税 務 調 査 の 視 点

論

説

税 務 調 査 の 視 点

浦 野 広 明

本 稿 は 中 小 企 業

︵個 人

・ 法 人

︶ の 悩 み の 種 で あ る 税 務 調 査︵ 調 査

︶ に つ い て

︑ 中 小 企 業 の 立 場 で 論 ず る も の で あ る︒

一 申 告 納 税 制 度 自

ら の こ と は 自 ら で 決 め る

︒ 人 が 生 き る 上 で と て も 大 切 な こ と で あ る

︒ こ の こ と を 憲 法 で は 自 己 決 定 権 と い う

︵ 一 三 条︶

︒ 申告 納 税 制 度は 税 の 自 己 決定 権 で

注

︶

あ る︒ 注

︶ 自 己 決定 権 は︑

﹁ 個 人の 人 格的 生 存に か か わる 重 要な 私 的事 項 を 公 権 力 の 介 入

・干 渉 な し に 各 自 が 自 律 的 に 決 定 で き る 自 由﹂ で ある

︵ 芦部 信 喜﹃ 憲 法・ 新 版

﹄岩 波 書店

︶︒

⑴ 申 告 納 税 制度 の 出 発 第 二 次 大 戦 後に お け る 日本 民 主 化 の 起点 は 一 九 四六 年 一 一 月 の日 本 国 憲 法制 定 で あ っ た︒ 税 の 民 主化 政 策 と し て の申 告 納 税 制 度は

︑ 一 九 四七 年

︑ 三 税︵ 所 得 税︑ 法 人 税︑ 相 続 税︶ に 導 入 さ れ︑ そ の 後 多 くの 国 税 に 適用 さ れ た

︒ 現 行 の 国 税 は原 則 と し て﹁ 申 告 納 税 制度

﹂ が 採 用さ れ て

注

︶

い る

︒し か し

︑ 給与 所 得 者 に は︑ 申 告 納 税制 度 が 原 則 と して 適 用 さ れ てい な い

︒ 欧米 の 給 与 所 得者 は 申 告 納税 制 度 が 適 用さ れ て い るに も か か わ らず

︑ わ が 国の 給 与 所 得 者 には 申 告 権

︵税 の 自 己 決 定 権

︶ が な い

︒そ の こ と が 労 働 者 の 税 に 関 す る 無 権 利 状 態 を 助 長 し

︑ 日 本 政 治 の 劣 化 の 原 因に な っ て い る︒ 注

︶ 国 税 通則 法 は︑

﹁ 国 税に つ いて 納 付す べ き 税額 の 確定 の 方式

﹂ につ い て つぎ の 規定 を して い る︵ 第 一 六条 第 一項

︶︒

① 申告 納 税方 式 納 付 すべ き 税 額が 納 税者 の する 申 告に よ り 確定 す るこ と を原 則 とし

︑ そ の申 告 がな い 場合 又 はそ の 申 告 に係 る 税 額の 計 算が 国 税に 関 する 法 律 の規 定 に従 っ てい な かっ た 場 合そ の 他当 該 税額 が 税務 署 長 又は 税 関長 の 調査 し たと こ ろ と 異な る 場 合に 限 り︑ 税 務署 長 又は 税 関 長の 処 分に よ り確 定 する 方 法 をい う

︒

② 賦課 課 税方 式 納 付 すべ き 税 額が も っぱ ら 税務 署 長又 は 税 関長 の 処分 に より 確 定す る 方 式を い う︒

⑵ 納 税 義 務 決定 権 申 告 納 税 制 度の も と で は︑ 納 税 者 に 納税 義 務 確 定権 が あ る か ら︑ 通 常 は 申告 す る こ と によ っ て 納 税義 務 が 確 定 す る︒ し か し

︑ 当初 申 告 が 変更 さ れ る こ とが あ る

︒ 申 告 内 容 が 変 更 に な る の は

︑納 税 者 自 ら が 行 う も の

︵ 修 正 申 告・ 更 正 の 請求

︶ と

︑ 課 税庁

︵ 税 務 署︶ に よ っ て な さ れ る も の

︵更 正 や 決 定 処 分︶ が あ る

︒ 税 法 が 執 行 さ れ る 過 程 は

︑ 行 政過 程 と 裁 判 過程 に 大 別 され る

︒ 納 税 者が 申 告 内 容を 自 ら 変 更 する こ と は 申告 権 の 行 使 であ る が

︑ 課税 庁 か ら 申 告 内容 が 不 本 意 に変 更 さ れ るこ と の な い よう 注 意 す るこ と が 必 要 であ る

︒

⑶ 事 前 調 査 法 定 申 告 期 限は 税 目 に よっ て 異 な る

︒た と え ば

︑所 得 税 の 法 定申 告 期 限 は所 得 が 生 じ た翌 年 の 三 月一 五 日 で あ る︒ その 前 に 調 査 が適 法 に で きる の で あ ろ うか

︒ 申 告 納税 制 度 の も とで は

︑ ま ず︑ 納 税 者 は 申告 に よ り 自己 の 税 金 を 決 める か ら

︑ 税 務署 は 法 定 申告 期 限 前 に 課税 処 分 を する こ と は で きな い

︒ つ まり

︑ 税 務 署 の課 税 処 分 は第 二 次 的 な 役 割を は た す に すぎ な い

︒ この 第 二 次 的 な役 割 を す る﹁ 課 税 処 分 のた め の 調 査﹂ は

︑ 法 が 例外 的 に 認 めて い る 場 合 を 除い て

︑ 納 税 者の 申 告 を 待っ て な さ れ るべ き も の であ る

︒

⑷ 個 人 の 収 支内 訳 書 記 帳 の 水 準 は当 然 に 事 業規 模 の 大 小 によ っ て 異 な る

︒ 憲 法 は

︑﹁ す べ て 国 民 は

︑個 人 と し て 尊 重 す る

﹂︵ 一 三 条︶ とし て い る

︒ 所得 税 や 法 人税 な ど は 納 税者 自 身 が 税法 に 基 づ き

︑所 得 や 税 金の 計 算 を し て税 務 署 に 申告 す る 申 告 納 税︵ 自 主 申告

︶ 制 度 を採 用 し て い る︒ 申 告 納 税 制 度 は

︑法 律 上 の 大 原 則 で あ る

﹁ 自 己 決 定 権

﹂ の 考 え 方 に 合 致 す る︒ し た が っ て 税務 署 は 事 業規 模 に 応 じ た記 帳 を 尊 重し な け れ ば なら な い

︒ 時に は 納 税 者 が精 一 杯 行 った 領 収 証 の 整 理な ど も 立 派 な記 帳 で あ る︒ 憲 法

︵ 一三 条

︑ 一四 条

︑ 二五 条

︑ 二九 条

︶ か ら導 か れ る 応 能 負 担 原 則 は 税 負 担 だ け で な く︑ 記 帳 の 水 準に お い て も考 慮 さ れ ね ばな ら な い

︒ 消 費 税 の 導 入を 前 提 に 一九 八 四 年 に 申 告 納 税 制 度 が﹁ 改 正

﹂ さ れ た

︒﹁ 改 正

﹂点 の 一 つ が 収 支 内 訳 書 の 添 付 制 度 であ っ た

︒ 事 業者 は そ れ ぞれ の 方 法 で 自ら の 所 得 を計 算 し て い るの で あ る から

︑ 事 業 規 模を 考 慮 せ ず一 律 に 収 支 内 訳 書 の 添 付 を 求 め る こ と は 無 理 で あ る

︒ 収 支 内 訳 書 は 財 務 省 令 が 決 め て い る 様 式 で あ る

︵ 所得 税 法 一 二

〇 条 一 項 一 一 号

︒︶ 財 務 省 令 は 法 律 で は な い

︒ 省 令 が 法 律 の 役 割 を 受 任 す る こ と に な る の は

︑あ く ま で も 所 得 税 法 に お い て こ の 部 分 は 省 令 に 任 せ る と い う 個 別 的

・具 体 的 な 委 任 規 定 が な け れ ば な ら な い︵ 憲 法 八 四 条︶

︒上 記 所 得 税 は こ の 具 体

的・ 個 別 的 な 委任 を し て いな い

︒ だ か ら国 税 庁 も 収支 内 訳 書 の 添付 は 確 定 申告 書 受 理 の 要件 で は な いと し て い る

︒

⑸ 個 人 の 白 色申 告 者 の 記帳

・ 記 録 保 存制 度 所 得 税 法 二 三一 条 の 二 第 一 項

︵ 事 業 所 得 等 を 有 す る 者 の 帳 簿 書 類 の 備 付 け 等

︶ は

︑二

〇 一 一 年 度 改 定 に よ っ て 次 の 定め を し た

︒ そ の年 に おい て 不動 産 所得

︑ 事 業所 得 若し く は山 林 所得 を 生 ずべ き 業務 を 行う 居 住者 又 は これ ら の業 務 を国 内 にお い て 行 う非 居 住 者

︵ 青色 申 告書 を 提出 す るこ と に つき 税 務署 長 の承 認 を 受 け て い る 者 を 除 く︒

︶ で

︑そ の 年 の 前 々 年分 の 確 定 申 告 書

︵ 修 正 申告 書 を 含 む

︒以 下 この 項 にお い て同 じ

︒︶ に 係 るこ れ ら の所 得 の金 額 の合 計 額が そ の 年 の 前 年 一 二 月 三 一 日 に お い て 三

〇

〇 万 円 を 超え る も の 又 はそ の 年の 前 年分 の 確定 申 告 書に 係 る当 該 合計 額 がそ の 年 の三 月 三一 日 にお い て三

〇

〇 万円 を 超え る もの

︵ これ ら に 準 ずる 者 と し て 財務 省 令で 定 める 者 を含 む

︒︶ は

︑ 財務 省 令 で定 め ると こ ろに よ り

︑帳 簿 を 備 え 付 け て こ れ に こ れ ら の 所 得 を 生 ず べ き 業務 に 係 る そ の年 の 取引 の うち 総 収入 金 額 及び 必 要経 費 に関 す る事 項 を 財務 省 令で 定 める 簡 易な 方 法 によ り 記録 し

︑か つ

︑当 該 帳 簿

︵そ の 年 に お いて こ れら の 業務 に 関し て 作 成し

︑ 又は 受 領し た 書類 で 財 務 省 令 で 定 め る もの を 含 む

︒ 次 項 に お い て同 じ

︒︶ を 保 存 し なけ れ ば な ら ない

︒ こ の 改 定 に つい て 国 税 庁は

︑ 過 年 度 の所 得 の 合 計が 三

〇

〇 万 円を 超 え る 方に 必 要 と さ れて い た 記 帳と 帳 簿 書 類 の 保存 が

︑ こ れ らの 所 得 を 生ず べ き 業 務 を行 う 全 て の方

︵ 所 得税 の 申 告の 必 要 がな い 方 を含 み ま す︒

︶ に つ い て

︑平 成 二 六年 一 月 か ら 同様 に 必 要 にな る と 説 明 して

注

︶

い る

︒ し か し

︑ 帳 簿の 記 載 は

︑収 支 内 訳 書 で述 べ た 理 由と 同 様 に 事 業規 模 に 応 じて 異 な っ て よい の で あ る︒ ま た

︑ 所 得 税法 二 三 一 条 の二 は 財 務 省 令 に 対 し て 具 体 的

・ 個 別 的 委 任 を し て い な い の で

︑単 な る 訓 示 規 定

︵そ れ に 反 し て も 申 告 内 容 に影 響 が な い︶ な の で ある

︒

注

︶ 我 が 国の 所 得税 は

︑納 税 者 が自 ら 税法 に 従っ て 所得 金 額 と税 額 を正 し く計 算 し納 税 す ると い う申 告 納税 制 度を 採 っ て い ま す︒ 一 年間 に 生じ た 所得 金 額を 正 し く計 算 し申 告 する た めに は

︑ 収入 金 額や 必 要経 費 に関 す る 日々 の 取引 の 状況 を 記 帳 し︑ ま た

︑取 引 に 伴い 作 成し た り受 け 取っ た り した 書 類を 保 存し て おく 必 要 があ り ます

︒ 青色 申 告者 に つ いて は

︑一 定 の要 件 を備 え た 帳 簿書 類 を 備 え付 け

︑記 録 し︑ 保 存す る よ う定 め られ て いま す が︑ 白 色 申告 者 のう ち 一定 の 人に 対 し ても

︑ 記帳 制 度や 記 録保 存 制 度 が設 け ら れ てい ま す︒ 注

︶個 人 の白 色 申 告者 の うち 前 々年 分 ある い は 前年 分 の事 業 所得

︑ 不動 産 所 得又 は 山林 所 得の 合 計額 が 三

〇

〇万 円 を 超 える 方 に必 要 とさ れ てい た 記 帳と 帳 簿書 類 の保 存 が︑ こ れ らの 所 得を 生 ずべ き 業務 を 行 う全 て の方

︵ 所得 税 の申 告 の 必 要が な い 方 を含 み ます

︒︶ につ い て︑ 平 成二 六 年一 月 か ら同 様 に必 要 にな り ます

︒

⑹ 税 理 士 税 理 士 は 税 理士 法 の 成 立で 誕 生 し た

︒税 理 士 法 はシ ャ ウ プ 勧 告を 受 け 入 れて

︑ 従 来 の 税務 代 理 士 法に 代 え て

︑ 第 二次 世 界 大 戦 後の 一 九 五 一年 六 月 一 五 日に 制 定 さ れた

︒ シ ャ ウ プ勧 告 は

﹁ 納税 者 の 代 理

﹂に つ い て

︑適 正 な 税 務 行 政を 行 う た め に︑ 税 務 官 吏に 対 抗 す る のに 税 務 官 吏と 同 じ 程 度 の精 通 度 が 必要 だ と 述 べ て

注︶

い る

︒ 税 理 士 法 一 条は 税 理 士 の使 命 に つ い て︑

﹁ 税 理 士 は︑ 税 務 に 関す る 専 門 家 とし て

︑ 独 立し た 公 正 な 立場 に お い て︑ 申告 納 税 制 度 の理 念 に そ って

︑ 納 税 義 務者 の 信 頼 にこ た え

︑ 租 税に 関 す る 法令 に 規 定 さ れた 納 税 義 務の 適 正 な 実 現 を図 る こ と を 使命 と す る

︒﹂ と 規 定

︒ 次い で

︑ 同 法 二条 一 項 は

︑税 理 士 の 業 務に つ い て

︑﹁ 税 理 士 は

︑他 人 の 求 め に 応じ

︑ 租 税 に 関し

︑ 次 に 掲げ る 事 務 を 行う こ と を 業と す る

︒﹂ とし

︑ 扱 う 事 務は

︑

① 税 務代 理

︑

② 税 務書 類 の 作 成︑

③税 務 相 談

︵二 条 一 項各 号

︶ と 規定

︒ ま た

︑五 二 条 は

︑ 税理 士 業 務 の制 限 に つ い て︑

﹁ 税 理 士 又は 税 理 士 法 人 で な い 者は

︑ こ の 法 律に 別 段 の 定め が あ る 場 合を 除 く ほ か︑ 税 理 士 業 務を 行 つ て はな ら な い

︒﹂ と 規 定 し て いる

︒ 税 理 士 は 憲 法や 法 律 に もと づ い て 納 税者 の 権 利 をま も る べ き プ ロ フ ェ ッ シ ョ ン

︵ 職 業︶ で あ る

︒ 現 行 税 理 士 法 第 一条

︹ 税 理 士 の使 命

︺ は

︑﹁ 税 理 士 は

︑税 務 に 関 す る 専 門 家 と し て

︑独 立 し た 公 正 な 立 場 に お い て

︑ 申 告 納 税 制 度

の理 念 に そ っ て︑ 納 税 義 務者 の 信 頼 に こた え

︑ 租 税に 関 す る 法 令に 規 定 さ れた 納 税 義 務 の適 正 な 実 現を 図 る こ と を 使命 と す る

﹂ と規 定 し て いる

︒ こ の 一 条が 規 定 す る使 命 の 解 釈 にあ た っ て も﹁ 独 立 し た 公正 の 立 場

﹂は

︑ 課 税 庁 か ら距 離 を 置 い たも の と し てと ら え る こ とが 重 要 で ある

︒ 注

︶ 職 業 的立 場 から す る納 税 者 の代 理 業務 は

︑現 在 税務 代 理 士に よ って 取 り扱 わ れて い る

︒こ の 業務 の 大部 分 は以 前 に 税 務官 吏 で あ った 者 によ っ て行 わ れて い る

︒税 務 代理 士 は︑ 納 税者 の 代 理と し ての 税 専門 家 とい う よ りも

︑ むし ろ 上手 な 取引 者 が で きあ が っ て いる

︒ ある 場 合に お いて は

︑ この

﹁ 取引 者

﹂と い う語 は

﹁ 買 収﹂

﹁ 収 賄

﹂お よ び こ れ ら に 類 似 す る も の を 意 味 す る 婉 曲 な語 句 で あ る︒ 納 税者 の 代理 を 立派 に つ とめ

︑ 税務 官 吏を し て法 律 に 従っ て 行動 す るこ と を助 け る 積極 的 で見 聞 の広 い 職業 群 が 存 在す れ ば 適 正な 税 務行 政 はよ り 容易 に 生 まれ る であ ろ う︒ 適 正な 税 務 行政 を 行う た めに は

︑納 税 者 が税 務 官吏 に 対抗 す るの に 税 務 官吏 と 同 じ 程度 の 精通 度 をも っ てし よ う とす れ ば︑ か かる 専 門家 の 一 団の 援 助を 得 るこ と が必 要 で ある

︒ 税務 代 理士 の 資格 試 験 に つい て は

︑ 租 税法 規 と租 税 手続 の より 完 全 な知 識 をた め すべ き であ る

︒

二 税 務 調 査 税

務 調 査 は

︑税 務 署 員︵ 税 務 調査 官

︶ が 納 税 者 や そ の 取 引 先 な ど に 対 し て 質 問 を し

︑ 帳 簿 書 類 な ど を 検 査 す る こ とで あ る

︒ 税 務 調 査 権 は犯 罪 調 査 の た め に 認 め ら れ る も の で は な く

︑ 納 税 者 の 任 意 の 承 諾 が 必 要 で あ る

︵国 税 通 則 法 七 四 条 の 八

︒︶ そ れ ゆ え︑ 調 査 官 は 被 調 査 者︵ 納 税 者 な ど の 調 査 を 受 け る 人

︶ の 協 力 が 得 ら れ る よ う

︑ 事 前 に 被 調 査 者 の 都 合を 確 か め

︑ 調査 の 必 要 性を 被 調 査 者 に説 明 し な けれ ば な ら な い︒ 調 査 者 には

︑ 職 務 上 知る こ と が でき た 秘 密 を 漏

らし て は な ら ない と す る 守秘 義 務 が 課 せら れ て い る︵ 国 家 公務 員 法 一〇

〇 条 一 項

︑ 同 一

〇 九 条 一 二 号

︑国 税 通 則 法 一 二 六 条

︶︒

⑴ 税 務 調 査 の種 類 税 務 調 査 は その 目 的 か ら① 課 税 処 分 のた め の 調 査︑

② 滞 納 処 分の た め の 調査

︑

③ 犯 則 事件 の た め の調 査 の 三 つ に 分け ら

注

︶

れ る

︒ 注

︶

⑴ の 課税 処 分の た めの 調 査 とは 別 に︑ 権 利救 済 制度 と し ての 独 立手 続 とし て

︑不 服 申 立て に 関す る 調査 を 四つ 目 と し てあ げ る 考 え方

︵ 関本 秀 治税 理 士﹃ 税 理

﹄一 四 巻一

〇 号︶ が ある

︒

⑵ 調 査 の 事 前通 知 法 を 重 ん じ ると い う こ とは

︑ 手 続 を 重ん じ る と いう こ と で あ る︒ 手 続 が とく に 重 要 な 意味 を も つ のは

︑ 人 が 手 続 無視 に よ っ て 不利 な 扱 い を受 け る と き であ る

︒ 国 家権 力 を 一 定 のル ー ル に よっ て 拘 束 す るこ と が 法 治国 家 の 基 本 的 な役 割 で あ る

︒ 国 税 通 則 法 には

︑ 次 に 述べ る 調 査 の 事前 通 知 に 関す る

﹁ ま が い﹂ の 規 定 しか な い

︒ し かし

︑ 憲 法 一三 条 や 三 一 条 など の 規 定 か ら︑ 税 務 調 査に お け る

﹁ 適正 手 続

﹂ の一 環 と し て

︑事 前 通 知 は質 問 検 査 権 行使 の 前 提 条件 に な る

︒

① 国 税 通 則法 の 規 定 国 税 通 則 法 七四 条 の 九 第一 項 は お お むね 次 の よ うに 規 定 す る

︒ 税 務署 長 等︵ 国 税庁 長 官︑ 国 税 局長 若 しく は 税務 署 長又 は 税 関長 を いう

︒ 以下 第 七四 条 の 一一

︵ 調査 の 終了 の 際の 手 続

︶ まで に お い て 同じ

︒︶ は

︑ 国 税庁 等 又は 税 関の 当 該職 員

︵ 以下 同 条ま で にお い て﹁ 当 該 職員

﹂ とい う

︒︶ に 納 税義 務 者に 対 し実 地 の 調 査

︵税 関

の 当 該職 員 が行 う 調査 に あっ て は

︑消 費 税等 の 課税 物 件の 保 税 地域 か らの 引 取り 後 に行 う も のに 限 る︒ 以 下同 条 まで に お い て 同 じ︒

︶ に お いて 第 七四 条 の二 か ら第 七 四 条の 六 まで

︵ 当該 職 員の 質 問 検査 権

︶の 規 定に よ る質 問

︑ 検査 又 は提 示 若し く は提 出 の 要 求

︵以 下

﹁ 質 問検 査 等﹂ と いう

︒︶ を行 わ せる 場 合に は

︑ あら か じめ

︑ 当該 納 税義 務 者

︵当 該 納税 義 務者 に つい て 税 務代 理 人が あ る 場 合 に は︑ 当 該 税務 代 理人 を 含む

︒︶ に対 し

︑そ の 旨及 び 次 に掲 げ る事 項 を通 知 する も の とす る

︒ 一 質 問検 査 等 を行 う 実地 の 調査

︵ 以下 こ の 条に お いて 単 に﹁ 調 査﹂ と い う︒

︶ を開 始 す る日 時 二 調 査を 行 う 場所 三 調 査の 目 的 四 調 査の 対 象 とな る 税目 五 調 査の 対 象 とな る 期間 六 調 査の 対 象 とな る 帳簿 書 類そ の 他の 物 件 七 そ の他 調 査 の適 正 かつ 円 滑な 実 施に 必 要 なも の とし て 政令 で 定め る 事 項 課 税庁 側 は﹁ 事 前﹂ 通 知に つ い て以 下 のよ う に図 示 して い る

︒ 通知 11 項目

︵﹃ 図解 国 税通 則 法﹄ 大 蔵財 務 協 会︶

№ 事 前 通 知事 項

︵ 参 考︶ 根 拠 条文 １ 実 地 の 調査 を 行う 旨

国 税 通則 法 第 七四 条 の九 第 一項 ２ 調 査 開 始日 時

国 税 通則 法 第 七四 条 の九 第 一項 第 一号 ３ 調 査 開 始場 所

国 税 通則 法 第 七四 条 の九 第 一項 第 二号 国 税 通則 法 施 行令 第 三〇 条 の四 第 二項 ４ 調 査 の 目的

国 税 通則 法 第 七四 条 の九 第 一項 第 三号 国 税 通則 法 施 行令 第 三〇 条 の四 第 二項 ５ 調 査 の 対象 と なる 税 目

国 税 通則 法 第 七四 条 の九 第 一項 第 四号

６ 調 査 の 対象 と なる 期 間

国 税 通則 法 第 七四 条 の九 第 一項 第 五号 ７ 調 査 の 対象 と なる 帳 簿書 類 その 他 の 物件

国 税 通則 法 第 七四 条 の九 第 一項 第 六号

※ 国 税に 関 する 法 令の 規 定に よ り 備付 け 又は 保 存を し なけ れ ば なら な いこ と と さ れて い るも の であ る 場合 に は その 旨 を併 せ て通 知

国 税 通則 法 施 行令 第 三〇 条 の四 第 二項 ８ 調 査 の 相手 方 であ る 納税 義 務者 の 氏 名及 び 住所 又 は居 所

国 税 通則 法 第 七四 条 の九 第 一項 第 七号 国 税 通則 法 施 行令 第 三〇 条 の四 第 一項 第 一 号 ９ 調 査 を 行う 当 該職 員 の氏 名 及び 所 属 官署

※ 当 該職 員 が複 数 であ る とき は

︑ 代表 す る者 の 氏名 及 び所 属 官 署

国 税 通則 法 第 七四 条 の九 第 一項 第 七号 国 税 通則 法 施 行令 第 三〇 条 の四 第 一項 第 二 号 10 調 査 開 始日 時 又は 調 査開 始 場所 の 変 更に 関 する 事 項

国 税 通則 法 第 七四 条 の九 第 一項 第 七号 国 税 通則 法 施 行令 第 三〇 条 の四 第 一項 第 三 号 11 事 前 通 知事 項 以外 の 事項 に つい て 非 違が 疑 われ る こと と なっ た 場 合に は

︑当 該 事 項 に 関し 調 査を 行 うこ と がで き る 旨

国 税 通則 法 第 七四 条 の九 第 一項 第 七号 国 税 通則 法 施 行令 第 三〇 条 の四 第 一項 第 四 号 こ の 規 定 は

︑税 務 署 長 が部 下 の 職 員 に調 査 権 を 行使 さ せ る 場 合︑ 税 務 署 長自 ら が 納 税 者や 代 理 人 に通 知 を す る 事 項を 並 べ た も のに す ぎ な い︒ 調 査 は

︑ 納税 者 が 行 なっ た 申 告 内 容に つ い て 調査 を し な く ては な ら な い合 理 的 な 根 拠 があ る と き に 行わ れ る べ きも の で あ る

︒上 記 11 項 目に は 通 則 法 が求 め る

﹁ 必要 が あ る と き﹂

︵ 調 査 の 必 要 性︶ が 欠 け てお り

﹁ ま が い﹂_︵ み せ かけ

︶ の 事 前 通知 と な っ てい る

︒ 前 記 の よ う に国 税 通 則 法七 四 条 の 二 第一 項 本 文 は

︑﹁ 所 得 税

︑ 法 人 税 又 は 消 費 税 に 関 す る 調 査 に つ い て 必 要 が あ ると き

﹂ に 限 って 調 査 が でき る と 規 定 して い る

︒ 調査 を 行 う た めに は

︑ 納 税者 が 行 な っ た申 告 内 容 につ い て 調 査 を しな く て は な らな い 合 理 的な 根 拠 を 示 す﹁ 真 実 の 事前 通 知

﹂ が 必要 と な る

︒

調 査 は

﹁ 必 要が あ る

﹂ 場合 に で き る ので あ り

︑ 理由

︵ 根 拠︶ が な け れ ば 調 査 は で き な い の で あ る

︒ 国 税 通 則 法 七 四条 の 九 第 一 項は 事 前 通 知事 項 に

﹁ 目 的﹂ を 掲 げ てい る

︒ し か し︑ 目 的 と 理由 は 意 味 が ちが う

︒ 目 的は 調 査 を し た いと い う 課 税 庁の 願 望 に すぎ な い

︒ 課 税庁 は 願 望 で調 査 が で き るの で は な い︒ あ く ま で 申告 し た 内 容に 関 す る 個 別 的・ 具 体 的 な 理由 を 納 税 者に 明 ら か に し︑ 納 税 者 が理 解 し た 場 合に 調 査 が 始ま る の で あ る︒ 納 税 申 告 者 はた く さ ん いる

︒ そ の 中 でな ぜ そ の 申告 者 が 調 査 対象 に 選 ば れ︑ 何 時 間 も 仕事 の 時 間 をさ い て 調 査 に 応じ な け れ ば なら な い の か︑ そ れ な り の理 由 を 税 務署 は 持 っ て いる は ず で ある

︒ し た が って

︑ 税 務 調査 に あ た り 納 税者 は

︑ 調 査 を行 う 理 由 や何 年 分 の ど の部 分 を 調 べる の か を は っき り さ せ て︑ そ の 範 囲 に限 っ て 行 なわ せ る こ と が 大切 で あ る

︒ 税務 職 員 が

︑調 査 に あ た って

︑ な ぜ 調査 を 行 な う のか

︑ そ の 調査 の 範 囲 は どこ ま で な のか な ど に つ い て︑ 納 税 者 に 具体 的 に 説 明す る こ と は

︑適 正 手 続︵ 憲 法 一 三条

︑ 三 一条 等

︶ の 要請 で あ る

︒

② 七 二 国 会で 採 択 し た請 願 適 正 手 続 の 内容 と し て 税務 調 査 に お い て 重 要 な の は

︑﹁ 調 査 の 事 前 通 知 と 調 査 理 由 の 開 示

﹂な の で あ る

︒そ れ ゆ え︑ 衆 議 院 大 蔵委 員 会 は

︑﹁ 税 務 行 政 の改 善 に つ い て は 税 務 調 査 に 当 た り

︑ 事 前 に 納 税 者 に 通 知 す る と と も に

︑ 調 査の 内 容 を 開 示す る こ と

﹂と す る 内 容 の左 記

﹁ 中 小業 者 に 対 す る税 制 改 正 等に 関 す る 請 願

﹂ を 採 択 し て い る

︵第 七 二 国 会 一九 七 四 年 六月 三 日

︶︒ この 請 願 を 生 かす こ と が 重要 で あ る

︒

﹁ 中小 業 者に 対 する 税 制 改正 等 に関 す る請 願

﹂︵ 第 七 二国 会： 一 九 七 四年 六 月三 日

︶ １ 税 制 改革 に つい て

⑴ 現 行の 事 業主 報 酬を 改 め

︑青 色

・白 色 を問 わ ず店 主

・ 家族 専 従者 の 自家 労 賃を 認 め

︑完 全 給与 制 とす る こと

︒