Tax Newsletter
© 2017 KPMG Tax Corporation, a tax corporation incorporated under the Japanese CPTA Law and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
2017
年度税制改正
相続税・贈与税
国外財産に対する納税義務の範囲の
見直し
I. 納税義務の範囲 – 改正前……….. 2 II. 納税義務の範囲 – 改正後……….. 3 III. 適用時期……… 5 相続税は相続により財産を取得した相続人に、贈与税は贈与により財産を取得した 受贈者にそれぞれ課される税であり、被相続人・贈与者又は相続人・受贈者の国内 における住所の有無及び相続人・受贈者の日本国籍の有無により、課税される財産 の範囲が定められています。 2017 年度税制改正では、外国人の日本への受入れの促進を図るため、一時的に日 本に在留する（した）外国人の関わる相続・贈与については、一定の要件のもと、国 外財産を課税対象に含めないこととするとともに、日本人富裕層が外国に移住する ことにより租税負担の軽減を図ることを抑制するため、国外財産を含む全財産を課 税対象とする相続・贈与の範囲が見直されました。19 June 2017
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I. 納税義務の範囲 – 改正前 2017 年度税制改正前における相続税及び贈与税の納税義務の範囲は、以下のと おりです。 相 続 人 受 贈 者 被相続人 贈 与 者 国内に 住所 あり 国内に住所なし 日本国籍あり なし 日本国籍 5 年以内に 国内に住所あり 5 年以内に 国内に住所なし 国内に住所あり 国内に 住所 なし 国内に住所あり5 年以内に 5 年以内に 国内に住所なし 〈課税対象となる財産の範囲〉 国内財産及び国外財産 国内財産のみ 上記のように、改正前の制度においては、日本に一時的に在留する外国人に対する 特別な規定が設けられておらず、被相続人・贈与者又は相続人・受贈者が日本に一 時的に在留する外国人である場合においても、国内財産のみならず国外財産も相続 税・贈与税の対象とされていたことから、外国人が日本で働くことの阻害要因となっ ているとの懸念がありました。 一方、日本人間の相続・贈与においては、被相続人・贈与者及び相続人・受贈者が いずれも5 年以内に国内に住所を有していない場合には、国内財産のみが相続税・ 贈与税の対象とされていたため、この取扱いを利用して国外に資産を移したうえで 5 年を超えて国外に居住することにより、相続税・贈与税の租税負担を軽減しようとす る日本人富裕層の存在が指摘されていたところです。 これらの状況を踏まえ、2017 年度税制改正において、国外財産に係る相続税及び 贈与税の納税義務の範囲が見直されました。
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II. 納税義務の範囲 – 改正後 2017 年度税制改正により、相続税・贈与税の納税義務の範囲は以下のようになりま した。 相 続 人 受 贈 者 被相続人 贈 与 者 国内に住所あり 国内に住所なし 日本国籍あり 日本国籍 なし A 10 年以内に 国内に住所 あり 10 年以内に 国内に住所 なし 国内に住所あり B 国内に 住所なし 10 年以内に国内に住所あり 経過措置あり C（1） 10 年以内に国内に住所なし – C（2） 〈課税対象となる財産の範囲〉 国内財産及び国外財産 国内財産のみ A 一時居住者 相続人・受贈者（以下のいずれにも該当するもの） • 相続開始の時・贈与の時に、国内に住所あり • 相続開始の時・贈与の時に、出入国管理及び難民認定法別表第 1 の在留資格あり • 相続の開始前・贈与前 15 年以内において国内に住所を有していた期間の合計が 10 年以下 B 一時居住被相続人 一時居住贈与者 被相続人・贈与者（以下のいずれにも該当するもの） • 相続開始の時・贈与の時に、国内に住所あり • 相続開始の時・贈与の時に、出入国管理及び難民認定法別表第 1 の在留資格あり • 相続の開始前・贈与前 15 年以内において国内に住所を有していた期間の合計が 10 年以下 C 非居住被相続人 非居住贈与者 （1） 被相続人・贈与者（以下のいずれにも該当するもの） • 相続開始の時・贈与の時に国内に住所なし • 相続の開始前・贈与前 10 年以内のいずれかの時において国内に住所あり • 相続の開始前・贈与前 15 年以内において国内に住所を有していた期間の合計が 10 年以下（その期間引き続き日本国籍を有していない） （2） 被相続人・贈与者（以下のいずれにも該当するもの） • 相続開始の時・贈与の時に国内に住所なし • 相続の開始前・贈与前 10 年以内のいずれの時においても国内に住所なし
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《出入国管理及び難民認定法の在留資格》 別表第1 （1） 外交、公用、教授、芸術、宗教、報道 （2） 高度専門職、経営・管理、法律・会計業務、医療、研究、教育、 技術・人文知識・国際業務、企業内転勤、興行、技能、技能実習 （3） 文化活動、短期滞在 （4） 留学、研修、家族滞在 （5） 特定活動 別表第2 永住者、日本人の配偶者等、永住者の配偶者等、定住者 別表第1 の在留資格にはいわゆる就業ビザ及び「家族滞在」が含まれるため、一時 的に日本に在留する外国人及びその家族の多くが「A 一時居住者」又は「B 一時居 住被相続人/一時居住贈与者」に該当すると考えられます。 *** 上記の改正による納税義務の範囲の変更点には、以下のものが含まれます。
•
被相続人・贈与者又は相続人・受贈者が日本における在留期間 10 年以下の外 国人である場合には、一般的に、国内財産のみが相続税・贈与税の対象となり ます。•
外国人が日本を出国したのちに被相続人・贈与者となった場合においても、日本 における在留期間が10 年以下であったときは、一般的に、国内財産のみが相続 税・贈与税の対象となります。•
日本人富裕層が租税負担の軽減のために利用していたとされる規定が見直され、 日本人間における相続・贈与において国外財産を相続税・贈与税の対象から除 外するためには、被相続人・贈与者及び相続人・受贈者のいずれもが、相続の開 始前・贈与前の10 年以内（改正前は、5 年以内）に国内に住所を有していないこ とが必要となります。•
国内における住所及び日本国籍を有しない者が、国内に住所を有しない者であ って、相続開始前・贈与前の10 年以内のいずれかの時において国内に住所を有 していた個人（「C（1）非居住被相続人/非居住贈与者」に該当する者を除く。）から 相続・贈与により資産を取得した場合には、国内財産だけでなく、国外財産も相 続税・贈与税の対象となります。KPMG税理士法人 〒106-6012 東京都港区六本木1-6-1 泉ガーデンタワー TEL: 03-6229-8000 FAX: 03-5575-0766 〒530-0005 大阪府大阪市北区中之島2-2-2 大阪中之島ビル15F TEL: 06-4708-5150 FAX: 06-4706-3881 〒450－6426 愛知県名古屋市中村区名駅3-28-12 大名古屋ビルヂング26F TEL: 052-569-5420 FAX: 052-551-0580 www.kpmg.com/jp/tax [email protected] ここに記載されている情報はあくまで一般的なものであり、特定の個人や組織が置かれてい る状況に対応するものではありません。私たちは、的確な情報をタイムリーに提供するよう 努めておりますが、情報を受け取られた時点及びそれ以降においての正確さは保証の限りで はありません。何らかの行動を取られる場合は、ここにある情報のみを根拠とせず、プロフェ ッショナルが特定の状況を綿密に調査した上で提案する適切なアドバイスをもとにご判断く ださい。
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III. 適用時期 原 則 II.で述べた改正は、2017 年 4 月 1 日以後に相続・贈与により取得する財産に係る相続税・ 贈与税から適用されます。 経過措置 国内における住所及び日本国籍を有しない者が、国内に住所を有しない者であって、相続開 始前・贈与前の10 年以内のいずれかの時において国内に住所を有していた個人（「C（1）非 居住被相続人/非居住贈与者」に該当する者を除く。）から相続・贈与により資産を取得した 場合の改正については、経過措置が設けられています。 この場合において、2017 年 4 月 1 日から 2022 年 3 月 31 日までの間に「非居住外国人」 （2017 年 4 月 1 日から相続・贈与の時までに引き続き国内に住所及び日本国籍を有しない 者）から財産を取得したときは、相続税・贈与税の課税の対象は国内財産のみとされます。
