Λ 論 説
税
Ｖ
務 調査 おに るけ 適 正手 続 保の 障
︱︱ 色青 申 告 者憲 章 と租 税行 政 手 続 法 制 定 の必 要 性
︱︱ 山 下
学 適正手続とは
０ 本 日 憲 国 法 第 二 一 条 は
﹁ 何 人 も ︑ 法 律 の 定 め る 手 続 に よ ら な け れ ば
︑ そ の 生 命 若 く し は 自 由 を 奪 わ れ ︑ た ま は そ の 他 の 刑 罰 を 課 せ ら れ な い ﹂ と 規 定 し て い る
︒ こ の 条 項 は ︑ 人 身 の 自 由 に つ い て 定 め た 基 本 原 則 あ で て っ
︑ ア メ リ カ 憲 法 修 正 五 条 及 び 一 四 条 一 節 に 定 め る 適 正 手 続 条 項 を 母 法 と し ︑ 適 正 手 続 条 項 の こ と を 英 語 で
﹁ ａ ｃ の ｏ ８ ９
① 協 Ｒ ｌ Ｓ 公 ア ー ュ
・ プ ロ セ ス
︒ オ ブ
︒ ロ ー こ と 言 う た め ︑ 本 日 で も 一 般 に デ ー ュ プ セ ロ ス
︵ 条 項 ︶ と 呼 ん で る い
︒ 憲 法 三 一 条 定 で め る 適 正 手 続 に は ︑ 具 体 的 に 次 は の よ う な 多 様 意 な 味 認 が め ら れ て い る
︒ す な わ ち ︑
① 人 に 対 し て 刑 罰 を 科 す た る め の 手 続 に つ い て は
︑ 刑 罰 を 科 す る こ と は 国 民 に 対 し て 重 大 な 影 響 を も た ら す も の で あ る こ と か ら
︑ 国 民 の 代 表 で あ る 国 会 制 が 定 す る 法 律 よ に ら な け れ ば な ら な い と う い
﹁ 科 刑 手 続 法 定 主 義
﹂ ︑
② ど ん な 行 為 を ３
犯 罪 と し ︑ そ の 犯 罪 に 対 し ど の よ う 種 な 類 の ︑
ど の 程 度 の 刑 罰 を 科 す る か に つ い て は
︑ あ ら か じ め 国 民 に 対 し て 示 さ れ て い な け れ ば な ら な い の は 当 然 で あ る か ら
︑ こ れ ら に つ い て も
︑
あ
ら
か じ
め 国
会
が 制
定
す
る 法
律
で 定
め
な
け れ
立正法学論集第38巻第
2号 (2005)
ば な ら な い と う い 罪 ﹁ 刑 定 法 主 義
﹂ ︑
③ 法 律 定 で め ら れ た 実 体 規 定 適 も 正 で な け れ ば な ら な い こ と ︑
④ 母 法 で あ る ア メ リ カ に お い て は ︑ 単 な る
﹁ 法 の 手 続
﹂ は で く な
﹁ 法 の 適 正 な 手 続
﹂ を 必 要 と す る と い う こ と か ら
︑ 刑 罰 を 科 す る 手 続 そ の も の も
﹁ 適 正
﹂ で な け れ ば な ら な い こ と ︑ を い う も の と 考 え ら れ る ︒ ０
で は ︑ 適 正 手 続 条 項 の 行 政 処 分 へ の 適 用 は う ど な る の で あ ろ う か ︒ 文 理 解 釈 で は 憲 ︑ 法 第 二 一 条 の 適 正 手 続 は ︑ 主 に 刑 罰 対 を 象 に し て い る こ と は 明 ら か あ で る ︒ し か し
︑ 平 成 四 年 七 月 一 日 最 高 裁 大 判 決 民 集 四 六 巻 五 号 四 三 七 頁
︵ い わ ゆ る
﹁ 成 田 新 法 事 件 し で は ︑ 憲 ﹁ 法 三 一 条 の 定 め る 法 定 手 続 の 保 障 は ︑ 直 接 に は 刑 事 手 続 き 関 に す る も の で あ る が 行 ︑ 政 手 続 に つ い て は ︑ そ れ が 刑 事 手 続 で な い と の 理 由 の み で
︑ そ の す べ て が 当 然 に 同 条 に よ る 保 障 の 枠 外 に あ る と 判 断 す る こ と 相 は 当 で な い ︒
﹂ と し て ︑ 原 則 的 に は 行 政 手 続 に も 適 正 手 続 条 項 は 適 用 さ れ る と 判 断 し て い る
︒ た だ し ︑ 同 判 決 で は
︑
﹁ し か し な が ら ︑ 同 条 よ に る 保 障 が 及 ぶ と 解 す き べ で あ て っ も ︑ 一 般 に ︑ 行 政 手 続 は ︑ 刑 事 手 続 と そ の 性 質 に お い て お の ず か ら 差 異 が あ り ︑ ま た ︑ 行 政 目 的 に 応 じ て 多 種 多 様 あ で る か ら
︑ 行 政 処 分 の 相 手 方 に 事 前 の 告 知
︑ 弁 解
︑ 防 御 の 機 会 を 与 え る か う ど か は
︑ 行 政 処 分 に よ り 制 限 を 受 け る 権 利 利 益 の 内 容
︑ 性 質 制 ︑ 限 の 程 度
︑ 行 政 処 分 よ に り 達 成 し よ う と す る 公 益 の 内 容
︑ 程 度 緊 ︑ 急 性 等 総 を 合 衡 量 し て 決 定 さ れ る べ き で あ て っ
︑ 常 に そ よ の う な 機 会 の 保 障 が 必 要 と さ れ る も の で な い と 解 す る の が 相 当 で あ る ︒
﹂ と し て ︑ 刑 事 手 続 き と 行 政 処 分 の 本 質 的 差 異 か ら 生 じ る 保 障 の 方 法 や 程 度 の 差 異 が あ る こ と も 明 ら か に し て い る
︒ こ れ は す な わ ち
︑ 行 政 処 分 に お い て も ︑ 基 本 的 に は 憲 法 第 二 一 条 の 趣 旨 は 適 用 さ れ る の で あ て っ
︑ 例 え ば
︑ 刑 罰 で は な 行 い 政 処 分 で あ て っ も 国 ︑ 民 の 権 利 義 務 に 対 し て 重 大 な 響 影 を 持 つ 処 分 な い し 刑 罰 と 同 様 効 な 果 有 を す る 行 政 処 分 に つ い て は 憲 法 第 二 一 条 が 準 用 さ れ る 一 方
︑
行 政
処
分
の 中
に は
公
益 性
等
と
の 比
較
衡
量
の 結
果 ︑
す
べ て
の 適
正
税務調査 における適正手続の保障
(山
下学)手続 が 常 に適 用 され る も のと は限 ら な い︑ と 理解 す べき であ ろ う︒ 二
租 税 行 政 手 続 と 適 正 手 続
︱︱ 前事 手 続 の重 要 性 ０
憲 法 の規 定 す る適 正 手続 条 項 の趣 旨 を︑ 行 政 手続 分 野 に おけ る実 体 法 と し て制 定 たし のが 平 成 五年 一 一月 一 二日 に公 布 さ れ た
︵施 行 は平 成六 年 一〇 月 一日
︶︑
﹁行 政 手続 法
﹂ 及び
﹁行 政 手 続 法 の施 行 に伴 う 関係 法 律 の整 備 に関 す る法 律
︵以 下
﹁整 備法
﹂と うい
︶︒
﹂ であ る
︵以 下︑ 本稿 にお いて 特︑ に限 定的 な記 述 をし な い限 り両 法を も てっ 行政 手 続法 と うい
︶︒︒
行 政 手 続 法 の 対 象 と な る 手 続 き は ︑ 申 請 に 対 す る 処 分
︵行 政 手 続 法 第 二 章
︶︑
不 利 益 処 分
︵同 第 三 章
︶︑
行 政 指 導
︵同 第 四 章
︶︑
届 出
︵同 第 五 章 ︶ の 四 つ で あ る が
︑ 税 務 行 政 手 続 に お て い は ︑ 国 税 又 地 は 方 税 の 犯 則 事 件 に 関 す る 法 律 基 に づ て い す る 処 分 及 行 び 政 指 導 行 は 政 手 続 法 第 二 章 か ら 第 四 章 ま で の 規 定 の 適 用 除 は 外 さ れ て い る
︵行 政 手 続 法 第 二 条 一 項 六 号
︶︒
さ ら に ︑ 整 備 法 に よ る 国 税 通 則 法 改 正 に よ り
︑ 国 税 に 関 す る 法 律 に 基 づ き 行 わ れ る 処 分 そ の 他 公 権 力 の 行 使 に 当 た る 行 為 に つ い て ︑ 行 政 手 続 法 第 二 章 及 び 第 二 章 の 規 定 の 適 用 が 除 外 さ れ
︵国 税 通 則 法 第 七 四 条 ２ し ︑ 行 政 指 導 に つ い て も
﹁国 税 に 関 す る 法 律 に 基 づ く 納 税 義 務 の 適 正 な 実 現 を 図 る た め に 行 わ れ る 行 政 指 導 に つ い て は
︑ 行 政 手 続 法 第 二 五 条 二 項
︵行 政 指 導 に か か る 書 面 の 交 付 ︶ 及 び 第 二 六 条
︵複 数 の 者 を 対 象 と す る 行 政 指 導 ︶ の 規 定 は 適 用 し な い ﹂ も の と さ れ て い る
︵国 税 通 則 法 第 七 四 条 の 二 第 二 項
︶︒
そ こ で
﹁行 政 手 続 法 ﹂ か ら は 税 務 行 政 手 続 の ほ と ん ど が 適 用 除 外 と さ れ て し ま た っ と ︑ 一 般 に は 解 さ れ て い る が ︑ 論 者 は 従 来 か ら
︑ 行 手 政 続 法 第 一 条 の
﹁目 的
﹂ 及 び 第 二 二 条 の
﹁行 政 指 導 の 一 般 原 則
﹂
が 適
用 除
外
さ
れ
て
い な
立正法学論集第38巻第
2号
(2005) 246い こ と を 指 摘 し ︑ 注 目 し て き た
︒ そ の 根 拠 こ そ
︑ 同 法 憲 が 法 第 二 一 条 の 適 ﹁ 正 手 続 の 保 障
﹂ 規 定 を 具 体 化 し た も の と 解 さ れ て い る と こ ろ ︑ 位 下 法 で あ る 行 政 法 規 で 上 位 法 で あ る 憲 法 規 定 を 法 理 上 排 除 き で な い ︑ と う い こ と で あ ２ つ さ ︒ て ︑ 一 般 に ︑ 租 税 行 政 手 続 の 中 心 を な す の は 税 務 調 査 に 基 づ く 更 正
・ 決 定 処 分 あ で る か ら
︑ 税 務 調 査 利 に 害 関 係 の あ る 納 税 者 の 参 加 を 織 り 込 ん だ 国 民 参 加 的 な 権 力 行 政 の 手 続 が
﹁ 租 税 行 政 手 続
﹂ の 基 本 原 理 と な る べ き で あ る ︒ そ の た め に も
︑ 行 政 処 分 た る 更 正
・ 決 定 処 分 に 至 る 以 前 の 段 階 に お い て 手 続 の 公 正 を 図 り 納 税 者 の 基 本 的 人 権 擁 を 護 す る た め に 租 税 行 政 手 続 の 中 に お い て 特 に
﹁ 事 前 手 続
﹂ の 整 備 図 を る 必 要 が あ る ︒ そ れ は
﹁ 適 正 手 続 の 保 障
﹂ を で き る 限 り 現 行 法 規 自 体 に お い て 貫 き 体 系 化 す る こ と に よ て っ 可 能 で あ る ︒
﹁ 法 の 支 配
﹂ の も と ︑ 行 政 の 違 法 を 是 正 適 し 正 な 手 続 の 保 障 を 図 ろ う す と る も の で あ り ︑ こ れ を 松 沢 教 授 は
﹁ 適 正 手 続 保 障 説
﹂ 名 と 付 け ら れ て い る
︒ そ し て ︑ 兼 子 仁 教 授 は 現 ﹁ 代 の 議 会 立 法 よ に り 多 く 規 律 残 し さ れ て し る 行 政 裁 量 権 の 行 使 を 国 民 参 加 に よ て っ 適 切 な ら し め る ﹂ た め に
﹁ 事 前 手 続
﹂ が 重 要 で あ り ︑ 要 旨
︑ そ の た め に も
﹁ 適 正 手 続 の 保
﹂ 障 を 貫 く と 同 時 に ︑ 行 政 手 続 法 を 形 骸 化 し て な は ら な い ︑ と さ れ る
︒
② 行 政 手 続 法 に お て い 税 ︑ 務 行 政 手 続 の 大 半 を 行 政 手 続 法 の 適 用 除 外 と し た 論 拠 と し て ︑
﹁ 金 銭 債 権 で あ る こ と ﹂ が 挙 げ ら れ て い る
︒
こ れ
は ︑
金
銭
に
か
る か
処
分
は ︑
身
体
の 安
全
や
重
大
な 権
利
侵
害
と
異
な
り ︑
事
後
の 是
正
現 で
状
回
復
う し
る
と
う い
見 解
で あ
る ︒
し
か し
事 ︑
後
に 現
状
回 復
う し
る
か ら
と
い
て っ
適 ︑
正
な 納
税
額
を
超
え
て 課
税
さ
れ
る 理
由
な は
い ︒
ま
た ︑
例
え ば
税
務
調 査
に
つ い
て 考
え
れ ば
事 ︑
前
予
告
の な
い 突
然
の 税
務
職
員
の 来
訪
事 は
業
の 段
取
り を
侵
害
す
る も
の
の み
な
ら ず
精 ︑
神
的
苦 痛
納 を
税 者
覚 が
え
る
こ と
も 現
実
あ で
ろ う
仮 ︒
に そ
れ が
課
税
の 公
平
を
保
上 つ
で ︑
必
要
税務調査 にお ける適正手続 の保障
(山
下学)不 可 欠 な こ と で あ て っ も で あ る ︒ ま た ︑ い わ ゆ る 修 正 申 告 の し う ょ よ う は 行 ︑ 政 指 導 と 位 置 付 け ら れ て い る が ︑ 納 税 者 が そ の 指 導 に 従 い 修 正 申 告 書 を 提 出 す る と ︑ 更 正 場 の 合 と 異 な り ︑ 異 議 申 立 て や 審 査 請 求 と い た っ 事 後 救 済 手 段 を 閉 ざ す こ と と な る ︒ し た が て っ
︑ 違 法 な 処 分 や 行 政 指 導 を 抑 止 す る た め の 事 ﹁ 前 手 続
﹂ の 不 備 は 重 大 な 題 問 点 な の で あ る ︒ 質 問 検 査 権 基 に づ く 税 務 調 査 の 課 題 は ︑ 結 局 ︑ 個 人 の 尊 厳 依 に 拠 す る
﹁ 適 正 手 続 の 保 障
﹂ を
︑ い か 貫 に き 納 税 者 参 加 に よ る 民 主 的 統 制 が き で る か の 問 題 な の あ で る ︒ 違 法 な 税 務 行 政 手 続 を 是 正 す る た め に は ︑ 自 然 法 に 基 づ く
﹁ 法 の 支 配
﹂ の 下 で ︑ 納 税 者 た る 国 民 の 基 本 的 人 権 を 尊 重 す る 憲 法 の 基 本 原 理 を 基 礎 と す る 適 正 手 続 の 保 障 に よ る 民 主 的 統 制 が 必 要 で あ る ︒ 国 家 の 権 力 行 を 使 す る 者 は ︑ そ れ が 国 民 の 信 託 よ に る も の で あ る こ と を 意 識 し ︑
﹁ 法 の 支 配
﹂ の 理 念 の 下 で ︑ 税 務 調 査 に お い て も ︑ 調 査 手 続 と い う 事 ﹁ 前 手 続
﹂ が 存 在 す る こ と を 認 識 し な け れ ば な ら な い ︒ 租 税 行 政 手 続 法 の 理 念 は ︑ 単 に 私 人 の 自 由 対 に す る 国 家 権 力 の 侵 害 か ら の 立 法 権 に よ る 統 制 と い う
﹁ 法 律 よ に る 行 政 の 原 理
﹂ の 実 体 法 的 原 理 の み の 視 点 か ら 論 ず る の で は な い ︒ 納 税 者 た る 国 民 の 権 利
・ 利 益 を い か に し た ら 救 済 き で る か と い う 自 然 法 に 基 づ く
﹁ 適 正 手 続 の 保 障
﹂ の 手 続 法 的 原 理 に よ て っ
﹁ 事 前 手 続
﹂ の 民 主 統 的 制 に よ る 法 理 を 体 系 化 す る 必 要 か 論 ら ず る き べ な の で あ る ︒
一税 務 調 査 と 適 正 手 続 の具 体 的 対 応 税務
調査
には ０課 税処 分 たの めの 税務 調査 ０︑ 徴収 のた め の税 務調 査︑
＜ｃ＞犯 則事 件 のた めの 調査 に分 けら れ︑ さ
立正法学論集第38巻 第
2号 (2005)
ら に は
︑
③ 税 務 行 政 庁 内 部 の 調 査 選 定 な ど に か る か 机 上 調 査 あ が る が
︑ こ こ で は 一 般 課 に 税 処 分 た の め の 税 務 調 査 を 考 え る こ と と す る ︒
① 理 由 の 開 示 税 務 調 査 は 調 査 に つ き
﹁ 客 観 的 必 要 性
﹂ が あ る と 判 断 さ れ た 場 合 に な さ れ る
︵ 最 高 裁 三 小 判 決 昭 和 四 八 年 月 七 一 〇 日 刑 集 二 七 七 巻 号 一 二
〇 五 頁 ︶ の あ で る か ら 税 ︑ 務 署 が 言 う
﹁ 申 告 内 容 を 確 認 す る た め ﹂ と い う 理 由 に は
﹁ 客 観 的 必 要 性
﹂ の 面 か ら 疑 間 が あ る ︒ 前 記 判 決 は 理 由 開 示 は 法 律 上 の 要 件 で は な い ︑ と し て い る が
︑
﹁ 過 少 申 告 の 疑
﹂ い と い う
﹁ 合 理 的 な 疑
﹂ い が あ る 場 合 に 質 問 検 査 権 の 行 使 が 認 め ら れ る と 解 す る き べ で は な か ろ う か ︒ そ う す る と ︑ 当 然
︑
﹁ 過 少 申 告 疑 の い ﹂ あ が る 旨
︑ か つ そ 疑 の い の 箇 所 は ど こ に あ る か を 開 示 す き べ と 考 え ら れ る ︒ そ の 理 由 開 示 こ そ
︑ 適 正 手 続 の 保 障 の
﹁ 攻 撃 方 法 の 開 示
﹂ と な り ︑ ま た 税 務 調 査 当 に た て っ は 納 税 者 よ に る 積 極 的 な 協 力 に も 繋 が る の で あ る ︒ た だ し ︑ 自 色 申 告 者 は ︑ 合 理 的 な 疑 い を 持 つ に 至 る 資 料 を 申 告 書 添 に 付 し て い な い の で ︑ 自 色 申 告 者 に は
﹁ 申 告 容 内 の 確 認
﹂ と う い 理 由 が 妥 当 し ︑ 理 由 の 開 示 も そ の
﹁ 申 告 内 容 の 確
﹂ 認 を 告 げ る の み 十 で 分 と 考 え ら れ る ︒
② 事 前 予 告 の な い 税 務 調 査
① の 判 決 で は ︑ 事 前 通 知 は 一 律 の 法 ﹁ 律 上 の 要 件 は で な
﹂ い と し て い る
︒ し か し 適 ︑ 正 手 続 の 具 体 的 内 容 は ︑ コ ロ 知
﹂ と
﹁ 聴 聞
﹂ 弁 ﹁ 明 の 機 会 の 付 与
﹂ で あ る ︒ し た が て っ
︑ 税 ﹁ 務 調 査 ﹂ と う い 攻 撃 行 を う に 当 た り ︑ 攻 撃 の 告 知
︑
な
ら び
に 弁
明
の 機
会
が
あ
る
こ と
は ︑
当
然
求
め ら
れ
る 手
段
あ で
る ︒
税務調査 にお ける適正手続 の保障
(山
下学)税 理 士 法 第 二 三 条 の 二 に 規 定 す る
﹁ 書 面 添 付
﹂ に か か る 税 理 士 の 同 法 二 五 条 に よ る
﹁ 意 見 陳 述 制 度
﹂ が 有 効 に 機 能 す る よ う 税 ︑ 務 官 庁 と 税 理 士 の 協 力 の 下 で 早 急 に 具 体 的 運 用 の 確 立 を す べ き で あ る ︒ な お ︑ 純 粋 任 な 意 調 査 た る 税 務 調 査 と し て ︑ 法 定 外 資 料 収 集 な ど が あ る ︒ も ち ろ ん ︑ 間 接 強 制 力 の な い ︑ 純 粋 な 任 意 調 査 あ で る の で
︑ か か る 調 査 に つ い て は ︑ 税 務 官 庁 も 当 然 理 由 開 示 を 行 て っ 協 力 を 求 め る 事 と な ろ う し ︑ 拒 む こ と も 自 由 で あ る ︒ た だ
︑ こ こ で
︑ 税 理 士 法 一 条 は ︑
﹁ 税 理 士 は ︑ 税 務 に 関 す る 専 門 家 と し て ︑ 独 立 し た 公 正 な 立 場 に お て い
︑ 申 告 納 税 制 度 の 理 念 に そ つ て
︑ 納 税 義 務 者 の 信 頼 に た こ え 租 ︑ 税 に 関 す る 法 令 に 規 定 さ た れ 納 税 義 務 の 適 正 な 実 現 を 図 る こ と を 使 命 と す る ︒
﹂ と し て い る
︒ し た が て っ
︑ 法 定 外 資 料 委 は 嘱 を 受 け た 納 税 者 の 納 税 義 務 の 適 正 の 実 現 と は 無 関 係 か も 知 れ な い が 他 ︑ の 納 税 義 務 者 の 適 正 な 納 税 義 務 の 実 現
︑ と う い 観 点 か ら は ︑ き で る 限 り 協 力 を す べ き で あ る ︒ す な わ ち ︑ 社 会 的 使 命 の 一 つ で あ る ︒ し か し
︑ 委 嘱 先 の 意 向 を 無 視 し て 資 料 提 を 出 す る こ と は 守 秘 の 観 点 か ら あ り 得 な い し 他 ︑ の 本 来 の 職 務 を 犠 牲 に し て ま で 協 力 す べ き も の と は 考 え ら れ な い こ と は 言 う ま で も な い ︒
③ 国 会 に お け る 動 向 平 成 一 二 年 五 月 二 九 日 ︑ 齋 藤 勁 参 議 委 員 議 員 は ︑ 政 府 に 対 す る 質 問 主 意 書 に お い て
︑
﹁ 私 は ︑ 納 税 者 の 権 利 を 明 確 化 す る 必 要 が あ る と の 観 点 か ら
︑ 平 成 一 一 年 一 二 月 一 四 日 に ︑
﹃ 税 務 行 政 に お け る 適 正 手 続 の 法 的 整 備 に 関 す る 質 問 主 意 書
﹄ を 提 出 し ︑ 平 成 一 二 年 月 一 一 四 日 付 内 で 閣 総 大 理 臣 臨 時 代 理 の 青 木 幹 雄 国 務 大 臣 か ら
︑ そ の 質 問 に 対 す る 答 弁 書 の 送 付 を 受 た け
︒ 答 弁 書 の 政 府 見 解 を 要 約 す る と ︑ 所 得 税 に つ て い は ︑ 所 得 税 法 法 二 三 四 条
︑
同
法
二 三
六
条
判 ︑
例
の 見
解
及
び
税 務
立正法学論集第38巻 第
2号 (2005)
運営 方 針 必で 要 な事 項 が定 め ら れ︑ 独自 の体 系 が整 備 さ れ て るい
︒ し た が てっ 諸︑ 外 国 の納 税 者 権の 利 保護 に関 す る法 令 に規 定 さ れ て いる よ う 納な 税者 の権 利 に つ てい は︑ 日本 国憲 法 第 八 四条 定に め ら れ て いる いわ ゆ る租 税 法 律 主義 の下 各︑ 税 法 にお てい 具体 的 な規 定 が 設 け ら れ て いる も のが あ る こと 及 各び 税 法 の具 体 規的 定 等 の趣 旨 に則 し た適 正 な 税務 行 政 よに り 基︑ 本 的 にそ の保 護 が図 ら れ て いる ので
︑ 質 問 のよ う な 理由 に基 づ い て国 税 則通 法 の改 正 を行 う こと は考 え て いな いと いう こと あで る︒ し かし 税︑ 務 調査 手 続 に関 し 調︑ 査 の事 前 通 知
︑ 調査 理由 の開 示 調︑ 査 場の 所
︒時 間 代︑ 理人 選 任 の教 示 な ど の 手 続 規定 が 具備 さ れ て いな 現い 状 に対 し 客︑ 観 的 か つ具 体 的 に
﹃必 要 な規 定 が設 けら れ 独︑ 自 の体 系 整が 備 さ れ て いる
﹄ と いう た め には
︑ 府政 見解 説は 得 力 に欠 け︑ 我 引田 水的 な説 明 あで る と いわ ざ る を え な い︒ し たが てっ 政︑ 府 見解 は︑ 何 を も てっ
﹃必 要 な規 定 が 設 け ら れ︑ 独自 の体 系 整が 備 さ れ て いる
﹄ と うい のか
︑ そ の具 体 的 規定 示を され た い︒
﹂ 問と う た︒ これ に対 し
︑ 平成 一二 年 六 月 二〇 日 付 け で︑ 森 喜 朗 内 閣 総 理 大 臣
︵当 時︶ は︑ 御﹁ 指 摘 の税 務 調 査 に つい ては
︑ 例 え ば
︑ 所得 税 法
︵昭 和 四〇 年法 律第 二三 号︶ 第 二 三 四条 に質 問検 査 権 の行 使 の要 件 及 び 相 手 方︑ 質 問 検 査権 の内 容 等 に関 す 規る 定 設が け ら れ て いる が 最︑ 高 裁 判 所 の判 例 に よ れば
︑ 同 条 の規 定 は︑
﹁質 問 検 査 権 を行 使 し う べき 場 合 に つき
︑ 具 体 的 か つ客 観 的 な 必 要 性 のあ る こ と 要を 件 と し て お り︑ 質 問検 査 の範 囲
︑ 程 度
︑ 時 期 場︑ 所 等 権︑ 限 あ る収 税 官 吏 の合 理的 な選 択 に委 ねら れ て るい 解と さ れ る︒ 実施 の細 目 に つ てい も︑ 質 問 検 査 の必 要 と相 手方 の私 的 利 益 と の衡 量 に お てい 社 会 通念 上 相 当 な 度限 内 と うい 制 限 を 課 し て客 観的 にそ の範 囲 を 画 定 し て いる
﹂ と解 さ れ て るい
︵昭 和 五八 年七 月 一四 日最 高裁 判所 判決
︶︒
ま た︑ 同 法 第 二 三 六 条 には
︑ 税 務 調 査 の 際 の身 分証 明 書 の携 帯 等 に関 す る規 定 が 設 け ら れ て いる
︒ さ ら に︑ 国税 庁 に お てい 税務 行 政 を 遂行 す る上 で の基 本 原 則 を税 務 職 員 に示 し た 税﹁ 務 運 営方 針
﹂
︵昭 和五 一年 月四 一日
︶ に お いて 一般 税の 務 調 査 の際 には 事前 通 知 の励 行
251
税務調査 における適正手続の保障 (山 下学
)に努 め る こ と とし
︑
﹃調 査 結 果 の通 知 の実 施 に つ いて
﹄
︵平 成 一〇 年 六月 二九 日国 税庁 長官 通達
︶ にお いて 実 地 調 査 の 結 果何 ら の非 違 も 認 めら れな い納 税者 に対 し て書 面 によ り 調査 結 果 の通 知 を 行 う こと すと るな ど と し てお り︑ 税務 調 査 は︑ これ ら の法 律 の規 定等 及 び そ の趣 旨 に則 し て適 正 に実 施 さ れ て るい
﹂︒ と答 弁 書 を 提出 し て いる
︒ かか る答 弁 は︑ 調査 の事 前 通知
︑ 調 査 理 由 の開 示 は 前︑ 述 のと おり 税︑ 法 の上 位 規範 であ る憲 法 の要 請 あで る と こ ろ︑ こ れ に対 し︑ 何 ら の回 答 にな てっ いな い︒ 四
い わ ゆ る
﹁納 税 者 権 利 憲 章
﹂ ０
一九 八九 年 にＯ Ｅ Ｃ Ｄ 本 部 によ り
﹁税 務 行 政 手続 に関 す る ア ンケ ー 調ト 査
﹂
︵加 盟 二四 カ国 対象 回︑ 答 があ っ たの は一 一カ 国︶ が行 わ れ︑ 一九 九〇 年 四月 報に 告書 ６ｏ ｏ∪ ８ ９Ｆ ｏｕ ｏｐ
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・︶ が刊 行 さ れ て いる
︒
こ の ア ケ ン ー ト は ︑ Ｏ Ｅ Ｃ Ｄ 諸 国 に お い て 納 ︑ 税 者 に 対 し て ︑ 最 大 尊 限 重 さ れ 保 護 さ れ る き べ 権 利 が ︑
① 告 知
︑ 援 助 聴 ︑ 間 の 権 利
︵ ↓ Ｆ
■ Ｆ ８ 序 す い ｏ ︻ 日 ８ あ ∽ ●
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﹃ ｅ
② ︑ 争 訟 権
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③ 実 額 を 超 え て 納 税 し な い こ と の 権 利 η 汗
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﹃ ﹁ Φ ３ ヨ ８ ュ ａ Ｓ し
︑
④ 確 実 性 の 権 利 η Ｆ
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● ︼ く 一
︶︑ ⑤ プ ラ イ バ ー シ
︑ 機 密 秘 ︑ 密 保 持 の 原 則
﹃ つ ¨
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︶ ｏ ８
︻ ︻
︐３
● ¨ 一 ﹄ ご 営 ａ ｒ ｏ ︻ Ｑ Φ
︶ で あ る と し て ︑ こ れ ら の 権 利 が い か に 制 度 的 に 保 護 さ れ て い る か ︑ と う い 質 問 内 容 で あ た っ
︒ 一 二 年 前 の 状 況 に お て い
︑ 既 に ① ド イ ツ ︑ フ ラ ン ス ︑ ア メ リ カ 税 は 務 調 査 に お け る 事 前 通 知 を 法 的 義 務 と し て お り ︑
②
納
税
者
が
取
引
き
の
事
前
に 課
税
庁
に 対
し
課
税
上
の 取
扱
い を
紹
介
し
文
書
で 確
認
す
る
と
い
う
事
前
確
認
制
度
立正法学論集第38巻 第
2号 (2005)
Ｓ
︐ ３ ８ ８ ︼ ︼
● 資
＞ α く 営 ８ ８
● ︻ ｏ じ を 有 し て い な い 日 本 な ど 六 カ 国 以 外 の 国 は ︑ 何 ら か の 形 で 同 制 度 有 を し
③ ︑ ド イ ツ ︑ ラ フ ス ン
︑ ア メ リ カ な ど 一 〇 カ 国 は 更 正 決 定 を 行 う に 際 し ︑ 事 前 通 知 又 は 陳 述
・ 弁 明 の 機 会 与 が え ら れ て い た ︒ ま た ︑ 一 九 七 五 年 の フ ラ ン ス で
﹁ 税 務 調 査 に 関 す る 憲 章
﹂ ︑ 一 九 八 六 年 イ の ギ リ ス で
﹁ 納 税 者 憲 章
﹂ ︑ 一 九 八 八 年 の ア メ リ カ で 納 ﹁ 税 者 と し て の あ な た 権 の 利
﹂ ︑ 一 九 九 六 年 に は 韓 国 で 納 ﹁ 税 者 権 利 憲 章
﹂ が そ れ ぞ れ 制 定 さ れ て い る こ ︒ の よ う に 見 る と
︑ 日 本 は 税 ﹁ 務 行 政 手 続 の 民 主 化
﹂ と う い 側 面 に お い て
︑ 非 常 に 後 進 国 あ で る と う い 評 価 も 可 能 で あ る ︒ そ し て ︑ 日 本 の 憲 法 及 び 税 法 体 系 は
﹁ 納 税 の 義 務
﹂ 強 を 調 し
︑ ま た ︑ 税 務 当 局 の Ｐ Ｒ ポ ス タ ー や 運 営 も 義 ﹁ 務
﹂ を 強 調 す る も の ば り か あ で る ︑ と の 意 見 も あ る ︒ 確 か に ︑ 税 務 署 に 置 か れ て る い 租 税 広 報 資 料 な を ど み て も ︑ サ ラ リ ー マ ン の 還 付 申 告 の た め パ の ン フ レ ト ツ ま で は あ て っ も 外 ︑ 国 の よ う な 納 ﹁ 税 者 の 権 利
﹂ を 教 示 し た も の は 見 あ た ら な い ︒ こ れ を ︑
﹁ 既 に 現 行 税 の 体 法 系 に 置 い て 納 税 者 の 諸 権 利 を 保 障 し て る い の で ︑ あ え て 納 税 者 憲 章 の よ う な も の の 作 成 を す る 必 要 な は い ﹂
︵ 引 用 の
﹁ 答 弁 書
﹂ か ら 考 え て も か か る 行 庁 政 の 見 解 は 現 在 も 一 貫 し て い る ︒
︶ と い い き て っ 良 い の か ︑ 問 題 あ で る ︒
② も ち ろ ん
︑ 日 本 に お い て も
﹁ 納 税 者 権 利 憲 章
﹂ を 求 め る 声 が な か た っ わ け で は な い ︒ ま た ︑ 二 〇
〇 一 年 も
︑ 二 〇
〇 二 年 七 月 一 二 日 に も
︑
﹁ 税 務 行 政 お に け る 国 民
・ 納 税 者 権 の 利 保 護 に 資 す る た め の 国 税 通 則 法 の 一 部 を 改 正 す る 法 律 案
﹂ と し て ︑ 日 本 版 納 税 者 権 利 憲 章 の 制 定 要 求 が な さ れ て い る
︒ ま た ︑ 同 年
︵ 二
〇 〇 二 年 七 ︶ 月 一 八 日 ︑ 齋 藤 勁 参 議 院 議 員 は ︑
﹁ 納
税
者
の 権
利
利
益
の 保
護
の た
め
国 の
税
通
則 法
の 改
税務調査 にお ける適正手続 の保 障
(山
下学)正 に 関 す る 質 問 主 意 書
﹂ を 提 出 し て る い
︒ 若 干 長 い 引 用 に な る が
︑
﹁ 我 が 国 で は
︑ 務 税 調 査 に 関 す る 事 前 の 手 続 や 課 税 庁 に お け る 税 務 行 政 の 運 営 の 在 り 方 に つ て い
︑ 納 税 者 の 権 利 利 益 を 保 護 す る た め の 基 本 的 な 理 念 等 が 定 め ら れ て い な い ︒ ま た
︑ 近 年 に お け る 租 税 制 度 の 複 雑 化 等 に 伴 い ︑ 納 税 者 と 課 税 庁 と の 間 の ト ラ ブ ル の 発 生 に よ る 税 務 行 政 に お け る 執 行 上 の 問 題 が 懸 念 さ れ て い る ︒ 一 方
︑ ア メ リ カ ︑ イ ギ リ ス ︑ フ ラ ス ン 等 の 主 要 国 と 隣 国 の 韓 国 で は
︑ 既 に 納 税 者 の 権 利 保 護 を 目 的 と し た 法 律 等 が 整 備 さ れ て お り 我 ︑ が 国 に お い て も 税 ︑ 務 行 政 の 公 正 の 確 保 と 透 明 性 の 向 上 に よ り ︑ 国 民 の 納 税 義 務 の 適 正 か つ 円 滑 な 履 行 と 国 民 の 権 利 利 益 の 保 護 に 資 す る こ と か ら
︑ 同 様 の 法 整 備 が 必 要 不 可 欠 と 考 え ら れ る ︒ う こ し た 観 点 か ら
︑ 以 下 質 問 す る ︒ 一
ア メ リ カ ︑ イ ギ リ ス ︑ フ ラ ン ス 等 の 主 要 国 と 韓 国 に お け る 納 税 者 の 権 利 保 護 の 法 整 備 及 び 運 用 上 の ス キ ー ム 等 に つ い て ︑ 政 府 は ど の よ う に 把 握 し て い る の か
︒ ま た ︑ 導 入 の 理 由 及 び 問 題 点 に つ い て も 明 ら か に さ れ た い ︒ 一 一 納 税 者 の 権 利 保 護 法 を 律 上 明 確 に す る こ と が 近 年 の 主 要 国 に お け る 大 き な 潮 流 と な て っ る い が 我 ︑ が 国 の 税 務 執 行 に つ い て は ︑ 国 税 通 則 法 に よ て っ 納 税 の 義 務 と い う 側 面 か ら の み 規 定 さ れ て い る に す ぎ な い ︒ こ の こ と か ら ︑ 我 が 国 に お い て も 例 ︑ え ば 国 税 通 則 法 の 目 的 と し て ︑
﹁ 納 税 者 の 権 利 利 益 保 の 護
﹂ 追 を 加 す る よ う な 改 正 が 必 要 で は な い の か
︒ ま た ︑ こ の 改 正 に よ り 問 題 が 生 ず る 場 合 に は そ の 理 由 も 具 体 的 に 明 ら か さ に れ た い ︒ 一 主 要 国 の 納 税 者 の 権 利 保 護 の 具 体 的 な 内 容 に つ い て
︑ 以 下 質 問 す る ︒ １ ア メ リ カ に お け る
﹁ 納 税 者 権 利 章 典 二 ﹂ で は ︑ 納 税 者 と 内 歳 国 入 庁 と の 間 の ト ラ ブ ル を 解 決 す る 納 税 者 保 護 官 制 度 創 の 設 を 定 め て い る 聞 と い て い る が
︑
そ
の 仕
組
み ︑
導
入
の 目
的 及
び
効
果
に
つ い
て ど
の よ
う
に 把
握
し
て
い る
の
立正法学論集第
38巻第 2号 (2005)
か ︑ 具 体 的 に 明 ら か さ に れ た い ︒ ２ イ ギ リ ス に お け る 納 ﹁ 税 者 憲 章
﹂ で は
︑ 内 国 歳 入 庁 自 は ら の 行 動 基 準 設 を 定 し ︑ ど の よ う そ に れ に 従 て っ い る か を 公 表 す る 旨 制 の 度 の 創 設 を 定 め て る い 聞 と い て い る が
︑ そ の 仕 組 み ︑ 導 入 の 目 的 及 び 効 果 に つ い て ど の よ う に 把 握 し て い る の か ︑ 具 体 的 に 明 ら か に さ れ た い ︒ ３ フ ラ ス ン に お け る 納 ﹁ 税 者 憲 章
﹂ で は ︑ 税 務 調 査 の 前 に は
︑ 文 書 よ に る 事 前 通 知 を 行 う 旨 制 の 度 の 創 設 を 定 め て る い と 聞 て い い る が
︑ そ の 仕 組 み ︑ 導 入 の 目 的 及 び 効 果 に つ い て ど の よ う に 把 握 し て い る の か
︑ 具 体 的 に 明 ら か に さ れ た い ︒ ４ 韓 国 も で
﹁ 納 税 者 憲 章
﹂ 導 が 入 さ れ て い る と 聞 て い る い が
︑ そ の 運 用 実 態 を ど の よ う に 把 握 し て い る の か ︑ 具 体 的 に 明 ら か さ に れ た い ︒ ５ 我 が 国 に お い て も １ ︑ ２ ︑ ３ 及 び ４ と 同 様 の 制 度 を 導 入 す る た め の 国 税 通 則 法 の 改 正 が 必 要 な の で は な い か ︒ ま た ︑ き で な い 場 合 に は ︑ そ の 理 由 に つ い て も 具 体 的 明 に ら か に さ れ た い ︒
﹂ こ の 質 問 主 意 書 対 に し ︑ 同 年 九 月 六 日 ︑ 泉 小 純 一 郎 内 閣 総 理 大 臣 は ︑ コ に つ い て ア メ リ カ 合 衆 国 に お い て は 内 ︑ 国 歳 入 庁 に よ る 調 査 や 徴 収 の 過 程 に お け る 納 税 者 の 権 利 保 護 を 図 る た め ︑ 千 九 百 八 十 八 年
︵ マ マ ー 筆 者 注 ︑ 以 下 同 じ
︶ ︑ 千 九 百 九 十 六 年 及 び 千 九 百 九 十 八 年 に 内 国 歳 入 法 典 の 一 部 を 改 正 し た ︒ こ れ ら の 改 正 に よ り 設 ら け れ た 納 税 者 の 権 利 保 護 を 図 る た め の 規 定 を 納 税 者 権 利 章 典 と 呼 ん で い る と 承 知 し て る い
︒
ま
税務調査 における適正手続の保障 (山 下学
)た ︑ 千 九 百 八 十 八 年 か ら 納 税 者 の 権 利 を 分 か り や す く 説 明 し た
﹁ 納 税 者 と し て の あ な た の 権 利
﹂ と 題 す る 文 書 を 作 成 し て い る と 承 知 し て い る 納 ︒ 税 者 権 利 章 典 や
﹁ 納 税 者 と し て の あ な た の 権 利
﹂ に お い て は ︑ 主 に ︑ 調 査 及 び 徴 収 の 手 続
︑ 申 告 書 の 確 認 や 調 査 に よ り 知 り 得 た 納 税 者 の 情 報 に つ い て の 税 務 職 員 の 守 秘 義 務
︑ 納 税 者 保 護 官 制 度 等 が 定 め ら れ て る い
︒ イ ギ リ ス お に て い は ︑ 納 税 者 の 権 利 を 規 定 た し 法 律 と し て 千 九 百 七 十 年 に 制 定 さ れ た 租 税 管 理 法 等 が あ る が ︑ 千 九 百 八 十 六 年 に 納 税 者 の 権 利 保 護 や 納 税 者 に 対 す る サ ー ビ ス の 向 上 目 を 的 と し て ︑ 納 税 者 憲 章 を 作 成 し た と 承 知 し て い る
︒ こ れ は ︑ サ チ ッ ー ャ 政 権 の 下 で ︑ 原 則 と し て す て べ の 行 政 機 関 が サ ー ビ ス の 向 上 を 目 的 と す る 憲 章 を 作 成 す る こ と と さ れ た こ と の 一 環 と し て ︑ 税 務 当 局 に よ り 定 め ら れ た も の で あ り ︑ 法 律 に 根 拠 を 有 す る も の で は な い こ と か ら ︑ 新 た な 権 利 を 創 設 す る 性 格 の も の で は な い と 承 知 し て い る
︒ 租 税 管 理 法 等 や 納 税 者 憲 章 に お い て は ︑ 主 に ︑ 税 務 当 局 が 行 動 規 範 を 作 成 し 公 表 す る こ と
︑ 調 査 の 手 続 申 ︑ 告 書 の 確 認 や 調 査 に よ り 知 り 得 た 納 税 者 の 情 報 に つ い て の 税 務 職 員 の 守 秘 義 務 等 が 定 め ら れ て い る
︒ フ ラ ス ン に お い て は ︑ 納 税 者 の 権 利 を よ り 一 層 保 護 す る た め ︑ 千 九 百 八 十 一 年 に 制 定 さ れ た 租 税 手 続 法 典 に 定 め ら れ て い る 納 税 者 の 権 利 保 護 に 関 す る 部 分 を 納 税 者 に 分 か り や す く 説 明 し た も の と し て 千 九 百 八 十 七 年 に 納 税 者 憲 章 を 作 成 し た と 承 知 し て い る
︒ こ れ は ︑ 租 税 手 続 法 典 に そ の 根 拠 有 を し て い る も の の
︑ 新 た な 権 利 を 創 設 す る 性 格 の も の で は な い と 承 知 し て い る
︒ 租 税 手 続 法 典 や 納 税 者 憲 章 に お い て は ︑ 主 に ︑ 税 務 当 局 に よ る 調 査 時 に お け る 納 税 者 憲 章 の 交 付 義 務
︑ 調 査 の 手 続 申 ︑ 告 書 の 確 認 や 調 査 に よ り 知 り 得 た 納 税 者 の 情 報 に つ い て の 税 務 職 員 の 守 秘 義 務 等 が 定 め ら れ て い る
︒
韓
国
に
お
い て
は ︑
税
収
の 確
保
を
優
先
し
て 徴
税
の 便
宜
に 資
す
る
よ う
運
営
さ
れ
て
い る
と 言
わ
れ
て
い た
税
務 行
政
の 民
主
立正法学論集第38巻 第
