コ ン ピ ュ ー タ 監 査 プ ロ グ ラ ム σ 動 向
八
○
コ
ン
ピ
ュ
ー
タ
監
査
プ
ロ
グ
ラ
ム
の
動
向
, 〆大
.
矢
知
浩
司
監
査
プ
ロ
グ
ラ
ム
の
現
状
8 企 業 の E D P 化 に と も な っ て 、 一 九 六 〇 年 代 後 半 に な る と 監 査 人 に お い て も 積 極 的 に コ ン ピ ュ ー タ を 監 査 業 務 に 活 用 し ﹁、 は じ め て い る 。 そ の 最 初 の 現 れ が 、 特 定 会 社 の 特 定 項 目 、 た と え ば 売 掛 金 、 買 掛 金 、 ヒ 棚 卸 計 算 、 給 与 計 算 な ど の 特 別 監 査 プ 臥 グ ラ ム (ω 需 9 嘗 N& き 会 費 。 σq H§ ) で あ る 。 次 に 、 一 定 の 産 業 に 属 す る 会 社 全 体 に 適 用 し う る 産 業 別 監 査 プ ロ グ ラ ム . (ま 婁 蔓 ・・鼠 一ρ 冒 。 碧 婁 ) が 考 え ら れ て く る 。 そ の 例 と し て 確 認 書 の 作 成 と か マ ー ジ ン 計 算 な ど に 関 す る 標 準 的 監 査 手 続 を 実 行 す る 証 券 業 用 監 査 プ ロ グ ラ ム ( σ § 訂 鎚 囎 m& 律 管 。 αq ︻螢 ヨ ) が あ る 。 こ れ は 、 ま ず コ ソ ピ ュ ﹂ ダ の 機 種 ご と の 変 換 プ ロ グ ー ラ ム を 用 い て 、 被 監 査 会 社 の フ ァ イ ル を 標 準 フ ォ ﹂ マ ー ト ( 磁 気 ケ ー プ ) に 変 換 す る 。 そ の 標 準 フ ォ ー マ ー ト に 変 換 し た デ ー タ を 証 券 業 用 監 査 プ β グ ラ ム に て 検 査 す る シ ス テ ム で あ る 。 こ の 場 合 、 被 監 査 会 社 の コ ン ピ ュ ー タ は 、 監 査 プ ロ グ ラ (1 ) 、 . F ム の 指 定 す る 機 種 と 機 器 構 成 の 場 合 に か ぎ っ て 使 用 さ れ る に す ぎ な い 。 第 三 の 展 開 は 、 駝 査 人 が 実 施 す べ き 共 通 的 な 手 続 を 業 種 な い し 被 監 査 会 社 の フ ォ ! マ ! ト に 関 係 な く 、 コ ン ピ ュ ー タ に 簡 単 に 指 示 ナ る こ と が で き 6 汎 用 監 査 プ ロ グ ラ ム (鴨 ・ 窪 = N亀 山 巳 = ℃ δ σq H婁 ) で あ る 。 監 査 手 続 の う ち に は 、 被 監 査 会 社 ご お と `に あ ま り 相 違 の な い 分 野 が あ る 。 た と え ぽ 、 次 の よ う な 分 野 に は 共 通 的 な 監 査 ル ー チ ン を 適 用 で き る と 考 え ら れ る 。 咀O ﹂ ● 一 、 乗 算 お よ び 合 計 算 の 検 証 。 二 、 デ ー タ の 集 計 お よ び 分 析 -売 掛 金 の 年 令 調 べ 、 部 品 年 間 使 用 量 の 計 算 、 売 掛 金 貸 方 残 高 の 口 座 、 貴 掛 金 借 方 残 高 の ・ 口 座 の リ 入 ト 。 ・ . . ・ ' 、 . . ' 三 、 記 録 の 質 -完 全 性 、 一 貫 性 、 有 効 性 の 検 査 。 四 、 口 座 の 選 択 と 確 認 書 の プ リ ン ト 。 五 、 監 査 用 サ ン プ ル の 選 択 お よ び プ リ ン ト 。 -六 、 正 確 性 お よ び 一 貫 性 の 検 査 の た め の ニ フー ア イ ル 間 の 同 一 デ ー タ の 比 較 。 , . 七 、 監 査 デ ー タ と 会 社 の 記 録 と の 比 較 。 汎 用 監 査 プ ロ グ ラ ム は 、 各 国 の 会 計 事 務 所 な い し は 電 算 機 メ ー カ ー が 独 自 に 開 発 し て お り 、 そ れ ぞ れ 特 徴 を も っ て い る 。 そ の 代 表 的 な も の と し て 、 次 の よ う な 汎 用 監 査 プ ロ グ ラ ム 巻 あ げ る こ と が で き る 。 汎 風 監 査 プ ロ グ ラ ム の 嚆 矢 で あ る ハ ス キ ン ズ . ア ン ド . セ ル ズ 会 計 事 務 所 の オ ー デ ィ テ ー プ ・ シ ス テ ム (﹀ =α 冨 需 ω 藁 。 ヨ ) 、 コ ボ ル 言 語 の 汎 用 性 を 利 用 し た リ ブ ラ ン ド . ロ ス プ ロ ス ・ ア ン ド ・ モ ソ ゴ メ リ ー 会 計 事 務 所 の オ ー デ ィ ト パ ッ ク (ぎ α 一6 疑 ) お よ び イ ギ リ ス ー S R ( H三 ①7 昌9 ま 邑 oQ 毒 § ・・ 閃 窪 帥 ﹁高 い ぎ 一p& ) の オ ー デ ィ ト ・ ス ル ! ( ﹀ ・ α 一ρ 月 見 ⊆ ) 、 ア ー サ ー ・ ア ン ダ ー セ ン 会 計 事 務 所 の オ ー デ ッ ク ス (﹀ 、 山 。 . ﹀ 、 ・フ ォ ー マ ー ト 変 換 方 式 に 代 え て 、 デ ィ ク シ ョ ナ リ ー 方 式 を 採 用 し た ア ー サ ー ・ ヤ ン グ 会 計 事 務 所 の A Y ・ オ ー デ ィ ト . マ ネ ー ジ メ ン ト . シ ス テ ム (﹀ ︿ ﹀ & ミ ζ 営 ・。σq ①ヨ 。 三 ω ︽ m 冨 ヨ ) 、 一 連 の 監 査 用 コ マ ン ド を 開 発 し た ア レ ク サ ン ダ ー ● グ ラ ン ト 会 計 事 務 所 の オ ー ダ シ ス ト (﹀ 民 ・・ ・⋮ 一。・ 戸) が あ る 。 ま た 、 わ が 国 で 輸 、 日 立 製 作 所 の 汎 用 プ ロ グ ラ ム H E ﹂ P ﹁( 震 § ま 田 h① 。け 一く 。 = σ ﹃⇔ 曼 甲 。 σQ ﹁m ヨ ) と S A M P 工 J N G か ら な る 太 田 哲 三 事 務 所 の オ ー デ ィ ヘ ル プ (﹀ ・ 象 プ 晋 ) が あ 鞠 ω こ れ ら の 汎 用 監 査 プ ロ グ ラ ム が 共 通 し て め ざ す と こ ろ は 、 次 の 三 点 で あ る 。 . - コ ン ビ ﹂ユ ー タ 監 査 プ ロ グ ラ ム の 動 向 ' 、 , , 八 一
、 、 ・ ' コ ン ピ ュ ー タ 監 査 プ ロ グ ラ ム の 動 向 ・ 、 八 二 そ の 一 は 、 コ ン ピ ュ ー タ に 関 す る 専 門 家 で な く と も 容 易 に 利 用 で き る プ ロ グ ラ ム の 開 発 を 考 え て い る 点 で あ る 。 こ の た め コ ヤ ソ ド 、 な い し は パ ラ メ ー タ の 利 用 、 パ ラ メ ー タ ・ イ ン プ ッ ト に と も な う エ ラ ! ・ メ ッ セ ー ジ の 表 示 、 パ ラ メ ー タ 修 正 の 単 純 化 な ど の 諸 方 策 を 採 用 し て い る 。 し か し な が ら 、 プ ,ロ グ ラ ム 機 能 を 充 実 さ せ れ ば 、 パ ラ メ ー タ も 複 雑 に な る の で 、 一 定 の 限 界 が あ る こ と い う ま で も な い 。 そ の 二 は 、 会 社 の シ ス テ ム 変 更 に 即 時 に 対 応 し 、 あ ら ゆ る フ ァ イ ル に ア ク セ ス で き る プ ロ グ ラ ム を 開 発 し よ う と し て い る 。 た と え ば 、 オ ー デ ッ ク ス は 、 種 々 の フ ァ そ ル か ら デ レ タ 癒 抽 出 し 、 個 々 の 監 査 に 最 も 適 し た フ ォ ー マ ー ト に 、 そ の デ ー タ を 変 換 す を 機 能 を そ な え て い る 。 ま た A 塾 シ ス テ ム は 、 ・会 社 の す べ て の デ ー タ ・ レ コ ー ド の 特 長 を レ ブ ァ レ ソ ス ・ フ ァ 千 ル ( デ ィ ク シ ョ ナ リ ー ) に 記 録 し て お き 、 そ れ を 参 照 し て デ ー タ 処 理 を 行 な う シ ス テ ム で あ る 。 そ の 三 は 、 あ ら ゆ る 機 種 に 対 応 し よ う と い う 試 み で あ る 。 I S R お よ び リ ブ ラ ン ド ・ ロ ス プ ロ ス ・ ア ン ド ・ モ ソ ゴ メ リ (4 ) 1 会 計 事 務 所 は 、 コ ボ ル 言 語 の 汎 用 性 に 着 目 し て 一 応 の 成 功 を お さ め て い る 。 こ れ に 対 し て 、 A Y シ ス テ ム は I B M 三 六 ○ 、 モ デ ル 三 〇 以 上 の 機 種 を 対 象 と し て お り 、 他 機 種 へ の 適 用 は 検 討 中 と あ る 。 ま た 、 ナ ー デー ッ ク ス は 、 I B M 三 六 〇 以 外 の 機 種 、 た と え ば 、 R C A ス ペ ク ト ラ 、 ユ ニ パ ッ ク 九 〇 〇 〇 シ リ ー ズ に も 適 用 で き る と あ る が 、 こ れ と て も 、 カ ー ド 、 ら 紙 テ ー プ の デ ー タ ・ フ ァ イ ル を 処 理 で き る に す ぎ な い 。 他 方 、 オ ー デ ィ ヘ ル プ は 、 磁 気 テ ! プ の 記 録 密 度 、 ド ラ ッ ク 数 を セ 会 計 事 務 所 の コ ン ピ ュ ー タ 用 に 機 械 的 に 変 換 す る こ と に ま っ て 、 汎 用 性 を 追 求 し て い る 。 し か し な が ら 、 あ ら ゆ る 機 種 の 磁 気 デ ィ ス ク ・ フ ァ イ ル に 対 処 で き る プ ロ グ ラ ム を 開 発 す る こ と が 、 今 後 の 課 題 ど い え よ う 。 ζ こ で は 、 ま ず 、 バ ウ テ ル の 給 与 計 算 と 受 注 管 理 シ ス テ ム を 個 別 監 査 プ ロ グ ラ ム の 一 例 と し て 検 討 し 、 次 に 、 代 表 的 な .汎 用 監 査 プ ロ グ ラ ム の 現 状 を み る 。 そ し て 最 後 に 、 オ ン テ イ ン ・ リ ア ル タ .イ ム し シ ス テ ム に 特 有 な 監 査 プ ロ グ ラ ム に 関 す る ア イ デ ア を ブ ル ー ノ の 説 を 中 心 と し て 検 討 す る も の で あ る 。 ` ㌧ ㌧
・ ■ ■ , / ( 1 ) ノ < ・ 目 ぎ ヨ β。 ω ∀ o ﹁ 8 き. O ① ロ o 話 冨 N 巴 σ o ヨ 冨 8 ヤ ン 醇 餌 即け 廿 容 讐 蟹 ヨ 。・ " ︺ o 母 慧 一 〇 h > 0 8 ロ 導 雪 畠 雪 ぐ 9 . 感 副 署 ρ 一 唱 ( } 壁 器 量 舶 一 8 り ) 噂 O ・ い 0 ・・ ( 2 ) 一 σ 己 二 唱 . 経 . ・ . ( 3 ) 座 談 会 、 わ が 国 で 初 め て 開 発 さ れ た ﹁ 汎 用 監 査 プ ロ グ ラ ム ﹂ 、, 会 計 ジ ャ ー ナ ル 、 第 三 巻 、 十 二 号 、 ( 一 九 七 一 、 一 一 ) 、 六 六 頁 。 , ( 4 ) オ ー デ ィ 小 . ス ル ー は バ ラ メ : タ を 用 い て 、 リ ポ ー ト の 形 式 、 見 出 し 、 フ ァ イ ル か ら 抽 出 す べ き レ コ ー ド を 示 す 。 オ ー デ ィ ト ・ ス ル ﹂ は 、 三 個 の コ ボ ル ・ プ ロ グ ラ ム か ら で き て お り 、 そ の 一 が マ ス タ : ・ フ ァ イ ル か ら 必 要 な レ コ ー ド を 抽 出 し て デ ー タ ・ パ ン ク に 移 す プ ロ グ ラ ム で あ る 。 ' 第 二 の プ ロ グ ラ ム は 分 類 を 行 な い 、 パ ラ メ ー タ 指 定 宏 お り に リ ポ ー ト ・ フ ァ イ ル を 作 成 す る 。 そ し て 第 三 の プ, ロ グ ラ ム が プ リ ン ト ・ プ ロ グ ラ ム で あ る 。 適. 用 可 能 な 機 種 に は 、 I B M 三 六 〇 、 パ ロ ス 二 五 〇 〇 、 三 五 〇 〇 、. 五 五 〇 〇 、 N C R 三 一 五 、 ハ ネ ウ ェ ル 一 二 〇 〇 、 G 四 一 五 、 R C A ス ベ ク ト ラ 七 〇 が あ る ( 幻 o ℃ o ﹁ ニ コ oq 6 嘗 ￠ ︾ 犀 Ω 津 o び ∪ 舞 国 団 ﹁ o o o ω の 写 αq " ︿ o い 届 サ Z ρ 卜⊃ 噂 ( ζ 母 o 〒 ﹀ 冒 芦 一 零 一 y 層 層 ・ 。。 b。 1 。。 ω ) 。 オ ー デ ィ ト パ ッ ク も コ ボ ル に て 作 成 さ れ て い る 。 ・し た が っ て 、 コ ボ ル ・ コ ン パ イ ラ ー を 有 す る 機 種 ( テ ー プ 、 デ ィ ス ク ) な ら ば 内 メ ー カ ー に 関 係 な く 利 用 で き る 。 コ 露 ル の 汎 用 性 に 着 臥 し た 汎 用 監 査 プ ロ グ ラ ム で あ る ( O ① o h h 話 ︽ ヒd . = o 脱 三 貫 国 ∪ ℃ ﹀ 賃 9 け 写 oq -↓ ﹃ ① O o 言 言 oq o h > ウq P H o 母 1 . 冨 一 〇 h > O O O ロ コ 富 昌 O ¥ ¥ q O . 黹 ﾖ 9 Z ﾏm 搖 ( r Mo y M ﾖ ﾏ 鼇 I O ) ﾓ E ., ( 5 ) 峯 。 幕 ; ・ ζ 。 § 露 国 。 ﹃ 民 国 . 喫 。・ 8 ヨ 9 。 達 ﹀ 急 伸≧ 謹 。 暮 暮 。。 養 § ・ ﹀ 己 昌 ﹁ 3 轟 。 島 。 g h 。 玉 蚤 8 携 聲 島 ζ § '・ 舞 O o ヨ " 口 けo 触 ﹀ ロ 島 ニ コ oq 一戸 芽 o ω o ︿ o づ 二 〇 〇。 嚇 ﹀ 答 ず 信 ﹁ 嶋 o ￠ 浮 吋 弾 O o 三 唱 p 轟 ざ 一 〇 刈 9 や ω P ( 6 ) ≦ ぎ ・ = ﹄ 。 蕊 9 帥 曽 α・ § ピ ﹄ 。 冨 。・ 魎 ﹀ 乱 舞 o § 艮 。 ; 巳 搾 穿 欝 g ω 透 。 5 > ﹁ 含 3 。 貯 留 。 o ぎ 巳 。 一。 9 ︿ g 口 ω 9 z 。 ■ ど ( U ① o o ヨ σ ⑩ き 一 ㊤ ① ⑩ ) 鴨 ワ ﹃ 。 ( 7 ) 凸別 掲 座 談 会 、 六 六 頁 。
二
個
別
監
査
プ
ロ
グ
ラ
ム
⋮
バ
ウ
テ
ル
の
見
解
7バ
ウ
テ
ル
は
、
コ
ン
ピ
ュ
ー
タ
を
克
服
す
べ
き
障
害
物
と
考
え
る
従
来
の
傾
向
に
対
し
て
、
コ
助
ビ
ュ
ー
タ
を
利
用
し
て
監
査
手
続
自
体
を
遂
行
す
る
こ
と
を
提
唱
し
た
パ
イ
オ
ニ
ア
で
あ
る
。
そ
の
特
徴
は
、
今
後
進
む
べ
き
ア
プ
ロ
ー
チ
と
し
て
モ
デ
ル
・
ア
プ
ロ
ー
チ
(ヨ
&
9
餌
マ
冥
8
9
)
を
提
唱
し
て
い
る
点
で
あ
る
。
・す
な
わ
ち
、
検
査
の
対
象
と
す
る
特
定
の
デ
レ
タ
処
理
シ
拓
テ
ム
の
会
計
機
能
ま
た
は
部
門
に
関
す
る
理
想
的
シ
ス
テ
ム
ー
モ
デ
ル
を
組
み
立
て
、
次
に
会
社
の
ア
ウ
ト
プ
ッ
小
と
壱
の
モ
デ
ル
を
使
ワ
て
会
社
の
原
始
デ
ー
タ
を
処
理
し
た
結
果
と
を
比
較
す
る
と
い
う
ア
プ
ロ
ー
チ
を
と
る
。
以
下
(
バ
ウ
テ
ル
の
あ
げ
る
賃
金
モ
デ
ル
(
バ
ッ
チ
方
式
).
と
受
注
・
売
上
証
憑
書
類
作
成
・
売
掛
金
.
在
庫
管
理
の
総
合
モ
デ
ル
(
イ
ン
ラ
イ
ン
方
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)
の
検
閲
に
用
い
る
二
つ
の
プ
ロ
グ
ラ
ム
・,
・
モ
デ
ル
を
紹
介
し
よ
う
。
コ
ン
ピ
ュ
ー
タ
監
査
プ
ロ
グ
ラ
ム
の
動
向
..-
・
・
八
三
︻ 、 ' 、 ﹁ ●No 3 Y es N o 4 No
5
N・ 、
1 終 了 ρ 賃 金計 算 に関す る監 査 プ ログ ラ ム Yes S? . No 2Y・蛇6
R7匁 ・ N。 Yesx蓋
締
・9恥
Yes 終了 終了 4 10 No E2・8 終 了 Es Yes 6 タイ ム カー ドは紛 失 して い るか 従 業 貝 は 退 職 した か 従 業 員 は 支 払 い を受 け た か 休 暇 中 で あ っ た か 病 欠 で あ っ た か ÷ ス ター カー ドは 紛 失 して い るか ・ 支 払 い を受 け た か 先 年 の テ ス ト期 間 中 従 業 員 で あ っ たか 誤 っ た 部 門 に い る か es¥¥N ol l @N o @N・131 コ ン ピ ュ ! タ 監 査 プ ロ グ ラ ム の 動 向 D 幻 鋤 の 田 の の 的 窃 10 ω ② 拗 恥 珊 珊 切 捌 く く く く ( ︿ ( ( { て .( ︿ ( < < ( ( ︿ (1旬 ⑫0) ・⑫1) 伽 ￠3> "E A R X E7豊
総
従 業 貝 の 勤務 時 間 は40時 間 を超 え て い るか 従 業 員 の 勤務 時 間 は44時 間 を超 え て い るか 不 働 時 間 は5%を 超 え て い るか 賃 率 は 組 合協 定 賃率 を超 えて い るか 課 税 対 象 賃 金 は4,800ド ル 以上 か FICA報 告 上 の 従 業 員 か ・ FICA報 告 終 了 前 の 雇 用 か 新 規 の 採 用 か15'
No・Yes 14'Yes 17 No .騒e5諺 N・ 16 〆 181>・ No 19 Yes Es Elo マ ス ター ・パ ー ソネ ル;フ ァ イノレに したが って 、 今 年 雇 用 され た か 一 切 の タ イ ム カ ー ドは 配 分 され て い る か 誤 謬 は5%を 超 え る か 支 払 い を受 け た か 正 しい 金 額 の 支払 い を受 け た か 誤 謬 は5%を 超 え る か Yes E120
No Wes No21
記 録 を要 す る例 外 の 指 示 例 外 な しに受 理 を指 示 従 業 員の 作 業 な く、'またテ ス ト期 間 の 賃 金 支 払 い も な い の で 、 テ ス トg)終 了 を指 示 休 暇 中 ま た は病 欠 で あ っ たの で 、テ ス トの 終 了 を 指示 ・ EI Yes No 22 八 E13¥¥N o @ @ @ @ @ @ @ @ Yes @ l @ @ I了踊.23恥
△
終 了 Eli 終 了 15 終 了、 ま ず 、 賃 金 モ デ ル に つ い て は 、 七 種 類 の フ ァ イ ル 、 す な わ ち 、 前 年 度 、 当 年 度 期 首 お よ び 期 末 の 賃 金 マ ス タ i ・ フ ァ イ ル 、 タ イ ム カ ー ド ・ デ ィ テ ル ・ レ コ ﹂ ド ・ フ ァ イ ル 、 社 会 保 障 四 半 期 リ ポ ー ト 、 賃 金 チ 意 ク ・ フ ァ イ ル 、 .労 務 費 配 賦 サ
マ
リ
ー
・
カ
ー
ド
を
有
す
る
処
理
装
置
の
構
成
を
前
提
と
し
て
、
内
部
統
制
制
度
の
検
閲
、
雇
用
記
録
の
調
査
、
賃
金
記
録
と
現
金
支
払
額
と
の
比
較
、
従
業
員
別
支
払
額
の
検
算
、
作
業
時
間
と
賃
率
テ
ス
ト
、
賃
金
記
録
の
合
計
算
・
転
記
・
配
賦
の
テ
ス
ト
、
従
業
員
別
支
払
小
切
手
と
収
入
額
と
の
比
較
・
賃
金
総
額
と
政
府
へ
の
提
出
資
料
と
の
調
査
と
い
う
各
ス
テ
・
プ
を
遂
行
す
る
モ
デ
ル
を
提
案
し
て
い
麓
プ
ロ
!
チ
ャ
ー
ト
に
示
し
た
ご
と
く
、
個
々
の
時
間
記
録
と
マ
ズ
タ
ー
・
レ
コ
ー
.ド
と
の
照
合
に
は
じ
ま
る
一
か
ら
二
一二
の
設
問
テ
ス
ト
に
で
従
業
員
の
個
別
デ
ー
タ
を
処
理
す
る
。
こ
の
よ
う
な
一
従
業
員
分
の
テ
ス
ト
を
終
了
す
れ
ば
、
モ
デ
ル
は
次
の
従
業
員
の
賃
金
計
算
を
逐
次
セ
レ
ク
ト
し
て
い
く
。
こ
の
テ
ス
ト
過
程
に
﹁
例
外
原
理
﹂
と
統
計
的
手
法
を
用
い
た
サ
ブ
ル
ー
チ
ン
を
適
用
し
て
、
従
業
員
毎
の
例
外
の
記
録
と
受
理
ま
た
は
棄
却
を
決
定
し
て
い
る
。
さ
ら
に
、
モ
デ
ル
は
全
従
業
員
の
処
理
後
に
、
例
外
発
生
件
数
と
そ
の
統
計
的
決
定
と
を
統
合
す
る
サ
ブ
ル
!
チ
ン
を
適
用
し
て
、
テ
ス
ト
結
果
を
要
約
し
よ
う
と
す
る
も
の
で
あ
る
。
し
た
が
っ
て
、
バ
ゥ
テ
ル
の
監
査
プ
ロ
グ
ラ
ム
の
特
徴
(2
)
は
、
次
の
点
に
あ
る
。
:
一
、
モ
デ
ル
は
理
想
モ
デ
ル
と
し
て
作
成
し
て
お
り
、
会
社
シ
ス
テ
ム
と
の
重
要
な
差
異
の
測
定
を
目
的
と
す
る
。
二
、
会
社
プ
ロ
グ
ラ
ム
の
受
理
、
棄
却
に
関
す
る
決
定
が
で
き
る
。
三
、
結
果
が
不
確
定
で
あ
る
場
合
に
は
逐
次
サ
ン
プ
リ
ン
グ
の
使
用
が
可
能
と
な
る
。
四
、
特
定
の
賃
金
モ
デ
ル
を
指
向
す
る
も
の
で
は
な
ぐ
、
一
般
モ
.デ
ル
と
し
て
共
通
語
(
フ
ォ
ー
ト
ラ
ン
)
で
作
成
し
て
い
る
。
五
、
会
社
の
ア
ウ
ト
プ
ッ
ト
と
同
一
の
量
的
デ
ー
タ
で
は
な
く
、
例
外
と
そ
の
量
的
統
計
的
判
断
を
報
告
す
る
。
六
、
特
定
の
会
社
の
プ
ロ
グ
ラ
ム
と
は
独
立
し
て
い
る
の
で
、
監
査
人
の
独
立
性
を
満
足
す
る
。
七
、
単
純
で
あ
り
、
逐
次
評
価
プ
ロ
セ
ス
の
論
理
か
ら
容
易
に
理
解
で
き
る
。
コ
ン
ピ
ュ
!
タ
監
査
プ
ロ
グ
ラ
ム
の
動
向
、
・
.
八
五
、 . コ ン ピ ュ ; タ 睡 皿 査 プ ロ グ ラ ム の 動 向
八
六
受 注 処 理 シス テ ムの監 査 プ ロ グ ラム No 、 Yes E2 No ②載
(D,出 荷 報告'には 対 応 す る・ E4・ 出荷 指 図 が あ るか? 〈2)受 注 数 量 は 出 荷 数 量 と 等 し いか 、 ま た は 、 そ・ 'れ よ りも大 きい か? 〈3)出 荷 指 図 に は 対 応 す る出 荷. 報 告 が あ るか? (4)出 荷 数 量 は 出 荷 指 図 数 量 と 等 しい か 、 またti、 そ れ よ ・'りも大 きい か? . 〈5)品 名 は期 末 在 庫 表 に リズ トさ れ て い る か?' No' 3 Yes Yes 亀 Y es E3¥¥No@ @ @ @ Yes E5 No 6 N。 ン! .Yes動
、
Yes畿
も
畿
抽
(6)品 名 は期 首 在 庫 表 に リス トされ て い るか?噂 く7)バ ッ クオー ダ ー は 適 切 に 記 録 さ・れ て い る か? 〈8)期 首 お よ び期 末 在 庫 表 の 品 名 は 正 し・い か2(9)驚
鷲 表の残離 正しく1騨 μて
(1Φ 期 末 売 掛 金 残 高 は 信 用 限 度 以 下 に な っ て . い る か? (1D 原価 は売 価 の65%以 上 か? (1の 原価 は売 価 の75%以 下 か? (1の 出荷 は正 し く得 意 先 勘 定 に記 入 され て ' い る か? (14)計 算 上 の 売 掛 金 残 高 は 依 頼 会 社 の 売 掛 金残 高 と等 し'いか ∼ (10 売 掛 金 台帳 に 記 載 され た個 々 の 取 引 の 合 計 は総 勘 定 元 帳 の 統 制 勘 定 の 記 入 額 と合 致 す る か?9
幽 恋
盛
、
♂
Yes El1 N・ 、②幽
Yes Yes E13N・'、 へ Yes E14 No、 も Yes△ 解o
愈
八 、 モ デ ル ・ プ ロ グ ラ ム は 、 監 査の
基
本
的
特
質
を.
明
ら
か
に
す
る
。
ま た 、 サ ブ ル ー チ ン の 使 用 は 、実
施
に
弾
力
性
を
,
も た せ る 。 九 、 フ ロ ー 概 念 に重
点
を
お
い
て
い る の. で 、 I D P S 、 ( 冥 ① σQ 重 & O 鼬 鼠 勺 ﹁g o 。。 。。 貯 σq oり k 玲 ヨ ) に 適 用 する
監
査
計
画
の
開
発
の
基
礎
と
な
る
。
イ
ン
ラ
イ
ン
方
式
の
受
注
処
理
モ
デ
ル
も
大
■ し・ 物 略 同 様 の ア プ ロ ー チ を と る 。 す な わ ち 、 理 論 的 に は 、 理 想 モ デ ル を 帯 い て イ ン プ ッ ト ・ デ ー タ を 再 処 理 し て 会 社 の ア ウ ト プ ッ ト と の 比 較 を 行 な う こ と が で き る が 、 ラ ン ダ ム ・. ア ク セ ス 装 畳 が 十 分 利 用 で き な い 場 合 に は 、 会 社 と 同 一 方 法 を 用 い お ノ る こ と が で き な い 。 し た が っ て ﹂ 、 バ ウ テ ル は イ ン ラ イ ン 方 式 に 際 し て も バ ッ チ 技 術 を 用 い な け れ ば な ら な い と し て い る 。 こ の た あ 、 イ ン ラ イ ン ・ シ ス テ ム が 勘 定 残 高 を 定 期 的 に 磁 気 テ ー プ 、 、 パ ン チ カ L ト な ど に ダ ン プ を 行 な っ て い る こ と が 前 (4 ) 、 提 と な っ て い る 。 基 本 的 な 監 査 ス テ ッ プ は 前 頁 に 示 し た 通 り で あ る ℃ 以 上 、 簡 単 に バ ウ テ ル の 個 別 監 査 プ ロ グ テ ム を み て き た が 、 理 想 モ デ ル に て 会 社 デ L タ の 監 査 を 行 な う 手 法 は 、 会 社 シ ス テ ム と の 差 異 を 明 確 に す る な ど の 利 点 を も つ 。 し か し な が ら 、 こ れ ら の モ デ ル を 現 実 に 適 用 す る に は 相 当 の 困 難 を 伴 な 一 う で あ ろ う 。 個 々 の 装 置 の 状 況 、 具 体 的 な フ ァ イ ル の 仕 様 に 適 合 さ せ る に は 、 相 当 の 修 正 が 必 要 で あ る 。 ざ ら に 、 統 計 上 . の 信 頼 度 な い し は 誤 差 率 を あ ら か じ め 与 え て お か な け れ ば な ら な い 。 こ れ ら の 手 続 を 前 提 と す れ ば 、 バ ウ テ ル の モ デ ル は 個 別 監 査 プ ロ グ ラ ム と し て 汎 用 監 査 プ ロ グ ラ ム を 十 分 補 完 す る で あ ろ う 。 ( 1 ). ≦ 、3 β o ψ ω 8 けo 一r > β 島 二 口 σq 謂 詳 ず 夢 Φ O oヨ 冒 け① 5 切 Φ 葵 9 0ざ ご 良 く 巽 ω 淳 矯 o { O 亀 嵩 o 合 壁 ℃ ﹁Φ 器 噛 一⑩ ⑰ 伊 7 。。 ρ 江 村 稔 監 修 、 今 井 敬 二 、 吉 村 成 弘 、 大 橋 周 治 共 訳 、 監 査 業 務 ど E D P 、 日 本 経 営 出 版 会 、 一 九 六 七 年 、 賦 二 一二 頁 。 . (2 ) 守 一P り " , 。。 。。1 1 ㊤9 訳 書 、 一 二 三 i 一 二 四 頁 。 - ・ . . (3 ) 毛 翅 口 Φ uα ・ 切 8 8 拝 ﹀ 巳 岸 一口 σq 仲訂 。轟 ゴ 誓 o O 。 目 切9 巽 輸 冒 霞 g 一 。 h ︾ 8 8 風 習 。 ざ く 。 一・ お 9 Z ρ μ (Z 。く ① ヨ げ 。 さ 一 8 α) 噂 , 塗 (4 ) ≦ 塁 口 O ω . 切 。 葺 0 算 O 廿 . 9 貯二 " Φ軒 .訳 書 、 = 二 〇 頁 。 (5 ) 景 Ω こ ロ ・ ㊤S 訳 書 、 一 三 五 頁 。 三 代 表 的 汎 用 監 査 プ ロ グ ラ ム ( 1 ) . . 最 近 の E D P 会 計 監 査 に お け る 展 開 は 、 汎 用 監 査 プ ロ グ ラ. ム の 開 発 で あ る 。 、 汎 用 監 査 プ ロ グ ラ ム の 嚆 矢 ば 、 ハ ス キ シ ズ . ア ン ド ・ セ ル ズ 会 計 事 務 所 の 開 発 し た オ ー デ ィ テ ー プ ・ シ ス テ ム (﹀ & ぎ 需 ω 藁 。 ヨ ) で あ る 。 オ ー デ ィ テ ー プ と は 、 一 コ ン ピ ュ ー タ 監 査 プ ロ グ ラ ム の 動 向 ` ﹂ ・ 八 七 ! 、
、 し ρ 。 コ ン ピ ュ ト タ 監 査 プ ロ グ ラ ム の 動 向 , . 、 八 八 連 の 共 通 的 な 監 査 ル ー チ ン ( 機 械 語 ) で あ っ て 、 コ ン ピ ュ ! タ な い し は プ ロ グ ラ 、ミ ソ グ 言 語 に 関 す る 専 門 的 知 識 の な い 者 (1 ) で も 、 何 ら 特 別 な プ ロ グ ラ ム を 追 加 す る こ と な く 種 々 の レ コ ー ド を 処 理 で き る 汎 用 監 査 プ ロ グ ラ ム で あ る 。 董 の 監 査 ル ー チ ン に は 、 エ デ ィ ッ ト ・ ル ! チ ン (。 ユ 一= 2 二 器 ) 、 プ リ ン ト / パ ン チ ・ ル 、ー チ ン (R ミ 唱 目 鼻 H2 菅 。) 、 集 計 ル ー チ ン ( oり ・ 宇 目 9 静 。 臥 急 器 ) 、 演 算 ル ー チ ン (暮 チ 。ヨ ・。 膏 9。 = 。 ・ 菅 。) 、 監 査 サ ン プ ル ・ ル ー チ ン . (営 匹 潔 総 目 唱 冨 8 ・ 穿 。) が あ り 、 次 の よ う な 機 . 能 竜 っ て い る 。 す な わ ち 、 享 、 エ デ ィ 。 ・ . 牛 チ ソ が イ ソ プ 。 ・ . レ コ ー ド か ら デ ー タ を 読 み 、 一 す デ ィ テ ガ プ . レ コ ー ド ・ フ ォ ーー マ ー ト の 固 定 フ ァ イ ル を 作 成 す る 。 こ の 機 能 と 同 時 に 、 オ プ シ ョ ナ ル な 機 能 と し て 、 サ ブ ト ー タ ル ・ サ ブ ル ー チ. ン (。・ ・ 玄 。 巨 ・・各 δ 三 一罵 ) 、 イ ン ク ル ー ド / エ ク ス ク ル ー ド ・ サ ブ ル ー チ ン (腎 一巳 ① ＼ ①磨 。 一口 匹 。 ・・二 げ .。 口 島 5 。) が 指 定 し た イ ン プ ッ ト の 小 計 を 計 算 し た り 、 .ま た 、 一 定 の 基 準 に も と づ い て イ ン プ ッ ト ・ デ ー タ を 追 加 ま た は 削 除 す る 。 プ 星リ ン ト / パ ン チ ・ ル ー チ ン は 、 他 の ル ﹂ チ ン の 結 果 を プ リ ン ト な い し は パ ン チ し 、 集 計 ル ー チ ン は { た と え ば 得 意 先 番 号 、 部 品 番 号 一の よ う な 一 定 の 基 準 に も ど つ い て レ コ ー ド を 集 計 す る 。 演 算 ル ー チ ン は 、 オ ー デ ィ テ ー プ ・ レ コ ー ド 上 の ニ ァ イ テ ム の 四
則
演
算
を
行
な
い
・
監
査
サ
ン
プ
ル
.
牛
チ
ン
が
サ
ン
プ
ル
数
を
決
定
し
て
項
目
姦
択
す
解・
い
ま
・
売
掛
金
残
高
の
有
効
性
と
回
収
可
能 性 を 評 価 す る 事 例 の ジ ス テ ム し フ ロ ー チ ャ ー ト を 示 乞 舜 P . る オ ー デ ィ テ ー プ の 対 象 機 種 は 、 I B M 一 四 〇 〇 シ リ ー ズ 、 ま た は 、 一 画 〇 一 エ ミ ュ レ ー タ (。 暮 一餌 § ) の あ る I B M 三 六 〇 ( 八 K B 以 上 ) 、 ハ ネ ウ ェ ル ・ シ リ ー ズ ニ ○ ○ テ ー プ ・ シ ス テ ム 、 そ の 他 一 四 〇 一 シ ミ ュ レ ー タ (ω ぎ ⊆ 軍 O O を 有 す る 機 種 に 適 用 可 能 で あ る 。 す な わ ち 、 パ ン チ カ ー ド ま た は I B M テ ー プ ・ フ ォ ー マ ー ト に 変 換 で き る テ ー プ ま た は デ ィ ス ク 上 ・, の イ ン プ ッ ト ・ レ コ ー ド で あ れ ば 渦 オ ー デ ィ テ ー プ ・ シ 入 テ ム は 十 分 汎 用 性 を も つ も の で あ る 。 一 般 に 、 汎 用 監 査 プ ロ グ ラ ム の 利 点 は 、 簡 単 な パ. ラ メ ー タ な い し は コ マ ン ド に て 監 査 目 的 を 容 易 に 達 成 で き る こ と で あ る 。 . オ ー デ ィ テ ー プ ・ シ ス テ ム は ス ペ シ ィ フ ィ ケ ー シ ョ ソ ・ シ コ ト (切 需 。 跳 。録 3 珍 ① 。 p) に て 、 こ れ を 行 な う が 、 若 干 の E ` / / 齢 r亀 半 -卑 へ 即 : 丸 ・ ㌣ メ 虫 下 ・ 鳳 W -事 々 ー ゲ 謙 卑 晦 隣 針 マ 自 一 て 河 州 収 、マ
1襲
﹂蕪
嵐
8-藩
錯
語
3
ロ
爵
刈 。 口 、 畑 卜 H ●難
7晦
蒲
開
通
こ 洗 一 7 瑛 蘭 8 翻 闘 鱒 蹄 蒔 9。 口 囲 S 醤 か 邊 7 一 、 、 マ 、粛
温
温
海
盆
磁
箇
㊦
ロ
爵
耕 刈 ↓ さ マ 伴 品 書 雨 樋 さ マ ㊦ 灘 猷 法 一 蝉 ￠ 舜 つ ロ 爵湿
糾
除
盆
q
:
で
マ
眞
ト
S
ロ
疇
■ メ 諏 一 7 ＼ マ 7 ・ 昌 一 て 覧 ρ ' (薩 ) メ 導 ー デ 、 又 7 ・ 瀞 ー コ 針 恥 洋 ㊦ 圃 。ロ 、 守 卜 言 ^ 懊 蘇 油 ㊦ 羅 劉 咄 嘩 需 鳥 叫 び 葎 & ㊦ 洩 -随 伴 鍾 び 。 コ ン ピ ュ ー タ 監 査 プ ロ グ ラ ム の 動 向 . 。 八 九 ﹁コ ン ピ ュ ー タ 監 査 プ ロ グ ラ ム の 動 向
プ ロ グ ラ ムm
、売 掛 金 例 外
リ ポ ー ト
瞼
囎
説
、郁
禦
信 用 限 度 額
超 過 の 口 座
O 基本 ファイル と明細 フ ァイルの残 高 が 一致 しない 口座残 高金 額500
ドル以 上 の 口座
● 九 〇 D P に 関 す る 知 識 が 必 要 な こ と は い ヶ ま で も な い 。 こ の た め 、 ハ ス キ ン ズ ・ ア ン ド ・ セ ル ズ 会 計 事 務 所 は A I C P A 後 援 の ガ ー デ ィ テ ー プ ・ シ ス テ ム ・ セ ミ ナ ー を 実 施 し て い る 。 F オ ー デ ィ テ ー プ の 欠 陥 は 、 他 の シ ス テ .ム と 比 較 し て ラ ソ 回 ・ 数 が 多 く な る こ と 、 現 時 点 で は 、 直 ち に 郵 送 で き る 確 認 書 を ら 直 接 作 成 で き な い こ と で あ る 。 ナ ー デ ィ テ ー プ に 対 し て 、 ア レ ク サ ン ダ ー ・ グ ラ ソ } 会 計 事 務 所 (≧ 。 巻 乱 費 O ﹁臥 三 節 0 9 ) は 、 コ マ ン ド 方 式 に よ る 汎 用 監 査 プ ロ グ ラ ム ・ オ ー ダ シ ス ト (﹀ ロ 島 国 ωω 聾 ) を 開 発 し て い る 。 そ の 開 発 の 理 由 は 、 次 の 通 り で あ り 注 目 に 値 す る 。 一 、 監 査 人 の 必 要 と す る 情 報 を 被 監 査 会 社 の E D P ス タ ッ㍉
フ
に
理
解
さ
せ
る
に
は
、
か
な
り
の
時
間
が
必
要
で
あ
る
。
﹁
二
惰
個
別
監
査
プ
ロ
グ
ラ
ム
の
開
発
・
維
持
に
は
、
時
間
と
費
用
が
か
か
り
、
ズ
タ
ッ
プ
の
訓
練
を
必
要
ど
す
る
。
三
、
コ
ソ
ピ
ュ
﹁
ー
タ
の
監
査
に
あ
た
っ
て
被
監
査
会
社
に
過
度
に
依
存
す
る
こ
と
は
、
一
監
査
人
の
独
立
性
を
損
う
こ
と
に
な
る
。
四
、
優
先
権
が
被
監
査
会
社
の
プ
ロ
グ
ラ
ミ
ン
グ
ま
た
は
実
行
に
あ
る
た
め
、
コ
ン
ピ
ュ
!
タ
監
査
の
計
画
が
困
難
で
あ
る
。
上
記
e
、
⇔
、
.⇔
の
必
要
性
か
ら
ア
レ
ク
サ
ン
ダ
ー
・
ブ
ラ
ン
ド
会
計
事
務
所
は
一
連
の
監
査
用
コ
マ
ン
ド
を
開
発
し
た
の
で
あ
る
。
し
た
が
っ
て
、
監
査
人
は
被
監
査
会
社
の
ス
タ
ッ
フ
か
ら
ば
内
部
統
制
と
フ
ァ
イ
ル
の
フ
ォ
ー
マ
ー
ト
に
関
す
る
情
報
さ
え
得
れ
ば
、
監
査
プ
ロ
グ
ラ
ム
を
作
成
で
き
る
の
で
あ
る
◎
ま
た
、
第
四
の
必
要
性
か
ら
被
監
査
会
社
の
コ
ン
ピ
ュ
ー
タ
を
使
用
せ
ず
に
、
磁
気
テ
!
プ
を
持
ち
帰
り
会
計
事
務
所
な
い
し
は
商
業
用
セ
ン
タ
ー
(
た
と
え
ば
A
I
C
P
A
な
麗
)
σ
コ
ン
ピ
ュ
ー
タ
に
て
処
理
す
る
と
い
う
方
式
を
と
る
。
﹄
マ
ン
ド
方
式
と
被
監
査
会
社
の
コ
ン
ピ
ュ
ー
タ
を
使
用
し
な
い
点
が
、
オ
ー
ダ
シ
ス
ト
の
主
た
る
特
徴
で
あ
ろ
う
。
・
-
監
査
機
能
に
は
、
大
抵
の
汎
用
監
査
プ
ロ
グ
ラ
ム
と
同
様
、
年
令
調
べ
、
確
認
書
作
成
、
サ
ン
プ
リ
ン
グ
∵
層
別
化
、
演
算
な
ど
が
あ
る
。
次
に
、
在
庫
ア
ァ
イ
ル
か
ら
、
前
年
度
と
比
較
し
て
単
価
が
六
%
以
上
上
昇
し
た
ア
イ
テ
ム
を
す
べ
て
リ
ス
死
す
る
。
さ
ら
に
、
六
%
以
下
の
も
の
は
、
与
ン
プ
ツ
ン
グ
法
を
用
い
て
無
作
為
抽
出
し
て
検
査
の
資
料
と
す
る
ケ
ー
ス
に
例
を
と
ろ
う
。
こ
の
場
合
、
フ
ロ
ー
チ
ャ
ー
ト
は
次
(8
y
ト
の
ご
と
く
な
る
。
一科
す
な
わ
ち
、
G
E
T
命
令
に
て
、
在
庫
フ
ァ
イ
ル
を
読
﹁
・
ロ
む
と
同
時
に
コ
ン
.ト
ロ
ー
ル
・
ト
!
タ
ル
の
累
計
と
レ
フ
,
ト
コ
ー
ド
件
数
を
カ
ウ
ン
ト
す
る
。
C
A
﹂
(8
一8
蚕
・)
ス夘
・
命
令
に
て
、
当
年
度
の
単
価
を
前
年
度
の
単
価
で
除
﹁ オ し 、 そ の 比 率 を 記 録 す る 。 S T R ( 。・欝 ま 網 ) 命 令 が 、 比 率 一 ・ 〇 六 以 上 の も の に 判 定 記 号 を 付 す る 。 こ の 判 定 記 号 に も と づ き T S T ( 塞 け) .命 令 が 飛 び 先 を 指 定 す る 。 こ こ で は 、 一 ・ 〇 六 と い う 条 件 を 満 た す 場 合 に は 、 ぞ 匹 デ ー ダ を P U T 命 令 に て ア ウ ト プ ッ ト ・ ブ ァ イ ル に ス ト ア す る と 同 時 に コ ソ ト ロ : ル ・ ト ! タ ル と レ コ ー ド ・ カ ウ ン ト を と る 。 こ の フ ァ イ ル は 、 そ の 後 の プ リ ン ト の た め に 使 用 す る 。 ` 判 定 条 件 を 満 足 し な い 場 合 、 す な わ ち 、 単 価 の 上 昇 が 一 ・〇 六 未 満 の 場 合 に は 、 抽 出 す べ き レ コ ー ド を 指 定 す る S A M ( ω・。 昌 菖 命 令 を 実 行 し て 抽 出 し 、 ア ウ ト プ ッ ト ・ フ ァ イ ル に ス ト ア す る コ . 、 (9 ) ま た 、 こ れ を 全 般 的 な 観 点 か ら み れ ば 、 オ ー ダ シ ス トー の 手 続 は 、 次 の ご と く 要 約 で き る 。 一 、 監 査 目 的 を 決 定 す る 。 コ ン ビ 昌 、ー タ 監 査 プ ロ グ ラ ム の 動 向 -・ 、 層 九 一 GET CAL STR NO TST YES PUT SAM PUT ENDコ ン ピ ュ ー タ 監 査 プ ロ グ ラ ム の 動 向
九
二
二 声 必 要 な ア ウ ト プ ッ ト ・ デ ー タ を 決 定 す る 。 ● 三 、 デ ! タ 選 択 基 準 を .決 定 す る 。 四 、 必 要 な イ ン プ ッ ト ・ デ ー タ を 決 定 す る 。 五 、 オ ー ダ シ ス ト ・ プ ロ グ ラ ム を 作 成 す る 。 ・ 六 5 会 社 の デ ー タ ・ テ ー プ ・ コ ピ ー を 入 手 す る 。 七 、 オ ー ダ シ ス ト ゼ プ ロ グ ラ ム と テ ﹂ プ を 計 算 セ ン タ ー へ 送 付 す る 。 以 上 、-汎 用 監 査 プ ロ グ ラ ム の 嚆 矢 で あ る ナ ー デ ィ テ ー プ ・ シ ス テ ム と コ マ ン ド 方 式 を と る オ ー ダ シ ス ト を 簡 単 に 検 討 し た 。 オ ー ダ シ ス ト で は 、 監 査 用 言 語 を 用 い た プ ロ グ ラ ム を 作 成 し な け れ ば な ら な い の で あ る が 、 パ ラ メ ー タ の 作 成 と 比 較 幽 し て 、 そ の 難 易 に 大 差 は な い 。 オ ー デ ィ テ ー プ ・ シ ス テ ム 、 オ ー ダ シ ス ト も 基 本 的 に は 、 情 報 検 索 型 の 汎 用 監 査 プ ロ グ ラ ム と い え る で あ ろ う 。 ド . ( 1 ) ≦ 。 ↓ ぎ 3 甥 ℃ o ﹃ 8 さ ε . 9 叶 こ , ま ・ ( 2 ) 団 び 置 ; ℃ 。 切 S ( 3 ) H げ 竃 こ 7 、 ㎝ P ( 4 ) 通 常 、 特 別 な ル ー チ ン と と も に 用 い ら れ る 装 置 で あ っ て 、 前 も っ て 翻 訳 し な く と も 、 他 の 異 な っ た 型 の コ ン ピ ュ ! 汐 の た め に 書 か れ た 機 械 語 プ ロ グ ラ ム を 、 コ ン ピ ュ ー タ, に か け る こ と の で き る 装 置 で あ る 。 エ ミ ュ : レ ー シ ョ ソ は 、 現 在 の コ ン ピ ュ ー タ と 、 同 じ ま た は 異 な る 製 造 会 社 に よ っ て 作 ら れ た 前 の コ ン ピ ュ ー タ と の 間 の プ ロ グ ラ ム の 互 換 性 を 保 つ 重 要 な 技 術 で あ る 。 エ ミ ュ レ ー タ は 、 通 常 、 読 取 り 専 用 の 記 憶 装 置 に 、 元 の コ ソ ビ ュ ー タ ・ プ ロ グ ラ ム の な か の 各 命 令 の 機 能 を 解 釈 し て ま ね る ロ ジ ッ ク を 含 め た も の で あ る 。 記 憶 さ れ た ロ ジ ッ ク に よ っ て 都 合 よ く 処 理 で き な い イ ソ プ ッ ー ト / ア ウ ト プ ッ ト 操 作 な ど の 業 務 は 、 特 別 の 関 連 ル ー チ ン に よ っ て 行 な わ れ る 。 ( O o a o 踏 切 . U 四 ≦ 。・ 噂 ﹀ 巳 一ユ ロ ぴ⊇ 露 国 ∪ 押 Z o 毛 曜 o H ぎ > H O ℃ } 一 越 。。 噛 ワ ω O 。。 ・一 染 谷 恭 次 郎 訳 、 会 計 監 査 と コ ン ピ ュ ー タ 、 日 本 生 産 性 本 部 、 昭 和 四 五 年 、 三 四 七 頁 。 ( 5 ) ≦ ・ 月 ぎ 8 器 ℃ 〇 二 9 。 ℃ ' 9 ∬ Ψ ⑰ ピ ( 6 ) 困 。 冨 巳 芝 ① ぴ ρ ︾ ご ∪ ︾ ω ω 筋 θ 日 。 ロ 露 鉱 。 h ︾ 。 8 口 鼻 髭 。 ざ く 9 ﹄ ω 9 冥 。 ・ 伊 ( 乞 。 く 。 ヨ び ① び お ざ ) 噛 暑 ・ ㎝ 。。 1 帆 軒 . ( 7 ) オ 1 ダ シ ス ト 利 用 の 前 提 と し て 、 A I C P A に お け る 訓 練 セ ミ ナ r ( 三 日 半 ) に 出 席 す る 必 要 が あ る 。. 、 . ,` ( 8 ) 田 o 匿 a ≦ 9 ρ o ℃ 覧 ( 9 ) ぎ 罫 u 戸 ㎝ 刈 . 6 詳 こ 戸 α Φ 冒
四
代
表
的
汎
用
監
査
プ
ロ
グ
ラ
ム
(
皿
)
次 に 、 フ ォ ー マ ! ト 変 換 方 式 ( 艮 。 § 鋤三 コσ・ 。 毛 δ 、。 ゴ ) を と る 代 表 的 な 汎 用 監 査 プ ロ グ ラ ム で あ る オ 昭 デ ッ ク ス と 対 照 的 な デ ィ ク シ ョ ナ ゾ ー 方 式 (α 団a 。 言 曼 m 署 § 3 ) を と る A Y オ ー デ ィ ト ・ マ ネ ー ジ メ ン ト ・ シ ス テ ム を み よ う 。 . , ア ー サ ! ・ ア ン ダ ー セ ン 会 計 事 務 所 の オ ー デ ッ ク ス (O 。 暑 三 .﹃ ﹀ ロ α 詳 国 詞 価. 帥。 一 〇D 冥 .梓 。 ヨ ) は 、 二 つ の プ ロ グ ラ ム 、 オ ー デ ッ ク ス ー と オ ー デ ッ ク ス 五 か ら な っ て い る 。 オ ﹂ デ ッ ク 入 1 は 、 被 監 査 会 社 の フ ァ イ ル か ら 監 査 人 が 必 要 と す る デ ー タ を 抽 出 し 、 個 々 の 監 査 に 最 も 適 し た フ ォ ー マ ー ト に 、 そ の デ ー タ を 変 換 し て リ ポ ー ト 作 成 プ ロ グ ラ ム の た め の 標 準 的 な フ ァ イ ル を 作 成 す る 。 こ の 過 程 で 、 イ ン プ ッ ト ・・ デ ー タ の シ ー ケ ン ス ・ チ ェ ッ ク 、 演 算 、 統 計 、 デ ー タ の 選 択 を も 実 行 で き る コ 次 に 、 ナ ー デ ッ ク ス 皿 が 、 こ の 固 定 フ ァ イ ル を 編 集 し 、 リ ポ ー ト す る 。 ま た 、 こ こ で も 監 査 人 の 指 定 に よ り 分 類 、 コ 払 ト ロ ー ル ・ デ ー タ の 集 計 、 サ ン プ リ ン グ ( ラ ン ダ ム 、 等 間 隔 、 層 別 サ ン プ リ ン グ ) を 行 な う こ と が で き る 。 い ま 、 こ の シ ス テ (1 ) ・ム を 図 示 す る と 次 の 通 り で あ る 。 た と え ば 、 監 査 人 が 在 庫 フ ァ イ ル を 監 査 す る 場 合 に は 、 在 庫 フ ァ イ ル に 含 ま れ る レ コ ー ド 件 数 、 部 品 コ ! ド 、 品 名 、 在 庫 量 、 在 庫 場 所 、 単 価 な ど の レ コ ー ド の 内 訳 を 調 べ 、 ま た 、 プ リ ン ト ア ウ ト の 設 計 、 ,. 小 計 ・ 総 計 の 指 定 、 比 較 す べ き 項 目 、 レ コ ー ド を 選 択 す る 基 準 を 設 定 し て パ ラ 西 ー タ を 準 備 す る 必 要 が あ る 。, し か し な が ら 、 ア ー サ ー ・ ア ン ダ ー セ ン も 認 め て い る よ う に 、 オ ー デ ッ ク ス も 他 の 汎 用 監 査 プ ロ グ ラ ム と 同 様 、 一 種 の イ ン フ ォ メ ー シ ョ ン ・ リ ト リ ! バ ル ・ シ ス テ ム , . 、 ・ (2 )(ま
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§
註
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九
三
}. ゴ ゾ ピ 詳 ー タ 監 査 プ ロ グ ラ ム の 動 晦 、 も ン トロ ー ル および スペシィフィケーション 。・カ ー ド ' オ ー デ ッ ク ス ・シ ス テ ム ・フ ロ ー チ ャ 「 ト オ ー デ ッ ク スII 用 ク ル 、
準
則
' オ ー デ ッ クス1 駈 りポ ー トま た は 確 認書 の 作成 「 コ ン トロ ー ン お よ び スペ シィ フ ィケ ー シ ョン ・ カ ー ド. 、 コ ン トロー ル お よび エ ラ ー ・リポ ー ト イ ン ブ ント ・ デ ー タ ・ ＼フ ア イ ノヒ ・ 嗣 レ h 九 四 実 施 さ せ て い る も の で あ る 。 監 査 人 ば 汎 用 監 査 プ ロ グ ラ ム を い か に 使 用 す る の か 、 ま た 、 ㌧ コ ン ピ ュ ー タ ・ プ ロ グ ラ ム の ア ウ ト プ ッ ノ ト を 用 い て 、 ど の よ う に 監 査 を 行 な う の か 、 監 査 目 的 を 明 確 に し な け れ ば な ら な い 点 も 、 ま た 他 の 汎 用 監 査 プ ロ グ テ ム と 同 様 で あ る 。 ﹁ オ ー デ ッ ク ス が フ ォ ー マ ー ト 変 換 を 前 提 と す る 汎 用 監 査 プ ロ グ. ラ ム で あ る の に 対 し 、 ア ! サ ﹂ ・ ヤ ン グ 会 計 事 務 所 の A Y オ ー デ ィ ト ・ マ ネ ー ジ メ ン ト ・ シ ス テ ム は 、 す べ て の デ ー タ ・ フ ァ イ ル の 特 長 を レ フ プ レ ン ス ・. フ ァ イ ル ( デ ィ ク シ 石 ナ リ. 1 ) に 記 録 し て 聡 き 、 そ の デ ィ ク シ ョ ナ リ ー を 参 照 し て 処 理 を 行 な う 汎 用 監 査 (3 ) プ ロ グ ラ ム で あ る 。 -い ま 、 両 者 を 対 比 さ せ る と 次 の 通 り で あ る 。 . す な わ ち 、 A Y シ ス デ ム で は 、 ま ず 、 デ ー タ ・ フ ァ イ ル の 定 義 . を 行 な う 必 要 が あ る 。 そ の た め 、 被 監 査 会 社 の ス タ ッ フ の 協 力 を 得 て 、 す べ て の デ ー タ ・ フ ァ イ ル の 特 性 を デ ィ ク シ ョ ナ リ : ・ フ ァ イ ル に 永 久 登 録 し て お く わ け で あ る 。 し た が っ て 、 以 後 の 情 報 . 検 索 な い し は リ ポ ー ト に は 、 こ の デ ィ ク シ ョ ナ リ ー を 参 照 し て 簡 単 に 処 理 で き る の で あ る 。 A Y シ ス テ ム に は 、 ま ず 、 デ ー タ ・ フ ァ イ ル を 分 析 し て 分 析 の 対 象 た る 母 集 団 の 分 布 図 ( 全 母 集 団 、 な レフ ォーマ ー ト変 換 方 式(旧 法) デ ィク シ ョナ リー 方 式(新 法) コ ン ピ ュ ー タ 監 査 プ ロ グ ラ ム の 動 向 レ ● レ ノ ノ ナ タ イ ジ ︼ ア リ デ フ オ フ ォ ー マ ー ト変 換 プ ロ グ ラ ム 固 定 フ ォー マ ー ト ・デ 「 タ ・フ ァ イ ル 0 1 1 専 一 1 1 1 1 1 1 1 巳 I l I l ー レ . レ ノ ノ ナ タ イ ジ ー ア リ デ フ オ 1オ リ ジ ナ ル ・デ ー 1・ フ ァ イ ル へ 1ダイ レ ク ト ・ 1アク セ ス l l I l l l l l l I 巳 一 l l I I ﹂ デ イ ク シ ョナ リー
