市場と経済A

財政学Ⅰ

第8回 租税（4）所得税（後）

2014年5月30日（金）

担当：天羽正継（経済学部経済学科専任講師）

所得額の課税単位（1）



課税対象となる所得は、個人単位で捉えるべきか、世帯単位で捉えるべきか（課税単位（tax unit）の問題）。



A・BおよびC・Dという二組のカップルが、結婚して夫婦になるケースを想定（スライド3）。



A・Bは片稼ぎ世帯、C・Dは共働き世帯。



所得税は、60万円までの所得には10％の、60万円を超える所得には50％の限界税率が適用される。



個人単位で課税する場合は、結婚しても租税負担額は変わらない（（2）欄と（4）欄を比較）。しかし、A・BとC・D

は世帯としての所得額が同じであるにもかかわらず、租税負担額は異なる（ （4）欄）。

 _{AよりもCの方が、低い限界税率が適用される課税所得の金額が大きく、BよりもDの方が、高い限界税率が適用される課税所得の} 金額が小さいため。



課税単位を個人から世帯に変更して、夫婦の所得を合算した金額に対して課税する場合は、 A・BとC・Dは世帯とし

ての所得が同じであるため、租税負担額も同じ（ （5）欄） 。しかし、高い限界税率が適用される課税所得の金額が

大きくなるため、個人単位の場合よりも租税負担額は大きくなる（（4）欄と（5）欄を比較）（結婚への刑罰） 。



「結婚への刑罰」を避けるため、二分二乗制を導入。夫と妻の所得を合算した後、それを均等に二分する。二分された

所得それぞれに限界税率を適用して税額を算出し、それらを再度合算して納税額を求める。その結果、合算しただけの

場合よりも租税負担額は小さくなるとともに（（5）欄と（6）欄を比較） 、夫と妻の所得額が異なるA・Bでは、個人

単位の場合よりも租税負担額は小さくなる（（4）欄と（6）欄を比較） 。

 _{夫婦ではなく家族数によるN分N乗制も存在する。}



日本を含め、世界的には個人単位課税が主流。

2

所得額の課税単位（2）

3

課税単位の数値例

（単位：万円）

A

B

C

D

（1）所得

10

290

150

150

（2）税額

1

121

51

51

（3）所得

（4）税額（個人単位）

（5）税額（世帯単位・夫婦合算）

（6）税額（世帯単位・二分二乗制）

注：60万円までの所得には10％の、60万円を超える所得には50％の限界税率を適用。

出所：持田信樹『財政学』139ページに一部修正。

102

単身者

夫婦世帯

300

300

122

102

126

126

102

所得額の課税単位（3）

4

課税単位の類型

（2014年1月現在）

考え方

　稼得者個人を課税単位とし、稼得者ごとに税率表を適用する。

（実施国：日本、イギリス。アメリカ、ドイツは選択制）

○独身者と夫婦に対して同一の税率表を適用する単一税率表制度（実施国：ドイツ）

（実施国：フランス（家族除数制度））

　夫婦を課税単位として、夫婦の所得を合算し非分割課税を行う。

注1：イギリスは、1990年4月6日以降、合算非分割課税から個人単位の課税に移行した。

注2：アメリカ、ドイツでは、夫婦単位と個人単位との選択制となっている。

出所：財務省ホームページ

均等分割法

（二分二乗課税）

合算非分割課税

合算分割

課税

類型

個人単位

　夫婦を課税単位として、夫婦の所得を合算し均等分割（二分二乗）課税を行う。具体的な課

税方式としては、次の通り。

○異なる税率表を適用する複数税率表制度（実施国：アメリカ（夫婦共同申告について夫婦

個別申告の所得のブラケットを2倍にしたブラケットの税率表を適用した実質的な二分二乗制

度））

　夫婦及び子供（家族）を課税単位とし、世帯員の所得を合算し、不均等分割（N分N乗）課税

を行う。

夫

婦

単

位

又

は

世

帯

単

位

不均等分割法

（N分N乗）

日本の所得税の現状と国際比較（1）



金融所得の分離課税、所得控除の拡充、ブラケット数の減少、最高限界税率の引き下げなどにより、所得税

の所得再分配機能は低下。



特に金融所得は高額所得者層に集中。そのため、所得額が1億円を超えると、負担率が下がっていくという逆進性がみ

られる（スライド7）。



所得税の国際比較



日本において所得税が税収に占める割合は近年低下しており、他の先進諸国を下回っている（スライド8）。



国民所得に占める負担割合も低下し、地方税を含めても他の先進諸国を下回っている（同上）。



最低税率、最高税率も共に低下。特に最高税率は70％という高率からの低下。地方税を含めて他の先進諸国並みの水

準（同上）。



_{日本では、8割以上の納税者が5％、10％といった低い税率を課されている（スライド9）。}

 _{他国よりも低い水準。その結果、税収調達能力の低さをもたらしている。}



全ての階層において、他の先進諸国よりも低い租税負担率（スライド10）。

5

日本の所得税の現状と国際比較（2）

6

割合

割合

割合

（万円）

（万円）

（％）

（万円）

（％）

（万円）

（％）

400

4.4

1.1

10.1

2.5

14.5

3.6

500

7.8

1.6

17.1

3.4

25.0

5.0

600

13.0

2.2

25.3

4.2

38.2

6.4

700

20.4

2.9

32.7

4.7

53.0

7.6

800

33.5

4.2

40.7

5.1

74.1

9.3

900

49.5

5.5

48.7

5.4

98.1

10.9

1,000

66.7

6.7

57.3

5.7

123.9

12.4

1,200

104.1

8.7

75.5

6.3

179.5

15.0

1,500

177.1

11.8

102.8

6.9

279.8

18.7

2,000

342.1

17.1

150.3

7.5

492.3

24.6

3,000

721.2

24.0

245.3

8.2

966.5

32.2

注1：子2人のうち1人が特定扶養親族、1人が16歳未満として計算してある。

注2：一定の社会保険料が控除されるものとして計算している。

注3：四捨五入の関係で合計等が一致しないところがある。

出所：宇波弘貴『図説日本の税制 平成25年度版』77頁。

収入階層別所得税・住民税負担の状況

（夫婦子2人の給与所得者の場合）

給与収入

所得税

住民税

計

日本の所得税の現状と国際比較（3）

7

申告納税者の所得税負担率（2007年分）

注：所得金額があっても申告納税額のない者（例えば還付申告書を提出した者）は含まれていない。また、申告不要を選択した場合の配当所得や源泉徴 収で課税関係が終了した源泉徴収特定口座における株式等譲渡所得や利子所得等も含まれていない。 出所：財務省ホームページ

日本の所得税の現状と国際比較（3）

8

（1986年度） （2013年度） （連邦） 67.1% 7.7% ［9.0%］ ［7.3%］ ［11.5%］ 最低税率（所得税） 10.5% 5.0% 10.0% 20.0% 14.0% 5.5% 最高税率（所得税） 70.0% 40.0% 39.6% 45.0% 45.0% ［地方税等を含めた場合］ ［78.0%］ ［50.0%］ ［約52.296%］ ［47.475%］ ［53.0%］ 15 6 7 5 ［14］ ［1］ ［8, 5］ ［1］ 注4：諸外国は2013年1月適用の税法に基づく。 注5：イギリスにおける2013年4月からの所得税の最高税率は45％である。 出所：財務省ホームページ 注6：諸外国の個人所得課税収入の割合および個人所得課税負担割合は、OECD“Revenue Statistics 1965-2011”および 同“National Accounts”に基づく2010年の数値。なお、端数は四捨五入している。 個人所得課税の国際比較 注1：日本については、2013年度の「個人所得課税の割合」および「個人所得課税負担割合」は当初予算ベースであり、 1986年度の「地方税等を含めた最高税率」は賦課制限適用後の税率である。 注2：「個人所得課税（国税）収入の割合」および「個人所得課税（国税）負担割合」は、個人所得に課される租税に係るもの であり、所得税の他、ドイツにおいては連帯付加税（算出税額の5.5％）、フランスについては社会保障関連諸税（原則として 計8％）が含まれている。なお、ドイツについては連邦税、州税および共有税（所得税、法人税および付加価値税）のうち連 邦および州に配分されるものについての税収を国税収入として算出している。 注3：「税率」「税率の刻み数」における地方税等については、アメリカはニューヨーク市の場合の州税・市税、ドイツは連帯付 加税、フランスは社会保障関連諸税を含んでいる。税率の刻み数におけるアメリカの地方税等の税率の刻み数は、州税が 8、市税が5である。なお、ドイツでは、税率ブラケットは存在せず、方程式方式により所得税額の計算を行っている。 9.7% 50% 3 -［含む州・地方政 府10.0%］ 12.9% 9.5% アメリカ イギリス ドイツ フランス 39.3% 30.3% 37.9% 38.2% 33.5% ［地方税を含めた場合］ 税率 税率の刻み数 ［地方税等の税率の刻み数］ 日本 国税収入に占める個人所得課税 （国税）収入の割合 国民所得に占める個人所得課税 （国税）負担割合 6.3% 4.0%

日本の所得税の現状と国際比較（3）

9

所得税の限界税率ブラケット別納税者（又は申告者）数割合の国際比較 注1：日本のデータは、2011年度予算ベースを基に推計したもの。 注2：諸外国のデータは各国の税務統計に基づいて作成した。 注3：アメリカは個人単位と夫婦単位課税の選択制であり、フランスは世帯単位課税であるため、納税者数の割合は推計が困難。このため、ここでは申告書数の割合を掲げている。 注4：ドイツは課税所得に応じて税率が連続的に変化するため、ブラケット別納税者数割合は不明。 注5：国の税率構造について、表中の課税期間においては、日本は６段階（５・１０・２０・２３・３３・４０％）、アメリカは６段階（１０・１５・２５・２８・３３・３５％）、 イギリスは３段階（１０・２２・４０％）、フランスは４段階（５.５・１４・３０・４０％）です。なお、２０１１年７月現在、イギリスは３段階（２０・４０・５０％）、フラン スは４段階（５.５・１４・３０・４１％）となっている。 出所：財務省ホームページ

日本の所得税の現状と国際比較（3）

10

個人所得課税の実効税率の国際比較（夫婦子2人（専業主婦））の給与所得者（2014年1月現在） 注1：個人所得課税には、所得税及び個人住民税等（フランスでは、所得税とは別途、収入に対して社会保障関連諸税（一般社会税等）が定率（現在、合計８％）で課されている。）が含まれる。なお、フラ ンスでは、別途、財政赤字が解消するまでの措置として、一時的に発生した高額所得に対する所得課税（最高税率４％）を2012年より導入している（上記表中においてはこれを加味していない）。 注2：日本においては子のうち１人が特定扶養親族、１人が一般扶養親族、アメリカにおいては子のうち１人が17歳未満、１人が17歳以上に該当するものとしている。 注3：日本の個人住民税は所得割のみである。アメリカの個人住民税の例としては、ニューヨーク州の個人所得税を採用している。なお、これとは別途郡、市等により所得税が課される。 注4：アメリカでは、一定の納税者について上記において行った通常の税額計算とは別の方法による計算を行い、高い方の税額を採用する制度（代替ミニマム税）がある。 注5：邦貨換算レート：１ドル＝100円、１ポンド＝161円、１ユーロ＝135円（基準外国為替相場及び裁定外国為替相場：平成25年(2013年)11月中における実勢相場の平均値） 注6：表中の数値は、給与収入1,000万円、2,000万円及び3,000万円の場合の各国の実効税率である。なお、端数は四捨五入している。 出所：財務省ホームページ