譲渡所得の取得費と取得費引継ぎ規定との関係に関する一考察
18
0
0
全文
(2) 第59巻. 1は. 第1号. じ. め. に. 現 行 の 所 得 税 法 に お いて は,譲 渡 所 得 の 金 額 は,総 収 入 金 額 か ら資 産 の 取 得 費 及 びそ の 資 産 の 譲 渡 に要 した費 用 の 合 計 額 を 控 除 し,そ の 残 額 の 合 計 額 か ら譲 渡 所 得 の 特 別 控 除 額 を控 除 した金 額 で あ る と し(所 法33条3項),資. 産 の 取 得 費 と は,そ. の資 産 の取 得 に要 し. た金 額 並 び に設 備 費 及 び改 良 費 の 金 額 の 合 計 額 を い う(同 法38条1項)と. され る。そ して,. この 「資 産 の 取 得 に要 した金 額 」 は,取 得 時 に お け る資 産 の 客 観 的 価 値 と捉 え られ るべ き 取 得 の 対 価 お よ び取 得 に直 接 要 した費 用(以 下,「 付 随費 用 」 とい う。)と され,具 体 的 に は,資 産 が 他 か らの 購 入 資 産 で あ る場 合 に は,購 入 代 価 の 他,手 数 料,登 録 免 許 税 等 の, 資 産 の 取 得 に要 したす べ て の 費 用 が 含 まれ る と解 され て い る と こ ろで あ る(1)。 しか し,所 法59条1項2号. に該 当す る場 合,す な わ ち,個 人 か らの 贈 与 又 は相 続(限 定. 承 認 に か か る もの を 除 く)及 び遺 贈(包 よ って 資 産 を取 得 した場 合,な. 括 遺 贈 の う ち 限 定 承 認 にか か る もの を 除 く)に. らび に著 し く低 い対 価 の 額 で 資 産 を 取 得 した 場 合 に は,取. 得 した 者 が 引 き続 き そ の資 産 を所 有 して い た もの とみ な され る(同 法60条1項)。 て,取. したが っ. 得 者 は,贈 与 者 あ る い は被 相 続 人 等 の 取 得 費 を その ま ま引 き継 ぐこ と にな り(2),ま. た,取 得 時 期 につ いて も引 き継 ぐこ と にな る(所 得 税 基 本 通 達60-1)。. 例 え ば,個 人 か ら. 贈 与 に よ って 取 得 した資 産 を その 受 贈 者 が 譲 渡 した場 合 に は,そ の 受 贈 者 の 譲 渡 所 得 の 金 額 の 計 算 上,総 収 入 金 額 か ら控 除 され る取 得 費 は,受 贈 時 の 資 産 の 時 価 相 当 額 あ る い は受 贈 者 の 当該 資 産 の 取 得 の 対 価 の 額 つ ま りゼ ロ とす るの で はな く,贈 与 者 の 取 得 費 と い う こ と にな る。 この 措 置 に よ って,贈 与 者 の 保 有 期 間 に対 応 す る キ ャ ピ タル ・ゲ イ ン に対 して 贈 与 時 に課 税 せ ず,贈 与 を 受 け た受 贈 者 が その 資 産 を 譲 渡 す る時 に贈 与 者 の 保 有 期 間 に対 応 す る キ ャ ピタル ・ゲ イ ン も含 めて 課 税 す る と い う課 税 繰 延 が な され る。 この 場 合,贈 与 に よ る財 産 取 得 は無 償 に よ る取 得 で あ るか ら,確 か に,受 贈 者 が 当 該 資 産 の 対 価 を支 払 う こ と はな いが,そ の 資 産 の 取 得 に伴 って 手 数 料 等 の 付 随 費 用 を 支 出す る こ と は あ る。 上 述 の と お り,資 産 の 取 得 に伴 って 支 出す る付 随 費 用 は,通 常,所 法38条1 項 の 「資 産 の 取 得 に要 した 金 額 」 に該 当 す る。 しか し,所 法60条1項. の適 用 が あ る場 合 に,. 贈 与 者 が 支 出 した付 随 費 用 以 外 に,受 贈 者 が 支 出 した受 贈 財 産 取 得 に伴 う付 随 費 用 まで も. (1)水. 野忠恒. 『租 税 法. 〔第5版. (弘 文 堂 ・2011年)263頁 (2)金. 子宏. 『租 税 法. 〕』(有 斐 閣 ・2011年)208頁. 。 谷 口勢 津 夫. 。. 〔第17版. 〕」(弘 文 堂 ・2012年)231頁 -322(322)一. 。. 「税 法 基 本 講 義. 〔第2版. 〕」.
(3) 譲渡所得の取得費 と取得費引継 ぎ規定 との関係に関す る一・ 考察(中 野) が 「資 産 の 取 得 に要 した金 額 」 に含 まれ るか と い う問 題 が あ る。 そ こで,本 稿 で は,こ の 問 題 が 争 点 とな っ た ゴル フ会 員 権 贈 与 事 件 判 決(最 判 平 成17年 2月1日. 訟 務 月 報52巻3号1034頁)を. 検 討 す る こ と に よ り,所 得 税 法38条1項. と 同法60条. の 関 係 を考 察 す る。 な お,こ の ゴル フ会 員 権 贈 与 事 件 判 決 は,農 地 転 用 に伴 って 土 地 改 良 区 に支 払 った 土 地 改 良 法42条2項. に基 づ く決 済 金 等 が 譲 渡 費 用 に該 当す る と した平 成18年 の 土 地 改 良 区 決 済. 金 事 件 判 決(最 判 平 成18年4月20日. 判 決 判 例 時 報1933号76頁)と. 並 ん で,課 税 庁 の 従 前 の. 課 税 実 務 と は異 な る扱 いを 判 示 し,課 税 実 務 に大 きな 影 響 を 与 え た もの で あ る。. Hゴ. 1事. ル フ会員権贈与事件判決. 実の概要. 受 贈 者 で あ るX(原. 告 ・控 訴 人 ・上 告 人)の 父 は,昭 和63年11月18日,訴. 外A社. に対 し,. 代 金1,200万 円 を支 払 って,同 社 の経 営 す る ゴル フ ク ラ ブ の会 員 権(以 下 「本 件 会 員 権 」 と い う。)を 取 得 し,同. ゴル フ ク ラブ の 正 会 員 とな った 。Xは,平. か ら本 件 会 員 権 の 贈 与 を 受 け,A社 料 」 と い う。)を 支 払 って,上 3日,Xは Xは,平. 訴 外B社. 成5年7月1日,そ. に対 し,名 義 書 換 手 数 料82万4,000円(以. の父. 下 「本 件 手 数. 記 ゴル フ会 員 権 の正 会 員 とな った。 そ の 後,平 成9年4月. に対 し,本 件 会 員 権 を 代 金100万 円 で譲 渡 した。. 成10年3月3日,Y税. 務 署 長(被 告 ・被 控 訴 人 ・被 上 告 人)に 対 し,平 成9年. 分 の 所 得 税 につ いて 本 件 手 数 料 を 資 産 の 取 得 費 に計 上 した上 で,長 期 譲 渡 所 得 の 金 額 の 計 算 上 生 じた損 失 の 金 額 を 他 の 所 得 と通 算 して 申告 した と こ ろ,Yは,平. 成10年11月25日,. 本 件 手 数 料 は資 産 の 取 得 費 と して 認 め られ な い と して,更 正 処 分 及 び過 少 申告 加 算 税 の 賦 課 決 定 処 分(以 下 「本 件 更 正 処 分 等 」 と い う。)を した。 Xは 本 件 更 正 処 分 等 を 不 服 と して 提 訴 したが,第 一 審 判 決(東 京 地 判 平 成12年12月21日 税 務 訴 訟 資 料249号1238頁),控 128頁)と. 2判. 訴 審 判 決(東 京 高 判 平 成13年6月27日. 判 例 タ イ ム ズ1127号. もに棄 却 され た。. 旨. 最 高 裁 は,概 ね 次 の よ う に判 示 し,破 棄 自判 した。. 「譲 渡 所 得 に対 す る課 税 は,資 産 の 値 上 が りに よ りそ の 資 産 の 所 有 者 に帰 属 す る増 一323(323)一.
(4) 第59巻. 第1号. 加 益 を所 得 と して,そ の 資 産 が 所 有 者 の 支 配 を 離 れ て 他 に移 転 す るの を 機 会 に これ を 清 算 して 課 税 す る もの で あ る。 そ して,… … 「資 産 の 取 得 に要 した 金 額 』 に は,当 該 資 産 の 客 観 的 価 格 を 構 成 す べ き取 得 代 金 の 額 の ほか,当 該 資 産 を 取 得 す るた めの 付 随 費 用 の 額 も含 まれ る と解 され る。」 「〔 所 得 税 〕 法60条1項1号. 所 定 の 贈 与 等 に あ って は,そ の 時 点 で は資 産 の 増 加 益 が. 具 体 的 に顕 在 化 しな い た め,そ の 時 点 に お け る譲 渡 所 得 課 税 につ いて 納 税 者 の 納 得 を 得 難 い こ とか ら,こ れ を 留 保 し,そ の 後 受 贈 者 等 が 資 産 を 譲 渡 す る こ と に よ って そ の 増 加 益 が 具 体 的 に顕 在 化 した時 点 に お いて,こ れ を 清 算 して 課 税 す る こ と と した もの で あ る。」 「法60条1項. の 規 定 の 本 旨 は,増 加 益 に対 す る課 税 の 繰 延 べ に あ るか ら,こ の 規 定. は,受 贈 者 の 譲 渡 所 得 の 金 額 の 計 算 に お いて,受 贈 者 の 資 産 の 保 有 期 間 に係 る増 加 益 に贈 与 者 の 資 産 の 保 有 期 間 にか か る増 加 益 を 合 わ せ た もの を 超 え て 所 得 と して 把 握 す る こ と を予 定 して いな い と い うべ きで あ る。 そ して,受 贈 者 が 贈 与 者 か ら資 産 を 取 得 す る た めの 付 随 費 用 の 額 は,受 贈 者 の 資 産 の 保 有 期 間 に係 る増 加 益 の 計 算 にお いて, 「資 産 の取 得 に要 した金 額 』 と して収 入 金 額 か ら控 除 され るべ き性 質 の もの で あ る。」 「本 件 手 数 料 は,受 贈 者 が 本 件 会 員 権 を 取 得 す る た め の 付 随 費 用 に 当 た る もの で あ り,受 贈 者 の 本 件 会 員 権 の 保 有 期 間 に係 る増 加 益 の 計 算 に お いて 『資 産 の 取 得 に要 し た金 額 』 と して 収 入 金 額 か ら控 除 さ れ るべ き性 質 の もの と い う こ とが で き る。 した が って,本 件 譲 渡 所 得 金 額 は,本 件 手 数 料 が 『資 産 の 取 得 に要 した 金 額 』 に当 た る も の と して,こ れ を 計 算 す べ きで あ る。」. 皿. 1本. 考. 察. 判 決 の 争 点 と意 義. 本 判 決 の争 点 と して は,贈 与 に よ りゴル フ会 員 権 を 取得 す る た あ に要 した 本件 手 数 料 が, 受 贈者 で あ るXの 譲 渡 所 得 の金額 の計 算上,取 得費 に算入 す る ことが で き るか否 か で あ る(3)。 従 前 の 課 税 実 務 で は,所 得 税 法60条1項. の 規 定 が 適 用 され る場 合 に は,贈 与 者 か ら資 産 を. 取 得 す る た め に要 した付 随 費 用 の 額 は,受 贈 者 の 譲 渡 所 得 の 金 額 の 計 算 上,取 得 費 に算 入 して いな か っ た。 これ に対 して,本 判 決 は,当 該 付 随 費 用 の 額 は所 法60条1項. が 適 用 され. (3)第 一 審,控 訴 審 にお い て は,本 件 手 数 料 の 譲 渡 費 用 該 当 性 につ い て も判 示 して い るが,本 判 決 は この 点 に判 示 して いな い 。 一324(324)一.
(5) 譲渡所得の取得費 と取得費引継 ぎ規定 との関係に関す る一・ 考察(中 野) る譲 渡 所 得 の 金額 の計 算 に お い て も,同 法38条1項. に規 定 す る 「資 産 の 取得 に要 した金 額 」. に 当 た る こ と を明 らか に した最 高 裁 の 判 決 で あ り,重 要 な 意 義 を 有 して い る。 その 後 の 国 税 庁 は,こ の 判 決 を 受 けて 過 年 分 の 同様 の 事 案 につ いて 更 正 の 請 求 等 に よ る 是 正 措 置 を認 め,さ. らに平 成18年 度 税 制 改 正 に お いて,国 税 通 則 法23条2項. に規 定 す る更. 正 の 請 求 の 事 由の 一 つ に 「過 去 に さか の ぼ る取 扱 い の 変 更 」を追 加 す る(通 令6五)な. ど,. 課 税 実 務 に大 きな 影 響 を 与 え た。. 2従. 前の課税実務の取扱 い. 贈 与 時 の名 義書 換 料 の取 得 費 性 に つ いて,課 税 庁 は従 前 よ り これ を 消極 的 に解 して きた(4)。 す な わ ち,国 税 庁 は,本 判 決 の 結 果 を 受 けて,平 成17年2月. 「相 続 ・贈 与 に よ り取 得 した. 資 産 を譲 渡 した場 合 の 譲 渡 所 得 の 取 得 費 につ いて 」 に お いて,贈 与 時 の 付 随 費 用 を 取 得 費 算 入 と取 扱 う こ とを 公 表 した。 そ して,平 成17年6月27日. 付 課 資3-7ほ. か2課 共 同 「『租. 税 特 別 措 置 法(株 式 等 に係 る譲 渡 所 得 等 関 係)の 取 扱 い につ いて 』 等 の 一 部 改 正 につ いて (法令 解 釈 通 達)』 に よ り所 基 通60-2(贈. 与 等 の 際 に支 出 した費 用)を 新 設 した の で あ る。. しか し,こ れ ま で取 得 費 不 算 入 と取 り扱 って い た理 由 につ い て は 明 らか で はな い。た だ, 控 訴 審 に お け る課 税 庁 の 主 張 と して,「 譲 渡 所 得 に係 る総 収 入 金 額 か ら控 除す べ き 取 得 費 に は,取 得 時 に お け る資 産 の 客 観 的 価 値 と と らえ るべ き取 得 の 対 価 及 び取 得 に直 接 要 した 費 用 並 び に保 有 期 間 中 に お け る資 産 の 価 値 の 増 大 を も た らす 資 本 投 下 と と らえ るべ き費 用 な ど が こ れ に 当 た る」 と した上 で,「 贈 与 に よ り取 得 した 資 産 を 受 贈 者 が 譲 渡 した 場 合 に お け る所 得 税 法38条1項. に規 定 す る 『資 産 の 取 得 に要 した金 額 』 と は,受 贈 者 が 取 得 に要. した金 額 は含 ま れ ず,あ. くまで 贈 与 者 が 当 該 資 産 を 取 得 す る の に 要 した 金 額 を い う。」 と. して い る。 ま た,課 税 庁 出身 者 の 論 者 は,代 償 分 割 に伴 い負 担 した 代 償 金 の 取 得 費 性 が 争 わ れ た東 京 高 判 平 成 元 年10月26日(税. 資174号204頁)の. 解 説 にお い て,「 現 行 法 上,相. 続. に よ り取 得 した資 産 を 譲 渡 した場 合 の 譲 渡 所 得 の 計 算 上 控 除 す べ き 「資 産 の 取 得 に要 した 金 額 』 と は,被 相 続 人 が 当該 資 産 の 取 得 に要 した費 用 に限 られ る こ と とな る。」(5)として い る。 この こ とか ら,贈 与 に よ る取 得 の 場 合 につ いて も 同 じ く,贈 与 者 が 当 該 資 産 の 取 得 に (4)例 え ば,あ る課 税 実 務 書 に お いて は 「相 続,贈 与 に よ り取 得 した 資 産 の 相 続 登 記 又 は 贈 与 登 記 に係 る登 録 免 許 税 や 遺 産 分 割 費 用 は,取 得 費 に は算 入 さ れ ませ ん 。」 と の記 載 が あ る(多 那 瀬 光 夫 ・金 光 静 夫 編 『資 産 税 の 取 扱 い と 申告 の 手 引 き 〔 平 成15年11月 改 訂 〕」(納 税 協 会 連 合 会 ・2003 年)34頁)。 また,「 実 務 上 も,通 例,本 件 名 義 書 換 料 の 取 得 費 性 につ き消 極 的 に 解 し,こ れ を 総 収 入 金 額 か ら控 除 せ ず に 申告 を行 って い た 税 理 士 が 多 い の で な い か と思 わ れ る。」 とす る 記 載 も あ る(田 中治 ・土 師 秀 作 「 贈 与 に よ り取 得 した ゴ ル フ会 員 権 の 名義 書 換 料 の 取 得 費性 」三 木 義 一 ・ 田中 治 ・占部 裕 典 『租 税 判 例 分 析 フ ァイ ル1[第2版]」(税 務 経 理 協 会 ・2009年)105頁)。 (5)佐 藤 孝 一 「最 新 判 例 に よ る資 産 税 の 法 解 釈 と実 務 』(大 蔵 財 務 協 会 ・1995年)164頁 。 -325(325)一.
(6) 第59巻. 第1号. 要 した金 額 に限 る と解 して い る とす れ ば,基 本 的 に は,後 に述 べ る と こ ろの 贈 与 者 取 得 価 額 限 定 説 に よ って い たの で はな いか と推 測 され る。. 3本. 判決の構成. 本 判 決 は,譲 渡 所 得 課 税 の 趣 旨か ら所 法60条1項. の 規 定 の 本 旨を 述 べ た 上 で,受 贈 者 が. 贈 与 者 か ら資 産 を 取 得 す る た めの 付 随 費 用 は,所 法38条1項. に規 定 す る 「資 産 の 取 得 に要. した金 額 」 と して 収 入 金 額 か ら控 除 され るべ き性 質 で あ るか ら,所 法60条1項. の 計 算 にお. いて 「資 産 の 取 得 に要 した金 額 」 に 当 た る と解 す べ き とす る。 そ して,本 件 手 数 料 は受 贈 者 が 本 件 会 員 権 を 取 得 す る た めの 付 随 費 用 に該 当 す るか ら, 本 件 譲 渡 所 得 金 額 は 「資 産 の 取 得 に要 した金 額 」 に 当 た る と して 計 算 す べ き と い う構 成 を と る。 以 下 検 討 を 加 え る。. (1)所 得 税 法60条1項 本 判 決 は,所 法60条1項. の規定の本 旨 の 規 定 の 本 旨 につ いて,譲 渡 所 得 に対 す る課 税 の 趣 旨(6)がいわ. ゆ る清 算 課 税 説(7)であ る こ と を前 提 と して,「 譲 渡 所 得 課 税 の 趣 旨か らす れ ば,贈 与,相 続 又 は遺 贈 で あ って も,当 該 資 産 につ いて その 時 に お け る価 額 に相 当 す る金 額 に よ り譲 渡 が あ っ た もの とみ な して 譲 渡 所 得 課 税 が され るべ き と こ ろ,法60条1項1号. 所定の贈与等 に. あ って は,そ の 時 点 で は資 産 の 増 加 益 が 具 体 的 に顕 在 化 しな いた め,そ の 時 点 にお け る譲 渡 所 得 課 税 につ いて 納 税 者 の 納 得 を 得 難 い こ とか ら,こ れ を 留 保 し,そ の 後 受 贈 者 等 が 資 産 を譲 渡 す る こ と に よ って その 増 加 益 が 具 体 的 に顕 在 化 した時 点 にお いて,こ れ を 清 算 し て 課 税 す る こ と した もの で あ る。」 と判 示 し,同 項 の規 定 の 本 旨 は増 加 益 に対 す る課 税 の 繰 延 べ で あ る こ とを 確 認 して い る。. (2)所 得 税 法60条1項. の 適 用 が 適 用 され た場 合 の 課 税 され るべ き譲 渡 所 得 の 範 囲. 次 に,上 記(1)を前 提 に して,受 贈 者 の 譲 渡 所 得 の 金 額 の 計 算 にお いて,増 加 益 が 課 税 繰 延 べ さ れ る結 果,課. 税 の対 象 と して 把 握 さ れ る所 得 の 範 囲 につ いて,「 受 贈 者 の譲 渡 所 得. の 金 額 の 計 算 に お いて,受 贈 者 の 資 産 の 保 有 期 間 に係 る増 加 益 に贈 与 者 の 資 産 の 保 有 期 間 (6)最 高 裁 は 「譲 渡 所 得 に対 す る課 税 は,資 産 の 値 上 が り に よ りそ の 資 産 の 所 有 者 に帰 属 す る増 加 益 を 所 得 と して,そ の 資 産 が 所 有 者 の 支 配 を 離 れ て 他 に移 転 す るの を 機 会 に これ を 清 算 して 課 税 す る趣 旨の もの で あ る。」(最 判 昭 和43年10月31日 訟 月14巻12号1442頁,同 昭 和47年12月26日 民 集 26巻10号2083頁,同 昭 和50年5月27日 民 集29巻5号641頁)の 立 場 を 堅 持 して い る。 (7)佐 藤 英 明 「ス タ ンダ ー ド所 得 税 法 〔 補 正2版 〕」(成 文 堂 ・2011年)83頁,中 里 実 ・弘 中 総 浩 ・ 渕 圭 吾 ・伊 藤 剛 志 ・吉 村 政 穂 編 「租 税 法 概 説 」(有 斐 閣 ・2011年)116頁,渡 辺 徹 也 「譲 渡 所 得 の 意 義 」 水 野 忠 恒 他 編 『租 税 判 例 百 選 〔 第4版 〕』(有 斐 閣 ・2005年)74頁 。 一326(326)一.
(7) 譲渡所得の取得費 と取得費引継 ぎ規定 との関係に関す る一・ 考察(中 野) に係 る増 加 益 を 合 わ せ た もの を 超 え て 所 得 と して 把 握 す る こ とを 予 定 して い な い。」 と判 示 す る。 これ は,同 項 が 課 税 の タイ ミング を繰 り延 べ させ るた あ の計 算 技 術 にす ぎな い とす る と, 贈 与 者 の 取 得 時 か ら受 贈 者 の 譲 渡 時 まで の 保 有 期 間 に係 る増 加 益 に対 す る所 得 金 額 は,課 税 の タ イ ミ ングが 贈 与 者 の 贈 与 時 と受 贈 者 の 譲 渡 時 の2回 で あ ろ う と,贈 与 者 に係 る増 加 益 を合 わ せ て 受 贈 者 の 譲 渡 時 の1回 で あ ろ う と,原 則 的 に は 同額 とな る はず で あ り,少 な くと も後者 の所 得 金 額 が 前 者 の 所 得 金額 を越 え る はず が な い と解 す る もの で あ る。つ ま り, 課 税 の 繰 延 措 置 が 適 用 され る こ と に よ って,重. く課 税(本 稿 で は,こ れ を 取 得 費 不 算 入 に. よ って 引 き起 こ る重 課 と解 し,「重 課 税 」 とい う こ とにす る。)さ れ る こ と はな い と して い るの で あ る。 ま た,そ の よ う に解 さな けれ ば,有 償 譲 渡 と無 償 譲 渡 の 間 に も 同様 に不 衡 平 を惹 起 す る(8)とい う こ と にな ろ う。. (3)贈 与 に よ る資 産 の 取 得 に伴 う付 随 費 用 の 取 得 費 性 さ らに,「 受 贈者 が 贈 与 者 か ら資 産 を取 得 す るた あ の 付 随 費 用 の額 は,受 贈 者 の 資 産 の 保 有 期 間 に係 る増 加 益 の 計 算 に お いて,「 資 産 の取 得 に要 した金 額 』(法38条1項)と. して. 収 入 金 額 か ら控 除 され るべ き性 質 の もの で あ る。 そ うす る と,上 記 付 随 費 用 の 額 は,法60 条1項. に基 づ いて され る譲 渡 所 得 の 金 額 の 計 算 に お いて 『資 産 の 取 得 に要 した 金 額 』 に当. た る と解 す べ きで あ る。」 と判 示 した。 こ こで は,当 該 付 随 費 用 の 性 質 が 「資 産 の 取 得 に要 した金 額 」 と して 収 入 金 額 か ら控 除 され るべ き もの で あ る とす るが,な ぜ 当 該 付 随 費用 が必 然 的 に 「資 産 の 取得 に要 した金 額 」 と して収 入 金 額 か ら控 除 され るべ き もの 性 質 を有 して い るの か に つ い て の理 由付 けが な い。 さ らに は,当 該 付 随 費 用 が 「資 産 の 取 得 に要 した金 額 」 に 当 た る性 質 を 有 す る と して も, 同項 に規 定 す る 「そ の 者 が 引 き続 き これ を所 有 して い た も の と み な す。」 の意 味 との 関 係 か ら,資 産 の 取 得 対 価 の 額 が 通 常 ゼ ロ又 はな しで あ る贈 与 等 の 場 合 で あ って も,そ の 付 随 費 用 は収 入 金 額 か ら控 除 され るべ きか ど うか が 検 討 され て いな い。. (4)本 件 手 数 料 の 当て は め 「本 件 手 数 料 は,上 告 人 が 本 件 会 員 権 を 取 得 す る た め の 付 随 費 用 に 当 た る もの で あ り, 上 告 人 の 本 件 会 員 権 の 保 有 期 間 に係 る増 加 益 の 計 算 に お いて 『資 産 の 取 得 に要 した 金 額 』. (8)有 償 譲 渡 と無 償 譲 渡 との 不 衡 平 につ い て は,神 山 弘 行 「譲 渡 所 得 に お け る取 得 費 の 引 継 ぎ一 ゴ ル フ会 員 権 贈 与 事 件 」 水 野 忠 恒 他 編 『租 税 判 例 百 選 〔 第5版 〕』(有 斐 閣 ・2011年)83頁 を 参 照 。 -327(327)一.
(8) 第59巻. 第1号. と して 収 入 金 額 か ら控 除 され るべ き性 質 の もの と い う こ とが で き る。」 と結 論 づ け た。 本 判 決 で は,上 記(3)で述 べ た と お り,所 法38条1項 額 」 に該 当す る付 随 費 用 は,法60条1項. に規 定 す る 「資 産 の 取 得 に要 した 金. が 適 用 され る譲 渡 所 得 の 金 額 の 計 算 にお いて も,. 「資 産 の取 得 に要 した金 額 」 に該 当 す る と して い るか ら,当 然 の ご と く,本 件 手 数 料 は所 法38条1項. 4最. に該 当す るか ら譲 渡 所 得 の 金 額 の 計 算 に お いて 控 除 す べ き と して い る。. 高裁判決の検討. 本 判 決 が 当該 付 随 費 用 につ いて,受 贈 者 の 取 得 費 に算 入 す べ きで あ る と した 理 由 は,結 局 の と こ ろ,「 この 規 定 〔 法60条1項. 〕 は受 贈 者 の譲 渡 所 得 の金 額 の計 算 に お い て,受. 贈. 者 の 資 産 の 保 有 期 間 に係 る増 加 益 に贈 与 者 の 資 産 の 保 有 期 間 に係 る増 加 益 を 合 わ せ た もの を超 え て所 得 と して 把 握 す る こ とを 予 定 して い な い。」 こ と に あ り,増 加 益 に対 す る課 税 の 繰 延 べ に 当 た って,当 該 付 随 費 用 を 取 得 費 不 算 入 とす る こ と に よ って 重 課 税 が 生 じる こ と は予 定 す る もの で はな い と い う こ とで あ る と思 わ れ る。 しか し,重 課 税 を 生 じさせ な い た めの 計 算 方 法 につ いて,贈 与 者 の 取 得 費 を 単 に受 贈 者 の 取 得 費 に加 算 す れ ば よ い と して い るの か 明 らか で はな い。 所 法60条1項. は,贈 与 等 の 無 償 譲 渡 だ けで はな く,所 法59条2項. に該 当 す る一 定 の 有 償. 譲 渡 に も適 用 され るの で あ るか ら,同 項 の 規 定 が 取 得 費 不 算 入 に よ る重 課 税 を 予 定 す る も の で はな い とす れ ば,同 項 の 「その 者 が 引 き続 き これ を 所 有 して いた もの とみ な す 」 の 意 味 は,単 に受 贈 者 の 取 得 費 に贈 与 者 の 取 得 費 を 加 算 す る と い う こ とで はな く,無 償 贈 与 の 場 合 に は,受 贈 者 の 取 得 費 と され る 「資 産 の 取 得 に要 した金 額 」 を 取 得 の 対 価 と付 随 費 用 に細 分 化 した上 で,そ の う ち贈 与 に よ る取 得 の 対 価 の 額(ゼ. ロ又 は贈 与 時 の 時 価 相 当 額). の み を贈 与 者 の 取 得 費 に置 き換 え る もの と考 え な けれ ばな らな い。 そ して,所 法59条2項 の 規 定 が 適 用 され る低 額 譲 受 けの 場 合 に は,低 額 譲 受 人 が 実 際 に支 出 した 「資 産 を 取 得 に 要 した金 額 」 を取 得 の 対 価 の 額 と付 随 費 用 に細 分 化 した上 で,当 該 低 額 譲 受 け に係 る資 産 の 取 得 の 対 価 の 額 の み を 低 額 譲 渡 人 の 取 得 費 に置 き換 え る もの で あ る と考 え な けれ ばな ら な い。 さ らに は,低 額 譲 渡 人 に係 る取 得 費 の ほか に 当該 譲 渡 人 が 支 出 した 譲 渡 費 用 につ い て も取 得 費 引 継 ぎ計 算 の 範 囲 に含 めな けれ ばな らな い こ と とな る。 次 の 例 を考 え て み る。 低 額 譲 渡 人Aが 取 得 費100で あ る資 産(譲 渡 時 の 時価120)を. 低額. 譲 受 人Bに 対 して30で 低 額 譲 渡 し,そ の 際 譲 渡 費 用 を20支 出 した。 一 方,そ のBは 当 該 資 産 を対 価30で 購 入 す る と と も に付 随 費 用10を 支 出 した。 その 後,当 該 資 産 を 時 価 相 当 額 の 150で 譲 渡 した。 仮 に,所 法60条1項. の 適 用 が な い場 合 に は,低 額 譲 渡 者Aの 譲 渡 所 得 の 一328(328)一.
(9) 譲渡所得の取得費 と取得費引継 ぎ規定 との関係に関す る一・ 考察(中 野) 金 額 は,収 入 金 額30取. 得 費100譲. 額 は,収 入 金 額150一 取 得 費40(対. 渡 費 用20-△90で. 価30一ト付 随費 用10)=110と. 有 期 間 に対 応 す る譲 渡 所 得 の金 額 は20(Aの 法60条1項. あ り,低 額 譲 受 者 の譲 渡 所 得 の 金. 譲 渡 損 失90+Bの. な る。 そ して,AとBの 譲 渡 所 得110)で. 保. あ る。 所. が 適 用 され る場 合 に お いて,こ の 結 果 と 同様 の 課 税 結 果 を もた らす た めのBの. 譲 渡 所 得 の 金 額 の 計 算 は,収 入 金 額150取 取 得 費130の 意 味 は,B自 の 譲 渡 費 用20とBの. 得 費130-20で. 身 が支 出 した購 入 対 価30をAの. な けれ ばな らな い。 この 場 合 の 取 得 費100に 置 き換 え た 上 で,A. 付 随 費 用10を 合 計 した もの と い う こ と にな る。 つ ま り,低 額 譲 渡 時 に. 課 税 され る場 合 に計 算 され る低 額 譲 渡 人 に係 る譲 渡 所 得 の 取 得 費 及 び譲 渡 費 用 の 額 す べ て と低 額 譲 受 人 の 付 随 費 用 の み を 取 得 費 引 継 ぎの 範 囲 に含 め る こ とを 意 味 しな けれ ば,所 法 60条1項. が 適 用 され る場 合 に重 課 税 が 生 じて しま う。. 同項 の 規 定 が 適 用 され るか らと い って,結 果 と して 重 く課 税 され るべ きで はな い と考 え るの は 当然 の こ と と思 わ れ るの で あ るが,所 法60条1項. の 規 定 の 文 言 か ら,受 贈 者 が 支 出. した 「資 産 の 取 得 に要 した金 額 」 の う ち,当 該 資 産 を 取 得 す る た めの 対 価 部 分 の み を 前 所 有 者 の 取 得 費 に置 き換 え,低 額 譲 渡 の 場 合 の 譲 渡 人 の 譲 渡 費 用 まで も含 め る と い う意 味 に まで 読 み 込 む こ とが 可 能 か につ いて は検 討 が 必 要 で あ る と思 わ れ るが,そ の 点 につ いて 本 判 決 か らは明 らか で はな い。 次 に本 判 決 で は,「 受 贈 者 の資 産 の 保 有 期 間 に係 る増 加 益 の 計 算 に お け る 『資 産 の 取 得 に要 す る金 額 』(所 法38条1項)は,法60条1項. に基 づ い て計 算 され る 「資 産 の取 得 に要. した金 額 』 に 当 た る」 と して い るが,な ぜ 必 然 的 に そ うな の か 理 由が 明 らか で な い よ う に 思 わ れ る。 例 え ば,所 法59条2項. の 規 定 が 適 用 され る低 額 譲 受 けの 場 合,譲 受 人 が 資 産 を. 取 得 に要 した対 価 の 額 は,所 法38条1項 の 対 価 の 額 を も所 法60条1項. の 「資 産 の 取 得 に要 した金 額 」 に該 当 す るが,そ. に基 づ く計 算 され る 「資 産 の 取 得 に要 す る金 額 」 で あ る とす. る と,二 重 の 控 除 を 許 す 結 果 とな って しま い,不 合 理 で あ ろ う。. 5第. 一 審 判 決,控 訴 審 判 決 及 び 本 判 決 の 比 較. 本 最 高 裁 判 決 も その 下 級 審 判 決 も いず れ も,譲 渡 所 得 の 本 質 と譲 渡 所 得 に対 す る課 税 の 趣 旨 につ いて は相 違 が な く,い わ ゆ る清 算 課 税 説 を 前 提 と して い る。 に もか か わ らず 結 論 が 異 な っ たの はな ぜ か 。 所 法60条1項. 適 用 の 場 合 の 取 得 費 と本 件 手 数 料 の 取 得 費 該 当 性 に. つ いて,本 最 高 裁 判 決 と下 級 審 判 決 とを 比 較 して み る。 所 得 税 法60条1項. 適 用 の 場 合 の 取 得 費 につ い て,最. 高裁 判 決 は,「 受 贈 者 が贈 与 者 か ら. 資 産 を取 得 す る た めの 付 随 費 用 の 額 は,受 贈 者 の 資 産 の 保 有 期 間 に係 る増 加 益 の 計 算 にお 一329(329)一.
(10) 第59巻. 第1号. いて,『 資 産 の取 得 に要 した金 額 』 と して収 入 金 額 か ら控 除 され るべ き性 質 の もの で あ る。 そ うす る と,上 記 付 随 費 用 の 額 は,法60条1項. に基 づ いて され る譲 渡 所 得 の 金 額 の 計 算 に. お い て 「資 産 の取 得 に要 した金 額 」 に 当 た る と解 す べ き で あ る。」 と した の に 対 して,第 一 審 判 決 は,「 増 加 益 の 算 出上,譲. 渡 に よ る収 入 金 額 か ら控 除 す べ き 『資 産 の取 得 に要 し. た金 額 』 は,贈 与 者 の 取 得 の 時 に お いて 当該 資 産 の 客 観 的 価 格 を 構 成 す べ き取 得 代 金 の 額 及 び 当該 資 産 を取 得 す る た めの 付 随 費 用 で な けれ ばな らな い。 す な わ ち,所 得 税 法60条 に よ り,贈 与 の 前 後 を 通 じて 受 贈 者 が 引 き続 き 当該 資 産 を 有 して いた とみ な され る以 上,譲 渡 所 得 の 算 出 に 当 た って は,贈 与 の 事 実 が な か っ た もの と考 え るべ きで あ り,そ うで あ る 以 上 受 贈 者 が 自己 へ の所 有 権 移 転 の た め に支 払 った 費 用 も一 切 無 視 す る ほ か な い の で あ る。」 とす る。 そ して,控 訴 審 判 決 も同様 に,「 受 贈 者 が 当該 資 産 を 譲 渡 した 場 合 の 譲 渡 所 得 金 額 は,当 然 に贈 与 者 が 所 有 して い た 当時 と受 贈 者 の 所 有 当時 を 通 算 した 期 間 にお いて 生 じた増 加 益,す な わ ち,贈 与 者 が 取 得 した時 点 に お け る資 産 の 価 額 と受 贈 者 の 譲 渡 時 点 に お け る価 額 との 差 額 と い う こ と にな るか ら,上 記 増 加 益 の 算 出上,受 贈 者 が 当 該 資 産 を 譲 渡 した こ と に よ る収 入 か ら控 除 す べ きr資 産 の 取 得 に要 した金 額 』 と は,贈 与 者 の 取 得 の 時 に お いて 当該 資 産 の 客 観 的 価 格 を 構 成 す べ き取 得 代 金 の 額 及 び当 該 資 産 を 取 得 す るた めの 付 随 費 用 と解 す べ き こ と にな る。」 とす る。 そ して,「 さ らに,所 得 税 法60条1項. は,. … … 『その 者 が 引 き続 き これ を 所 有 して い た もの とみ な す 。』 とい う強 い表 現 を使 用 して」 い る こ と に触 れ,「 課 税 庁 と して は,譲 渡 所 得 金 額 を算 定 す る に 当 た り,中 間 の 贈 与 の 事 実 はな か っ た もの と扱 う以 外 にな く,そ うで あれ ば,受 贈 者 が 自己 へ の 所 有 権 移 転 の た め に支 払 っ た費 用 が あ っ た と して も,そ れ を 一 切 無 視 せ ざ るを 得 な い こ と にな る。」 と した。 しか し,「 中 間 の 贈 与 の 事 実 」 が な い と考 え る こ と につ いて は,第 一 審 判 決 よ り も控 え め で あ る よ うに思 わ れ,控 訴 審 判 決 の 重 点 は,「 贈 与 者 が 取 得 した時 点 に お け る資産 の 価 額 と受 贈 者 の 譲 渡 時 点 に お け る価 額 との 差 額 」 に あ っ た もの と考 え る。 これ らの相 違 の下,本 料 は,Xが. 件 手 数 料 の 取 得 費 該 当性 に つ い て 本 件 最 高 裁 判 決 が,「 本 件 手 数. 本 件 会 員 権 を 取 得 す る た めの 付 随 費 用 に 当 た る もの で あ り,Xの. 本件会員権の. 保 有 期 間 に係 る増 加 益 の 計 算 に お いて 「資 産 の 取 得 に要 した金 額 』 と して 収 入 金 額 か ら控 除 され るべ き性 質 の もの と い う こ とが で き る。 したが って,本 件 譲 渡 所 得 金 額 は,本 件 手 数 料 が 「資 産 の 所 得 に要 した金 額 』 に 当 た る もの と して,こ れ を 計 算 す べ きで あ る」 と し た の に対 して,第 一 審 判 決 は,「 本 件 手 数 料 は,贈 与 者 で あ る父 に よ る本 件 会 員権 の 取 得 時 に お いて,本 件 会 員 権 の 客 観 的 価 格 を 構 成 す る もの で はな く,父 が 本 件 会 員 権 を 取 得 す る た めの 付 随 費 用 で もな いか ら,本 件 会 員 権 との 関 係 で,所 法38条1項 一330(330)一. に い う 「資 産 の 取.
(11) 譲 渡 所 得 の 取 得 費 と取 得 費 引 継 ぎ規 定 との 関 係 に 関 す る一・ 考 察(中 野). 得 に要 した費 用 』 と い う こ と はで きな い。」 と し,控 訴 審 判 決 は,「 贈 与 者 で あ る父 が 本 件 会 員 権 を取 得 した時 点 に お け る本 件 会 員 権 の 客 観 的 価 格 を 構 成 す る もの で はな い し,父 が 本 件 会 員 権 を取 得 す る た めの 付 随 費 用 で もな い。 したが って,本 件 手 数 料 は,本 件 会 員 権 と の 関係 で,所 得 税 法38条1項. に い う資 産 の 取 得 費 に 当 た る と解 す る こ と はで き な い。」. と したの で あ る。 以 上 か らす れ ば,第 一 審判 決 は贈 与 の事 実 を 無 視 す る こ とを根 拠 と して い るの に対 して, 控 訴 審 判 決 は取 得 費 と は贈 与 者 が 取 得 す る際 の 取 得 費 に限 定 す る もの で あ る こ とを 根 拠 と し,そ れ ぞれ 最 高 裁 判 決 と見 解 を 異 に して い た と考 え られ る。. 6贈. 与 に よ り取 得 した 資 産 の 付 随 費 用 の 取 得 費 性 に関 す る検 討. それ で は,次 に贈 与 に よ り取 得 した資 産 の 付 随 費 用 の 取 得 費 性 につ いて,考 え う る種 々 の 論 拠 を整 理 して み る。 取 得 費 算 入 説 以 外 は消 極 的 に解 す る もの で あ る(9)。. (1)諸 イ. 説. 取得費算入説. まず,最 高 裁 判 決 が 採 っ た取 得 費 算 入 説 で あ る。 田 中治 教 授 は,名 義 書 換 料 は,有 償, 無 償 いず れ の 場 合 に お いて も譲 受 人 の 担 税 力 を 減 殺 す る もの で あ り,所 法38条1項. に規 定. す る 「資 産 の 取 得 に要 した金 額 」 と して 「取 得 費 」 を 構 成 す る と した 上 で,所 法60条1項 は,贈 与 者 の 保 有 期 間 中の 値 上 益 と受 贈 者 の 保 有 期 間 中の 値 上 益 とを 合 算 し,こ れ を 当 該 資 産 が 受 贈 者 の 手 を 離 れ る時 点 で 清 算 す る方 法 を 定 め た もの で あ るか ら,立 法 者 にお いて この 規 定 に よ って 受 贈 者 が 贈 与 に よ って 資 産 を 取 得 した事 実 や そ の 取 得 に際 して 名 義 書 換 料 を支 払 っ た事 実 その もの を な か っ た もの とす る意 図 が あ っ た と は到 底 思 え ず,ま た,受 贈 者 の 側 に お いて 当該 資 産 を 取 得 す る際 に要 した費 用 が あ る場 合 を 想 定 し,こ れ を 制 約 す る こ とを意 図す る規 定 で はな い こ とか ら,贈 与 時 に お い て受 贈 者 が 支 払 った 名 義書 換 料 を, 所 法38条1項. に基 づ き取 得 費 と して 控 除 す る こ とを 否 認 す る根 拠 と はな りえ な い⑩ と され. る。 ま た,金 子 宏 教 授 も 「贈 与 に よ って 取 得 した ゴル フ会 員 権 の 名 義 書 換 料 につ いて も, 積 極 的 に解 す べ きで あ る と考 え る。」 と され て い る(ll)。 (9)諸 説 の 各 ネ ー ミン グは 私 見 に よ る もの で あ る。 ⑩ 田 中 治 「資 産 の 取 得 価 額 を め ぐる近 時 の 紛 争 例 」 税 務 事 例 研 究65号(2002年)27頁 。 (ID金 子 ・前 掲(注(2))232頁 。 そ の 他,高 野 幸 大(「 ゴル フ会 員 権 の 受 贈 者 が 受 贈 の 際 に支 払 った 名 義 書 換 手 数 料 の 取 得 費 該 当 性 」 ジ ュ リス ト1319号182頁)及 び一 高 龍 司(「 譲 渡 所 得 にお け る資 産 の 取 得 に要 した 金 額 の 意 義 」 民 商 法 雑 誌133巻3号151頁)を 参 照 。 両 教 授 と も に本 判 決 の 判 旨 に賛 成 され て い る。 -331(331)一.
(12) 第59巻 ロ. 第1号. 贈与者取得費限定説. 所 法60条1項. の 規 定 は,い わ ゆ る取 得 費 引 継 ぎ制 度 を 採 用 した もの で あ るが,こ れ は所. 有 期 間 の 引 継 ぎ も 当然 意 味 して い る こ とか ら,贈 与 者 の 取 得 費 が 受 贈 者 の 取 得 費 とな る。 したが って,贈 与 者 が 取 得 の 時 点 で 支 払 っ た もの の う ち,取 得 費 を 構 成 す る もの の み が 取 得 費 の 対 象 とな るの で あ り,受 贈 者 が 受 贈 の 時 点 で 支 払 っ た本 件 手 数 料 を 取 得 費 と認 め る 余 地 はな い⑫ とす る説 で あ る。 本 件 控 訴 審 判 決 は この 説 に立 つ もの と思 わ れ る。 ハ. 贈与事実無視説. 所 法60条1項. の 規 定 に よ り,贈 与 の 前 後 を 通 じて 受 贈 者 が 引 き続 き当 該 資 産 を 有 して い. た とみ な され る以 上,譲 渡 所 得 の 金 額 の 算 出 に 当 た って は,贈 与 の 事 実 はな か った もの と 考 え るべ きで あ り,し たが って,贈 与 の 事 実 が な い と い う こ と は贈 与 に よ る取 得 に伴 う本 件 手 数 料 等 の 付 随 費 用 を 支 出 して も,連 動 して 一 切 無 視 す る ほか はな い とす る説 で あ る。 本 件 第 一 審 判 決 は この 説 に立 って い る。 二. 贈与利益対応費説. 本 件 手 数 料 等 の 贈 与 に よ る資 産 取 得 に伴 う付 随 費 用 は,個 人 か らの 贈 与 に よ り取 得 した 資 産 を完 全 に 自 己の 支 配 が 及 ぶ よ う にす る た めの コ ス トで あ るか ら,当 該 付 随 費 用 は贈 与 に よ る経 済 的 利 益 に対 応 す る もの で 贈 与 税 の 課 税 上 考 慮 され るべ き もの で あ る と考 え る も の で あ る。 したが って,所 得 税 の 計 算 に お いて は,所 法9条1項15号. に規 定 す る非 課 税 所. 得 に対 応 す る費 用 と して 控 除 で きな い。 ただ し,贈 与 税 の 計 算 にお いて も,贈 与 税 の 課 税 価 格 は贈 与 価 額 か らの 費 用 控 除 を 認 めて いな い た め,結 果 と して,所 得 税 及 び贈 与 税 いず れ に お いて も控 除 す る こ とが で きな い こ と にな る。 ホ. 家 事(関 連)費 説. 本 件 手 数 料 は,も と も と,前 所 有 者 か ら自 己へ の 名 義 書 換 サ ー ビ ス に対 す る手 数 料 で あ るか ら,専 ら事 業 の 用 に供 され る もの を 除 き,家 事(関 連)費 で あ る と考 え る もの で あ る。 以 上 の 諸 説 に基 づ き,贈 与 事 実 及 び手 数 料 支 払 い事 実 の 有 無,資 産 の 取 得 に要 す るた め の 付 随 費 用 と して の 性 質 及 び所 法60条1項. の 規 定 が 適 用 され る場 合 にお け る 「資 産 の 取 得. に要 した金 額 」 の 該 当性 の 諸 点 を ま と め る と,以 下 の と お りで あ る。. ⑫. 石 倉 文 雄 「ゴル フ会 員 権 を 譲 与 に よ り取 得 した こ と に伴 い 受 贈 者 が 支 払 った 名 義 書 換 手 数 料 の 取 得 費 性 等 」 租 税 法 研 究30号(2002年)171頁 。 -332(332)一.
(13) 譲 渡 所 得 の 取 得 費 と取 得 費 引 継 ぎ規 定 との 関 係 に 関 す る一・ 考 察(中 野). 諸. 説. 贈与事実,手 数料支払 事実. 付 随 費 用 と して の 性 質 の該当性. 「資産 の取 得 に要 した金 額」の該当性. あ り. 該 当 該 当 非該当 非該当 非該当. 該 当 非該当 非該当 非該当 非該当. 取得費算入説 贈与者取得価額限定説 贈与事実無視説 贈与利益対応費説 家事費説. (2)検. あ り. なし あ り あ り. 討. 以 下 で は,こ れ らにつ いて 若 干 の 検 討 を 加 え る。 イ. 取得費算入説. 取 得 費 不 算 入 の いず れ の 論 拠 に よ って も,取 得 費 引 継 ぎ規 定 が 適 用 され る場 合 に,付 随 費 用 の 取 得 費 不 算 入 に よ って 重 課 税 が 生 じて も よ い とす る合 理 的 な 理 由が 見 出せ な い。 こ れ に対 して,取 得 費 算 入 説 で は,当 該 付 随 費 用 を 取 得 費 に算 入 す る こ とで,法 が 意 図 した 増 加 益 の 課 税 の 繰 延 べ と い う効 果 が 整 合 的 に実 現 で き る結 果 とな る。 しか し,立 法 者 の 意 図 が そ うで あ る と して も,所 法60条1項. の 文 言 か ら直 ち に 当該 付 随 費 用 が 受 贈 者 の 取 得 費. に算 入 で き る か ど うか に はや は り疑 問 の余 地 が 残 る。 ま た,「 所 得 税 法60条2項. の規定で. は,『 み な し譲 渡 』 課 税 が 行 わ れ る と,そ の 時 の 時価 相 当 額 が 取 得 価 額 と され て い るの で あ るか ら,こ の 場 合 に は,相 続 又 は遺 贈 に よ り資 産 を 取 得 した者 が 支 払 った 名 義 書 換 料 に つ いて は文 理 上 取 得 価 額 に含 まれ る と は解 しが た いの で あ る。」⑱ とす る指 摘 もあ る。 ロ. 贈与者取得費限定説. 所 法60条1項. の 規 定 の 本 旨が 増 加 益 に対 す る課 税 の 繰 延 べ で あ る にす ぎな い に もか か わ. らず,な ぜ,所 得 の 減 殺 要 素 と して 控 除 され るべ き付 随 費 用 を 中間 の 贈 与 に関 わ る もの に 限 って あえ て 取 得 費 に算 入 され な いの か 不 明 で あ る。 ま た,受 贈 者 が 贈 与 に よ り取 得 した 資 産 に改 良 や 設 備 を 加 え,改 良 費 や 設 備 費 を 支 出 した場 合 に は受 贈 者 の 取 得 費 に算 入 で き る に もか か わ らず,贈 与 に よ る取 得 に係 る付 随 費 用 の み が な ぜ 算 入 され な いの か 不 明 で あ る。 ハ. 贈与事実無視説. 贈 与 の事 実 を無 視 す る こ と につ い て は,「 そ も そ も,60条1項. のrそ の者 が 引 き続 き こ. れ を所 有 して い た もの とみ な す 。』 と記 載 して い る か ら と言 って,そ の文 言 自体 か ら,「 中 間 の 贈 与 の 事 実 はな か っ た もの と扱 う他 な い』 と まで は素 直 に は読 み 取 れ な い。」⑭ との 指 ⑬ ω. 注 解 所 得 税 法 研 究 会 編 『注 解 所 得 税 法 〔5訂 版 〕」(大 蔵 財 務 協 会 ・2011年)745頁 。 菅 原 万 理 子 「受 贈 財 産 で あ る ゴル フ会 員 権 の 受 贈 時 名 義 書 換 手 数 料 と所 得 税 法38条1項 の 取 得 費 一 右 山 事 件 」 山田 二 郎 ・大 塚 一 郎 他 編 『租 税 法 判 例 実 務 解 説 』(信 山 社 ・2011年)94頁 。 -333(333)一.
(14) 第59巻 摘 が あ る。 ま た,所 法60条1項. 第1号. の 規 定 の 本 旨が 増 加 益 に対 す る課 税 の 繰 延 べ で あ る とす る. と,贈 与 等 現 実 に行 わ れ た資 産 の 移 転 行 為 に よ って 譲 渡 所 得 が 課 税 され るべ き と こ ろ,贈 与 等 の 時 点 で は資 産 の 増 加 益 が 具 体 的 に顕 在 化 して いな い こ とか ら,こ の タ イ ミン グで は 所 得 を 「認 識 」 しな い(で きな い)こ と と した にす ぎな い。 本 件 の よ う に,含 み 損 失 が 生 じて い る資 産 の 贈 与 は,受 贈 者 の 他 の 所 得 と通 算 す る こ とが 可 能 とな る一 種 の シ ュル ター と して の 機 能 を有 す る こ と にな る⑮ が,親 子 間 の 贈 与 行 為 が 「私 的 経 済 取 引 の プ ロパ ー の 見 地 か らは,合 理 的理 由 が な い の に,通 常 用 い られ な い法 形 式 」⑯ と は いえ な い と思 わ れ る。 そ うす る と,租 税 回 避 を 問 題 にす る場 面 で もな い た め,同 項 が,私 法 上 有 効 に行 わ れ た贈 与等 の事 実 まで も租 税法 上 無 視 す る規 定 で あ る と理 解 す るの は 困難 で あ る と思 わ れ る。 さ らに,贈 与 の 事 実 を 無 視 す る こ とが,そ の ま ま現 実 に支 出 して い る付 随 費 用 を も無 視 す る こ と にな るの か,本 来 「資 産 の 取 得 に要 す る金 額 」 に該 当す る性 格 を 有 す る費 用 が そ の 性 格 を変 え て しま うの で あ ろ うか が 疑 問 と され る。 二. 贈与利益対応費説. 贈 与 に よ る利 益 額 は,贈 与 時 に お け る 当該 資 産 の 客 観 的 時 価 で あ り,贈 与 税 の 計 算 にお いて 費 用 控 除 す る構 造 を 採 って いな い こ とか らす る と,そ も そ も贈 与 利 益 に対 す る費 用 と い う もの が 観 念 で き るか が 問 わ れ る こ と にな るで あ ろ う。 ホ. 家 事(関 連)費 説. ゴ ル フ会 員 権 の 名 義 書 換 料 は,非 会 員(会 員 権 の譲 受 人)が,譲. 渡 承 認 を 求 め る手 続. (入会 手 続)に 際 し同人 に 課 せ られ る承 諾 料 の 性 質 を持 つ もの で あ って(大 年5月31日. 判 時1296号63頁)⑰,第. 阪高 判 昭 和63. 一 審 判 決 及 び控 訴 審 判 決 が い うよ うに,本 件 手 数 料 は,. 自 己が 正 会 員 とな る こ との 承 認 を 得 る た め に支 出 した費 用 で あ るか ら,資 産 を 取 得 す るた め の費 用 と解 して よ い と考 え られ る。 「資産 の 取 得 に要 した金 額 」 に は,当 該 資産 の 客 観 的 価 格 を構 成 す べ き取 得 代 金 の 額 の ほか,当 該 資 産 を 取 得 す るた めの 付 随 費 用 の 額 も含 ま れ る と解 さ れ て い る(最 判 平 成4年7月14日. 民 集46巻5号492頁)と. こ ろ,本 来,取. 得費. 算 入 が 認 め られ る性 質 を もつ 付 随 費 用 が,な ぜ,取 得 費 引 継 ぎ規 定 が 適 用 され る と消 費 の 性 格 を もつ 家 事(関 連)費. に変 更 され て しま うの か は理 解 で きな い と こ ろで あ る。. ⑮. 所 法59条2項 が 適 用 され る低 額 譲 渡 の 場 合 につ い て,佐 藤 英 明 「給 与 所 得 者 と ゴル フ会 員 権 の 譲 渡 損 失 」 税 務 事 例 研 究44号(1998年)41頁 を参照。 ⑯ 金 子 ・前 掲(注(2))119頁 。 ⑰ 本 件 は,ゴ ル フ会 員 権 の 買 受 人 が ゴル フ場 会 社 に対 し名 義 書 換 請 求 を した と こ ろ,当 該 ゴル フ 場 会 社 か ら値 上 げ した 名 義書 換 料 を 請 求 され,追 加 預 託 金300万 円 が請 求 され た 事 例 で,大 阪 高 裁 は,名 義 書 換 料 は ゴル フ場 会 社 管 理 運 営 事 項 で あ るか ら 自 由に 値 上 げ で き る と判 示 した(平 成 元 年7月13日 最 高 裁 上 告 棄 却)。 -334(334)一.
(15) 譲渡所得の取得費 と取得費引継 ぎ規定 との関係に関す る一・ 考察(中 野) 7取. 得 費 引 継 ぎ計 算 の 構 造 につ いて の 検 討. (1)所 得 税 法 上 の 取 得 費 引 継 ぎ規 定 との 対 比 取 得 費 引 継 ぎ規 定 は,各 種 課 税 繰 延 べ 規 定 と と も に規 定 され て い る。 所 得 税 法 で は,所 法59,60条. に先 立 ち,同 法58条 に固 定 資 産 の 交 換 の 場 合 の 譲 渡 所 得 の 特 例 が あ る。 この 特. 例 の 適 用 が あ る場 合 の 取 得 費 の 計 算 規 定 は,同 条5項. に よ り政 令 に委 任 され て い る。 委 任. を受 け た所 令168条 で は,「 法 第58条 第1項 の 規 定 の 適 用 を 受 け た居 住 者 が 同項 に規 定 す る 取 得 資 産 につ いて 行 うべ き法 第49条 第1項. に規 定 す る償 却 費 の 額 の 計 算 及 びそ の 者 が 取 得. 資 産 を譲 渡 した場 合 に お け る譲 渡 所 得 の 金 額 の 計 算 につ いて は,そ の 者 が そ の 取 得 資 産 を 次 の各 号 に掲 げ る場 合 の 区 分 に応 じ当 該 各 号 に掲 げ る金 額 を も って 取 得 した も の とみ な す 。」,そ の3号. に 「取 得 資 産 を 取 得 す る た め に要 した経 費 の 額 が あ る場 合. 得 費(括 弧 書 き省 略)に. 譲渡資産の取. その 経 費 の 額 を 加 算 した金 額 」 と規 定 され て お り,計 算 ル ー ル が. 明 確 化 され て い る。 これ に対 して,贈 与 等 の 場 合 に は,所 法60条1項. の 規 定 しか 存 在 しな. い○ この 規 定 の 仕 方 の 相 違 につ いて 考 え て み る。 まず,一 つ 目 に は,所 法58条 の 適 用 対 象 は 交 換 差 金 の 有 無 にか か わ らず,有 償 譲 渡 で あ るの に対 して,所 法60条1項 るの は,原 則 と して1号. の 適 用 対 象 とな. に掲 げ る贈 与 等 の 無 償 譲 渡 で あ るか ら異 な って い る と考 え る こ と. が で き る こ とで あ る。 す な わ ち,同 項 の 規 定 が な い場 合 の 受 贈 者 の 「資 産 の 取 得 に要 した 金 額 」 は,取 得 対 価 が な い た めゼ ロか,あ. る い は,所 得 税 は非 課 税 で あ る もの の 贈 与 時 に. 時 価 相 当額 の 経 済 的 利 得 を 受 け た と して 贈 与 時 に お け る時 価 相 当額 か とな る はず で あ る。 しか しな が ら,い ず れ に して も 同項 の 規 定 の 適 用 に よ り,こ れ らの 金 額 とせ ず,贈 与 者 の 取 得 費 とす る必 要 か ら,「 そ の者 が 引 き続 き これ を所 有 して い た もの とみ なす 。」 と した に す ぎな い と い う こ と にな る。 しか し,上 述 の と お り,同 項 の 規 定 は,2号. の 場 合 に も適 用. され るの で あ るか ら,必 ず しも無 償 譲 渡 の み を 対 象 と した もの で はな い。 低 額 譲 渡 の 場 合 に は,低 額 譲 渡 人 の 支 出す る譲 渡 費 用 が 存 在 す る場 合 も あ り,当 該 譲 渡 費 用 が 低 額 譲 受 人 の 取 得 費 に算 入 で き るか ど うか が 問 題 とな る。 2つ 目 に は,所 法58条 の 規 定 の 適 用 は,一 定 の 交 換 差 金 が 生 じる場 合 を 前 提 と し,交 換 差 金 が 生 じる場 合 に は,交 換 譲 渡 資 産 の 取 得 費 を 部 分 的 に引 き継 ぐの に対 して,所 法60条 1項 の 規 定 が 適 用 され る場 合 は,贈 与 者 の 取 得 費 の 全 額 を 引 き継 ぐこ と にな るか ら,所 令 168条 に相 当す る規 定 を用 意 す る必 要 が な か った と考 え る こ とが で き る とす る もの で あ る。 す な わ ち,所 法58条 の 規 定 の 適 用 上,交 換 差 金 が 生 じる場 合 に,当 該 交 換 差 金 の 全 額 を 投 下 資 本 の 回 収 とみ るの か,そ れ と も全 額 を 所 得 の 実 現 とみ るの か,あ 一335(335)一. る い は一 定 の 按 分 計.
(16) 第59巻. 第1号. 算 に よ るの か に よ って,交 換 取 得 資 産 に引 き継 ぐべ き取 得 費 の 額 が 異 な って しま うた め, 所 令168条 の 規 定 が 必 要 で あ る とす る もの で あ る。 それ に対 して,所 法60条1項 引 継 ぎ規 定 に お いて は,1号. の取得費. 及 び2号 の いず れ に お いて も,贈 与 者 また は低 額 譲 渡 人 の 取. 得 費 の 全 額 を引 き継 ぐの で あ って,所 法58条 の 規 定 の よ うな 取 得 費 の 引 継 ぎ計 算 上 の 疑 義 は生 じな い。 したが って,「 そ の者 が 引 き続 き これ を所 有 して い た もの とみ なす 。」 とす れ ば足 りる と され たの で はな いか と考 え られ る。 3つ 目 は,所 法58条 の 規 定 が 適 用 され る場 合 に は取 得 費 引 継 ぎの 対 象 とな る資 産 が 異 な るの に対 し,所 法60条1項. の 規 定 が 適 用 され る場 合 に は,同 一 資 産 につ いて 所 有 者 が 異 な. る た めで あ る。 つ ま り,受 贈 者 ま た は資 産 の 譲 受 人 自身 が 実 際 に は支 出 して いな い取 得 費 の 額 を 自 己の 譲 渡 所 得 の 計 算 に取 り込 む 必 要 か ら 「その 者 が 引 き続 き これ を 所 有 して いた もの とみ な す 。」 と規 定 した もの と考 え られ る か らで あ る。 いず れ も取 得 費 引 継 ぎ規 定 で あ る に もか か わ らず,所 得 税 法 が58条 の 規 定 と60条1項 規 定 振 りを相 違 させ て い る理 由 は,上 述 の1つ か ら,2つ. の. 目 に掲 げ た理 由 に は問 題 点 が 存 在 す る こ と. 目 あ る い は3つ 目 に掲 げ た理 由が 妥 当で はな いか と考 え られ る。 しか し,い ず. れ の 理 由 に よ る もの と して も,所 法60条1項. の 規 定 が 同法38条1項. の 「資 産 の 取 得 に要 し. た金 額 」 の 範 囲 を 制 限 す る こ とを 意 味 す る もの と は解 す る こ と は困 難 に思 わ れ る。 取 得 費 引継 ぎ 計 算 の 対 象(範. 囲)に つ い て,所. 令168条 で は交 換 譲 渡 の 取 得 費 の ほか 交. 換 譲 渡 に要 した費 用 を 含 めて お り,交 換 資 産 を 取 得 す る た めの 費 用 も当 該 交 換 取 得 資 産 の 取 得 費 に加 算 す る こ と と して い る。つ ま り,当 該 交 換 取 得 資 産 を 譲 渡 した場 合 に お い て は, これ らの す べ て を も と に算 出 され た金 額 を 取 得 費 と した上 で 譲 渡 所 得 の 金 額 を 算 出す る こ と を前 提 と して い る。 この 取 得 費 の 引 継 ぎ計 算 の 構 造 を 前 提 とす るな らば,す. ぐ後 に規 定 され て い る所 法60条. 1項 が 適 用 され る場 合 に お いて も,低 額 譲 渡 人 の 譲 渡 費 用 や 贈 与 に よ る資 産 取 得 に係 る付 随 費 用 も引 継 ぎ とな る取 得 費 に算 入 され る と解 す る こ と は可 能 で あ り,贈 与 等 の 場 合 の み 受 贈 財 産 の 取 得 に伴 う付 随 費 用 を 取 得 費 に算 入 しな い とす る理 由 はな い よ う に思 わ れ る。. (2)租 税 特 別 措 置 法 上 の 取 得 費 引 継 ぎ規 定 との 対 比 所 法58条 に お け る取 得 費 引 継 ぎ規 定 の 構 造 が 特 殊 な もの か ど うか につ いて,特 定 居 住 用 資 産 の 買 換 え の 場 合 の 特 例,特 定 事 業 用 資 産 の 買 換 え の 場 合 の 特 例 等 租 税 特 別 措 置 法 に よ る課 税 繰 延 べ 規 定 を 見 て み る と,や は り,所 法58条 の 規 定 と 同様 の 構 造 を した 取 得 費 の 計 算 規 定 が定 め られ て い る(措 法36条 の4,37条. の3等)。. 一336(336)一. した が って,所 法58条 の 取 得 費.
(17) 譲渡所得の取得費 と取得費引継 ぎ規定 との関係に関す る一・ 考察(中 野) 引 継 ぎ規 定 が 特 殊 な もの で な い こ と,む. しろ,課 税 繰 延 規 定 を 適 切 に実 現 す る こ とが で き. る構 造 で あ る と いえ る。 た だ し,所 得 税 法 上 の 取 得 費 引 継 ぎ規 定 と租 税 特 別 措 置 法 上 の 取 得 費 引 継 ぎ規 定 の 相 違 は,所 得 税 法 上 の 取 得 費 引 継 ぎ規 定 は,取 得 費 の ほか に所 有 期 間 も引 き継 ぐの に対 して, 租 税 特 別 措 置 法 上 の それ は,所 有 期 間 は引 き継 が ず,買 換 え 資 産 の 実 際 の 取 得 日が 取 得 の 日 とな る点 で 異 な る こ とで あ る。. (3)ま. とめ. 課 税 の 繰 延 べ 規 定 に お け る取 得 費 引 継 ぎ計 算 の 構 造 は,い ず れ も譲 渡(交 換)資 産 に係 る取 得 費 及 び譲 渡 に要 した費 用,さ. らに は買 換(交 換)取 得 資 産 を 取 得 す るた め に要 した. 金 額 を その 範 囲 に含 めて い る。 この こ とか ら,所 得 税 法 は,贈 与 等 に よ って 所 法60条1項 が 適 用 され る場 合 に お いて も,受 贈 財 産 の 取 得 に伴 う付 随 費 用 も取 得 費 引 継 ぎ計 算 の 対 象 と して い る もの と考 え る。 したが って,本 判 決 の 結 論 に賛 成 す る もの で あ るが,結 論 に至 る理 由 につ いて は,課 税 の 繰 延 べ に よ って 把 握 され る所 得 の 範 囲 を 述 べ るだ けで はな く,む しろ,重 課 税 や 二 重 の 控 除 を生 じさせ る こ とな く,課 税 の 繰 延 べ を 適 切 に実 現 す る と い う観 点 か ら具 体 的 に取 得 費 に算 入 す べ き範 囲 につ いて 焦 点 を 当て るべ き はな か っ たか と思 わ れ る。. 8お. わ りに. 本 稿 で は,課 税 繰 延 べ 規 定 と連 動 す る各 種 取 得 費 引 継 ぎ規 定 の 構造 か ら,所 法60条1項 の 規 定 に よ る引 継 ぎ規 定 と 同法38条1項. の 「資 産 の 取 得 に要 した金 額 」 の 関 係 を 考 察 して. き た。 こ こで 得 られ た結 論 は,最 高 裁 判 決 が 示 した受 贈 財 産 の 取 得 に伴 う付 随 費 用 も受 贈 者 の 譲 渡 所 得 の 金額 の計 算 上,取 得 費 に算入 され る こ とを是 認 す る もの で あ った。 しか し, 同法60条1項. に は,そ の 規 定 の 文 言 の み で は不 明 確 で あ る こ とか ら,立 法 論 と して は,同. 法58条 の 適 用 の 場 合 と 同様 に,法 令 で 明 確 化 す るべ きで あ る と考 え る もの で あ る。 本 判 決 は,無 償 譲 渡 で あ る贈 与 に よ って ゴル フ会 員 権 を 取 得 す るた め に要 した 名 義 書 換 手 数 料 につ いて 判 示 した もの で あ るが,相 続 の 場 合 に も 同様 の 問 題 が 生 じる。 現 行 の 課 税 実 務 は,不 動 産 登 記 費 用,不 動 産 取 得 税,株 券 の 名 義 書 換 手 数 料 等 相 続 又 は贈 与 の 付 随 費 用 につ いて は,本 判 決 と 同様 の 取 扱 いが な され るべ き と して,相 続 人 又 は受 贈 者 の 譲 渡 所 得 の 金 額 の 計 算 上,取 得 費 に算 入 され る こ と とな っ た。 それ 以 外 の もの と して は,遺 留 分 減 殺 請 求 又 は遺 産 分 割 に関 す る訴 訟 費 用 及 び弁 護 士 費 一337(337)一.
(18) 第59巻. 第1号. 用(東 京 高 判 昭 和55年10月30日 判 決 訟 月27巻422頁),代 6年9月13日. 判 時1513号97頁)等. 償 分 割 の 場 合 の 代 償 金(最 判 平 成. が 考 え ら れ る 。 し か し,本. に要 した金 額 」 に該 当す る付 随 費 用 が 所 法60条1項. 判 決 は,元. 々,「 資 産 の 取 得. の 規 定 が 適 用 され る場 合 にお いて もな. お,「 資 産 の取 得 に要 した 金 額 」 に含 ま れ る と した もの で あ る か ら,こ れ らの訴 訟 費 用 等 に つ い て は,そ. も そ も所 法38条1項. に 規 定 す る 「資 産 の 取 得 に 要 した 金 額 」(⑧,と りわ け 相. 続 に よ る財 産 取得 に伴 う付 随費 用 に該 当す るか ど うか が 別 途 検 討 す る必 要 が あ るだ ろ う⑲。. 参. ・石 倉 文 雄(2002年)「. 考. 文. 献. ゴ ル フ会 員 権 を 譲 与 に よ り取 得 した こ と に伴 い 受 贈 者 が 支 払 っ た名 義 書 換 手. 数 料 の 取 得 費 性 等 」 租 税 法 研 究30号 ・一 高 龍 司(2005年)「 譲 渡 所 得 にお け る資 産 の 取 得 に要 した 金 額 の 意 義 」 民 商 法 雑 誌133巻3号 ・金 子 宏(2012年)『 ・神 山弘 行(2011年)「. 租税法 〔 第17版 〕」 弘 文 堂 譲 渡 所 得 に お け る取 得 費 の 引継 ぎ一 ゴ ル フ会 員 権 贈 与 事 件 」 水 野忠 恒 他 編 『租. 税判例百選 〔 第5版 〕』 有 斐 閣 ・佐 藤 英 明(1998年)「 給 与 所 得 者 と ゴル フ会 員 権 の 譲 渡 損 失 」 税 務 事 例 研 究44号 ・佐 藤 英 明(2011年)「 ・菅 原 万 理 子(2011年)「. ス タ ン ダー ド所 得 税 法 〔 補 正2版 〕」 成 文 堂 受 贈 財 産 で あ る ゴル フ会 員 権 の 受 贈 時 名 義 書 換 手 数 料 と所 得 税 法38条1項. の 取 得 費 一 右 山事 件 」 山 田二 郎 ・大 塚 一 郎 他 編 「租 税 法 判 例 実 務 解 説 」 信 山 社 ・高 野 幸 大(2006年)「 ゴル フ会 員 権 の 受 贈 者 が 受 贈 の 際 に 支 払 った 名 義 書 換 手 数 料 の 取 得 費 該 当 性 」 ジ ュ リス ト1319号 ・田中 治(2002年)「 資 産 の 取 得 価 額 を め ぐる近 時 の 紛 争 例 」 税 務 事 例 研 究65号 ・田 中治 ・土 師 秀 作(2009年)「. 贈 与 に よ り取 得 した ゴル フ会 員 権 の名 義 書 換 料 の 取 得 費 性 」 三 木 義. 一 ・田中 治 ・占部 裕 典 『租 税 判 例 分 析 フ ァイ ル1[第2版]」 ・多 那 瀬 光 夫 ・金 光 静 夫 編(2003年)「 会連合会 ・谷 口勢 津 夫(2011年)『. 税法基本講義 〔 第2版 〕」 弘 文 堂. ・注 解 所 得 税 法 研 究 会 編(2011年)『. 注 解 所 得 税 法 〔5訂 版 〕』 大 蔵 財 務 協 会. ・中 里 実 ・弘 中 総 浩 ・渕 圭 吾 ・伊 藤 剛 志 ・吉 村 政 穂 編(2011年)『 ・右 山 昌一 郎(2005年)「. 租税法概説』有斐閣. 受 贈 財 産 の 譲 渡 に お け る取 得 費 の 範 囲 ∼ ゴ ル フ会 員 権 の 名 義 書 換 料 に 係 る. 最 高 裁 勝 訴 判 決 を 基 に して ∼ 」 税 理2005年4月 ・水 野 忠 恒(2011年)「 租 税 法 〔 第5版 〕』 有 斐 閣 ・渡 辺 徹 也(2005年)「. 税務経理協会. 資 産 税 の 取 扱 い と申 告 の 手 引 き 〔 平 成15年11月 改 訂 〕』 納 税 協. 号. 譲 渡 所 得 の 意 義 」 水 野 忠 恒 他 編 『租 税 判 例 百 選 〔 第4版 〕」 有 斐 閣. ㈱. 譲 渡 所 得 の 取 得 費 の 意 義 に つ いて は,金 子 宏 「譲 渡 所 得 に お け る取 得 費 の 意 義 若 干 の 裁 判 例 を 素 材 に して 」 『課 税 単 位 及 び 譲 渡 所 得 の 研 究 』250頁(有 斐 閣 ・1996年 〔 初 出1981年 〕)を 参 照 。. ⑲. 平 成17年8月12日 資 産 課 税 課 情 報 第15号 「 『租 税 特 別 措 置 法(株 式 等 に 係 る譲 渡 所 得 等 関 係) の 取 扱 い につ い て 」 等 の 一・ 部 改 正 につ い て(法 令 解 釈 通 達)」 の 趣 旨説 明(情 報)で は,「 遺 産 分 割 の 際 に 訴 訟 費 用 ・弁 護 士 費 用 な どを 支 出 した と して も,こ れ ら は一 般 には 相 続 人 間 の 紛 争 を 解 決 す るた め の 費 用 で あ る こ とか ら,相 続 の 際 に通 常 支 出 され る費 用 とは いえ ず,当 該 取 得 費 を 構 成 す る もの で な い と考 え られ る。」 と して い る。 一338(338)一.
(19)
関連したドキュメント
目標とする成果 エコアクション21認証取得事業の増加 （費用対効果含む） 成果目標 達成状況 比較参考値 （他自治体とのコス
Jamiat Ulama-i-Hind Halal Trust 認証取得・輸出等へのサポート
（５） 補助事業者は，補助事業により取得し，又は効用の増加した財産（以下「取得財産
なお、相続人が数人あれば、全員が必ず共同してしなければならない（民
[r]
貸借若しくは贈与に関する取引（第四項に規定するものを除く。）（以下「役務取引等」という。）が何らの
所得税法９条１項16号は「相続…により取 得するもの」については所得税を課さない旨
｢普通株式対価取得請求日における時価｣は、各普通株式対価取得請求日の直前の 5
