News Flash
China Tax and Business Advisory
www.pwccn.com
税務管理のビッグデータ新時代
――中国
金税三期工程から予想されること
September 2016
Issue 24
概要
2016 年、金税三期工程は北京や上海、広州、深センにおいて既に運用が開始され、中国その他の 地域に対する普及加速段階に入りました。中国国家税務総局の計画によると、金税三期工程は 2016 年内に中国全国への展開が予定されています。 金税三期工程の目的は、情報技術と税務データの処理により全国規模で効果的に税務管理を行う ことにあります。そのため、税務局の管理システムが変更されるのみならず、納税者の税務手続も変 更されることとなります。システム改善及びプロセスの最適化により、税務局の納税者に対する管理 は更に厳格なものとなる見込みです。以前は検出されなかった税務リスクも、金税三期では自動的 に識別されて処罰される可能性があり、税務申告における納税者の信用に影響を与えると見られま す。 納税者におかれては、金税三期工程による新たな課題への対応として、税務プロセスの中で内部統 制が比較的弱い部分の整理にまず着手され、発票管理システムを改善し、税務コンプライアンスを 強化されるよう、ご提案いたします。詳細
背景
1994 年から開始された金税 工程は中国の税務情報管理 をシステム化、ネットワーク化 するプロジェクトです。多年に 亘る金税一期及び二期工程実 施の経験を踏まえ、中国国家 税務総局は2008 年 9 月に金 税三期工程を正式に始動しま した。過去数年間の広東省や 山東省、重慶市における試験 段階を終え、現在まさに加速 展開しており、全国範囲での 導入は 2016 年のうちに完了 することが予定されています。 金税一期及び二期工程とは異 なり、金税三期工程は現行の 増値税発票システムを組み込 むばかりでなく、中国租税徴収 管理システム（CTAIS）とも統 合され、中国における全ての 税務機関と全ての税目、主要 な税務関連業務をカバーし、 様々な税務プロセスにおいて ペーパーレス化を実現してい ます。同時に金税三期工程に おいて、データやプロセス、処 罰についての税務管理標準を 全国的に統一し、情報交換制 度が構築されると共に、様々 なルートからのデータに対し、 国家及び地方レベルで集中処 理が実現されています。 金税三期工程では各税制優 遇に対するオンライン申告が 可能となり、国税局と地税局 が情報を共有することで、内容 の重複した申告を避けること ができるなど、納税者に様々 な便宜をもたらしますが、他方、 その強力なデータ分析能力及 び自動化された税務監督能力 により、税務当局が効果的に 納税者のコンプライア ンス違 反行為を識別、検出すること が可能となります。金税三期 工程の導入によりもたらされる 一連の変化点とその影響は主 に以下の通りとなります。税務リスクの識別及び税務調
査案件識別の最適化
2015 年末に発表された「国税 局と地税局の租税徴収管理体 制改革方案」では、国家税務 総 局 と 地 方 税 務 局 に 対 し 、 2016 年より以下を要求してい ます。1）業界別税務リスク分 析及び大企業を対象とした税 務リスク分析を展開する。2） 第三者の税務情報を活用しな がら税務申告を検証する。3） それぞれ識別された税務リス クの等級に応じて、納税者へ2 PwC
News Flash — China Tax and Business Advisory の税務リスク警告や税務評価インタ ビュー、税務調査実施を行い、納税 者の脱税行為に対し有効に防止、調 査、処罰を行う。 上記の目的に対するシステム面での 支援として、金税三期工程は国税局 と地税局の税務データの集中処理を 次第に実現していくこととなります。ま た、第三者情報に接続するインター フェイスを備えることで、税務データ は税関、銀行、工商局などで使用さ れるシステムから取得されたデータと リアルタイムで接続、検証できるよう になる見込みです。現段階において も、税務査察局の案件選別システム は既に金税三期と同期されており、 金税三期のデータを基にリスクの高 い企業が自動的に選別され、従来に 比べて、より効果的な案件選定を実 現しています。その他、金税三期工 程により、税務当局は共通データに 係る指標を抽出し分析することで、適 時に業界の税務リスク分野を識別で きるようになります。金税三期工程の 全面的な導入後は、税務当局の税 務リスク調査に係る能力と効率化が 大きく向上することが予想されます。
増値税発票の電子管理化
増値税発票システムは金税三期工 程の重要な構成部分です。金税工程 のアップグレードに伴い、中国の税務 当局は2015年より増値税発票システ ムのアップグレード版を導入していま す。 売上増値税について、特別な事情が ない限り、全ての増値税専用発票及 び普通発票は、アップグレード版のシ ステムによりオンラインで発行しなけ ればなりません。そして発行された増 値税発票の情報は、即座に税務当 局のデータベースに電子記録の形で アップロードされ、その後の税務申告 や発票データの検証、税源管理、デ ータ分析を実施する上での根拠とな ります。ここで注意すべき点は、2016 年5月1日より、納税者は発票を発行 する際に、「商品及びサービスの税 収分類とコード」1（以下、「コード」）を 選択する必要があるということです。 本コードは4,000以上の商品やサー ビスをカバーしており、この統一され たコードの適用によって、税務当局 はそれぞれ異なる商品やサービスに 対して増値税税率の識別や計算、分 析、選定、比較検証が容易となり、本 コードは後続の税務リスク管理にお ける基礎を提供するものとなります。 また、アップグレードされた増値税シ ステムの普及に伴い、電子発票の発 行は徐々に改善され、納税者の発票 発行コストを引き下げると共に、管理 効率が高まるものと見られます。 仕入増値税においても、アップグレー ドされた増値税発票システムの適用 は、納税者の増値税発票発行プロセ スに変化をもたらします。現在、税務 信用等級がA級またはB級の場合、 増値税発票の認証が必要とされてお らず、仕入増値税額控除を申請する には直接関連ウェブサイトにログオン し、増値税発票情報を調査、選定す ることができるようになっています。 仕入増値税及び売上増値税の管理 のデジタル化に伴い、納税者は発票 管理コストを減らすことができる一方、 税務当局は垂直分析と水平分析を 駆使して、納税者の経営状況や納税 状況、業界の平均水準に対し、より 詳しく把握することができることとなり ます。発票情報が全面的にリアルタ イムに税務当局に報告されることと なれば、納税者は更に効果的且つ厳 格な税務管理に直面することとなる でしょう。手続規定の厳格な執行
金税三期工程では現行の全ての税 法規定がシステムに組み入れられて います。そのうち、手続規定、特に期 限要求については、これまで厳格に 管理されていませんでしたが、新規 管理システムの下では、厳格な監督 を受けることとなります。 クロスボーダー費用の支払いを例に 取れば、関連規定 2では、中国でサ ービスを提供する非居住者企業とサ ービスの受領者は、共に契約の締結 から30 日以内に関連の税務事項に ついて申告、登記を行わなければな りません。さらに、非居住者企業に利 息やリース料、特許使用料、キャピタ ルゲインの支払いを行う源泉徴収義 務者もまた、契約締結から 30 日以 内に申告、登記を行うことが必要とな ります。金税三期工程の導入以前は、 一部の納税者は税金の過少支払が 無い限り税務リスクはないだろうとの ことで期日までに申告、登記を行って いませんでした。また、税務当局側も、 この点に対する必要な監督体制が不 十分でした。しかし、金税三期工程で は、システムにこれらの期限が予め 設定されており、クロスボーダー費用 の支払が行われた場合、申告及び 登記がされていない契約をシステム が自動的に検出し、併せて罰金の通 告を出すこととなります。『税収徴収 管理弁法』によれば、罰金は一般的 に 2,000 元以下で、実際の金額は それぞれの状況により異なると見ら れます。要するに、30 日以内の申告 及び登記期限は、税務当局の任意 監督事項から強制的な監督事項とな っています。納税者は「契約締結日」 や「支払日」などの情報を慎重に記 入し、記入ミスが原因で税務違反行 為の対象となることがないようにする 必要があります。 契約の申告及び登記以外にも、現行 の税法規定には税務事項変更関連 の登記や、税制優遇資格条項の変 更報告、預金口座番号の変更報告、 財務会計システムの申告など、その 他多くの期限に関する規定が存在し、 納税者は、これらの期限に逐一対応 し、コンプライアンスを確保する必要 があります。またここで注意しなけれ ばならない点として、これら税務事項 に関するコンプライアンス違反は、罰 金が課されるばかりでなく、システム 上で減点措置を受ける可能性がある ということです。その結果、企業の税 務信用等級 3や信用貸付及び国外 送金に関する優遇資格 4に影響を与 え、ひいては輸出増値税の還付や免 除に係る分類 5にも影響を与える可 能性があります。まとめ
金税三期工程は2016 年末までに中 国全国に導入される予定となってい ます。これまでの経験を基に、金税 工程は識別された問題に対応してい くことにより、絶えず更新、改善が行 われました。納税者におかれては、 自らの納税システムに対して速やか に更新を行い、税務当局に対し率先3 PwC
News Flash — China Tax and Business Advisory して連絡を取られるべきでしょう。ま た、企業は金税三期工程による便宜 を享受しながら、それがもたらす、よ り高いコンプアライアンス規定に対応 するために、以下の点に注意を払う 必要があります。
内部統制が弱い箇所の整理
企業はその源から税務リスクを防止 するべく、内部統制システムの弱い 箇所を整理し、現行の税法規定に従 い改善していく必要があります。また それぞれの部門間でのスムーズな連 絡を確保し、外部の異なる政府部門 に対して一貫した情報を提供するこ とが必要です。さらにまた、財務や税 務の職員に対する研修を強化し、金 税三期工程の企業側端末の操作に 習熟させ、新規システムの人為的な 操作ミスで税務リスクを抱えることが ないようにしていかなければなりませ ん。発票管理システムの最適化
税務当局による増値税発票システム の監督強化に伴い、企業も発票管理 体制を改善し、増値税発票の適用・ 保管・発行・控除申請などの各段階 において、その管理手続きを規範化 していくことが必要となります。購買 プロセスでは、増値税発票取得の際 に、発票の記載情報を詳細まで確認 し、仕入増値税額が控除できるかを 確認しておくことが必要です。また、 有効な内部統制制度を構築し、仕入 業者の情報を調査し、その適格性を 検証することにより、税務リスクを低 減させていくことが必要となります。 販売プロセスでは、商品の情報や分 類、コードが、発行した発票に正しく 記入されているか、売上戻りや値引 きのような特別な商行為に対して、発 行された増値税発票が十分に税法 規定に合致しているかを確認するこ とが必要です。手続規定の遵守に関する注意
企業は厳格に登記、登録、申告、税 務変更等の手続に係る規定を遵守し ていくことが必要です。深センや上海、 北京では、企業が非居住者に係るサ ービス契約に対し、期限通りに登録 を行わなかったために罰金が課され た例が既に発生しています。企業は 契約の締結日や登録日、支払日に 注意を払う必要があります。補足契 約を締結する場合も、企業は速やか に税務当局に通知を行い、補足契約 締結日の更新を行い、コンプライアン スを確保することが必要です。移行関連規定
現在のところ、金税三期工程では全 国的に統一されたマニュアルは作成 されておらず、各地の地方税務局は どのようにシステムを導入していくか を模索している段階です。またシステ ム運用を行う中で、新通達と旧通達 の関連付けに係る問題が存在してい ることも明らかになっています。例え ば、国税発[2009]124 号に基づき認 められた配当所得に係る租税条約の 税制優遇について、新通達が発効さ れた後もその満期まで 3 年間有効と なり、租税条約において必要とされる 文書の再提出は不要でしたが 6、金 税三期工程導入に際しては、一部の 納税者は租税条約に係る文書の再 提出が必要となり、納税者にとって負 担になっています。このような問題に 遭遇した場合、納税者におかれては 率先して税務当局と連絡を取り、文 書の再提出が単に新規システムの 原因により自動的に要求されたもの か、税務当局のリスク管理について の新たな指針なのかを把握しておく ことが必要です。同時に、新たに提 出した文書と提出済みの文書との一 貫性を確保し、税務当局による不要 な質疑を受けないようにすることが必 要となります。注記
1. 「商品及びサービスの税収分類とコ ード」については、国家税務総局公 告[2016]23号をご参照ください。 2. 非居住者企業と源泉徴収義務者の 登記及び申告に関する規定は、『非 居住者企業の工事請負及び役務提 供の税収管理暫定弁法』（国家税務 総局令[2009]19 号）と『非居住者企 業の所得税源泉徴収管理暫定弁法』 （国税発[2009]3 号）をご参照くださ い。 3. 詳細は、『納税信用管理弁法（試行）』 （国家税務総局公告[2014]40 号）と 『納税信用評価指標及び評価方式 （ 試 行 ） 』 （ 国 家 税 務 総 局 公 告 [2014]48号）をご参照ください。 4. 詳細は、『納税信用A級納税者に対 する合同奨励措置の実施協力に関 する備忘録』（発改財金[2016]1467 号）をご参照ください。 5. 詳細は、『輸出税還付（免除）企業分 類管理弁法』（国家税務総局公告 [2015]2号）をご参照ください。 6. 詳細は、『非居住者の租税条約の待 遇享受に係る管理弁法（試行）』（国 税発[2009]124 号）と『非居住者納 税者の租税条約の待遇享受に係る 管 理 弁 法 』 （ 国 家 税 務 総 局 公 告 [2015]60号）をご参照ください。
4 PwC
News Flash — China Tax and Business Advisory
With close to 2,700 tax professionals and over 170 tax partners across Hong Kong, Macau, Singapore, Taiwan and 18 cities in Mainland China, PwC’s Tax and Business Service Team provides a full range of tax advisory and compliance services in the region. Leveraging on a strong international network, our dedicated China Tax and
Business Service Team is striving to offer technically robust, industry specific, pragmatic and seamless solutions to our clients on their tax and business issues locally.
Senior tax buyers name PwC as their first choice tax provider in China.*
* These results are based on an independent survey of 130 primary buyers of tax services in China, conducted by research agency Jigsaw Research (Q1-Q4 2015). 本ニュースフラッシュでは、中国または中国大陸とは中華人民共和国を指しますが、香港特別行政区、マカオ特別行政区、台湾は含まれません。 本稿は一般事項に関する記述であり、関連する全ての事項について完全に網羅しているわけではありません。法律の適否とその影響は、具体的・個別な状 況により大きく異なります。本稿の内容に関連して実際に具体的な対応をとられる前に、PwC クライアントサービスチームに御社の状況に応じたアドバイスを お求めになれますようお願い申し上げます。本稿の内容は 2016 年 9 月 27 日現在の情報にもとづき編集されたものであり、その時点の関連法規に準じてい ます。なお日本語版は英語版をもとにした翻訳であり、翻訳には正確を期しておりますが、英語版と解釈の相違がある場合は、英語版に依拠してください。 本稿は中国及び香港の PwC’s ナショナル・タックス・ポリシー・サービスにより作成されたものです。当チームは専門家により構成されるプロフェッショナル集 団であり、現行または検討中の中国、香港、シンガポール及び台湾の税制およびその他ビジネスに影響する政策を随時フォローアップし、分析・研究に専念 しています。当チームは良質のプロフェッショナルサービスを提供することで PwC の専門家をサポートし、また思考的リーダーシップを堅持し、関連税務機関、 その他政府機関、研究機関、ビジネス団体、及び専門家、並びに PwC に関心をお持ちの方々とノウハウを共有いたします。 お問い合わせは、以下の担当パートナーまでお気軽にご連絡ください。 Matthew Mui +86 (10) 6533 3028 [email protected] 既存または新たに発生する問題に対する実務に即した見識とソリューションは、中国のウェブサイト http://www.pwchk.com または香港のウェブサイト http://www.pwchk.com にてご覧いただけます。
お問い合わせ
今回のニュースフラッシュ掲載内容に関するお問い合わせは、 PwC’s China Tax and Business Service までお気軽 にご連絡ください。 Peter Ng +86 (21) 2323 1828 [email protected] Edwin Wong +86 (10) 6533 2100 [email protected] Alan Yam +86 (21) 2323 2518 [email protected] Charles Lee +86 (755) 8261 8899 [email protected]
News Flash
China Tax and Business Advisory
www.pwccn.com
A new big data era for tax
administration – what to expect
from China’s Golden Tax III
Project?
September 2016
Issue 24
In brief
In 2016, the implementation of the Third Phase of the Golden Tax Project (Golden Tax III) in Beijing, Shanghai, Shenzhen and Guangdong, etc. has been completed and it is entering into an accelerated stage to cover the other locations in China. Under the plan of the State Administration of Taxation (SAT), the Golden Tax III will be rolled out nationwide within 2016.
The Golden Tax III aims to achieve consistent tax administration backed by information technology and processing of tax data in a highly efficient manner nationwide. As such, it will not only transform the tax authority’s operating system, but will consequently alter taxpayer’s tax compliance procedures as well. Upon the implementation, an improved system and optimised procedure will help the tax authorities to tighten their administration of taxpayers. The Golden Tax III can automatically detect tax risks which were being ignored before and will result in penalty and impact the taxpayer’s credit on tax collection. It is recommended that taxpayers should start by sorting out weaknesses in their internal control system, improving invoice administration and enhancing tax compliance in order to be well prepared for the upcoming new challenges brought by the Golden Tax III.
In detail
Background
Launched in 1994, the Golden Tax Project (the “Project”) is a set of systematic program for tax information administration in China. After years of experience gained in
constructing the Project’s First Phase and Second Phase, the SAT officially launched the Golden Tax III in September 2008. It has now entered into the accelerated stage after several pilot runs in Guangdong, Shandong and Chongqing, etc. during the past years and its nationwide implementation is expected to be completed in 2016.
Different from the First Phase and Second Phase of the Project, the Golden Tax III not only incorporates the existing VAT invoice system, but also integrates with the “China Taxation Administration Information System” (CTAIS). It covers all tax authorities, all tax categories and the major tax-related work and realises the paperless implementation of various taxation procedures. At the same time, the Golden Tax III will unify the national tax administration standard for data, compliance and penalty, establish an effective system on tax information exchange, and achieve centralised processing and analysis of multiple-sourced data at the state and provincial levels.
On one hand, the Golden Tax III provides multiple benefits for taxpayers, such as online application of record-filing for
various tax incentives, information sharing between state tax bureaus and local tax bureaus so as to avoid duplicate report and submission, etc. One the other hand, it will help tax authorities efficiently identify and detect taxpayer’s non-compliance activities by virtue of its strong capacity in data analysis and tax supervision automation. We hereby summarise the changes and impacts upon the
implementation of the Golden Tax III as follows:
Optimising tax risk identification and case selection for tax investigation
Under the Plan on Deepening
the Reform of Tax Collection and Administration System of State Tax Bureaus and Local Tax Bureaus released in 2015,
6 PwC
News Flash — China Tax and Business Advisory
authorities are required, from 2016, to 1) lead and conduct tax risk analysis by industries and on large enterprises, 2) verify tax filing by utilising tax information obtained from third parties, 3) alert taxpayers of their tax risk, schedule meetings for tax assessment and conduct tax audit respectively according to the risk levels identified in order to effectively prevent, investigate and penalise tax evasions by taxpayers.
As a system support to the
aforementioned goal, the Golden Tax III will gradually become the
centralised processor of tax data at state and provincial levels. Moreover, it will reserve an interface for
connecting with third party
information so that the tax data can be automatically connected and verified on a real-time basis with information obtained from the system used by Customs, banks, Industry and Commerce Administrations, etc. Up till now, the case selection system of the tax investigation bureau has already been successfully inter-connected with the Golden Tax III, which creates a more efficient case selection approach through the automatic selection of high-risk enterprises based on the data provided by the Golden Tax III. In addition, the Golden Tax III also helps tax
authorities extract common data indexes for analysis so as to timely identify the tax risk areas of certain industries. It can be anticipated that the tax authority’s capacity and efficiency in detecting tax risks will be substantially improved after the complete implementation of the Golden Tax III.
E-administration of VAT invoices
The VAT invoice system is a crucial component of the Project. With the upgrade and development of the Project, the Chinese tax authorities have implemented the upgraded version of the VAT invoice system since 2015.
For output VAT, all special and ordinary VAT invoices have to be issued online through the upgraded VAT system unless otherwise stipulated. Meanwhile, the information of VAT invoices issued have to be uploaded immediately to the tax authority’s database as electronic record, which can be used later as reference during tax filing, invoice verification, tax source administration as well as data analysis
and application. It is also important to note that from 1 May 2016, taxpayers are required to select from the
Catalogue and Code of Taxable Goods and Services1 (the “Catalogue”) while
issuing VAT invoice. This Catalogue covers more than four thousands of goods and services. Consistent implementation of the Catalogue in China will help tax authorities identify, calculate, analyse, select and compare the VAT rate of different goods, which provides a solid ground to facilitate their subsequent tax risk
administration. Besides, e-invoice issuance is gradually improved with the further implementation of the upgraded VAT invoice system in China, which helps taxpayers reduce relevant compliance costs and improve their administrative efficiency.
For input VAT, the application of upgraded VAT invoice system will also change taxpayers’ process flow in VAT invoice issuance. Currently, the VAT invoice verification requirement is waived for taxpayers with grade A or grade B rating in tax collection credit. Instead, these taxpayers can directly log onto the relevant website enquiring and selecting the VAT invoice information for the purpose of claiming input VAT credit.
With the digitalisation of output and input VAT administration, taxpayers can reduce cost in their invoice administration while tax authorities can have a better understanding of taxpayers’ business operation, tax payment and industry average through vertical and horizontal analysis. After the invoice information is
comprehensively reported to the tax authorities real-time, taxpayers would be facing a more effective and
stringent tax administration.
Stringent implementation of procedural regulations
The Golden Tax III incorporates the prevailing tax laws and regulations into the system. The procedural provisions, particularly those timeline requirements which were not
previously administered stringently will be closely monitored under the new administrative system. Taking payment for cross-border charges as an example, according to relevant regulations2, both the
Non-Tax Resident Enterprise (Non-TRE) providing services and the party receiving services in China have, within 30 days of concluding the contract, to perform record-filing registration on the relevant tax
matters. Moreover, withholding agents paying interests, rental income, royalty, and capital gains, etc. to Non-TREs also have to perform record-filing registration within 30 days of signing the contract. Before the implementation of Golden Tax III, some taxpayers were of the view that there should not be any tax risks as long as there is no underpayment of taxes and did not perform record-filing registration in a timely manner and there was also a lack of systematic administration on the part of the tax authorities to monitor and supervise taxpayers in this regard. The Golden Tax III Project has now set out these prescribed timelines in the system. When payments are made for cross-border charges, the system will automatically detect those contracts which have not undergone record-filing registration and generate notices to levy penalty accordingly. Under the
Tax Collection and Administration Law, the penalty is generally capped
at RMB 2,000. The actual amount of penalty may vary subject to different locations. In brief, the 30-day timeline for record-filing registration has now become a must-supervise item rather than an optional-supervise item by the tax authority. Taxpayers should be serious with filling in information, such as “date of signing the contract”, “date of payment”, etc. to avoid triggering the “treatment for tax violation behaviour” process because of any unintended mistake. In addition to the contract record-filing registration, there are many other timeline requirements in the prevailing tax laws and regulations, such as the registration relating to alterations of tax matters, report on changes in qualifying criteria to enjoy tax incentives, report on change of deposit account, record-filing of the financial and accounting system, etc. Taxpayers should be well prepared for these timelines and ensure their compliance. It is also noteworthy that non-compliance in such tax matters may not only result in penalties, but may also result in demerit points in the system, which would consequently affect the enterprise’s tax credit rating3,
qualification in enjoying incentives for credit / loans and foreign exchange activities4 and even impact their
classification in export tax refund and exemption5.
The takeaway
The Golden Tax III is expected to be implemented nationwide by the end of 2016. Based on the past experience
7 PwC
News Flash — China Tax and Business Advisory
gained, it is now being upgraded and improved constantly by addressing the problems identified. Taxpayers should upgrade their tax system in a timely manner and positively communicate with the tax authority. Further, we would suggest enterprises, in enjoying the convenience brought by the Golden Tax III, to pay attention to the following areas so as to comply with the higher standards brought about by the Golden Tax III:
Sorting out weaknesses in the internal control system
Enterprises should prevent tax risks at the source, sort out weaknesses in the internal control system and make improvement according to the prevailing tax laws and regulations. Meanwhile, they should ensure smooth communication between various in-house departments to ensure that consistent information is provided to different external governmental departments. Besides, they should also provide more training to their finance and tax personnel to ensure they are skilful in operating the Golden Tax III (enterprise terminal) so as to avoid any tax risks caused by human error in operating the new system.
Improving invoice administration
With the enhancement of VAT invoice supervision by the tax authorities, enterprises should improve their invoice administration mechanism by standardising the process at different stages of VAT invoice administration – application, storage, issuance and claiming of credit, etc. At the purchasing stage, enterprises should verify in details the invoice
information when the VAT invoice is obtained to ensure the input VAT could be fully credited. At the same time, they should formulate effective internal control procedures, study their supplier’s business information and strictly examine their
qualifications in order to reduce the tax risk. At the sales stage, they should ensure that the information, category and codes of goods are correctly inputted on the invoices
issued and VAT invoices issued in relation to particular activities such as sales return or discount is fully complied with the tax regulations.
Paying attention to complying with in procedural requirements
Enterprises should strictly comply with the procedural requirements such as registration, record-filing, tax filing and report of alternation, etc. There are already recent cases in Shenzhen, Shanghai and Beijing where
enterprises are being fined for not performing record-filing of service contracts with non-TRE within the prescribed timeline. Enterprises should pay close attention to the date of signing the contract, date of record-filing and date of payment. If there is a supplementary contract, enterprise should also timely report to the tax authority for updating the date of signing the supplementary contract to ensure compliance.
Transitional treatment
Currently, the Golden Tax III does not have a uniform set of nationwide operating manual; therefore the local-level tax authorities are exploring how to operate the system. At the same time, some problems are identified in the system in linking up some new circulars with old circulars during its operation. For instance, the tax treaty benefit for dividend income approved according to Guoshuifa [2009] No.124 shall be still valid for 3 years until its expiration after the effective date of the new circular and there is no requirement to re-submit documents relating the claiming of such treaty benefit6; however, after the Golden
Tax III went on line, some non-resident taxpayers are still being requested to re-submit the documents for treaty benefit purpose, which would create certain compliance burden on the taxpayers. When faced with such problems, taxpayers should proactively discuss with their tax authority to understand whether such re-submission of documents is merely an automatic request generated by the new system or a new direction of the tax authority in risk administration. At the same time, taxpayers should
ensure that the new documents submitted should be consistent with those already submitted to the tax authority in order to avoid unnecessary challenges by the tax authority.
Endnote
7. For details of the Category and Code of Taxable Goods and Services, please refer to the SAT Public Notice [2016] No.23.
8. For the regulations on record-filing registration of Non-TREs and withholding agents, please refer to the Provisional Measures of Tax Administration for Non-tax Resident Engaged in Contracting Projects and Provisions of Services (SAT Order [2009] No.19) and the Provisional Measures on the Administration of Withholding CIT at Source for Non-TREs (Guoshuifa [2009] No.3). 9. For details, please refer to the
Administrative Measures on Credit on Tax Payments (Trial) (SAT Public Notice [2014] No.40) and The Index System and Evaluation Method for the Credit Rating of Taxpayers (Trial) (SAT Public Notice [2014] No.48). 10. For details, please refer to the
Memorandum of Collaboration on Implementing Joint Incentive Measures on Taxpayers with A-Level Rating under the Tax Payment Credit Rating System (Fagaicaijin [2016] No.1467).
11. For details, please refer to the Measures for the Tax Administration Based on Classification of Enterprises Eligible for Export Tax Refund (Exemption) (SAT Public Notice [2015] No.2).
12. For details, please refer to the Administrative Measures for Treatments on Income of Non-Residents under Double Tax
Agreements (Trial) (Guoshuifa [2009] No.124) and the Administrative Measures on Non-resident Taxpayers Claiming Tax Treaty Benefits (SAT Public Notice [2015] No.60).
8 PwC
News Flash — China Tax and Business Advisory
With close to 2,700 tax professionals and over 170 tax partners across Hong Kong, Macau, Singapore, Taiwan and 18 cities in Mainland China, PwC’s Tax and Business Service Team provides a full range of tax advisory and compliance services in the region. Leveraging on a strong international network, our dedicated China Tax and
Business Service Team is striving to offer technically robust, industry specific, pragmatic and seamless solutions to our clients on their tax and business issues locally.
Senior tax buyers name PwC as their first choice tax provider in China.*
* These results are based on an independent survey of 130 primary buyers of tax services in China, conducted by research agency Jigsaw Research (Q1-Q4 2015).
In the context of this News Flash, China, Mainland China or the PRC refers to the People’s Republic of China but excludes Hong Kong Special Administrative Region, Macao Special Administrative Region and Taiwan Region.
The information contained in this publication is for general guidance on matters of interest only and is not meant to be comprehensive. The application and impact of laws can vary widely based on the specific facts involved. Before taking any action, please ensure that you obtain advice specific to your circumstances from your usual PwC’s client service team or your other tax advisers. The materials contained in this publication were assembled on 27 September 2016 and were based on the law enforceable and information available at that time.
This China Tax and Business News Flash is issued by the PwC’s National Tax Policy Services in China and Hong Kong, which comprises of a team of experienced professionals dedicated to monitoring, studying and analysing the existing and evolving policies in taxation and other business regulations in China, Hong Kong, Singapore and Taiwan. They support the PwC’s partners and staff in their provision of quality professional services to businesses and maintain thought-leadership by sharing knowledge with the relevant tax and other regulatory authorities, academies, business communities, professionals and other interested parties.
For more information, please contact: Matthew Mui
+86 (10) 6533 3028 [email protected]
Please visit PwC’s websites at http://www.pwccn.com (China Home) or http://www.pwchk.com (Hong Kong Home) for practical insights and professional solutions to current and emerging business issues.
Let’s talk
For a deeper discussion of how this issue might affect your business, please contact a member of PwC’s China Tax
and Business Service :
Peter Ng +86 (21) 2323 1828 [email protected] Edwin Wong +86 (10) 6533 2100 [email protected] Alan Yam +86 (21) 2323 2518 [email protected] Charles Lee +86 (755) 8261 8899 [email protected]
News Flash
China Tax and Business Advisory
www.pwccn.com
税务监管的信息化时代——关注金税三期
带来的新变化
二零一六年九月
第二十四期
摘要
2016 年，金税三期工程进入了加速覆盖阶段，京沪广深等地目前均已上线。根据国家税务总局 的部署，金税三期将于2016 年完成全部推广。 金税三期的核心在于全国范围内实现统一信息化的税收征管方式和高效快捷的数据处理。不仅 税务机关的操作系统将发生变化，纳税人的办税流程也会随之改变。而系统的完善和流程的优 化，将使得税务机关对纳税人的管理更加严格。以往被忽视的税务风险，将可能被金税三期自 动识别，导致罚款并影响纳税人的税收信用。 建议纳税人从梳理税务内控薄弱环节着手，完善发票管理机制，强化合规遵从，积极应对金税 三期带来的新挑战。详细内容
背景 金税工程是一套税收信息管 理系统工程，自1994 年起开 始推行。经历了一期和二期 的 建 设 阶 段 ， 金 税 三 期 于 2008 年 9 月正式启动。在广 东、山东、重庆等六省市试 点后，目前进入了加速上线 阶段，并计划于2016 年完成 全国推广。 与一期和二期不同的是，金 税三期不仅结合了原增值税 发票系统，也集成了中国税 收征管信息系统（CTAIS 系 统），并覆盖全国所有税务 机关、所有税种以及涉税工 作的主要环节，能够实现多 种办税流程的无纸化操作。 同时，金税三期将统一全国 税务征管的数据标准、程序 标准、处罚标准，建立信息 交换制度，并将实现多渠道 数据在总局和省局层面集中 处理分析。 一方面，金税三期给纳税人 办税带来诸多便利，例如网 上直接办理各项税收优惠备 案、国地税信息共享避免纳 税人重复报送等。另一方面， 金税三期强大的数据分析能 力和自动化税务监管能力， 将有助于税务机关更高效地 识别和查处纳税人的不合规 行为。我们将金税三期带来 的一系列变化及影响归纳如 下： 优化税务风险识别及稽查选 案能力 2015 年底发布的《深化国税、 地税征管体制改革方案》， 要求自2016 年起，以税务总 局和省级税务局为主，集中 开展行业风险分析和大企业 风险分析，运用第三方涉税 信息对纳税申报情况进行比 对，区分不同风险等级分别 采取风险提示、约谈评估、 税务稽查等方式进行差别化 应对，有效防范和查处逃避 税行为。 金税三期作为系统保障，将 逐步实现涉税数据在总局和 省局集中处理，并为导入第 三方信息预留接口，实现涉 税数据与海关、银行、工商 等系统的自动互联和信息实 时比对。目前，税务稽查局 的选案系统已与金税三期成 功对接，通过金税三期数据 自动筛选高风险企业，较之 原来的选案方法将更为高效。 此外，金税三期还能帮助税 务机关提取有共性的数据指 标进行分析，从而及时发现 某个行业的税务风险点。可 以预见，金税三期全面推广 后，税务机关的税收风险识 别能力和效率将大大提高。10 PwC
News Flash — China Tax and Business Advisory 增值税发票管理信息化 增值税发票系统是金税工程的重要 组成部分。随着金税工程的升级换 代，中国税务机关自2015年起推行 增值税发票系统升级版。 在销项端，除特殊情况外，纳税人 的全部增值税专用发票和普通发票， 均须通过升级版系统在线开具，并 实时上传至税务机关形成电子底账， 作为纳税申报、发票数据查验以及 税源管理、数据分析运用的依据。 值得注意的是，2016年5月1日起， 纳税人需要在开具发票时选择《商 品和服务税收分类与编码》1。这套 编码涵盖了四千多种商品、服务类 型。全国统一的编码将有助于识别、 统计、分析、筛选、比对各类商品 的增值税税负率，为后续税收风险 管理打好基础。此外，随着增值税 发票系统升级版的推广，电子发票 的开具也逐步完善，有助于纳税人 降低开具发票成本，提升管理效率。 在进项端，发票升级版的使用也会 改变纳税人的涉票操作。目前，纳 税信用A级、B级的纳税人已经无需 扫描认证增值税发票，可以直接登 录相关平台，查询、选择用于申报 抵扣的增值税发票信息。 通过对进销两端实现信息化，纳税 人得以降低发票管理成本，而税务 机关通过对发票信息的纵向、横向 分析比对，能加强对纳税人生产经 营、纳税情况以及行业平均水平的 了解。在发票信息实时、全面报送 给税务机关后，纳税人也必将面临 更为高效、严格的税务管理。 严格执行程序性规定 金税三期将现行所有税收法律法规 集成到了系统中。其中的程序性规 定，特别是一些之前在执行中未被 严格落实的时限要求将受到系统的 严格监控。 以跨境费用支付为例，根据相关规 定 2，在境内提供劳务的非居民企 业及接受劳务方都应自合同签订 30 日内办理相关税务事项备案登记； 同时，向非居民企业支付利息、租 金、特许权使用费、转让财产所得 等款项的扣缴义务人也应当自合同 签订 30 日内办理合同登记备案。 此前，部分纳税人抱着不少缴税款 就没有风险的心理，并未按时完成 登记备案，税务机关也缺乏必要监 控手段。而金税三期已经将这些时 限预设在系统中，对外支付时，系 统将会自动识别逾期未备案合同， 并生成罚款。根据《税收征收管理 办法》，罚款金额一般为 2000 元 以下，各地税务机关的具体处罚金 额可能视不同情况有所差异。简而 言之，30 日登记备案时限已由非强 制监控变为强制监控。纳税人务必 认真填写“合同签约日期”、“支付款 项日期”等信息，避免因错填导致触 发“税收违法行为处理”流程。 除了合同项目备案登记外，现行税 收法规中还有诸多时限类规定，例 如各类税务变更登记、税收优惠条 件变化报告、存款账户账号变化报 告、财务会计制度备案等，纳税人 都应一一梳理，确保遵从。须注意 的是，未按时限履行该些涉税义务 不仅会导致罚款，系统还可能对纳 税人扣分，从而影响企业的纳税信 用等级 3和享受信贷、外汇等激励 措施的资格 4，甚至是影响出口企 业退免税管理类别5。
注意要点
金税三期将争取在 2016 年底实现 全覆盖。目前系统正在积累前期经 验的基础上，结合已经发现的问题 不断升级改进。纳税人应及时更新 系统，并与税务机关积极保持沟通。 此外，在享受金税三期为纳税申报 带来便利的同时，我们建议从以下 几个方面着手应对金税三期下更高 的合规要求： 梳理内控薄弱环节 企业应从源头上防范税务风险，对 照现行税收法规，梳理税务内控薄 弱环节并实施整改。同时，保证各 部门之间信息沟通顺畅，确保对外 部不同政府部门提供信息时的一致 性。加大对财务、税务员工的培训， 确保财税人员熟练使用金税三期系 统企业端，避免人为操作失误引起 的税务风险。 完善发票管理机制 随着税务机关加强对增值税发票的 监管，企业也应完善发票管理机制， 将增值税发票的申领、保管、开具、 抵扣等环节纳入规范管理。在采购 环节，索取增值税发票时应仔细核 对票面信息，以确保增值税进项税 额的足额抵扣，同时制定有效内控 手段，调研供应商信息，对供应商 资质进行严格审核，降低税务风险。 在销售环节，开具增值税发票时应 注意填入信息、商品服务归类和编 码是否正确，以及在销售退回或折 让等特殊事项中的发票开具是否符 合税法规定。 重视程序合规 企业应严格遵守相关法规中规定的 登记、备案、申报、变更报告等程 序性要求。目前已经有深圳、上海、 北京等地企业因为逾期备案非居民 企业劳务合同受到处罚的案例。企 业应注意合同的签署、备案以及付 款时间。如签署补充合同，也应及 时通知税务机关更新合同签署日期， 确保合规。 注意新老规定衔接 目前金税三期还缺乏一套全国统一 的操作手册，各地税务机关正在积 极探索的过程中。同时，系统在运 行中也发现了一些新老文件衔接的 问题。例如，有纳税人反映之前根 据国税发[2009]124 号文审批程序 取得的三年股息税收协定优惠待遇， 在新文件生效后理应继续执行到有 效期期满为止，无需再行提交资料 6。不过在金税三期上线后，仍有非 居民纳税人被要求重新提供协定待 遇材料，给纳税人造成一定负担。 遇到此类问题时，纳税人一方面需 要积极和税务机关沟通，了解重复 提交材料是纯粹系统原因还是风险 管理的新动向，另一方面也应注意 提供新材料与过往已提供的信息保 持一致，避免不必要的质疑。注释
1. 《商品和服务税收分类与编码》，请详 见国家税务总局公告[2016]23 号。 2. 关于非居民企业和扣缴义务人的登记备 案规定，请详见《非居民承包工程作业11 PwC
News Flash — China Tax and Business Advisory
和提供劳务税收管理暂行办法》（国家 税务总局令[2009]19 号）和《非居民 企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》 （国税发[2009]3 号）。 3. 请详见《纳税信用管理办法（试行）》 （国家税务总局公告[2014]40 号）和 《纳税信用评价指标和评价方式（试 行 ） 》（ 国家 税 务总 局公 告 [2014]48 号）。 4. 请详见《关于对纳税信用 A 级纳税人实 施联合激励措施的合作备忘录》（发改 财金[2016]1467 号）。 5. 请详见《出口退（免）税企业分类管理 办法》（国家税务总局公告[2015]2 号） 6. 请详见《非居民享受税收协定待遇管理 办法（试行）》（国税发[2009]124 号） 和《非居民纳税人享受税收协定待遇管 理办法》（国家税务总局公告[2015]60 号）。
© 2016 PricewaterhouseCoopers Consultants (Shenzhen) Ltd. All rights reserved. In this document, “PwC” refers to PricewaterhouseCoopers Consultants
(Shenzhen) Ltd. which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity. PwC
News Flash — China Tax and Business Advisory
