個人住民税の公的年金等から
の特別徴収に係るＱ＆Ａ集
改訂版
平成 28 年９月
1 ＜1．特別徴収制度の導入＞ Ｑ1－1 公的年金等からの特別徴収について、公的年金等を受給している納 税義務者が、本人の意志によりその適用を選択することは可能か。 Ａ1－1 法第 321 条の 7 の 2 において、公的年金等に係る所得に係る個人住 民税については、年金から「特別徴収の方法によつて徴収するものと する」とされており、特別徴収によることが著しく困難であると認め るものその他政令で定める者を除き、公的年金等を受給している納税 義務者が対象となっている。 令第 48 条の 9 の 12 第 3 項においては、対象から除かれる者として、 老齢等年金給付の額が年額 18 万円未満の者等のほか、特別徴収による ことが著しく困難であると市町村長が認める者などが挙げられている が、特別徴収の実施が著しく困難であることについて「市町村長が認 める者」とされており、本人の意思により適用を選択できるものでは ない。給与からの特別徴収においても、本人による選択は認められて おらず、これと同様の取扱いとなっている。 なお、後期高齢者医療制度などの保険料の特別徴収においては、口 座振替による普通徴収を選択できることとされている。これは、その 保険料が所得税や個人住民税の社会保険料控除の対象とされており、 特別徴収の実施により社会保険料控除の適用関係が変わり、世帯全体 で見た場合の税負担額が大きくなるケースが生じることなどを考慮し たものであるが、個人住民税の特別徴収については、そのような問題 は生じないため、本人の意思により徴収方法を選択することはできな いこととされている。 Ｑ1－2 法第 321 条の 7 の 2 第 1 項ただし書において、「当該市町村内に特別 徴収対象年金所得者が少ないことその他特別の事情により特別徴収を 行うことが適当でないと認められる市町村においては、特別徴収の方 法によらないことができる。」とされているが、どういった場合が該当 するか。 Ａ1－2 法第 321 条の 7 の 2 第 1 項ただし書における「特別徴収対象年金所 得者が少ないこと」についての具体的な判断は、各市町村長が、当該 （はじめに） このＱ＆Ａ集は、平成 28 年 10 月 1 日以降の公的年金等からの特別徴収に係 るものですので、法令も平成 28 年 10 月 1 日現在で施行されているものを前提 に作成しています。
2 市町村の実情を勘案して行うものと考える。 また、「その他特別な事情」とは、徴税上の便宜等の見地からかえっ て特別徴収の方法により徴収することが不適当であると認められる場 合などであると考える。 個人住民税における公的年金等からの特別徴収制度については、徴 収の効率化とともに年金受給者の納税の便宜を図るものであり、全て の市町村において実施するものであるが、市町村合併が具体的に予定 されているなど、特別徴収の実施のために現行システムの改修を行う ことが結果的に二重投資となってしまう等、真にやむを得ないと認め られる事情のある市町村は、特別徴収の実施を延期することとして差 し支えないものと考える。 ＜2．通知処理＞ Ｑ2－1 特別徴収に係る市町村と年金保険者との相互の各種通知のスケジュ ールは毎年変更となるのか。 Ａ2－1 各種通知については、市町村又は年金保険者への通知期限がそれぞ れ定められているが、曜日の配列（土日祝日）により、実際の通知日 は毎年変わることとなる（原則として、通知期限が閉庁日にあたる場 合には、翌開庁日）。そのため、翌年度の通知スケジュールについて は、経由機関における処理日数等も勘案して年金保険者、経由機関と 調整のうえ決定し、毎年、各市町村に対しお知らせする（介護保険等 も含めた年金保険者間におけるスケジュールの確定が 3 月上旬頃とさ れており、同様の時期となる見込み）。 Ｑ2－2 誤って第三者を本人特定し、年金保険者に対して特別徴収の依頼（特 別徴収税額通知（「01」通知）の送付）をしてしまった場合、それを中 止した上で、改めて本来の納税義務者について特別徴収税額通知を再 度送付することは可能か。 Ａ2－2 誤って第三者について特別徴収税額通知を送付してしまったことが 判明した場合は、直ちに年金保険者に対し、当該第三者についての特 別徴収停止通知（「41」通知）を送付しなければならない。改めて本来 の納税義務者について特別徴収税額通知を再度送付し、特別徴収でき るかについては、運用上可能であるか年金保険者と調整すること。 Ｑ2－3 特別徴収されている納税義務者が死亡した場合、市町村から年金保 険者に対し、特別徴収停止通知（「41」通知－停止事由「01 死亡」）を
3 送付する必要があるが、遺族等から年金保険者に対し死亡届が提出さ れるほか、市町村からは介護保険や国民健康保険・後期高齢者医療保 険についても特別徴収停止通知が送付されることとなり、個人住民税 に係る「41」通知を送付しなくても、年金保険者は当該者の死亡の確 認をし、特別徴収を停止することが可能であると思われるが、「41」 通知は必要か。 Ａ2－3 年金保険者においては、市町村から、介護保険、国民健康保険・後 期高齢者医療保険、個人住民税いずれかの特別徴収制度において死亡 を停止事由とした特別徴収停止通知（「41」通知－停止事由「01 死亡」） が出された場合、当該特別徴収対象者（年金受給者）に対する年金の 支払が留保される。 他の特別徴収制度において「41」通知が出され年金の支払が留保さ れた場合、個人住民税について特別徴収を行うことはできなくなり、 特別徴収結果通知（「22」通知）において「02 差止」として通知される。 また、年金保険者に対し年金受給者死亡届が提出された場合も特別 徴収は停止され、特別徴収結果通知（「22」通知）において「01 失権」 として通知されることとなる。 しかしながら、前述のとおり、死亡情報は、年金支給及び各特別徴 収制度において相互に活用されるものであることから、税部局におい て特別徴収対象者の死亡を把握した場合には、速やかに「41」通知を 送付することが必要である。 万が一誤って「01 死亡」として通知が行われた場合、年金の支給が 停止され、当該納税義務者(年金受給者)の生活に多大な影響を及ぼす ことになるため、停止事由の設定には十分に注意する必要がある。 Ｑ2－4 年金保険者に対し一度送付した特別徴収停止通知（「41」通知）を取 り消すことは可能か。 Ａ2－4 一度送付した特別徴収停止通知（「41」通知）を取り消すことはでき ないため、当該納税義務者については、その後は普通徴収で対応する こととなる（年度途中での特別徴収再開はできない。）。 なお、年金保険者に対する特別徴収停止通知（「41」通知）において 停止事由を「01 死亡」として通知した場合、年金保険者においては、 その情報に基づき、当該納税義務者(年金受給者)に対する年金の支払 を留保することとされているため、誤って「01 死亡」として通知が行 われることのないよう、停止事由の設定には十分に注意する必要があ る。
4 Ｑ2－5 特別徴収税額通知の処理結果通知（「02」通知）において処理結果 が「00（正常）」以外であった場合は、改めて特別徴収停止通知（「41」 通知）を行う必要はないと解釈してよいか。 Ａ2－5 お見込みのとおり。「02」通知において処理結果が「00（正常）」以 外で通知された場合、年金給付の状態が失権、差止、支払年金額不足 等の理由により特別徴収は実施されないため、改めて停止の通知を行 う必要はない。 Ｑ2－6 4 月の年金支払時において年金額不足により個人住民税の特別徴収 （仮徴収）ができず、特別徴収結果通知（「22」通知）（通知期限 5 月 10 日）において処理結果が「03 支払年金額不足」として通知された 年金受給者は、特別徴収(本徴収)対象者として、特別徴収対象者情報 （「00」通知）(通知期限 5 月 25 日)に含まれてくるのか。 Ａ2－6 特別徴収対象者情報（「00」通知）では、4 月 1 日（基準日）におい て①65 歳以上であり、かつ、②年額 18 万円以上の特別徴収対象年金を 受給している等、特別徴収の対象条件に合致する者の情報が通知され る。 したがって、支払年金額不足等の事由により特別徴収（仮徴収）が できなかった者でも、上記①、②等の特別徴収の対象条件を満たして いれば、特別徴収対象者情報（「00」通知）に含まれることとなる。 その場合、特別徴収税額通知（「01」通知）については、市町村が年 金額不足等の理由によって 10 月以降の特別徴収が不可能と改めて判断 する場合には、「03 特別徴収非対象者」として通知を行うこととなる。 Ｑ2－7 特別徴収税額通知の処理結果通知（「02 通知」）及び特別徴収結果 通知（「22」通知）の内容として、失権（失権、裁定取消）、差止(差 止）、支払年金額不足（支払保留、担保設定、その他の年金諸変更） の区分があるが、それぞれどんなときに設定されるのか。 Ａ2－7 いずれも年金が支給停止となる事由等であり、下記のとおり。 失権…死亡や裁定取り消しにより受給権を喪失した場合等 差止…現況届未提出などにより年金支給が差止められた場合等 支払保留…死亡届は提出されていないが、年金保険者において受 給者の死亡を承知したことで支払が保留された場合等 担保設定…年金に担保が設定されている場合等 その他年金諸変更…その他年金額が変更となった場合等
5 これらの通知がなされた者については、年金保険者において特別徴 収が停止されるため、普通徴収に切り替えることとなる。 なお、地方公務員共済組合については、「02」通知においては、処 理結果として「00（正常）」又は「50、51、52（エラー）」のみを通 知するとされており、「01(失権)、02（差止）、03（支払年金額不足）」 に該当するかどうかは「22」通知において通知されることとされてい る。 Ｑ2－8 特別徴収対象年金所得者が 4/1 から 12/31 までの間に市町村の区域 外に転出した場合、翌年度の仮徴収を停止するため、特別徴収停止通 知（「41」通知－停止事由「02 転出」）を「停止年月」欄に「4 月」 と入力したうえで送信するとのことだが、4 月の停止処理に間に合う時 期（2 月通知）までに送信できなかった場合はどのように対応すべきか。 Ａ2－8 「停止年月」欄に「4 月」以外の内容が入力されている場合、当該通 知はエラーとなってしまうため、4 月の停止処理に間に合わない時期で 送信する場合は、特別徴収停止通知（「41」通知－停止事由「03 特別 事情」）を送信することとする。この場合、停止処理が間に合わず特 別徴収されてしまった税額の取扱いについてはＡ7－3 のとおりである。 Ｑ2－9 特別徴収停止通知（「41」通知－停止事由「02 転出」）を送信し、 翌年度の仮特徴から停止が予定されている者について、特別徴収税額 等変更通知（「63」通知－各種区分「01」）により税額の変更をする ことはできるか。 Ａ2－9 特別徴収停止通知（「41」通知－停止事由「02 転出」）により翌年 度の仮特徴から停止が予定されている者であっても、当該年度の本徴 収は継続される以上、特別徴収税額等変更通知（「63」通知－各種区 分「01」）により本徴収税額の変更をすることは可能である。ただし、 特別徴収停止通知（「41」通知－停止事由「02 転出」）の効力が消滅 するわけではないため、翌年度の仮徴収は停止される。 Ｑ2－10 特別徴収税額等変更通知により停止とする者について、同時期に送 信する特別徴収停止通知でも同様に停止として通知する必要があるか。 Ａ2－10 特別徴収税額等変更通知により停止とする者について、特別徴収停 止通知を改めて送信する必要はない。
6 ＜3．特別徴収対象者＞ Ｑ3－1 特別徴収対象者の通知の情報は 4 月 1 日を基準日としているが、な ぜ 4 月 1 日なのか。 Ａ3－1 個人住民税の特別徴収の対象者は、介護保険の特別徴収の対象者で あることを要件としている。制度の導入にあたっては、年金保険者の 事務負担等の観点も含め、既に実施されている介護保険制度と同様の 仕組みとしたことから、4 月 1 日を基準日としている。 Ｑ3－2 特別徴収対象者情報（「00」通知）は 4 月 1 日を基準日として作成さ れるため、賦課期日後の転入のため課税権のない者や、課税権はある が基準日後に転出した者などの情報も含まれていると考えられるが、 これらの者は、特別徴収税額通知（「01」通知）において「03 特別徴収 非対象者」とするのか。 Ａ3－2 課税権のない者については当然に対象とはならないため、「00」通知 に含まれていたとしても、「01」通知において「03 特別徴収非対象者」 として通知する。また、従来は、令第 48 条の 9 の 12 第 3 項第 1 号に おいて 1 月 1 日以降引き続き当該市町村の区域内に住所を有する者で ない者は対象とならないこととされていたが、平成 28 年 10 月 1 日以 降当該規定は削除されるため、基準日後に転出した者については「01」 通知において「01 特別徴収対象者」として通知する。 Ｑ3－3 令第 48 条の 9 の 12 第 3 項第 21 号の規定により、4 月 1 日において 介護保険の特別徴収対象被保険者でない者については個人住民税の特 別徴収の対象とはならないが、特別徴収対象者情報(「00」通知)には、 そうした者は含まれてこないと考えて良いのか。 Ａ3－3 個人住民税の特別徴収対象者の抽出条件は、基本的に介護保険の場 合と同様になっている。そのため、介護保険の特別徴収対象被保険者 でない者については、個人住民税の「00」通知には含まれない。また、 介護保険の特別徴収対象被保険者であっても、特別徴収対象年金が遺 族年金又は障害年金とされている者については、個人住民税の「00」 通知には含まれない。 Ｑ3－4 介護保険、国民健康保険における住所地特例により、他の地方団体 の被保険者となっている者については、個人住民税の特別徴収対象者 情報（「00」通知）に含まれてこないと考えて良いのか。 Ａ3－4 他の地方団体の被保険者となっている者については、特別徴収対象
7 者情報（「00」通知）には含まれない（介護保険の保険者である市町村 の「00」通知に含まれる）。 Ｑ3－5 個人住民税における公的年金等からの特別徴収については、令第 48 条の 9 の 12 第 3 項第 1 号により介護保険料の特別徴収対象被保険者で あることが条件とされているが、介護保険において特別徴収停止通知 が提出され介護保険料の特別徴収が停止された場合、個人住民税につ いても特別徴収停止通知（「41」通知）を提出し、個人住民税の特別 徴収を停止しなければならないのか。 Ａ3－5 個人住民税における公的年金等からの特別徴収については、4 月 1 日 において介護保険料の特別徴収対象被保険者であることが条件とされ ているのであって、それ以降に介護保険料の特別徴収が停止されたと しても個人住民税の特別徴収を停止する必要は無い。 Ｑ3－6 転出を理由に市町村から年金保険者に特別徴収停止通知（「41」通知 －停止事由「02 転出」）をした場合、当該納税義務者は次年度の特別徴 収対象者情報（「00」通知）には含まれないのか。 Ａ3－6 「00」通知は、各年金保険者の持つ 4 月 1 日現在の情報をもとに作 成され、年金受給者が年金保険者に登録している住所に基づいて通知 されることとなる。したがって、当該納税義務者が、年金保険者に対 し住所変更の手続きを取らなければ、次年度の「00」通知に含まれる こととなる。その場合、特別徴収税額通知（「01」通知）において、「03 特別徴収非対象者」として特別徴収税額通知を作成することとなる。 Ｑ3－7 均等割のみ課税となる年金所得者は、特別徴収の対象者となりうる か。 Ａ3－7 法第 321 条の 7 の 2 においては、給与からの特別徴収の対象でない 場合には、公的年金等に係る所得に係る所得割額及び均等割額の合算 額の 2 分の 1 に相当する額を年金からの特別徴収することとされてい る。そのため、均等割のみ課税となる場合であっても対象となる。 Ｑ3－8 家屋敷課税対象者について、特別徴収対象者情報(「00」通知)に記 載がある場合、公的年金等からの特別徴収は可能か。 Ａ3－8 法第 321 条の 7 の 2 第 1 項において、特別徴収の対象となる個人住 民税について、前年中の公的年金等に係る所得に係る所得割額及び均 等割額の合算額と規定されているため、家屋敷課税に係る均等割額は、
8 公的年金等からの特別徴収の対象とならない。 Ｑ3－9 住登外課税者（法第 294 条第 3 項該当者）は年金からの特別徴収の 対象外と考えてよいか。 Ａ3－9 住登外課税者は、4 月 1 日において当該市町村における介護保険の特 別徴収対象被保険者ではないと考えられるため、基本的に年金からの 特別徴収対象者とはならないが、特別徴収対象者情報(「00」通知)に 含まれているのであれば、特別徴収の対象とすることは可能である。 Ｑ3－10 年金保険者から送付される特別徴収対象者通知(「00」通知)に記載 されている者について、令第 48 条の 9 の 12 第 3 項第 3 号の「特別徴 収の方法によって徴収することが著しく困難であると認める者」に該 当するとして特別徴収の対象としないとする判断は、最終的に、市町村長 に委ねられていると考えていいのか。 Ａ3－10 年金からの特別徴収の対象から除かれる者として、令第 48 条の 9 の 12 第 3 項第 3 号では、「特別徴収の方法によって徴収することが著し く困難であると市町村長が認める者」が規定されているが、同号に該 当するかどうかは、各市町村長が、個々の納税義務者について客観的 に判断すべきものである。 Ｑ3－11 納税義務者へ納税通知書を送付した後に税額変更があった場合、特 別徴収税額通知（「01」通知）を通知する前であれば、変更後の税額を もって特別徴収対象者として通知することは可能か。 また、可能な場合、「01」通知の「各種年月日」欄には何れの日付を 設定すべきか。 Ａ3－11 「01」通知の経由機関への提出期限(7 月中旬頃まで)に間に合うよう であれば、変更後の税額をもって当該納税義務者について特別徴収対 象者とすることは可能である。 その場合の「各種年月日」欄には、7 月の変更通知書の発出日を設 定する。 なお、税額変更にあたっては、納税義務者へ改めて変更後の特別徴 収税額等を通知する必要がある。 ＜4．特別徴収対象年金＞ Ｑ4－1 特別徴収対象者情報（「00」通知）に収録される特別徴収対象年金は、 1 対象者につき 1 件のみ収録されるのか。
9 Ａ4－1 各年金保険者間において同一人物と判断される者について、「00」通 知には、各年金保険者間で調整された第 1 順位の年金 1 件のみが通知 される（年金保険者間では、基礎年金番号を利用して突合しているた め、一人について複数の基礎年金番号が付番されている場合には、そ れぞれ別人として扱われることとなる。）。 なお、遺族年金又は障害年金は、個人住民税の特別徴収対象年金と はならないため、介護保険において遺族年金又は障害年金が特別徴収 対象年金として選定された年金受給者については、特別徴収の対象と はならず「00」通知には記載されない。 Ｑ4－2 日本年金機構からの通知と地方公務員共済組合連合会からの通知は 経由機関で集約し、市町村には 1 ファイルで通知されると解釈してよ いか。 Ａ4－2 各年金保険者からの各種通知は、日本年金機構及び地方公務員共済 組合連合会において、それぞれ集約され、経由機関へ送付される。そ れらは、経由機関においてさらに集約され市町村へ送付される。その 際、年金保険者（特別徴収義務者コード）ごとに作成されたファイル が、まとめて送付されることとなる（すなわち、「Ａ保険者のファイ ル（ヘッダ、データ、トレイラ）」、「Ｂ保険者のファイル（ヘッダ、 データ、トレイラ）」、「Ｃ保険者のファイル・・」がまとめて送ら れるイメージ）。 ＜5．徴収すべき税額＞ Ｑ5－1 特別徴収の対象となる「公的年金等に係る所得に係る所得割額」は、 企業年金など、日本年金機構等から経由機関を通じて公的年金等支払 報告書が送信されるもの以外の年金の額も含めて計算するのか。 Ａ5－1 「公的年金等」とは、所得税法第35条第3項に規定する年金をいい、 企業年金等、経由機関を通さずに公的年金等支払報告書が提出される ものも含まれるため、それらを合算して計算することとなる。 Ｑ5－2 年金所得以外に給与所得等がある場合の、年金から特別徴収すべき 「公的年金等に係る所得に係る所得割額」の算定方法はどうなるのか。 Ａ5－2 従来どおり全ての所得を合算して個人住民税額を算出した上で、当 該税額を、年金所得の額とそれ以外の所得の額に応じて按分する方法 が基本となる。 しかし、現在でも給与とそれ以外の所得がある者について、それ以
10 外の所得に係る税額を給与からの特別徴収と別に普通徴収としている ケースがあり、各市町村においては、これまでもそうした方について、 全ての所得を合算して個人住民税額を算出したうえで、普通徴収とな る「給与以外の所得に係る税額」を区分することを行っている場合も あることから、各市町村における従来のやり方によって計算していた だくことも可能であると考える。 Ｑ5－3 年金所得とその他の所得がある場合において、年金所得の額が非課 税限度額以下であるため、年金所得だけで見ると税額が発生しないが、 その他の所得を合算すると税額が発生する場合、公的年金等からの特 別徴収税額は「0」となり、税額はすべて普通徴収となるのか。また、 その場合、年金特別徴収税額は「0」となるのか。 Ａ5－3 非課税限度額は、課税に際して合計所得金額に対して適用するもの であり、徴収方法の選択に影響するものではない。年金から特別徴収 する所得割額の算出については、Ａ5－2 のとおりである。 なお、結果として年金所得に係る所得割額が 0 となった場合でも、 給与特徴対象者でない場合には、均等割は年金から特別徴収されるこ ととなるため、年金保険者に対し、特別徴収対象者として通知を行う 必要がある。 Ｑ5－4 給与所得に係る特別徴収と公的年金等に係る特別徴収の両方がある 場合、均等割はどちらから徴収するのか。 Ａ5－4 給与所得に係る特別徴収から徴収する。 法第 321 条の 7 の 2 第 1 項において、年金から特別徴収される税額 は、「公的年金等に係る所得に係る所得割額及び均等割額の合算額（均 等割額を給与からの特別徴収の方法によって徴収する場合は、公的年 金等に係る所得に係る所得割額）」とされており、給与からの特別徴収 が行われる者については、均等割額は給与からの特別徴収となる。 Ｑ5－5 給与所得及び年金所得以外の所得がある場合、当該所得に係る所得 割額の徴収方法はどうなるか。 Ａ5－5 法第 321 条の 7 の 2 第 2 項に規定されるとおり、給与所得及び年金 所得以外の所得に係る所得割額については年金所得に係る税額に加算 して特別徴収することができるとされているので、普通徴収によるこ とも特別徴収によることもできる。ただし、仮特別徴収税額に給与所 得及び年金所得以外の所得に係る所得割額を合算することはできない
11 ため、留意すること。 Ｑ5－6 給与からの特別徴収及び年金からの特別徴収の対象となっている納 税義務者が、退職等により給与からの特別徴収が停止される際、給与 からの特別徴収済額が均等割額未満であった場合、給与から特別徴収 しきれていない均等割額は、公的年金等から特別徴収すべき額に算入 されることとなるのか。 Ａ5－6 法第 321 条の 7 第 1 項において、給与所得に係る特別徴収税額が特 別徴収されないこととなった場合には、その金額に相当する税額を普 通徴収によって徴収することとされている。この場合における「給与 所得にかかる特別徴収税額」には均等割額も含まれることから（法第 321 の 4 第 1 項）、給与から特別徴収しきれていない均等割額は直ちに 普通徴収となる。そのため、年金からの特別徴収に影響を及ぼすもの ではない。 Ｑ5－7 6 月、8 月が普通徴収、残りの税額が公的年金等から特別徴収される 納税者が、7 月に税額変更があった場合、第 2 期以降の納税額はどうな るか。 Ａ5－7 年金所得に係る税額に変更があった場合、年金保険者に対する特別 徴収税額通知（「01」通知）の発出前であれば、変更後の年税額に応 じて普通徴収税額を算出し、第 2 期分に変更を反映させたうえで、変 更後の特別徴収税額を通知することは可能である。 Ｑ5－8 6 月、8 月が普通徴収、残りの税額が公的年金等から特別徴収される 納税者について増額の税額変更があった場合、法第 321 条の 7 の 2 の 規定により年金所得に係る税額はその 2 分の 1 に相当する額を特別徴 収の方法で、残りの額を普通徴収（第 1 期・第 2 期）の方法で徴収す ることとされているため、特別徴収税額と同時に普通徴収税額も増額 になると思われるが、仮に 9 月に増額の税額変更がされた場合、既に 普通徴収の第 2 期の納期限は過ぎているため普通徴収（第 1 期・第 2 期）の方法で徴収することは困難かと思われるがどのように対応すべ きか。 Ａ5－8 6 月、8 月が普通徴収、残りの税額が公的年金等から特別徴収される 納税者について、普通徴収の第 2 期を過ぎた後に増額の税額変更があ った場合このような問題が生じると思われるが、このような場合、増 額分は全て特別徴収の方法により徴収すべきものと解する（ただし、
12 12 月 11 日以降は特別徴収税額の変更はできないため、普通徴収の方法 による。）。 Ｑ5－9 公的年金等に係る所得に係る税額は、給与から特別徴収される税額 に合算できないのか。 Ａ5－9 法第 321 条の 3 第 2 項において、給与所得に係る所得割額及び均等 割額の合算額に加算して徴収することができるのは、「給与所得及び 公的年金等に係る所得以外の所得に係る所得割額」とされている。 公的年金等に係る所得に係る所得割額については、法第 321 条の 7 の 2 の規定に基づき、公的年金等から特別徴収されることとなる。 ＜6．仮特別徴収＞ Ｑ6－1 仮特別徴収額の通知は納税の告知となりうるのか。 Ａ6－1 仮特別徴収額については、本徴収の通知時にあわせて通知すること としており、6 月末までに行われる特別徴収対象者に対する通知(税額 決定・納税通知書の送付)により、告知は済んでいるものである。 なお、仮特別徴収額のみでの通知は行わないこととしている。 Ｑ6－2 年税額が前年度に比べ減少し、仮特別徴収税額を下回る額となった 場合においても、当該年度の仮特別徴収は継続されるのか。また、年 税額を超えた仮特別徴収税額の還付は、年金受給者に対して行うもの としてよいか。 Ａ6－2 仮特別徴収税額は、前年度の税額決定・納税通知書においてに通知 されており、当該年度の税額決定の内容には直接影響されない。その ため、当該年度の年税額が仮特別徴収額を下回ることとなっても、仮 特別徴収は継続されることとなる。 当該年度の年税額を上回る額を仮特別徴収した場合には、還付によ って対応することとなる。この場合、市町村から年金受給者(納税義務 者）に対して直接還付を行うこととなる。 Ｑ6－3 2 年目以降、仮徴収の情報を事前に把握していないと、本徴収又は普 通徴収の確定ができないと考えるが、仮徴収の対象者や仮徴収税額に ついて年金保険者から事前に通知されるのか。 Ａ6－3 仮特別徴収の対象者は、前年度において本徴収の対象となっている 者であり、市町村側で把握しているものであるが、年金保険者から送 付される特別徴収対象者情報（「00」通知）においては「前年度継続
13 者」として通知される。 当該年度において当該納税義務者が本徴収の対象になるかどうかに ついては、新規者・継続者の区分に関わらず「00」通知の記載の有無 （本徴収の対象要件を満たすものであるかどうか）によって判断され るものである。 Ｑ6－4 特別事情等により年金からの特別徴収が停止になった場合でも、当 該納税義務者に対しては、当該年度の税額通知において仮特別徴収税 額を通知済みであることから、翌年度に仮特別徴収を行ってよいか。 Ａ6－4 仮特別徴収は、前年度において特別徴収(本徴収)されていた者が対 象となることから、前年度の途中で特別徴収（本徴収）が停止となっ た場合は、仮特別徴収は行われない（法第 321 条の 7 の 8 第 1 項）。 Ｑ6－5 特別徴収税額通知（「01」通知）で特別徴収税額及び仮特別徴収税 額を通知した後、12 月 10 日までに特別徴収税額等変更通知（「63」通 知－各種区分「01」）を送付するのであれば、12 月及び 2 月又は 2 月 の支払回数割特別徴収税額が 0 円になった場合でも、翌年度の仮特別 徴収を行うことは可能か。 Ａ6－5 特別徴収税額通知（「01」通知）及び特別徴収税額等変更通知（「63」 通知－各種区分「01」）に仮特別徴収税額を通知しており、10 月又は 10 月及び 12 月の支払回数割特別徴収税額が徴収されていた場合は翌年 度の仮特別徴収は行うことができる。 ＜7．事務運用＞ Ｑ7－1 特別徴収対象年金所得者が死亡し、死亡日後に支払われた年金から 特別徴収が実施された場合、当該税額は還付しなければならないのか。 また、還付する場合、還付先は年金保険者又は相続人のいずれにな るのか。 Ａ7－1 死亡後に支給された年金が、①死亡月までの月に係るものであるか、 ②死亡月の翌月以降の月分に係るものであるか、によって取扱いが異 なる。 ① 死亡後に、死亡月までの月に係る年金が支給され、当該年金 （いわゆる未支給年金）から特別徴収が行われた場合 ･･･ 当該未支給年金は、遺族等が自己の名において請求を行う当 該遺族等に帰属するものであることから、当該請求を行った 遺族等（未支給年金請求者）があった場合は遺族等へ還付し、
14 遺族等がなければ、年金保険者へ還付するものである(公法上 の不当利得の返還)。 ② 死亡後、年金保険者に対する死亡届の提出の遅れ等により死 亡月の翌月以降の月分に係る年金の支給が行われ、当該年金（い わゆる過払年金）から特別徴収が行われた場合 ･･･ 当該過払年金は、特別徴収対象年金所得者に受給権はなく年 金保険者に帰属するものであるため、特別徴収した税額につ いて、年金保険者へ還付するものである(公法上の不当利得の 返還)。その場合、年金保険者より返納金納入告知書・還付請 求書等が送付される。 いずれの場合でも、年金保険者より返納金納入告知書・還付請求書 等が送付される。また、還付にあたっては、法第 17 条の 4 第 1 項第 4 号の規定に基づき還付加算金を付して還付することになる なお、特別徴収対象年金所得者の死亡後に特別徴収されたことによ って過誤納となる個人住民税の具体的な取扱いについては、「個人住 民税の公的年金等からの特別徴収に係る過誤納住民税の取扱い」を参 照されたい。 Ｑ7－2 法第 321 条の 7 の 9 第 1 項において、特別徴収が停止となった場合、 残りの特別徴収税額については、徴収されないこととなった日以後に おいて到来する普通徴収の納期において（普通徴収の納期がない場合 においては直ちに）普通徴収しなければならないとされている。 例えば 9 月 20 日頃までの「特別徴収停止通知（「41」通知。各種区 分が「転出」でないもの。）により特別徴収を停止しようとする場合、 10 月の年金支払日には停止処理が間に合わず 10 月支払分の年金からの 特別徴収が行われてしまうことになるが、この場合でも、普通徴収の 納期は、第 3 期（10 月）からとなるのか。第 3 期からとなる場合、10 月支払分の年金からの特別徴収と重複することになるがよいか。 Ａ7－2 法第 321 条の 7 の 9 第 1 項においては、特別徴収されないこととな った税額は、徴収されないこととなった日以後において到来する納期 において普通徴収されることとなっている。 年金保険者は、市町村から特別徴収停止通知（「41」通知。各種区 分が「転出」でないもの。）を受けた日以後、特別徴収税額を徴収し て納入する義務を負わないこととされている（法第 321 条の 7 の 7 第 3
15 項）。したがって、年金保険者が特別徴収停止通知（「41」通知）を 受けた日以後到来する納期、すなわち、上記の例では、第 3 期（10 月） から普通徴収されることとなる。 Ｑ7－3 年金保険者が市町村から特別徴収停止通知（「41」通知。各種区分が 「転出」でないもの。）を受けた後、停止処理を行い実際に特別徴収が 停止されるまでには時間差があるため、特別徴収が行われてしまう場 合があるが、その場合、当該特別徴収された税額はどう取り扱うのか。 Ａ7－3 法第 321 条の 7 の 7 第 3 項では、年金保険者は、市町村から特別徴 収停止通知（「41」通知）を受けた場合、その通知を受けた日以後、 特別徴収して市町村へ納入する義務を負わないこととされている。 しかし、市町村からの「41」通知は、年金保険者に対し、経由機関 を通じて毎月 20 日頃（各年度における「情報交換にかかる運用スケジ ュール情報交換スケジュール」を確認のこと。）に通知され、通知の あった月の翌月に年金保険者における特別徴収停止処理が行われるこ ととなっているが、通知の翌月に年金支払日がある場合は、その支払 日までに年金保険者における停止処理は間に合わない。 そのため、①奇数月の 20 日頃に通知がなされたものについては、特 別徴収停止処理が間に合わないため、特別徴収が行われることとなる。 （例：11 月 20 日頃に年金保険者に対して停止の通知がなされたものに ついては、12 月 15 日の年金支払日までに停止処理が間に合わず、12 月支払分の年金からは特別徴収されてしまう。） 一方、②偶数月(年金支払月）の 20 日頃に通知がなされたものにつ いては、次回(通知のあった月の翌々月)の支払日までに停止処理が行 われ、次回の支払日においては特別徴収は行われない。 （例：12 月 20 日頃に年金保険者に対して停止の通知がなされたものに ついては、1 月中に処理がなされ、2 月 15 日の年金支払日には特別徴 収されない。） ①の場合、年金保険者が特別徴収し納入した税額は、当該特別徴収 対象年金所得者より特別徴収すべき税額を超えることとなるため、法 第 321 条の 7 の 9 の規定により、法第 17 条の例によって還付、又は未 納の徴収金がある場合には法第 17 条の 2 の例によって充当されること となる。 なお、当該還付に関しては、年金保険者から当該特別徴収対象年金 所得者に対する通知等は行われず、市町村が直接本人に対して還付処 理を行うこととなる。
16 Ｑ7－4 特別徴収が停止され普通徴収に切り替わった場合、既に特別徴収した 税額を普通徴収分に充当することは可能か。 Ａ7－4 法第 321 条の 7 の 9 第 2 項においては、既に特別徴収義務者（年金 保険者）から納入された税額が、徴収すべき特別徴収税額を超える場 合、当該過納又は誤納に係る税額は還付しなければならないが、未納 に係る徴収金がある場合には、法第 17 条の 2 の例によって充当するこ とができるとされている。 充当の時期は、充当適状となった時であり、充当適状となった時と は、原則として、未納に係る地方団体の徴収金が納期限を経過する時 と過誤納金が発生した時とを比較し、いずれか遅い時をいう（法第 17 条の 2、令第 6 条の 14）。 したがって、特別徴収から普通徴収に切り替わった場合に既に特別 徴収した税額が特別徴収すべき税額を超えている場合でも、当該過納 又は誤納に係る税額を納期限が経過していない普通徴収分に充当する ことはできない(他に未納の徴収金がある場合には、充当することがで きる)。 Ｑ7－5 法第 321 条の 7 の 9 により、特別徴収対象年金所得者が、当該年度 の 4 月 1 日において市町村の区域内に住所を有しない場合には当該年 度の本徴収が停止され、当該年の翌年の 1 月 1 日において当該市町村 の区域内に住所を有しないときは、翌年度の仮徴収が停止されること となっているが、当該年度の 4 月 1 日や当該年の翌年の 1 月 1 日にお いて住所を有していた者について、これらの日付にさかのぼって転出 届が提出された場合、特別徴収停止の取扱いはどうなるのか。 Ａ7－5 当該年度の 4 月 1 日において市町村の区域内に住所を有していると 判定され当該年度の本徴収が行われる者については、仮に転出届に記 載された転出日が 4 月 1 日以前であっても本徴収を継続すべきもので あるが、当該年の翌年の 1 月 1 日において住所を有しているとされた 者について、転出日が 1 月 1 日以前の転出届が提出された場合は、そ もそも課税権が無くなる以上、仮徴収を停止する。 ＜8．収納管理＞ Ｑ8－1 特別徴収された税額の年金保険者からの納入方法は、どのようにな るのか。 Ａ8－1 年金保険者が年金の支払の際に徴収した税額は、法第 321 条の 7 の 6
17 の規定に基づき、翌月 10 日までに、各地方団体の指定する口座に納入 (入金)することとなっている。 Ｑ8－2 年金保険者から徴収した税額が納入される際、各個人ごとの納付額 は通知されるのか。 Ａ8－2 年金保険者から通知される特別徴収結果通知（「22」通知)において、 納税義務者個人ごとに、「各種区分欄」に処理結果（「00 正常」「01 失権」「02 差止め」「03 支払年金額不足」）が、また、処理結果が「00 正常」の場合には、「各種金額欄(金額 1)」に徴収した支払回数割特別 徴収税額が収録される。 Ｑ8－3 年金保険者が納入すべき税額について滞納があった場合、どのよう に対処すべきか。 Ａ8－3 特別徴収義務者としての年金保険者に滞納があった場合、法第 329 条第 1 項に基づき督促状を発出するなど、給与からの特別徴収におけ る特別徴収義務者に対するのと同様に滞納処分を実施することとなる。 現実的には、特別徴収義務者となる年金保険者は公的年金制度の運 営を担う公的機関であるため、滞納が発生することはないと思われる。 万が一滞納が発生した場合は、まずは総務省までご一報いただきたい。 Ｑ8－4 地方公務員共済組合連合会から納入される個人住民税について、納 入段階でのその内訳(地方公務員共済組合単位の税額等)はあるのか。 Ａ8－4 各地方公務員共済組合が支払年金から特別徴収した税額は、地方公務 員共済組合連合会から一括して市町村へ納入されることとなっており、地方 公務員共済組合ごとの納入額の内訳は明示されない。 しかし、地方公務員共済組合連合会においては、地方公務員共済組合 ごとの納入額について、特別徴収結果通知（「22」通知）により正常に徴収し たとされる徴収税額の合計額と一致するかのチェックを行っているため、地 方公務員共済組合の「22」通知の徴収税額合計と地方公務員共済組合連 合会からの納入額は、必ず一致するものである。 ＜9．公的年金等支払報告書＞ Ｑ9－1 公的年金等支払報告書について、どのような場合に電子的に提出さ れるのか。 Ａ9－1 国税に提出する公的年金等の源泉徴収票について e-Tax 又は光ディ スク等による提出が義務付けられる者※については、市町村に提出する
18 公的年金等支払報告書の提出についても、eLTAX 又は光ディスク等によ り提出することが義務付けられます。 ※基準年（前々年）に国税に提出する公的年金等の源泉徴収票の提 出枚数が 1,000 枚以上の者 Ｑ9－2 公的年金等支払報告書のデータに、賦課期日前に転出した者、ある いは賦課期日後に転入した者など、課税権のない者のデータが含まれ ている場合、紙媒体に出力してその者の住民地市町村へ回送すれば良 いのか。また、他の市町村から公的年金等支払報告書が回送されてき た者でも、特別徴収の対象とすることは可能か。 Ａ9－2 課税権のない転出者、転入者の公的年金等支払報告データを受け取 った市町村においては、紙媒体に出力のうえ、従前のとおりその者の 賦課期日現在の住所地市町村へ回送していただきたい。 また、他市町村から紙媒体により回送された公的年金等支払報告デ ータを受け取った市町村においては、当該データに記載されている者 について課税権がある場合は、年金保険者から送付される「特別徴収 対象者情報（「00」通知）」に記載があり、かつ、特別徴収対象者と しての要件を満たしているかどうかによって特別徴収の対象となるか どうかを判断する。
