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個人所得税法改正の解説速報

2018 年 9 月

第

26 号

摘要

2018年8月31日、第十三期全国人民代表大会常務委員会第五回会議において『全国人民代表大会 常務委員会「中華人民共和国個人所得税法」の改正に係る決定』が可決されました。これを以って、 総合課税と分離課税を組み合わせた個人所得税の新制度が始動することとなり、多方面に亘る改 善が期待されます。これらの変更点は納税者個人だけではなく、企業などの市場主体にも影響を及 ぼします。今後、具体的な適用の指針となる実施条例及びその他の関連法規の公布が期待されて います。 最近のニュースレターでは二回にわたり 1_{、個人所得税法改正案草案の主な改正内容についてご紹} 介いたしましたが、今号では、最終的に可決された改正内容を、草案との違いも踏まえてご説明いた します。

詳細内容

今回の個人所得税法改正で は主要条項が全て改定されて います。主な改正ポイントは下 記のとおりです。  居住者／非居住者の身分 に係る重要な判定基準とし て「183日」の概念を導入。  個人所得の項目体系が改 正され、給与賃金、労務報 酬、原稿料及び特許権使用 料（即ち総合所得）から構成 される総合課税を取り入れ、 総合課税及び分離 課税を 組み合わせた税制構築の 第一歩を踏み出した。  税率構造を最適化し、適用 税率別の所得範囲を調整 することで、総合所得及び 経営所得を取得する労働者、 特に中低所得層労働者に 対し税負担の軽減を実現。  総合的控除のメカニズムを 導入し、基本費用控除額の 基準を引き上げるとともに、 子女教育費、継続教育費、 大病医療費、住宅ローン利 息もしくは家賃及び老人扶 養等の支出に係る 特定項 目付加控除を導入。  反租税回避規則、独立取 引原則、被支配（個人）外 国企業規制及び一般反租 税回避の条項を個人所得 税法に導入。  個人所得税徴収管理制度 において、「1 人につき 1 番号」の納税者番号体制 の導入、複数機関間の情 報共有、居住者の総合所 得に係る年度確定申告、 源泉徴収義務者の責任の 多元化、個人所得税徴収 管理の法人管理から自然 人管理への移行、等の変 革を実現。 個人所得項目の新体系 11項目から9項目への変更と 「その他所得」の削除 改正後の新しい個人所得税法 では、個人所得税の課税所得 構成が従来の 11 項目から 9 項目となっており、そのうち給 与賃金所得、労務報酬所得、 原稿料所得、特許権使用料所 得の 4 項目の所得分類は総 合所得として合計され総合的 に課税されます（居住者個人 に適用）。留意すべき点として、 草案段階で既に削除されてい た「企業・事業組織単位の、請 負経営、リース請負経営所得」 に引き続き、新税法では「国務 院財政機関より課税と確定さ れたその他所得」も削除されて います。 中国個人所得税法はこれまで ポジティブリスト方式で課税所 得の範囲を確定してきており、 実務においては長期間にわた り、課税認定された ものの所 得の性質や所得分類が不明 瞭なもの（例：企業の業務宣伝 又は忘年会などの活動で組織 単位外の個人に贈与した景品、 個人が他人に担保提供するこ とにより取得した報酬、税金繰

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www.pwccn.com 延型の商業養老保険を購入する個 人が規定の条件を満たし受け取る商 業養老金の課税部分等）については 通常、「その他所得」として課税され ることが政策文書を通じて財政機関、 税務機関により明確にされてきまし た。 今回の改正で「その他所得」が削除 されたことにより、将来的な個人所得 の性質の判定には不確定性が存在 することになります。特に科学技術発 展により経済生活が急速に変化し、 新概念、新業態が絶えず出現するよ うな状況においては不確定性が高ま ります。例えば、  従来「その他所得」として課税さ れていた所得は今後どのように 処理するか？  課税所得範囲に明確に列挙され ていない所得は非課税所得と考 えてよいか？  将来発生する可能性があり、且 つその性質を明確に認定するこ とができない新たな種類の所得 について、納税者、源泉徴収義 務者及び税務機関は如何に対 応するべきか？ これらの点について、今後の明確化 を注意深く見守る必要があります。 総合所得額の確定方法に係る調整 草案では、原稿料所得のみを30％ 減額して所得額とする以外は、労務 報酬所得及び特許権使用料所得は 収入全額を所得額としており、従来 の税法で当該三項目の所得の税金 計算において認められていた費用控 除が留保されていませんでした。 しかし新しい個人所得税法では、労 務報酬、原稿料及び特許権使用料 の所得額の確定方法が調整され、当 該三項目の所得について20％の費 用控除後の金額、即ち当該収入額の 80％で税金計算することが認められ、 加えて原稿料所得については更にそ こから30％の減額を享受し、実際に は当該収入の56％で課税計算する ことが可能になりました。所得額の新 たな確定方法は、多様な労働性所得 源を有する納税者や、原稿料、労務 報酬、特許権使用料などを主な所得 とする納税者にとって歓迎すべきも のであり、総合課税によるこれらの納 税者の税負担はかなりの程度軽減さ れることになります。 新たな総合控除制度 新個人所得税法は個人所得税の総 合控除制度に向けた第一歩です。総 合控除制度は、基本費用控除額、特 定項目控除、特定項目付加控除及 び法規で確定したその他控除という 四種類から構成されます。特定項目 控除とは、強制的な社会保険拠出額 及び住宅積立金拠出額を指します。 その他の控除には関連法律法規で 規定されている税前控除項目（例：税 収優遇型商業健康保険の拠出額、 企業年金の個人拠出額、税収繰延 型商業養老保険の拠出額など）が含 まれます。 草案内容を踏まえ、下記の点は注目 に値します。 - 基本費用控除額の基準は草案 から変更なく 6 万元/年（5,000 元/月）に据え置きとなった。 - 住宅支出に係る特定控除項目付 加は、住宅ローンの利息か家賃 かのいずれか一方しか控除でき ないことが明確化された。 - 特定控除項目付加として老人扶 養支出が追加され、老人と子供 を同時に扶養する多くの家庭の 中堅柱の税負担が更に軽減した。 総合控除制度の枠組み及び項目が 明らかになりつつありますが、加えて 新たに追加された特定項目控除付加 の具体的な範囲、基準、証憑、時点 に関する要求の詳細については今後 の動向に注目する必要があります。 同時に、これらの5 つの特定項目控 除付加の全てが一斉適用されるのか、 それとも項目毎に時期をずらして適 用されていくのかについても注視す る必要があります。 今回の総合控除制度の確立により、 個人所得税改革の基盤が更に固め られています。今後、特定項目控除 付加の種類及び控除基準の更新及 び柔軟な調整が期待されます。 税収法定原則の反映 個人所得税法改正の多くの部分は 行政法規制定の授権問題に関連し ています。旧税法の下では大多数の 行政法規の別途制定は国務院財税 機関に委任されており、これは『立法 法』の要求に則るものではありません でした。『立法法』の規定によれば、 新個人所得税法に関連する行政法 規の制定権限は国務院のみに付与 されており、今後、国務院が人民代 表大会常務委員会に届出を行うこと も要求しています。これは税収法定 原則の遵守を意味しています。 その他の要点 上記内容の他にも留意すべきポイン トは少なくありません。  総合所得及び経営所得の適用 税率表には変更はなく、総合所 得の最高税率は引き続き 45％ のままである。  公益慈善事業への寄付金の税 前控除比率に関する規定は法律 のレベルに格上げされている。  総合所得及び経営所得のほか、 その他四つの課税所得に対する 源泉徴収及び納税申告について も要求が明確にされている。  源泉徴収義務者が納税者の所 得及び源泉徴収情報を当人に提 供する要求も追加されている。  新個人所得税法の 2 段階による 実施については変更なく、減税効 果はまず給 与所得者に 対して、 2018 年 10 月の手取額の増加とし て反映される。 改正後の個人所得税法に基づく各種 所得の課税所得額の計算方法及び 源泉徴収義務者と居住納税者の主 な義務については、添付の表をご参 照ください。

3 普华永道 News Flash – China Tax and Business Advisory

まとめ

新個人所得税法の公布は個人所得税改 革の重要な第一歩です。今後、実施条 例及び関連する一連の法規が公布さ れ、2019 年 1 月 1 日に新税制が全面 的に施行される流れが想定されていま す。実施条例などの具体的な政策法規 は、新税法の実施及び解釈における重 要な根拠になりますので、公布が待ち 望まれます。 この度の改正は、個人所得税法の採 択以来38 年間における最大の改正で あり、現行の個人所得税関連政策法 規の大部分は新税法に基づいて整理、 改定されること、また新たな政策法規 が公表されることが予想されます。 また、今回の個人所得税法の改正は 企業及びその従業員（中国籍、外国籍 を問わず）に対して大きな影響を与える ことになり、大部分の企業が大きな関 心を寄せています。企業の直面する重 要な課題は下記の分野に集中してい ます。 - 新制度に基づく個人所得税申告及び 関連する税務コンプライアンスへのリス ク対応等による負担の増加 - 企業の給与賃金や福利政策を含む報 酬体系の改定 - 現行の個人所得税プランニングに対 する影響 - 従業員に対する、個人所得税改革及 びその影響の周知徹底 - 企業の従業員コストの増加 - 外国籍人員の全世界での税負担の 影響 - 出向や出張のアレンジに対する影響 企業におかれては、速やかに対応措 置を講じること、またIT技術等を活用し、 社内の財務／税務システムの関連モ ジュールのアップグレード等を通じて源 泉徴収義務を適切に履行し、より有効 な内部管理を展開することが重要です。 2018年の個人所得税法改正は中国の 個人所得税法の発展におけるマイルス トーンとなったことに疑いの余地はあり ませんが、これは長い道のりの第一歩 にすぎません。私どもは引き続き、今 後の個人所得税改革に積極的に関与 して動向を見守り、皆様に情報を速や かにご紹介していく所存です。

注

1. PwC ニュースフラッシュ 2018 年 19 号 https://www.pwccn.com/en/china- tax-news/chinatax-news-jun2018-19-jp.pdf PwC ニュースフラッシュ 2018 年 20 号 https://www.pwccn.com/en/china- tax-news/chinatax-news-jul2018-20-jp.pdf

4 普华永道 News Flash – China Tax and Business Advisory

添付資料：各所得項目の課税所得の計算方法、並びに源泉徴収義務者及び居住者納税者の主要義務

総合所得 経営所得 利息 配当 財産賃貸 所得 財産 譲渡 所得 一時 所得 給与 賃金 労務報酬 原稿料 特許権 使用料 課税 所得 の計算 収入額 全額 全額-20% の費用 （全額-20%の 費用）×70% 全額-20% の費用 全額 全額 全額 全額 全額 控除 項目 基本費用控除額： 60,000 元/年 原価、費用 及び損失 800 元 /20%の費 用 財産原 価及び 合理的 な費用 特定項目控除： 社会保険料及び住宅積立 金 特定項目控除付加： 子女教育費/継続教育費 /大病医療費/住宅ローンも しくは家賃/ 老人扶養 その他控除： 特定商業健康、養老保険/企業 年金等 適用 税率 3%-45% （超過累進税率） 5%-35% （超過累進 税率） 20% 20% 20% 20% 源泉徴収義務者 の主要な義務  月次/回毎の源泉徴収及び予納（納税者 が提供した特別付加控除を含む）  全員の全額に係る源泉徴収納税申告  納税者に対する所得及び源泉徴収納税 に係る情報の提供 不適用  月次/回毎の源泉徴収及び納付 _{ 全員の全額に係る源泉徴収納税申} 告  納税者に対する所得及び源泉徴収 納税に係る情報の提供 納税者の主要な 義務  年度確定申告（必要な場合）  月次/四 半期毎の 予納  年度確定 申告  源泉徴収者がいない、或いは源泉 徴収義務者が源泉徴収納税を実施 していない場合、自身で法規に基づ き申告納税

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お問い合わせ

本稿で言及しました内容が貴社の事業にもたらす影響についてより詳しく理解されたい場合にはグローバル・モビリ

ティ・サービス（個人所得税担当）チームにご連絡ください。

華中地区 朱錦華 +86 (21) 2323 5509 [email protected] 華北地区 楊治中 +86 (10) 6533 2812 [email protected] 華南地区 林燦燊 +852 2289 5528 +86 (20) 3819 6308 [email protected] 本稿では、中国または中国大陸は中華人民共和国を指しますが、香港特別行政区、マカオ特別行政区、及び台湾はこれに含まれません。 本稿は一般事項に関する記述であり、関連する全ての事項について完全に網羅しているわけではありません。法律の適否とその影響は、具体的・個別な状 況により大きく異なります。本稿の内容に関連して実際に具体的な対応をとられる前に、PwC クライアントサービスチームに御社の状況に応じたアドバイスを お求めになれますようお願い申し上げます。本稿の内容は2018 年 9 月 3 日現在の情報にもとづき編集されたものであり、その時点の関連法規に準じてい ます。なお日本語版は中国語版をもとにした翻訳であり、翻訳には正確を期しておりますが、中国語版と解釈の相違がある場合は、中国語版に依拠してくだ さい。 本稿は中国及び香港のPwC ナショナル・タックス・ポリシー・サービスにより作成されたものです。当チームは専門家により構成されるプロフェッショナル集団 であり、現行または検討中の中国、香港、シンガポール及び台湾の税制およびその他ビジネスに影響する政策を随時フォローアップし、分析・研究に専念して います。当チームは良質のプロフェッショナルサービスを提供することでPwC の専門家をサポートし、また思考的リーダーシップを堅持し、関連税務機関、そ の他政府機関、研究機関、ビジネス団体、及び専門家、並びにPwC に関心をお持ちの方々とノウハウを共有いたします。 お問い合わせは、以下の担当パートナーまでお気軽にご連絡ください。 Matthew Mui +86 (10) 6533 3028 [email protected] 既存または新たに発生する問題に対する実務に即した見識とソリューションは、中国のウェブサイト http://www.pwccn.com または香港のウェブサイト http://www.pwchk.com にてご覧いただけます。

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个税改革终落地，全面解读抢先看

二零一八年九月

第二十六期

摘要

2018 年 8 月 31 日，十三届全国人大常委会第五次会议表决通过了《全国人民代表大会常务委 员会关于修改＜中华人民共和国个人所得税法＞的决定》，此次修订后的个人所得税法开启了 个税领域分类与综合相结合的新税制，并对税法进行了多方面的完善。这些变化及其影响不仅 涉及每一个纳税人，也关系到广大企业等市场主体。同时，我们期待着实施条例以及其他相关 法规政策的出台，从而更加全面的了解新税法新税制下，中国个人所得税的完整拼图。 我们在此前的两期《中国税务/商务新知》1_{中分享了税法修正案草案建议的主要修订内容。随} 着税法修订最终完成，我们将在这一期与您分享税法最终修订内容与此前草案的主要异同以及 我们的观察。

详细内容

此次个税税法修订涉及了全 部主要条款，我们将修订内 容总结如下：  引入“183 天”概念，作为 居民个人/非居民个人身 份的重要判定标准；  修订个人所得项目体系， 推行工资薪金、劳务报酬、 稿酬和特许权使用费（即 综合所得）综合征税，初 步迈向综合与分类相结合 的税制；  优化税率结构，调整税率 级距，为取得综合所得和 经营所得的劳动者，特别 是中低收入劳动者，减税 降负；  初步建立综合性扣除机制， 提高基本减除费用标准， 增加针对子女教育、继续 教育、大病医疗、住房和 赡养老人等支出的专项附 加扣除；  引入反避税规则，独立交 易原则、受控（个人）外 国企业规则和一般反避税 条款纳入个税税法；  变革个税征管制度，纳税 人识别号“一人一号”、多 部门信息互通共享、居民 纳税人综合所得年度汇算 清缴、扣缴义务人责任多 元化，个税征管从法人管 理走向自然人管理。 新的个人所得项目体系 11项变9项，取消“其他所得” 修订后的新个税税法中，应 税个人所得项目的构成从原 来的11 项减至 9 项，其中工 资薪金、劳务报酬、稿酬和 特许权使用费 4 项所得作为 综合所得，在计税时予以合 并，综合计税（适用于居民 个人）。值得注意的是，除 了之前草案已经取消的“对企 事业单位的承包经营、承租 经营所得”，在新税法中，“经 国务院财政部门确定征税的 其他所得”也不再保留。 中国个税税法一向采用正列 举方式确定应税所得的范围。 在过去多年的实践中，对于 一些被认定为应税但不易明 确所得性质、划归所得项目 的收入，财税部门通常会通 过政策文件形式明确将其作 为“其他所得”项目计税征税。 例如，企业业务宣传或年会 庆典等活动中向本单位以外 的个人赠送的礼品、个人为 他人提供担保获得的报酬、 投保税延型商业养老保险的 个人达到规定条件时领取的 商业养老金的应税部分等。 这次“其他所得”项目的取消对 于未来个人所得性质的确定 可能带来一定的不确定性， 尤其是在科技发展引领经济 生活急速变化，新观念新业 态不断涌现的情况下，比如：

7 普华永道 新知—中国税务/商务专业服务 - 原有按照“其他所得”项目课税 的收入如何处理； - 应税所得范围未明确列举的收 入是否即可认定为不征税所得； - 对于未来可能出现的所得性质 不易确认的收入，纳税人、扣 缴义务人和税务机关应如何应 对。 这点有待澄清，值得跟进。 调整综合所得收入额的确定方法 之前草案中，除了稿酬所得的收入 额给予 30%的减计，劳务报酬和特 许权使用费均按照收入全额作为收 入额，没有保留原税法针对上述三 项所得在计税时给予的费用减除。 我们看到，新个税税法调整了劳务 报酬、稿酬和特许权使用费收入额 的确定方法，为这三项所得提供了 20%的费用减除，也就是说按照收 入全额打 8 折后计税。其中，稿酬 所得收入额还可以在此基础上再享 受 30%的减计，实际相当于按收入 全额的 5.6 折计税。新的收入额确 定方法对于劳动性所得来源渠道多 样或以稿酬、劳务报酬及特许权使 用费等收入为主的纳税人来说是利 好消息，将很大程度减轻这部分纳 税人可能面临的因综合征税导致的 税负增加的影响。 新的综合扣除机制 新个税税法同时标志着个税综合扣 除机制的初步建立。这一综合扣除 机制由基本减除费用、专项扣除、 专项附加扣除和依法确定的其他扣 除四类扣除构成。除了一直处于热 议中的基本减除费用和专项附加扣 除，专项扣除是指强制性社会保险 缴费和住房公积金缴款；其他扣除 则包括相关法律法规确定的税前扣 除项目，比如税优型商业健康保险 缴费、企业年金个人缴费、税延型 商业养老保险缴费等。 对比之前的草案，我们关注到以下 几点： - 基本减除费用标准没有进一步 调 整 ， 仍 保 持 为 6 万 元 / 年 （5,000 元/月）； - 明确了住房支出专项附加扣除 为住房贷款利息

或者

住房租金， 二者扣一； - 专项附加扣除增加了赡养老人 支出，这将为众多“上有老下有 小”的家庭支柱进一步减负。 随着综合扣除机制框架及项目的确 定，之后的关注重点就是新增各专 项附加扣除项目的具体范围、标准、 凭证、时点要求等落地细节。此外， 新增的五类专项附加扣除是同步实 施，还是分步骤陆续推进也是值得 关注的。 此次综合扣除机制的建立也为个税 改革的进一步深入打下了基础。未 来专项附加扣除项目种类及扣除标 准的更新完善和灵活调整也值得期 待。 体现税收法定原则 我们注意到，个税税法中的多处修 订都涉及行政法规制定的授权。原 有税法下，大多数行政法规的另行 制定直接授权给了国务院财税部门， 此做法已经不符合《立法法》的要 求。按照《立法法》规定，新个税 税法将相关行政法规的制定权仅授 予国务院，并要求国务院将来报人 大常委会备案。这就体现了税收法 定原则。 其他要点 除了上述内容，新个税税法中还有 不少其他要点也值得注意，例如：  综合所得及经营所得适用的税 率表没有变化，综合所得最高 税率仍然维持在45%；  公益慈善事业捐赠的税前扣除 比例上升至法律层面；  除了综合所得及经营所得，对 其他四项应税所得的扣缴及纳 税申报要求也进行了明确；  增加了扣缴义务人向纳税人提 供相关所得和税款扣缴信息的 要求；  新个税税法实施两步走的计划 没有变化，减税红利将首先体 现在工薪族 2018 年 10 月实发 工资数额的增加。 根据修订后的个税税法，我们将各 所得项目应纳税额的计算方法以及 扣缴义务人和居民纳税人的主要义 务进行了总结，请见附表。

注意要点

新个税税法的颁布是此次个税改革 迈出的重要的第一步。之后实施条 例以及相关的一系列法规文件将陆 续出台，以保证新税法在2019 年 1 月 1 日顺利全面实施。实施条例等 具体政策法规是解读和落实新税法 的重要依据，我们对此拭目以待。 作为 38 年来个人所得税法最具突 破性的一次修订，可以预期，现有 的大部分个税政策法规都将根据新 税法进行梳理和修订，同时也将出 现很多新的政策法规。 本次个税改革必将对企业及其员工 （无论是中国籍还是外籍员工）产 生重大影响。在税法修订期间，广 大企业密切关注。在与企业的沟通 中，我们发现企业面临的重大挑战 主要集中在以下这些方面：



个税申报和相关税务合规风险 带来的新增负担



企业薪酬福利策略与相关政策 的配套修订



对现有个税规划方案的影响



针对个税改革及其影响的员工 沟通与宣传



企业用工成本的增加



对在华工作外籍个人全球税负 的影响



对现有国际派遣及商务出差安 排的影响 对于广大企业来说，把握先机对于 做好准备和平稳过渡至关重要。与 此同时，企业可以利用科技手段， 通过提升现有内部财（税）务系统 的相关功能，在履行好扣缴义务的 同时，进行更为有效的内部管理。 2018 年个人所得税法的修订无疑将 成为我国个人所得税发展历程中的 重要里程碑，而未来的路途还长。 我们也将继续积极参与未来的个税 改革，持续关注其发展，并及时带 来我们的深入观察。

8 普华永道 新知—中国税务/商务专业服务

注释

1. 参见普华永道《中国税务/商务新知》 2018 年 19 期 https://www.pwccn.com/zh/china- tax-news/2018q2/chinatax-news-jun2018-19.pdf 《中国税务/商务新知》2018 年 20 期 https://www.pwccn.com/zh/china- tax-news/2018q3/chinatax-news-jul2018-20.pdf

附表：各所得项目应纳税额的计算方法以及扣缴义务人和居民纳税人的主要义务

综合所得 经营所得 利息股 息红利 财产租赁 所得 财产转 让所得 偶然 所得 工资 薪金 劳务报酬 稿酬 特许权 使用费 应纳税额 的计算 收入 额 全额 全额 -20%费用 （全额 -20%费用） *70% 全额 -20%费 用 全额 全额 全额 全额 全额 扣除 项目 基本减除费用： 60,000 元/年 成本、费用和 损失 800 元 /20%费用 财产原 值和合 理费用 专项扣除： 社保及住房公积金 专项附加扣除： 子女教育/继续教育/大病 医疗/住房/赡养老人 其他扣除： 特定商业健康、养老保险/ 企业年金等 适用 税率 3%-45% （超额累进税率） 5%-35% (超额累进 税率) 20% 20% 20% 20% 扣缴义务人 主要义务  按月/按次预扣预缴（包括纳税人提供的 专项附加扣除）  全员全额扣缴申报  向纳税人提供所得及税款扣缴信息 不适用  按月/按次扣缴  全员全额扣缴申报  向纳税人提供所得及税款扣缴信息 纳税人 主要义务  年度汇算清缴（如需要）  按月/按 季预缴  年度汇算 清缴  无扣缴义务人/扣缴义务人未扣缴 税款的，自行依规申报纳税

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China Tax and Business Advisory

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China’s IIT reform nailed down –

a glimpse of the new IIT Law

September 2018

Issue 26

In brief

On 31 August 2018, the <Decision of the Standing Committee of the National People’s Congress on Amending the Individual Income Tax Law of the PRC> was finally passed during the Fifth Session of the Standing Committee of the 13th _{NPC. The amendment unveils a new Individual Income Tax (IIT) regime} mixing aggregate and schedular taxation system, and refines the IIT law in multiple areas. These

changes impact not only every taxpayer, but also enterprises and other market players. At the same time, we are expecting the subsequent release of detailed implementation rules (DIR) and other relevant regulations which complete the picture of the new IIT Law and its regime.

We have shared the major revisions proposed in the Draft Amendment to the IIT Law (Draft

Amendment) in the previously released News Flash1_{. With the final amendment completed, we would} like to share with you in this News Flash the key differences and similarities between the final amendment and the Draft Amendment with our observations.

In detail

The amendment involves all major provisions in the IIT Law. Key revisions are summarised as follows:  Introducing the “183-day”

threshold in the assessment of the resident and non-resident status of individual taxpayers;  Revising the income

categories and implementing

comprehensive taxation on wages and salaries, remuneration for labour services and manuscripts, as well as royalty income (i.e., “comprehensive income”) as the first step towards the mixture of aggregate and schedular taxation system;  Optimising tax rates

structure and adjusting tax brackets to reduce tax burden for taxpayers deriving comprehensive income and business

operation income, especially for taxpayers at low and middle income level;

 Establishing the framework of a comprehensive

deduction system by increasing the standard basic deduction and introducing specific additional deductible items such as children’s

education, continued education, major illness medical treatment, housing cost and elderly care, etc.;  Incorporating anti-tax

avoidance rules, including arm’s length principle, CFC rules and GAAR provision, into the IIT Law;

 Transforming the IIT collection and

administration from legal-person based system to natural-person based system through a set of new measures such as unique taxpayer identification number, information sharing and exchange among authorities, annual IIT reconciliation filing of resident taxpayers receiving comprehensive

income and diversified obligations of withholding agents, etc.

A new set of individual income categories

Streamlined from 11 categories to 9 categories with “other income” abolished

Under the new IIT Law, the number of taxable income categories are reduced from eleven to nine, among which “income from wages and salaries”, “income derived from remuneration for personal services”, “income derived from remuneration for manuscripts” and “income derived from royalties” are combined as “comprehensive income” for aggregate tax calculation purpose (applicable to resident individuals). It is noteworthy that, in addition to the removal of “income derived from contractual or leasing operations of enterprises or institutions” in the Draft Amendment, “other income determined by the fiscal authorities of the State Council” is also removed in the final amendment.

11 PwC News Flash — China Tax and Business Advisory

China’s IIT law and regulations historically provided specific examples for clarifying the scope of different taxable income categories. For income that was regarded as taxable but could not be easily classified into any specific category, as a general practice in the past, the fiscal and taxation authorities would classify it as “other income” in the relevant tax circulars. Examples of some “other income” include gifts to non-employees during business promotion or company’s annual celebration events, remuneration for providing

guarantees to others, taxable portion of qualified distribution from commercial endowment insurance eligible for IIT deferral treatment, etc. The removal of “other income” category from the IIT Law may produce uncertainty in future determination of income nature, particularly under such a rapidly evolving era driven by science and technology with new concepts and business models constantly emerging. Some of the uncertainties include: - What the tax treatment would be

for income previously classified under the category of “other income”;

- Whether income item which does not match the examples cited for various income categories could be deemed as non-taxable income; - How taxpayers, withholding

agents and tax authorities may handle the classification of income item which does not distinctly fall under any of the income

categories.

Attention should be paid to further clarification of the above areas.

Final adjustment to the method for determining taxable comprehensive income

Under the Draft Amendment, the taxable portion of income derived from remuneration for personal services and income derived from royalties were based on full amount received, while a 30% reduction was provided to the income derived from remuneration for manuscripts. In other words, the expense deduction provisions for the above three income categories under the original IIT Law were not retained.

The new IIT Law after the final amendment has replaced the above by providing a uniform 20% expense deduction when calculating the taxable income of these three

categories, which means only 80% of the full amount received is the taxable amount when calculating the tax payable. On top of that, an additional 30% reduction can be applied on income derived from remuneration for manuscripts, i.e. the tax payable on such income is calculated based on 56% of the full amount received. This final adjustment is good news for taxpayers with multiple sources of these types of income or those mainly deriving income from manuscripts, personal services and royalties as it may significantly reduce the adverse impact of potentially increased tax burden resulting from the new aggregate taxation model on comprehensive income.

A new comprehensive deduction system

The new IIT Law also earmarks the initial establishment of a

comprehensive deduction system, which is comprised of standard basic deduction, specific deductions, specific additional deductions and other deductions. Of these four types of deductions, the standard basic deduction and specific additional deductions have been the hot topics lately. Other than these two, the specific deductions refer to statutory social security and housing fund contributions. And other deductions include deductible items provided by various IIT regulations such as commercial health insurance eligible for IIT incentive, employee

contributions to corporate annuity, commercial endowment insurance eligible for IIT deferral treatment, etc. We also observe the following points in terms of deductions upon

comparing the new IIT Law with the Draft Amendment:

− The standard basic deduction remains at RMB 60,000/year (RMB 5,000/month) without further adjustment;

− Specific additional deduction for housing expenses shall be either mortgage interest or rental expense; and

− Elderly care expense is added in as specific additional deductible item, which will further relieve the tax burden for bread winners caring for children and aging parents at the same time. With the comprehensive deduction framework and items in place, what comes next shall be the relevant regulations on the newly introduced specific additional deductions,

detailing specific scope and criteria, amount and/or limit, supporting documents and timing of claim, etc. Meanwhile, it shall be equally noted that whether the specific additional deductions will be available for claim simultaneously or progressively. The newly established comprehensive deduction system paves the way for further deepened IIT reform in the future. Going forward, dynamic refinement and adjustment to deductions would be worthy of attention.

Statutory taxation principle reflected in the new IIT Law

It has been observed that multiple revisions in the IIT Law relate to the authorisation to formulate relevant administrative regulations. Under the current IIT system, such authorisation has been directly granted to the fiscal and taxation authorities of the State Council, which, however, is not in line with the principle set by China’s Legislation Law. To comply with the Legislation Law and implement the statutory taxation principle, the new IIT Law centralises the authorisation to the State Council to formulate regulations and requires the latter to inform and report to the NPC Standing Committee on these regulations.

Other highlights

There are more salient points in the new IIT Law that deserve close attention as well, such as:  The tax tables applicable to

comprehensive income and business operation income respectively remain unchanged as proposed in the Draft

Amendment, and the top marginal rate for comprehensive income is still at 45%;

 The pre-tax deduction ratio for charitable donations is legislated;  The tax withholding and reporting

requirement for income categories other than comprehensive income and business operation income is also specified in the new IIT Law;  The withholding agents are

required to provide taxpayers with information on income reported and IIT withheld and paid;



The two-step implementation of

the new IIT Law remains unchanged, and salary earners will be able to enjoy the tax relief with more take-home pay starting from their October 2018 monthly salary.

12 PwC News Flash — China Tax and Business Advisory

With the release of the new IIT Law, the calculation of tax payable for various income categories as well as major obligations of withholding agents and resident taxpayers are briefly illustrated in the Appendix.

The takeaway

The promulgation of the new IIT Law is one major step forward of the long-term IIT reform in China.

Subsequently, the DIR and series of regulations will be released to ensure the successful implementation of the new IIT Law on 1 January 2019. We look forward to the upcoming release of the DIR and other specific IIT circulars which will serve as important basis for the interpretation and implementation of the new IIT Law. The revision is the most significant breakthrough of the past 38 years. It can be anticipated that the majority of the existing IIT rules and regulations will be reviewed and modified according to the new IIT Law. There will also be new IIT policies and regulations.

The IIT reform definitely will have significant impacts to both enterprises

and their employees (including Chinese and foreign national employees). Enterprises have been following the development during this revision period. From our

communication with the enterprises, we identified the following challenges they concern most:

 Additional burden arising from tax filing and compliance risks under the new IIT regime;  Corresponding amendment to

enterprise’s compensation and benefits strategy, and the relevant policies;

 Impact to enterprise’s current IIT planning scheme;

 Employee communication of the IIT reform’s impacts;

 Increase of labour cost;  Impact to the worldwide tax

burden of foreign national employees working in China;  Impact to the current

international assignment and business travel arrangement. Timing is always critical for better preparation and smooth transition. In the meantime, enterprises can consider to leverage technologies to

upgrade the functions of existing internal financial and tax system to fulfil the withholding obligation and achieve the administrative efficiency. Undoubtedly, the 2018 IIT Law amendment will be a landmark of China’s IIT development and there would be more going forward. We will continue to vigorously participate in the IIT reform, constantly monitor its development and share our insights in a timely manner.

Endnote

1. Please refer to the China Tax & Business News Flash [2018] Issue 19

https://www.pwccn.com/en/china- tax-news/2018q2/chinatax-news-jun2018-19.pdf

China Tax & Business News Flash [2018] Issue 20

https://www.pwccn.com/en/china- tax-news/2018q3/chinatax-news-jul2018-20.pdf

13 PwC News Flash — China Tax and Business Advisory

Appendix: Tax payable calculation and major obligations of withholding agents and resident

taxpayers (in RMB)

Comprehensive income Business

operation income Interest, dividends and bonuses Income from lease of property Income from transfer of property Contin-gent income Wages and salaries Remuneration for personal services Remuneration for manuscripts Royalties Calculation of IIT payable Taxable income Full amount Full amount-20% expenses (Full amount-20% expenses) *70% Full amount-20% expenses

Full amount Full amount Full amount

Full amount

Full amount

Deductions Standard basic deduction：60,000/year Cost, expenses and losses 800, or 20% expenses Original value of property and reasonable expenses Specific deductions: Statutory social security and housing

fund contributions

Specific additional deductions: children’s

education/continued education/major illness medical treatment/housing cost/elderly care

Other deductions: qualified commercial health insurance, commercial endowment insurance , corporate annuity, etc.

Applicable tax rate

3%-45% (progressive tax rates)

5%-35% (Progressive tax rates) 20% 20% 20% 20% Major obligations of withholding agent

 Provisional tax withholding and payment on monthly or transaction basis (including the specific additional deductions claimed by taxpayers)

 Withholdings in full for all taxpayers

 Providing taxpayers with information on income reported and taxes withheld

Not applicable

 Tax withholding and payment on monthly or transaction basis

 Withholdings in full for all taxpayers  Providing taxpayers with information on

income reported and taxes withheld

Major obligations of

taxpayer _

Annual IIT reconciliation filing (if required)

 Monthly or quarterly provisional payment  Annual IIT reconciliation filing

 Self-reporting and tax payment in case of absence of withholding agent or the withholding agent failing to fulfil obligations

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This China Tax and Business News Flash is issued by the PwC’s National Tax Policy Services in China and Hong Kong, which comprises of a team of experienced professionals dedicated to monitoring, studying and analysing the existing and evolving policies in taxation and other business regulations in China, Hong Kong, Singapore and Taiwan. They support the PwC’s partners and staff in their provision of quality professional services to businesses and maintain thought-leadership by sharing knowledge with the relevant tax and other regulatory authorities, academies, business communities, professionals and other interested parties.

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