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所 得 税 の 近 代 性 に つ い て
早 見 弘
1
所 得 税 は 近 代 的 租 税 で あ る,と い われ てい る。 な るほ ど世 界 の主 な国 々に :おけ る所 得 税 創 設 の年 代 をみ る と,19世 紀後 半 か ら20世 紀初 頭 に か け て集 申 し
(1)
て い る。 なか で も資 本 主 義 の 発達 が 最 も早 か っ た イギ ウス に おい て は,他 の諸
(2)
麺 よ りは る か に 先 ん じ て1799年 に最 初 の 創 設 を 印 し て い る 。 も っ と も ナ ポ レ オ ン 戦 争 の 終 結 と と もに,1816年 この 最 初 の 所 得 税 は 廃 止 され,1842年 ま で 再 設
(1)1799年 一 イ ギ リ ス(39GeorgeIII,c.13,"AnActtoRepealtheDuties imposedbyanActmadeinthelastSessionofParliamentforglantingan
AidandContributionforthepresecutionoftheWar;and、tomakemore effectualProvisiQnfolthelikePurpose,bygrantingcertaindutiesupon Income,jnlieuofthesaidDuties.")
1840年 一 ス イ ス(Baselstadt),
1862年 一 ア メ リ カ(1913年 憲 法 改 正 に よ り 新 税 法 と な る).
1864年 一 イ タ リ ヤ.
1869年 一 ヘ ツ セ ン,1874年 一 ザ ク セ ン,1884年 一 バ ー デ ン(1920(年 帝 国 税 と に
成 立)。
1887年 一 日 本.
ユ914年 一 フ ラ ン ス 、
cf.J.Popitz,"Einkommensteuer,"Handωb'rterbuchderStaatswissenschaften く1926),Bd.III,S.437.
・ ド イ ツ 連 邦 に つ い て は ,F,Neumark,TheorieundPraxisdermodernen Einkommensbesteuerung(Bern:A.FranckeAG.,Ver】ags1947),S.220.
汐 見 三 郎 他,各 国 所 得 税 制 論(昭 和9年),p.4.
<2)こ の 年 代 に つ い て は,異 論 が あ る 。U.K.Hicksは 所 得 税 の 前 身"Triple Assessment"を 法 律 化 し たTheAidandContributionAct(38・GeorgeIII,c.
16,1798)の 法 案 をWil]iamPittが 議 会 に 提 出 し た1797年 を あ げ て い る 。 こ れ は 誤 り で あ ろ う 。(PublicFinance(London:J.Nisbet&Co.Ltd.,2nded.,1955),
P,124.)汐 見 博 士 は1798年 の"TripleAssessment"を も つ て,所 得 税 創 設 と み て お ら れ る(前 掲 書,P.5).こ れ はE.R.Seligmanの い うpresumptiveincometax
に も と つ く も の と 思 わ れ る も の が あ る が,assessedtaxは,直 接 消 費 税 と で も い う hべ き も の で あ つ て1798年 に は 納 得 で き な い(cf .Seligman,"IncomeTax,"
Enc .γclOpaediaoJtheSoeialSciences(NewYork:Macmillan&Co.,1948),voL vii,p.627).
され な か っ た 。 し か し イ ギ リス所 得 税 が 資 本 主義 経 済 に な っ て か ら最 初 の 所 得 税 で あ る とい うこ と,お よび1803年 の 劃 期 的 な改 革 に よ・っ て で き あが っ た 所 得 税 制 度 が,現 代 イ ギ リス の所 得 税 制 度 に ま で 受 継 が れ て い る とい う こ と,こ の ・ 二 点 に よ っ て イ ギ リス所 得 税 研 究 の 出 発 動 機 が 想 定 され る よ うに 思 え る 。
くの
研 究 の 成 果 は極 めて数 多 く現 れ て い る。 この成 果 の ほぼ一 致 し た見 解 は,イ ギ リス所得 税 が 「近 代 的 」 な もの で あ る こ と,さ らに所 得税 そ の もの が,「 一 般 的 一1に近 代 的租税 で あ る こ とを指 摘 して い る。ま た 同時 に諸 研 究 の批判 者 は, 所 得税 の近 代性 を単 に税 法 の継承,租 税 配 分原 理 の能 力 負 担原 則 化 へ の徹 底 に 求 め るだ けで な く,い わ ば近 代 資本主 義 の社 会 体制 的 諸 条件 に照 して展 開 さ る
くの
べ き で あ る と 述 べ て い る 。 こ の 批 判 も ほ ぼ 一 致 し た 見 解 の よ う で あ り,筆 者 も こ れ と 同 列 の 立 場 に 立 っ て 及 ば ず な が らF.Shehab,ProgressiveTaxation'A
StudyintheDeveloPmentoftheProgressivePrinciPleintheBritishlncomer
(5♪
Tax(1953)を 検 討 した 。
租 税 の 発 展 を社 会 体制 的 な視 角 か ら取 扱 う とい う立場 は,「 租税 の存 在 その
(3)e.g.E.R,Seligman,TheIncomeTax(NewYork:Macmillan&Co., 1911).
FranzMeise1,BritischeunddeutscheEinkommensteuer:lhreMoralundihre Technik(Tttbingen:J,C.B.Mohr,1925),
J.Popitz,op.cit.
HenrySimons,PersonalIncomeTaxation(Chicago:ChicagoUniv.Press,、
1938).
ArthurHope・Jones,TnelncomeTaxintheNaψoleonicWars(London:
CambridgeUniv.Press,1938).
FritzNeumark,eP.cit.
A..Farnsworth,Addin.eton:AathoroftheModernIncomeTax(London:・
. Stevens&SonsItd.,1951).
F.Shehab,Pro8ressiveTaXation'AStudJinthe1)eveloPmentofPro8ressiveL‑
principleintheBritishIncomeTax(London:OxfordUniv.Press,1953).
HenryLaufenburger,̀̀DieEinkommensbesteuerung,"HandbuchderFina.
nzwissenschafthrsg.vonW.Gerloffu.F.Neumark(TUbingen:J.C.B.
Mohr,Bde.III,1952‑1958),Bd.II,SS,447‑501.
(4)大 川 政 三,「 シ ェ ハ ブ,累 進 課 税 」 一 橋 論 叢34巻1号(昭 和30年7月)pp.7&
‑85 .
池 田 浩 太 郎,「 フ ァ ー ン ス ワ ー ス,ア デ ィ ン ト ン,近 代 所 得 税 の 創 設 者 」,前 掲 書 32巻2号,(昭 和29年8月),PP.79‑86.
,「 ホ ー プ ・ ジ ョ ー ン ズ,ナ ポ レ オ ン 戦 争 時 代 の 所 得 税 」 前 掲 書,32巻 6号(昭 和29年12月),pp.95‑‑101.
(5)商 学 討 究10巻2号(昭 和34年9月),pp.81‑102.
所得税の近代性について(早 見)‑65一
ものが,一 定 の経 済 的 ・社 会的 お よび 政 治 的条 件の 存在 と関連 す る意 味 にお い て 歴 史的現 象 で あ り,ま た租 税 の 本 質,そ の概 念,租 税 技 術 お よび 国 家財 政 に し め る租 税 の相対 的意 義 も,長 い歴 史的 発 展 過程 の なか で数 々の根 本 的 な変遷
くぐり
を経 て きた とい う意 味 で も,歴 史 的現 象 で あ る」 と考 え るか らにほ か な らない 。 この よ うに租 税 現 象 を歴 史 的 に把 握 す る有 効 性 は,抽 象的 租 税 理 論 の現 実 的適 応 条件 の 無視 とい う危 険 を避 け うるだ け で な く,理 論 構成 の前提 を歴 史的 に条 件 づ け る こ とに よって,立 体 的理 解が な し うる とい うこと に求 め られ るで あ ろ う。 しか し この基 本 観 照 は必 ず し も容 易 な 作業過 程 を生 み だ さない 。 所 得 税 の 近代性 を社会綿 的に把握 しよ うとする批半"も・捗 饗 めてその頬 的闘
を顧 み よ う とす れ ぼ 必 ず し も多 い とは思 え な い 。 ・㍗
この 小 論 で は,以 上 の 問 題 に対 す る接 近 の 前 段 階 とし て,ま ず イギ リス所 得 税 創 設 期 の 研 究 に 例 を求 め て,所 得 税 の 近 代 性 を どの よ うな 角 度 か ら捉 え て い る か を検 討 し,つ い で 所 得 税 の 発 達 過 程 を包 括 し た 諸 研 究 に お け る 近 代 性 の 標 識 あ る い は 条 件 を示 そ う。 こ れ らの 指 摘 を あ とづ け る こ とに よ っ て,わ れ わ れ の 所 得 税 研 究 の 社 会 体 制 的視 角 を一 歩 深 め る とい う目的 を もつ 。 前 者 の 研 究 に はA.Farnsw(Ethの 著 作 お よ びE.R.A.Seligumの 古 典 的 労 作 と,後 者 の 研 究 に は 同 じ くSeligman,FritzNeumaエkお よ び 木 村 元 一 教 授 の 英 語 論 文 が 用 い られ る 。
皿
イ ギ リス に お け る最 初 の 所 得 税 の 創 設 は,1783年 か ら首相 ・蔵 相 の 地 位 に あ っ た,WilliamPittの 手 に よ っ て な され7c。 所 得 税 創 設 の 目 的 は,1792年 イ ギ リス が ナ ポ レ オ ンの 大 陸 征 覇 に 対 抗 し て 立 ち 上 っ た 戦 費 調 達 に あ っ た 。 ま tcよ り直 接 的 な原 因 は,所 得 税 創 設 の 前 年 に 実 施 さ れ た い わ ゆ るTriple Assessmentが 期 待 通 りの 税 牧 を あ げ え な か っ た か らで あ る 。
最 初 の 創 設 者 た る 栄 誉 ぽ,Pittに 与 え て 然 るべ きで あ る 。 しか しPittの 所 得 税 は 「近 代 的 」 所 得 税 で あ っtcか 。Farnsworthに よ る とこ の 答 は 否 定 的 で あ る 。 なぜ か 。Pittの 所 得 税 は,納 税 者 に対 し て 自己 の 所 得 税 額 の 総 計 だ け を
(6)FritzNeumark,op.cit.,S.21.
申 告 に も とつ い て 課 税 す る もの で あ っ て,源 泉 課 税 に よ る もの で は な か っ た か らで あ る 。 この た め納 税 者 は,特 定 の 所 得 源 泉 項 目 別 に彼 の 所 得 を区 分 し て 申 告 す る 必 要 もな く,す で に所 得 税 法 に規 定 され て い た 子 女 控 除 の 申 請 も必 要 で な か っtc。 この い わ ば 「源 泉 申 告 」(lnformationattheSource)と もい うベ
ダ う
きPittの 所 得 税 は,「 人 閥 性 の 不 完 全 に あ ま りに 多 くを 期 待 し て い た 」 た め, 予 想 収 入1,000万 ポ ン ド(の ち に750万 ポ ン ドに 修 正)に は る か に 満 た な い 実 収 入580万 ポ ン ドとい う失 敗 し た 結 果 に 終 っk。Fa3rnsworthは この 原 因 を 源
'
̀8)
泉 課 税 を行 わな か っ た か らだ,と い う点 に求 め る。 そ して 源 泉課 税 制 度,ま た この制度 と不可分 に繕 び っ く分類所得税制度 を創設 して,徴 税 の 効 率 を2倍
に あ げ,も っ て 現 代 に ま で 受 継 が れ た 所 得 税 の 基 礎 を作 っ た 人,Henry Addington(の ち にLordSidmouth)こ そ 「近 代 所 得 税 の 創 設 者 」 で あ る とす
る 。
Pittの 所 得 税 は,TripleAssessmentの 構 成 と極 め て 類 似 し,年 所 得60ポ ン ド以 下 を免 税 と し,200ポ ン ド以 上 の 所 得 に っ き1ポ ン ドあ た り2シ リ ンh'す な わ ち10%の 比 例 税 率 を か け,60ポ ン ドか ら200ポ ン ドま で の 所 得 に つ い て は
廻」{隅
5ポ ン ドづ っ に 区 切 つ て 最 低0.83%か ら10%に い た る 累 退 税 率 が 課 せ られ た 。 0 さ らに 子 女 控 除 と し て 所 得 を60 ‑400ポ ン ド,400‑‑1,000ポ ン ド,1,000‑5,00'噸 ポ ン ド,5,000ポ ン ド以 上 の 各所 得 層 に 分 け これ に 該 当 す る所 得 者 の 扶 養 す る 子
6 女 一 人 に つ き,最 初 の 階 層 に は5%,以 下 の 階 層 に つ い て は6才 以 上4%,
才 以 下3%(以 下 階 層 ご とに 同 じ),3%と2%,2%と1%の 所 得 控 除 が 設 け
ぐ
られ て い る。 この ほか 生 命 保険 料 控 除,建 築物 所 有 に も とつ く所 得 に つ い て
るの
3‑10%の 補 修 費 控 除 が あ る 。Farnsworthに よ る とSeligmanがPittの 所 得 税 に つ い て 詳 細 な 「個 人 の 全 所 得 の 申 告 」 を必 要 と し た と述 べ て い る の は 誤 り
りゆ
で あ る と い う が,詳 細 な 申 告 を 必 要 と し た か ど う か は と も か く,Seligmanは
申 告 の 区 分 が4項 目19ケ ー ス あ っ た と の べ て い る 。 こ れ に よ る と(1)不 動 産
(7)E,R.Seligman,TheIncome7'αx,p.91,
(8)A.Farnsworth,Addington,AuthoroftheModernlncomeTax,p.ix&
P.26,
(9)E.R.Se】igman,op.cit.,pp.78‑9.
〈10)A.Farnsworth,op.cit.,P、18,
所 得税 の近代性 につい て(早 見)‑67‑一
所 得,(II)動 産 ・商 業 ・自 由 職 業 ・官 吏 。年 金 ・俸 給 ・賃 銀 お よ び 生 業 か ら め 所 得,(III)イ ギ リス 在 住 者 以 外 の 所 得,(IV)そ の 他 の 所 得,の4項 目 が 記 さ
ほわ
れ て い る。
以 上 の ご と き最 初 の 所得 税 の構 造 か らみ る と,少 くと もFarnsworthの い う 源 泉課 税 を も7cな か っ たが た め に近 代 的 で ない とい うPittの 所 得 税 も,他 の 論 者 か らは所 得 税 創 設 の 当時 か ら累 進課 税 とい う,所 得 税 創 設 以前 に は み られ なか った新 しい課 税 思想 が顧 み られ る わ けで あ る。 免 税 点 の 設置,累 退 税 率 の 設 定 に み られ る差 率 課 税 お よび 子 女 控 除 の設 定 にみ られ る人 的差 別 課 税 の 考慮 な ど,そ れ 以前 の物税 中 心 的 な イギ リス租 税 体 系 に は み られな か った,極 め て 斬 新 な粧 い を取 り入 れ た もの として 注 目 され よ う。 この 点 を近代 的 所得税 の標 識 として掲 げ る主 張 に つい て は次 節 に述 べ る。
と もあれFarnsworthはPittの 所 得 税 の特 長 を っ ぎの よ うに述 べ て い る。
「Pittの 所 得税 計 画 は,木 質的 に は納 税 者 自身の 細 目 を示 さない総 額 申告 に も とつい た,あ らゆ る源 泉 か らの総所 得 に対 す る喧 接 的個 人課 税 で あ った 。 さ ら に 所得 源泉 の 相 異お よび 串請 した諸 控 除 の 明 細書 が 必 要 で あ った場 合 で も,提 出 され た 明細 の 正確 さ を調査 で きる機 構 が存 在 せ ず,Pittの 計 画 は近 代所 得 税 の 計画 とは は るか に遠 い もの で あ った」。 彼 は続 け てい う。 「近代 所得 税 の本 質 とは,所 得 が 発生 した それ ぞれ の源 泉 で課 税 し,こ の所 得 に か か る法 律 に も
ご ラ
と つ く負 担 を 源 泉 で 租 税 の 控 除 を 行 う も の で あ る 」 と 。 こ の よ う にFarnsworth の 見 解 は,あ げ て 源 泉 課 税 と い う 徴 税 制 度 だ け に 集 中 し て,近 代 性 が と ら え ら
れ て い る 。 わ れ わ れ は こ れ な き が ゆ え に 失 敗 し,こ れ あ る が ゆ え に 成 功 し た Addingtonの 源 泉 課 税 制 度 を,い ま ・・一一一i歩考 察 し な け れ ば な ら な い 。
対 仏 戦 争 の さ な か,1800年 に イ ギ リ ス本 国 と ア ィ ア ラ ン ド の 大 合 同 を な し と げ たPittは,つ い で こ の 次 年 に カ ソ リ ッ ク 教 徒 開 放 案 を ジ.一 ジ3世 に 提 案 し 7C。 こ の 提 案 は ジ.一 ジ3世 の 戴 冠 宣 誓 に も と る も の で あ り,国 王 の 認 可 す る
と こ ろ と は な ら な か っ た 。Pittは 辞 職 し た 。 国 王 は 下 院 議 長 で あ っtcHepry Addi㎎tonに 組 閣 を 命 じ,彼 は1801年3月 首 相 ・蔵 相 の 任 を 帯 びtc。 議 事 規 則
(11)E.R.Se1量gman,ep.cit.,p.79.
《12)A.Farnsworth,op,cit.,P.18.
と イ ギ リス の 税 制 に 精 通 し たAddingtonは,前 任 者Pittの 所 得 税 立 案 に 力 を 借 し た だ け で な く,見 込 み 以 上 の 金 額 を集 め た 献 金(▽oluntarycontribution)
案 の 隠 れ た 創 設 者 で もあ っ た 。CopenhagenとEgyptで ナ ポ レ オ ン軍 の 敗 戦 を機 会 に 結 ば れ たAmienの 和 約 と と もに,戦 時 税 と し て の 所 得 税 は,1802年 4月Addingtonの 最 初 のBudgetSpeechで 廃 止 と な っ7c。pittの 所 得 税 は 不 人 気 で そ れ に 対 す る批 難 は 「苛 酷 で 」 「癌 の 種 で 」 「検 察 的 で 」 「悪 政 この
ぐ ラ
うえ も な い 」 もの とい う声 が あ が っ て い た 。 し か し 和 約 の 締 結 は 仮 りの 夢 で あ っ た 。 戦 争 は 再 開 し た 。 そ の す べ て を公 債 費 に あ て な け れ ば な ら な か っ たPitt
ぐユの
の 所 得 税 に対 し て,1803年6月 の 予算 演 説 で 提 案 し たAddingtonの 所 得 税 一 所 得 税 とい う表 現 を と ら な か っ た が,1892年ShortTitlesActで そ う呼 ん で
くヨら
よい こ とに な っ7c一 こ そ,ま さ にFarnsw(ncthが 近 代 的 と呼 ぶ とこ ろ の もの で あ る 。
Pittの 所 得 税 が 納 税 者 の 資 産 ・所 得 状 態 お よ び 納 税 者 の 家 族 状 態 の 開 陳 に 対 す る強 い 反 感 か ら,虚 偽 の 申 告 や 脱 税 に よ っ て 所 期 の 効 果 を あ げ え な か っ た こ
と を顧 み,Addngtonは あ らゆ る所 得 をA.B.C.D.Eの5っ の 源 泉 に 区 分 し,各 々 に査 定 方 法 と徴 税 方 法 を 決 め7こ。 い ま これ をSeligmanの 述 べ る と こ.
ろ を補 足 し て,課 税 標 準 ・法 定 所 得 ・課 税 所 得 ・税 率 に つ い て そ の 大 要 を示 す
(16)
と以 下 の ご と くで あ る 。
SCheduleA英 国 内 の あ らゆ る土 地,tenementsも し くは 相 続 財 産 は,そ 一 の 資 産 に対 し て 年 価 値20シ リン グ ご とに1シ リン グ の 租 税 を 支 払 うべ き こ と。
こ れ らの 資 産 の 総 年 価 値 は,当 該 資 産 が 賃 貸 料(Rack‑Rent)を 支 払 う とい う・
条 件 で 貸 出 さ れ た 年 賃 貸 料 を さす 。tcだ し こ の 賃 貸 料 は 査 定 時 以 前7年 以 内 に 賃 貸 が 行 わ れ た 場 合 の そ れ を さす の で あ っ て,こ れ に 該 当 し な い 場 合 は,当 該
(13)1ゐid.,p.33.
(14)43GeorgeIII,c.122."AnActforGrantingtohisMajestyunti】the sixthdayofMaynextaftertheratificationofladefinitivetreatyofpeace, acon婁Iibutionoftheprofitsarisingfromploperty,professionstradesan己 offices.,,
(15)A.Farnswor出,ψ.6ぎ'.,P.3.
(16)Cf.56鼠,PP.108‑124.
E.R.Seligman,ψ.面'.,pp.92‑98.
所得税 の近代性 につい て(早 見)‑69一
資 産 が そ の 年 に 賃 貸 し て 得 られ る で あ ろ う価 値 の あ る賃 貸 料 を い う。 こ の 総 年 佃 値 か ら補 修 費(農 業 用 家屋 に っ い て は 賃 貸 料 の2%を こ え ない こ と,他 の 建 物 に つ い て は5%を こ え な い こ と),地 租,下 水 ・排 水 ・堤 防 設 備 費,か き 根
施 設 費 な ど を差 引 い た もの が 課 税 所 得 とな り,上 述 の5%の 税 率 が か け られ, 税 額 が 決 ま る 。
こ の 税 額 の 支 払 方 法,つ ま り源 泉 徴 収 方 法 は,土 地 ・Tenelnentsも し くは 相 続 財 産 の 占有 者(Occupier)す な わ ち借 地 人(Tenants)が,GeneralComm・
issionerに 対 し て 規 定 の(年4回 の 分 割 払 い が 認 め られ て い た)税 額 を 納 付 し,税 額 の 分 を 賃 貸 料 か ら差 引 い て 彼 らの 地 主 ・家 主 に 支 払 う。
ScheduleB一 す べ て の 住 居(農 業 用 家 屋 を 除 く),土 地,tenomentsも し
・くは相 続 財 産 は
,そ の 占有 に 対 し て 年 価 値20シ リン グ ご とに イ ン グ ラ ン ドで は9 ペ ン ス,ス コットラ ン ドで は6ペ ン ス を支 払 うべ き こ と。 十 分 の 一 税 を免 除 され た 土 地 に 対 し て,8分 の1を 所 得 控 除 とす る 。 そ の 他 はScheduleAと 同 様 で あ る と思 わ れ る 。
ScheduleC‑一 一国 家 収 入 か ら支 払 わ れ る す べ て の 年 金,国 債 利 子 収 入 くDividends)は,そ の 年 額20シ リン グ に つ き1シ リ ング を支 払 うべ き こ と。 こ
・のfundedpropertyに 対 す る源 泉 徴 収 は ,1803年 の 法 律 で はPittと イ ン グ ラ ツ ド銀 行 の 強 い 反 対 に あ っ て 実 現 し な か っfc。 この 実 現 は1806年Fox=
̀Grenville内 閣 の 蔵 相LordHenryPettyの 手 に よ っ て な され7c
。 し た が っ て Addingtonの 初 志 に もか か わ らず,イ ン グ ラ ン ド銀 行 。南 海 会 社 お よ び 国庫 が こ れ らの 年 金 ・利 子 を 支 払 う際 に そ の 額 を 記 録 し,C種 納 税 者 は 居 住 地 の 'Commissionersに 申 告 を し
,年 金 ・利 子 支 払 事 務 取 扱 い の 上 記 各 行 が ・Inspector へ 支 払 明 細 を送 付 す る こ とに よ っ て 虚 偽 の 申 告 を 防 止 す る機 構 を つ くっ た 。 し
・か し源 泉 課 税 の 基 本 構 想 は3年 後 に 実 現 を み た こ と
,そ し て1918年 の 現 代 的 税 法 に ま で 受 継 が れ て い る 。
ScheduleD‑一 一一 英 国 内 に居 住 す る 人 で,資 産 の い か ん を 問 わ ず(し た が っ て 外 国 人 も含 み,ま た 外 国 人 所 有 の 英 国 内 の 資 産 に つ い て もD種 に 含 ま れ る),
そ れ か ら生 ず る 年 利 潤 ま た 自 由 職 業 ・商 業 お よ び 生 業(Vocation)に ょ る 利 潤 龍 対 し て,20シ リン グ ご とに1シ リ ング を支 払 うべ き こ と。 こ のD種 は い わ
ゆ るsweepillgclauseでA.B.C.E各 種 に 該 当 し な い 所 得 源 泉 す べ て が 含 ま れ,Pittの 所 得 税 のCase別 区 分 を 借 り て,つ ぎ の6つ のCasosに 区 分 さ れ て い た 。
Case1‑r商 業 お よ び 製 造 業 に よ る所 得 。 これ は3力 年 を平 均 し た 所 得 に つ ・ い て 課 税 され,事 業 遂 行 の た め に 用 い られ る 用 具 に つ い て の 補 修 費 控 除 は 同 じ
く3力 年 平 均 額 に制 限 され,事 業 用 家 屋 に つ い て は控 除 は な い 。 ま た 事 業 が 負 担 す る支 払 利 子 お よ び 債 務 に っ い て も控 除 は な い 。
Case2‑… 自 由職 業 ・生 業 お よ び 雇 傭 に よ る所 得 。 前 年 内 に生 じ7Cす べ て の 所 得 を 含 み,い か な る控 除 も な い 。
Caso3‑一 一 ・ScheduleAに 該 当 し な い 不 確 定 年 価 値 を生 ず る 資 産 。 た とえ ば 運 河 ・ ド ック ・水 道 ・鉱 山 ・鉄 工場 ・製 塩 所 な どで 一 定 の 賃 貸 料 を算 定 し が た い 資 産 。 この 年 利 潤 に対 して 課 税 され る 。 た だ し 鉱 山 に つ い て は5力 年 平 均 利 潤 を と る 。
Case4英 領 植 民 地 に お け る 証 劣 お よ び 外 国 証 券 か らの 利 子 所 得 。taだ し・
英 国 内 に 居 住 し な い 外 国 人 に 支 払 う利 子 を除 く。
Case5一 英 領 植 民 地 に お け る 事 業 財 産 お よ び 在 外 事 業 財 産 か らの 所 得 。$
力年 平 均 を とつ て 課 税 。
Case6一 以 上 い つ れ のCaseに も属 せ ず,ま た 他 のScheduleに も含 ま れ ・ な い 年 利 潤 。
このScheduloDに つ い て,こ れ に 含 ま れ る す べ て の 所 得 が 源 泉 課 税 さ れ た か ど うか は,不 明 で あ る 。 し か しCase1す な わ ち商 ・工 業 利 潤 に つ い て は,源 泉 諜 税 は 行 わ れ ず,申 告 に よ る もの とし た 。 この 商 ・工 業 利 潤 は,ロ ン
ドン ・シ テ.を 代 表 と し て 所 得 税 の 「検 間 的 苦 痛 」 を最 も強 く表 明 し,所 得 税 廃.
り わ
止 の 急 先 鋒 で あ っ た 。 こ の た めPittの 所 得 税 に お い て も,商 ・工 業 利 潤 を 受 理 し こ れ に 課 税 す る 機 関 と し てCommercialCommissionersを 設 立 せ し め ら
(17)商 工 業 階 層 か らあ が つ た こ の 所 得税 批 難 か らみ る と,地 主 階 層 が 信 じて い た ほ ど に は,商 ・工 業 利 潤 は 過 少 に 課 税 さ れ て い な か つ た で あ ろ う.u.K.Hicksは
こ の よ う に み て い る.
U.K.Hicks,PecblicFinance(London:Nisbet&Co.,2nded.,1955), p,124.
所得税 の近代性 につい て(早 見)一 一71一 れ た の で あ る。 こ の 委 員 は 各 地 方 に 二 人 づ っ お か れ,商 ・工 業 利 潤 だ け を 処 理
し て こ れ を 国 王 の 官 吏 も し くはGoneralCommissionersの 介 入 を 許 さ な い こ と と し た 。こ の 制 度 は 極 め て巧 妙 に 利 潤 を 隠 蔽 し,こ の 種 所 得 源 か らの 税 収 を 著 し く減 少 せ し め た の で あ っ た 。この た め1803年 に はGeneralCommissionersカ 〉 ら選 ば れ たAdditionalCommissionersが 任 命 され,こ の 委 員 はScheduleC
の 査 定 に あ た っ た が,一 方 商 ・工 業 利 潤 の 申 告 に対 し て も喚 問 審 査 権 を もっ た 。 他 方 租 税 調 査 官 がAdditiomalCommissionersの 決 定 に っ い て 疑 義 あ る と き は,, GeneralCommissionersへ 意 見 具 申 を な す こ とが で きた 。
ScheduleEす べ て の 官 庁 あ る い は 利 潤 に よ る雇 傭 お よびScheduleCに 含 ま れ な い 国 家 収 入 か ら支 払 わ れ る年 金 。恩 給 お よ びstipendは,年 価 値20シ
リン グ ご とに1シ リ ン グ を 支 払 うべ き こ と。 こ の 所 得 区 分 は 広 く解 され 公 共 団.
体 ・民 間 事 業 体 ・協 会 な どの 諸 機 関 の 被 傭 者 の 所 得 が 含 ま れ,課 税 は 官 庁 ・団.
体 な どが 給 与 ・俸 給 を 支 払 う際 に天 引 き され る。
この 種 に 属 す る所 得 の 源 泉 課 税 は今 日 い わ ゆ る 即 時 納 税 制 度(Pay・As・You・
EarnSystem)と し て知 られ て い る もの で あ るが,P.A.Y.Eが で き た の は 1944年 の こ とで あ り,週 給 制 とい う賃 金 支 払 い 慣 習 の 普 及,雇 傭 労 働 者 の 増 大,課 税 範 囲 の 拡 大 お よび 国 家 経 費 増 大 な どの 諸 要 因 が な け れ ば な ら な か つ
く ク
た 。19世 紀 初 頭 に お い て は も とよ りE種 所 得 の 比 重 は と る に 足 ら な い もの が あ つ た 。
以 上 の ご と き分 類 所 得 税 と源 泉 課 税 方 法 を も っ た1803年 の 所 得 税 は,す で に み た ご と く標 準 税 率 は20シ リ ング ご とに1シ リン グ,す な わ ち5%の 税 率(た だ しB種 に っ い て は 相 異 あ り)で あ っ た 。 こ の ほ か 免 税 点 は60ポ ン ド,標 準 税 率 の 課 税 対 象 は150ポ ン ド以 上 の 所 得 に低 下 し た 。60‑ISO,9ン ドま で の 所 得 に は10zド ン ドご と}ClAOン スの 差 を もつ 累 退 税 率 が 設 け られ,子 女 控 除 も60‑
400ポ ン ドま で の 所 得 に は 子 女 一 人 に っ き(以 下 同 じ)4%,400・‑1,000ポ ン ドま で は3%,1,000‑5,000ポ ン ドま で は2%,5,000ポ ン ド以 上 は1%の 控 除 が 設 け られ て い た 。 た だ し この 免 税 点 ・累 退 税 率 お よび 子 女 控 除 の 適 用 を うけ よ う と思 う納 税 者 は,す べ て の 漂 泉 か らの 総 所 得 を 申 告 せ ね ば な ら な か っ た 。
(18)1bid.,p.188.
し た が っ て 多 くの 場 合,結 果 的 に は 申 告 の 必 要 を 生 じ た わ け で あ る が,こ れ は 一す で にSchedule制 に も とつ い て納 税 し
,あ るい は 源 泉 課 税 を うけ た す べ て
ビ ナ
'の所 得 を 申 告 す る もの で あ っ て,い わ ば 確 定 申 告 に よ る納 税 額 の 調 整 を 行 う意 味 で の 由 告 で あ っ た 。 こ の た め 現 行 の イギ リス所 得 税 制 度 とほ とん ど変 ら な い 措 置 がAddingtonの 所 得 税 か ら と られ て い た こ とに な る。
因 み に,1803年 以 後 ナ ポ レオ ン戦 争 終 結 ま で 施 行 され て い た 所 得 税 の,そ の '後 のi変 遷 を 示 す と 次 の ご と く で あ るデの う
。1805年Addingtonか ら 再 びPittに 首 相
=が 代 っ た 。Addingtonは 貴 族 に 列 せ ら れ 第 二 次Pitt内 閣 で は,枢 密 院 議 長 と な っ た 。Pittは 所 得 税 の 標 準 税 率 を20シ リ ン グ ご と に15ペ ン ス(6.25%)に あ
げ,鉱 山 ・運 河 お よび 士 地 に 関 す る事 業 をScheduleDか らAに 組 み 替 え, 1)種 の 事 業 利 潤 の 算 定 に あ た るSpecialCommissionersを 設 置 し,妻 の 所 得
は 夫 の 所 得 と合 算 す る もの と し,ScheduleAの 課 税 所 得 の 算 定 に 補 修 費 控 除
ゆ か
を増 加 し た 。 そ の 他 の 若 干 の 改 訂 を 含 ん で い る。 こ の 結 果600万 ポ ン ド弱 の 収 入 が あ が っ た 。1806年1月Pittは 死 ん だ 。 この 後 に 成 立 し た 内 閣 はFox=
Grenvilleの 連 立 内 閣 で,蔵 相 はLordHenryPettyで あ る 。Pettyは 標 準 税 率 を20シ リ ング あ た り2シ リン グ(10%)に 引 上 げ た 。 さ ら に 前 述 の ご と く ScheduleCに 含 ま れ る国 家収 入 か ら支 払 わ れ る す べ て の 年 金,国 債 利 子 に 対
し て イ ン グ ラ ン ド銀 行 が 源 泉 課 税 す る こ とに な っ た 。 ま た 免 税 点 が60ポ ン ドか ら50・!ぞン ドに 引 下 げ られ,累 退 税 率 は50ポ ン ドか ら150xド ン ドま での 所 得 に っ い て,所 得Lf.oン ドを 減 ず る ご とに1シ リ ング づ っ 逓 減 す る ス ケ ・一ル を とつ た 。 伺 時 に これ ま で 認 め られ て い た 子 女 控 除 は,公 け の 扶 養 控 除 申 告 に 際 し て,著
し い 扶 養 子 女 数 の 増 加 が あ っ た た め こ れ が 廃 止 され た 。 恐 ら く被 扶 養 者 の 偽 り の 申 告 が 行 わ れtctcめ で あ ろ う。 そ し て 扶 養 子 女 控 除 は1909年LloydGeorge
の 所 得 税 改 革 ま で 復 活 し な か っ た 。 そ の 他 生 命 保 険 料 控 除 は150ポ ン ド以 下 の
の
所 得 者に限 定 され た こ と,A種 所 得 に つい ての 家屋 補 修費控 除 は,tenants負 担 に よ る補 修 が 多い とい う理 由で 廃 止 され た こ と,な どの 諸 修 年 が 行 わ れ
(19)A,Farnsworthop.cit.,PP.85‑6・
(20)Cf.noteユ6above.
(21)45GeorgeIII,c̀.15.
(22)45GeorgeIII,c.49.
所 得 税 の 近 代 性 に つ い て(早 見)一 一 一73・一
一たぐ
。 こ の 結 果1806〜7年 度 の 所 得 税 収 入 は,税 率 の 上 昇,免 税 点 の 引 下 げ な ど に よ っ て,一 躍1,163万 ポ ン ドに 増 加 し た 。 ま さに 前 年 の2倍 で あ り,そ の 優 ユ816年 の 所 得 税 廃 止 ま で,所 得 税 収 入 は1,400万 ポ ン ド余 の 水 準 か ら 下 る こ と
な く推 移 し て い る 。 そ し てpittの 最 初 の 所 得 税 収 入 が ほ とん ど公 債 費 に 喰 わ 一tれて し ま っ て い た の に 対 し
,Addingtonに 始 っ た 新 所 得 税 は,ほ とん どの 収 入 を 禮 接 軍 事 費 に あ て る こ とが で き た 。 だ が ナ ポ レオ ン戦 争 に か き立 て られ た 愛 '国心 に 訴 え る この 租 税 も
,ナ ポ レオ ン の エ ル ベ 島 の 脱 出 で1815年,か ら く も1 年 延 長 を み た とは 云 え,ウ ・一 タル ゥの 戦 勝 と,イ ギ リス の 最 後 の 勝 利 の 確 定
ゆめ
と と もに廃 止 され た 。 ま さに法文 の 示 すe"と く 「最 終 的講 和 条 約批 准後 の4月
ゆうラ
r6日 ま で
,国 王 に 利 潤 に対 す る課 税 を許 す 法 律 」 で あ っ た 。 そ し て1842年 SirRobertPeolが,関 税 ・消 費 税 減 税 に よ る埋 め 草 とし て,イ ン ドに お け,る
・ 反 乱 を 機 会 に 再 設 を み るま で,所 得 税 は 一 た ん そ の 姿 を消 す こ とに な る
。この23 '年間 はSydneySmithの 名 交 に 示 され て い る よ うに
,「 口 に 入 り1・身 に ま とい, 足 に は く あ ら ゆ る もの に 租 税 が か か り… … 眠 っ て い て も醒 め て い て も租 税 が
ゆ わ
か か る1,い わ ば 「ゆ りか ごか ら墓 場 まで 」 租税 が 含まれ てい た 関税 ・消 費税 収 入 の 圧倒 的 拡 大 の 時 代 を迎 える の で あ る。
Addingtonの 卓 越 し た 手 腕 に よ っ て な し 遂 げ られtc所 得 税 改 革 は,Pittの 所 碍 税 の 税 率 を2分 の1に 下 げ,さ らに こ の 税 率 の適 用 をPittの そ れ よ り50ポ
ン ド引 下 げ て,150ポ ン ド以 上 の 所 得 に課 せ られ た に もか か わ らず,所 得 税 収 入 はPittの そ れ の 約80%,460万 ポ ン ドを あ げ る こ とが で きた 。 税 収 の 効 率 は
(23)46GeolgeIII,c.65,"AnActforgrantingtohisMaje旦tyduringthe Presentwar,anduntilthesiκthdalofAprilnextaftertheratificationofa definitivetreatyofpeace,furtheradditionalratesanddutiesinGreatBritain ontheratesanddutiesonprofitsarisingfrompropertyandprofessions,
tradesandoffices."(イ タ リ ッ ク は 筆 者),
(24)Cf.E,R,Seligman,dop.cit.,P.112&F.Shehab,Progre∬iveTaκation, P.60.
(25)Cf.note23above.
〈26)P,Haensel,̀̀DerStaatshaushaltunddasF三nanzsystemGrossbritanniens,"
HandbuchderFinanzωissenschafthrsg,vonW,GerloffundF.Meise1(TUbi‑
ngen:J,C,B.Mohr,Bde.III,1927‑一 一29),Bd.III,S.74.
ぐヨわ
ほ ぼ2倍 に増 加 した 。 ま こ とに 「税 収 当局 の 能率 の上 昇 は大 き く」 ま た 「財 政 の実 際 に あた って は,良 好 な行 政 方 法 の真 の重 大 さこ そ,こ れ 以上 に注 目すべ
くお
き証 明 は得 られ ない 」 とい うべ きで あ ろ う。 われ わ れ は徴 税 制 度の 租税収 入 に 及 ぼ す影 響 の 重要 性 を認 め る。 しか し よ り一 層 注 目すべ きは,以 上 の ご と くし て 出来 あ が った所 得 税 制 度が,ナ ポ レオ ン戦 争 期 を通 じて 着 々 と増 加 して ゆ く 税 収 を生 ん で いtcと い うこ と,そ し て それ を支 え た イギ リス19世 紀 初 頭 の 社会 経 済体 制 の 解 明,お よび諸控除 の 適用 を うけ るた めに は 申 告 を し な けれ ば な ら な か っ た とい う制 度 が もた ら した 国民 感情 の 変化,つ ま り 「平 等 で有 効 な所 得
ゆ の
税 に は,強 制 申 告 が 不 司欠 の 条 件 を な す もの で あ る」 とい う観 念 の 浸 透 こ そ 重 大 な要 因 を形 成 し て い る と思 う もの で あ る 。
ζ の よ うな意 味 に お い て,Farnsworthの 源 泉 課 税 とい う制 度 的 側 面 に の み 力 点 を 置 い て い る 「近 代 性 」 の 解 釈 は,極 め て狭 義 に す ぎ る もの が あ る とい わ な け れ ば な ら な い 。 な る ほ ど歴 史 家 はPittの 名 声 に 押 され て,現 代 ま で 残 つJ て い る所 得 税 制 度 の 基 礎 を作 っ だAddingtonに は,Pittほ どの 注 意 は 与 え て い な い 。 こ の 点 を指 摘 し た の は正 し い 。 し か し制 度 そ の もの を効 果 あ ら し め る h の は,制 度 の 適 用 を うけ る人 々 で あ り,社 会 で な け れ ば な ら な い 。Fairnswort が こ の 点 を ほ とん ど顧 み て い な い こ とは 惜 し ま れ る と こ ろ で あ る 。 わ れ わ れ は,まtc‑一 ・方 に お い て,FarnSWGrthが 近 代 的 と規 定 す る もの が,実 は 「・fギ リス の 」 所 得 税 で あ る こ とに 注 目 す る必 要 が あ る 。 な ぜ な ら分 類 所 得 税 制 度 を とっ て い る の は,イ ギ リス を典 型 とす るか らで あ る。 財 政 学 の 教 科 書 で は,所 得 の 源 泉 を問 わ ず す べ て の 所 得 を 合 算 綜 合 し て,正 確 な 申 告 を 行 い う る と
こ ろ に 所 得 税 が 租 税 原 則 に か な う理 由 が あ る こ と を 教 え て い る 。 と す れ ば AddingtQnの 所 得 税 よ り も,む し ろPittの 最 初 の 所 得 税 の ほ うが こ の 規 定 に 妥 当 す る 余 地 が 多 い こ とに な る。 ま た イギ リノ の 所 得 税 で は,1910年1こ と り入 れ られ た 超 過 税(Supertax)一 一の ち に 付 加 税(Surtax)一 ・一 つ ま り現 行 で は 2,000ポ ン ド以 上 の 個 人 所 得 に対 し て 最 低10%,最 高50%ま で の 累 進 税 率 を も っ 申 告納 税 の ほ うが よ り適 切 な もの とな るで あ ろ う。Farnsworthが 付 加 税 を
(27)U,K.Hicks,op.cit.,p.124.
(28)E.R.Seligman,op.cit.,p.98.
(29)U.K.Hicks,op.eit.,P.124.
所 得税 の近代性 につい て(早 見)‑75一
く の
「普 通 所 得 税 制 度 に対 す る,た ん な る虚 飾 に す ぎ な い 」 とい っ て い る の は 必 ず し も納 得 し え な い と こ ろで あ る 。 実 の とこ ろ イ ギ リス の所 得 税 は,地 代 ・利 子 ・配 当 ・利 潤 お よび 賃 銀 な どの 牧 益 を そ ゐ 発 生 形 態 に お い て 捕 捉 す る 収 益 税
の 体 系,あ る い はSeligmanの 表 現 に従 う と 「租 税 の 系 列;」 依seエiesof
く ク
taxes)で あ っ て,こ れ ら を合 算 し て 人 に 則 し て 概 念 され る所 得 に か か る 租 税 と は 考 え られ な い の で あ る。 こ のtcめ に こ そ1803年 の 税 法 の 表 現 も 「資 産,自 由
爾
くヨわ
職 業,商 業 お よび 官 庁 か らえ られ た 利 潤 の 貢 納 」 と な っ て い る わ け で あ り,こ れ を い わ ゆ る 「所 得 税 」 と呼 ん で い る に す ぎ な い 。 こ れ はPittの1799年 の 税
く
法 が 「所 得 に対 す る特 定 の 租 税 」 と な っ て い る の と大 い に 異 る。 そ れ ゆ え に こ そ,こ の 二 つ の税 法 の 「実 質 的 変 化 」 を 明 確 に 捉 え な か っ たCurtenayの 表 現 を,Seligmanが そ の 相 異 を知 らぬ もの と し て 注 意 し て い る の で あ る 。
こ の よ うに み て くる と,Farnswerthの 「近 代 性 」 の 解 釈 は 益 々 イ ギ リ ス 所 得 税 に 限 定 し た,そ し て そ の 意 味 は現 代 に 受 継 が れ た 制 度 の 創 設 だ け を み て い た とい うこ とが 明 らか で あ ろ う。 源 泉 課 税 は た し か に成 功 を収 め た 。 そ し て 徴
くヨの
収方 法 こそお そ ら く 「イギ リス所 得 税 が大 きな成 功 を収 めた主 要 な原 因 」 で あ っ た で あろ う。 しか しそれ は い くっ か の要 因 の なか の一 っ で あ る とわれ われ は 考 え たい 。
皿
Seligmanは 近 代 所 得 税 の 発 達 の 跡 を 顧 み て,四 つ の 段 階 が あ る こ と を 指 摘
く
す る。 す な わ ち,
1.戦 時 の 臨 時 的 財 源 と し て 2.経 常 収 入 の 一 時 埋 合 せ と し て
3.恒 久 的 財 源 と し て
(30)A,Famsworth,ψ.̀it.,p.1, (31)E,R,Seligmanψ.cit.,p.92, (32)Cf.n・telabove.
(34)E,R.Seligman,ψ.̀it.,P.216.
(35)L‑一 一,̀̀IncomeTax,"Eneyclopaediaofthe50̀ial∫ciencesed.
byE.R.Seligman(NewYolk:Macmillan&Co.,1948),vo1 .vii,P.626.
4.財 政 制 度 の 申 核 とし て
こ の 四 段 階 を典 型 的 に 経 過 し た もの は,ほ か な らぬ イ ギ リ スの 所 得 税 で あ っ た 。 も とよ り一 つ の 段 階 か ら他 の 段 階 へ 推 移 す る に は,イ ギ リス は も と よ り各 国 に お い て 様 々 な契 機 が 存 在 す る。 た とえ ば 前 節 で の べ た ご と く,対 仏 戦 争 の 財 源 の 調 達 で あ り,ま た1842年 に は 国 家 財 政 の 赤 字 の 累 積 とい う危 機 で あ り, 第 三 段 階 で は一 方 に お け る戦 費 の 調 達,他 方 に お け る社 会 関 係 費 の 増 加 が あ げ.
られ るで あ ろ う。1870年 以 降Gladstoneが 常 に廃 止 し よ う と し て い た所 得 税 一一一1874‑75年 に は 僅 か 標 準 税 率20シ リン グ あ た り2ペ ン ス とい う低 率 で あ っ た 一一 も,ク リ ミヤ 戦 争,ト ラ ンス ヴ ァー ル 出 兵 な どの 戦 費 に押 され る一 方, 同 年 代 ご ろ か ら始 っ た 教 育 法 の 一 連 の 改 革 に よ っ て,遂 に 廃 止 を 断 念,恒 久 税
ぐ
の 様 相 を もつ に い た っ た 。 続 く第 四 段 階 で は な に よ り課 税 思 想 の 発 達 を あ げ ね ば な る ま い 。1906年 のAsquithの 勤 労 所 得 軽 課 に 現 れ た 差 別 課 税 は,1910年 LloydGeorgeの 一 層 の 発 展 す な わ ち 大 所 得 重 課 とし て の 超 過 税 設 置 に い た っ
て 完 結 す る 。 この 措 置 に 貢 献 しtc主 要 な理 論 的 ・実 際 的 背 景 は,JosephCham・
berlainのThoRadicalProgramme,1894年S辻WilliamHarcourt蔵 相 の
ぐ の
累 進 相 続 税 の 採 用 お よ びF.Y.Edgeworthの 最 少 犠 牲 説 の 展 開 で あ つ7c。 こ の よ うな 思 想 と実 際 の 経 験 に 加 え て,財 政 収 入 に お け る所 得 税 の 地 位 を 飛 躍 さ せ た もの は,云 うま で もな く第 一 次 世 界 大 戦 の 戦 費 謂 達 で あ っ た 。 大 戦 前 租 税 収 入 の29%を し め て い7所 得 税 が,戦 後 に は45%と な り,1958年 度 才 入 実 積 で
ぐヨ ラ
は 所 得 税 ・ 付 加 税 を 合 せ る と,45%強 の 比 重 を し め て い る 。 こ の よ うts‑一 連 の 発 展 契 機 の 解 明 に は,も と よ り 各 々 の 事 象 に つ き 詳 細 な 分 析 を 必 要 と す る 。 わ れ わ れ は こ の 課 題 を 後 日1ご 譲 り,こ こ で は 以 上 の ご と き 所 得 税 の 発 展 の 具 体 的 ・思 想 的 条 件 を 包 括 し て,一 体 い か な る 要 件 が 所 得 税 の 近 代 性 を 構 成 す る の
(36)U.K.Hicks,B漉6∫ んPublicFinances'TheirStructureandDevelopment, 1880‑1952(London:OxfordUniv.Pless,1954),p.34f.
(37)F.Shehab,ProgressiveTaxation:AStud"inthe1)evelOpmentofP「09「e∬ive PrincipleintheBritishlncomeTax(London:OxfordUniv.Press,1953), p.190‑209.
前 掲 拙 稿,pp.98‑99.
(38)大 蔵 省 大 臣 官 房 調 査 課,調 査 月 報48巻6号(昭 和34年6月)P,30の 表 よ り 算 定.
所得税 の近代性 について(早 見)‑77一 か を,引 続 い て 検 討 し よ う。
前 節 で 掲 げ た 源 泉 課 税 方 法 を,イ ギ リス 所 得 税 の 最 大 の 要 因 とみ な が ら も,
くお
Seligmanは そ の ほ か に 以 下 の 諸 点 を挙 げ て い る 。
1.地 域 的 利 害 と国 庫 収 入 増 加 の 関連 が,幸 い に も融 合 し て い た こ と。 これ は前 述 のSchedule制 の 設 置 に あ7cっ て,所 得 の 査 定 と 直 接 の 賦 課 権 者 が GeneralCommissionersの 手 申 に あ っ た こ と を さす 。GeneralCommissionors
は 所 得 税 創 設 に 先 立 っ100年 ほ ど以 前 か らあ っtc地 租 委 員 会 の な か か ら選 任 さ れ た もの で あ っ た 。 彼 らは い わ ばGentry階 層 に あ る 人 々 で あ っ て,地 域 的 利 害 に 密 接 に 関 係 を もつ ほ か 議 会 の 申 心 的 な 勢 力 で あ り,当 時 の 支 配 階 級 で もあ っ た 。 所 得 税 納 税 者 は彼 らの 代 表 者 に 自 らの 所 得 の 提 供 を な す に あ た っ て,「
見 守 られ て い る と感 じ て い た 」 し,一 方 所 得 税 収 入 は 中 央 政 府 の 代 表 者 に よ る 慎 重 な監 督 に 任 か せ られ て い る と感 じて い た 。 か くし て 官 僚 支 配 の 重 圧 を排
除 し うる一 方 で は,不 適 正 な収 入 の 危 険 も除 か れ る,と い う幸 運 な機 構 的 有 効 性 に お か れ て い た こ とに な る 。 所 得 税 賦 課 と源 泉 課 税 の 範 と な っ た もの に,地
りの
租 が あ っ た こ とはFarnsworthも 指 摘 し て い る 。ScheduleAの 収 入 が19世 紀 を 通 じ て,所 得 税 の 中 核 を し め て い た こ との 背 後 に は,こ の よ うな制 度 的 仕 組 み が あ つ た し,農 業 経 営 規 模 の 増 大,農 業 技 術 の 目覚 ま しい 改 良 に よ る農 業
り り
生 産 力 の 増 大 が あ っ た こ と は 見 逃 し え な い 。 こ れ に 対 し てScheduleDに は, 2.AdditionalCQmmissionersの 媒 介 に よ る 専 門 家 の 活 用 が あ っtcこ と 。' こ れ に よ っ て 商 ・工 業 の 事 業 所 得 の 査 定 に 効 果 的 な 役 割 を 果 し7c。Pittの 所 得 税 に は 事 業 所 得 の 麟 に あ た っtこCommercialCommissioners力 丸 ・た が,こ れ 億 ロ ン ド ン ・シ テ ィ の 圧 力 に よ り 出 来 た い わ ば 租 税 回 避 の 役 割 を,結 果 的 に は も っ こ と に な り,こ の 種 所 得 か ら の 収 入 は 全 く期 待 に 外 れ た の で あ る 。 こ の た め1803年 に 代 っ て 設 置 さ れ た こ のAdditiQnalCommissionersは,General
Commissionersに よ っ て 選 任 さ れ,各 地 区 に お け るD種 お よ びC種 所 得 の 賦
(39)E.R.Seligman,TheIncomeTax,pp.214‑7.
(40)A.Farnswortih,op.cit.,PP.40‑L49.
池 田 浩 太 郎,「 イ ギ リ ス 所 得 税 の 先 駆 的 諸 税 に っ い て 」 一 橋 論 叢35巻1号(昭 和 31年1月)P.85.
(41)W.コ ー ト 荒 井 ・天 川 共 訳,イ ギ リス 近 代 経 済 史(昭 和32年)PP・30‑一 一34.
今 井 登 志 喜,英 国 社 会 史 増 訂 版(下)(昭 和29年)pp.6‑8.
課 に あ た り,「 最 も有 能 な実 業 人 」 か ら選 ば れ た もの とし て,税 法 の 円 滑 な運 営 に少 か らず 貢 献 し た 。
3.検 問 的 措 置 の 欠 如 。 も とよ り納 税 者 の 所 得 ・資 産 ・家 族 状 況 に対 す る行 政 官 の 検 問 的 調 査 は,初 め か ら欠 如 し て い た わ け で は な い 。 長 年 の 経 験 に よ っ て 官 僚 の 努 力 と納 税 者 道 徳 の 向 上 が,こ の最 も忌 わ し い 感 情 を減 退 させ て き た の で あ る 。
4 .源 泉 課 源 制 度 。 これ に つ い て は上 述 の ご と くで あ る 。
,5.税 率 の 緩 和 な る こ と。 こ れ は19世 紀 を 通 し て み られ た こ とで あ り,今 日 で は 必 ず し も妥 当 し な い 。 ナ ポ レ オ ン戦 争 中 は す で に みtcよ うに20シ リ ン グ ご とに2シ リン グ に は じ ま り,一 ・時1シ リン グ に な っ た こ と も あ っ た が,ほ ぼ10
%の 税 率 で 推 移 し た 。1842年Peelに よ る再 設 以 後 は20シ リン グ ご とに7ペ ン ス で あ り,Buxtonの 示 す とこ ろ に よ る と,1880年 ま で は ほ ぼ2ペ ン ス(1874
‑‑5年)か ら8ペ ン ス(1885‑6年)の 間
,5〜6ペ ン ス とい う税 率 を もっ た 年 が
ぱ ヨナ
ー 番 多 い 。 この よ うな19世 紀 を 通 ず る税 率 の 低 さ は,政 府 お よび イギ リス の 社 会 の 申 に,所 得 税 は 戦 時 の 愛 国 心 に 訴 え て こ そ は じ め て 効 果 が あ る とい う観 念 と,国 家 経 費 が 低 位 の 水 準 で 推 移 し た こ と,収 入 の 大 半 は 関 税 ・消 費 税 で 賄 わ れ て い た とい う諸 事 情 が あ っ た こ とは,所 得 税 が そ の 基 礎 を固 め て ゆ く うえ に 効 果 が あ っ た こ と と思 わ れ る 。 い わ ば19世 紀 を通 じ て 所 得 税 はarichmon's
taxで あ っ た の で あ る 。
6.差 別 課 税 の 採 用 。 い か な る所 得 の 源 泉 を 間 わ ず,同 率 の 課 税 に 服 す る こ との 反 対 は 所 得 税 創 設 の 当初 か らあ っ た 。 所 得 発 生 の 持 続 性 と所 得 獲 得 の 実 質 的 費 用 の 相 異 に 注 目 し て,勤 労 所 得 の 軽 課,財 産 所 得 の 重 課 の 主 張 が 続 け られ ずこの は,19世 紀 後 半 の 各 時 期 に 現 れ た とい っ て よい 。 実 際 に この 差 別 課 税 が 採 用 され た の は1906年 で あ っ た 。 そ れ ま で に はJ.G.Hubbard,J.S.Millの
差 別 課 税 擁 護 の 主 張 が 繰 返 し行 わ れ て い た 。 こ れ の 採 用 を は ば ん だ も の は Gladstoneに よ る 大 所 得 階 層 の 貯 蓄 を 源 泉 とす る資 本 蓄 積 の 擁 護 で あ っ た 。 経 済 史 の 教 え る と こ ろ で は,19世 紀 イ ギ リスの 資 本 形 成 は 自発 的 貯 蓄 に よ る と こ
(42)SydneyBuxton,FinanceandPolitics:AnHistoricalStudγ,1783‑‑1885 (London:JohnMurray,vols.II,1888),voLII,PP.378‑9.
所得税の近代性について(早 見)‑79一
ろ 多 く,こ れ を支 え て い た もの は一 つ に は上 記 の ご と く税 率 の低 位 と,差 別課 税 を と らない制 度 で あった とみ て よか ろ う。差 別 課 税 の採 用 は,19世 紀 終 末 に お け る課 税 の公正 原則 が,漸 く主 観主 義的 平 等 観 念 に内 容 の推 移 をみ た こ とに よ る もの で あ る。
7.累 進課 税 の採 用 。 累進 課 税 の構 造 は,平 均 税 率 よ り限界 税 率 の方 が 常 に
くが
上位 に あ る状 態 を さ し,所 得 税 の構 成 として免 税 点 の 設 置,差 別課 税 の採 用 お よび本 来 の意 味 にお け る所 得 ス ケ ール 増加 以 上 の税 率 の 上昇 とい う三 点 を指 摘
く ヘヤ
し う る とす れ ば,累 進 課 税 はPittの 所 得 税 に お い て も,免 税 点 が す で に 設 け られ て い た とい う意 味 で 存 在 し て い た こ とに な る。 だ がSeligmanの 指 摘 す る の は この 構 成 の最 後 の もの を さ し て い る 。 こ の 意 味 で は 累 進 課 税 の 採 用 は,差 別 課 税 の採 用 と と もに1910年 に 始 る こ と に な る。 恐 ら くSeligmanがThe
lncomeTax(1911)を 書 い て い た 当 時,現 代 に み る よ うな付 加 税 の 最 高 税 率 50%と い う高 い 税 率 が と られ よ う とは 予 想 し な か っ た で あ ろ う。 ご く低 度 の 累 進 課 税 で も,「 所 得 の没 牧 」 と し て 批 難 され た こ と を顧 る と き,ま さ に 「公 衆
ぐ う
の 観 念 の 注 目す べ き変 化 」 が あ っ た と して 指 摘 し う る もの で あ る 。
以 上 の7っ の 点 を イギ リス 所 得 税 が 成 功 し た 要 因 と し で,ま た 「近 代 的 現 象 」 で あ る所 得 税 の 諸 構 成 要 因 と し てSeligmonは 挙 げ て い る 。 そ し て これ らの 要 因 の 前 提 を な す と同 時 に 申 心 的 思 汐 は,公 衆 の 感 情 の な か に,ゆ っ く り と し か も
(43)R.A.MusgraveandT.Thin,"lncomeTaxProgression,1929‑48,"
TheleurnalofPeliticalEconom],vo1.LVI(1948),p.498.
租 税 負 担 をT,所 得 をYで 示 し,TはYの 函 数Tt∫(Y)で あ る と す る と,
平 均榊 はf(Y)/Yに 等 しい.そ して,表 搾 ■})?o.に したがつて 増 加 し, 一 定 に 止 り ,あ るい は減 少 す る.
÷{ノ 写)!一 ÷{Yア(Y)‑f(Y)]一 ÷{fi(Y)」 薯}
M=‑fi(Y)お よ びA=f(Y)/Yと す る と,
1
「 罫M‑A)「
M>Aな ら ば,租 税 構 造 は 累 進 的, M二A'な ら ば 比 例 的,
M<Aな ら ば 逆 進 的 と な る,
〈44)F.Shehab,Op.cit.,P.1.
く45)E.R.Seligman,op,cit.,P,213.
