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製 境 標準原価管 実証分 析 新 造環 理

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本 管理 会計 学会 誌

会 計学1998年 第62

論  文

造 環

に お け る

標 準 原 価 管

実 証 分

李  健 泳

論文要 旨

 標 準に よ る価 管 FA ・CIM 製 品 多様 化 ・短 寿命 化 造 環 境 変 化 役 割低 下 し 指 摘 さ 指 摘

説 とし てと め ら れ る

 仮 説 1 化 が 進 む 標 準 原 価管 理 役 割下 し て  仮 説2 品 種 少 量 原 価 標 準 能 率 設 定困 難

 説 3 サ イ クル の短 縮 価標準能率困 難  

で は 動 化と と 現 場 従業 員の モ を 重 視 す人 間 本 位生 産 環 境 移 行 も く見 ら れ さ ら 本 企 お け標 準 原 価 管 理 従 来 標 準 原 価 管 理 と は 標 準 原 価 管 理 が 原 価 維 持 原 価 改 善 分 けら れ使わ れ て し た が 標 準 原 価 管 理原 価 改 善 側 面考慮し て分析さ れ る必 要

  本研究 理 を 中 心 業実務使れ て 標準水準 業実で の 標準 と らえ 方す る と と も に製 造 環 境 変 化 に よ る標 準 原 価役割し て .検 証結果 ,境 変化に よ る標準 原 価役 割 低 自 動 化に よ る標 準 原 価役 割 低度認め ら れ 低 下 論さ れ な か .一標 準 原 価予 算 原 価関 係

材 料 消 費 量お よ び操 業 度 有 意 な 差 得 ら 作 業 時 間に 関 し

有意 ら れ た

キ ー

分析 製 造境 変化, 自動化逆 機価維持 ,価 改善,原 価 目,標準 原 予算

1998 3

19991

大 阪 産 業 大 学 経学 部 教 授

(2)

1 は じ め

 標 華に よ る価 管理 は FA CIM お よ び 多様化 寿化 な 変 化 役 割 る と指摘さ れ . 一 方 ,標 準 原 価 産性 向 め に は立 た な う批判と と も製造接 費を 中 し た ABC

を浴 び こ の う な指 摘か か わ ら Schiff 7調 査に よ れ ABC を使 用 し 調企 業 36 う ち 従 来 標 準 原 価 計 算 シ ス

ム の ABC 使用 25% で な わ 調査 9 ABC 使 91 企 業 標準原価計算シ ス ABC 併 用また は 唯の シ ス

と し使

  に お も,1994 調 本大 学商 学部 会計 究所81で は, 回

6404 が 標原 価 を使 過 去調 使 用率 . も 標 準原 価計算造 現場方法 現場 め で

は な 決算 簡便 化を 目的と し準 原実 施 る 企 指摘 も 川野典 [3 Sakurai and  Scarbrough6D

  こ の うな標 準 原 価 顧 客 変 化 お よび 製 造環境変化 と と もに グ

さ れ 競争 日そ タ イ ト 見 解 か れ . す な タ イ トス の 標準 を主張す見解 際 原 移行を主張 す . 前 者 従 来 般 的使わ れ 達 成 可能標準 定部分無 駄不 能 を回 し て許容 し て し ベ ス 状態か ら離 を測徹 底し て 無駄取 り 改善活動 て の完 全標 perfection standards

支 持 す見 解 伊 藤 克容 【2 Horngren Foster and  Dater 12後 者 実際 価 を単 純 ト効 果 を も 生 産跡 付 ける こ が 可 能 情 報 処 理 能 力

学 的見 積に よ る よ り もむし ろ 実際 ろ が しrolling  average  of

actual  cost )を標準原 価 継 続的 な 改善活動が 可 業績 評価

ま し 隆 紀 [11 McNair Mosconi and  Norris13   こ の 見解 し て成 可能標 準ら理想標 準 必 要性を主 が ら標準し て は前 者標準用 を,後者実際原 価の ころ が し 採 用を主 し て に お 想 標準原価長期達成 目し て

標準改善し て TDK る が

で は 自動車 ー を中 心

期 ま 達 成 し原 価 水 塰 を 標 準 原 価 原 価善 を 原価 を る 企もあ 標準 対 すに お

(3)

      新 製 造 環 境に お け る標 準 原 価 管 理分 析

当座 標 準 と して の標 準 原 価 従 来 多様

 し た 本 稿 , 標 準 原価 実態調結 果

標 準 原価管 実態分析 姿を明 らかに し . 以下 で , まず 環 境 変 標準原 価 管 理 影 響 を分 析 す と と 本 企 業お け標 準 原 価 特徴考察 すさ ら に実態 調査結果か ら環境変化 影響検証 お け標 準 原 価 管 理 あ り方考 察す る

2 標 準 原価 管理位 置

 標 準 原 価 管 理 と は 達 成 目標 て の 原 価 水 準 原 価発 生 を管 理 す と を

, そ 主 眼ら れ 製造 条件 も と 規格ち なが ら 原価発 生 を標準 さ え . 製 造条件 た と 使用 原材料 規格品質入 と保 管 方法 作 業諸 条件 作 業 方法 作業者 層 等 が あ り

れ ら諸 条 件 前 提 を設 け 前 提 標 準 原 価 を設 定 なけれ ば な らな 。 す なわ ち 標 準 原価 うな条 件 を満す 必 要 が あ 小 林 健 吾 【4D

  反復 的作 業 あ る か あ る も反 復 的作 業 組 合せ と し 予 定     うる こ

  生 産設 備 方法 使材料な ど し て

  原 価 あ 材 料 消 費 量作 業 時 間 な 原 価 要 素 数 量 的 要 因 と 生 産 量 な     測 定 さ れ 関 数 的 関係 能 率 と な る 見 出せ る   標 準 原 価 た め 学 的 調 査 研 究 そ れ よ る原 価     十分わ れ る こ

 こ の うな標準原価 大 量 生 産 およ び し た製 造環境 も と ,主能率管 理 効 な手 段 と し て使わ れ . 価 格 市 場 ら れ 労働 組合 と 交 渉

れ る企 業 環 境 ら考え れ ば, 能 率 管 理 くな か ら

3 環 境 変 化 が 与 え た標 原 価 31 市場 と製造 環 境変 化

 FA CIM お よ び製 品 多様化 ・短 寿化 な 環 境 変 化 標準 原役 割 変化 . 個性化 わ れ 顧 客 変 化 製 品の ラ サ イ ク ル

(4)

製 品多様 化た ら して こ の う な顧 客 ー ズ 変 化に よ り し て は多品種わ ざ

  新 と と も 労 働環境 変 化 化 を進 させ る

本 企 業 労 働 力不 足 労 働 者 3K 業 種 回 避 円 高 新 興業 国 台 頭

自動 化必 要性増 加 し た と わ れ る (Sakurai and  Scarbrough 6D .特

効 果 情報処 理能力 上 に伴 うFA CIM 製造

を もた ら し て こ の うな顧 個性 化自動 化 従 来量 生お よ 安定 した製造環境 で の標準 役割きな転換

32 製造環境変化よ る標準原価役割低下 の

  標 準 原 価 環 境 変 化 ( FA CIM よ り 見 直 し が唱 え れ る よ な り う な理 由標準原 価役 割下 し て さ れ て

Sakurai and  Scarbrough61 小 林 哲 夫5 中根 敏 晴 [9).

  ト が作 業 な るCIM で は 場 作業 員 た て て    せ る 効果 的標準原 価計 算に よ る能率管 必 要 性 下 し た   接労 務 費 き く減 少 と に よ 標準 直接 労務 費 設定無 意味    能性 . 直 接 材 料 費 も, た ん製 造程 ・方 さ れ れば ,    材料 加工 に介在 う意 材料 無 駄 な くな り 接 材    標 準 意 味 が な くな

  製 品 多様 化 製 品の ラ サ イ ク 標準価 計算 も重     条件 安 定化 」喪 失 原価標 準 設 定困難    る と と無 意 味可 能 性 を有 し , さ ら , 安 定 し正 常 操 業 度   定 が 難 し くな り 正 常 操度 を も 設 定 され る標 準 固 定 製 造 間接 費

   標 準 て の

  製 品多様 化お よ び製 品の ラ サ イ クル の

  造段 階 原価 管 下 し 重 点が 企 画 ・設な ど

    川移 行 し

4 自動 化能 との 生 テ 厶

 の 工 場 現 場 産 業 中心, 従 来 は 望 と 思 わ れ た 工 す る逆 き も現 れ る . す な 倉庫 材料搬 送 NC 作 機

表 3 材 料 消 費 R に お け る 原 価 目 標値 の 用 語 と タ イ ト ネ ス の 関係 理 論数 値 現実 を反映 し た理 論 数 値 趨 勢 を加味 した実績平均値 実績平均値 歹1洽 計 獅 13 23 9 4 49 社 目標 原価 0 4 4 1 9 社 予 定 原価 3 5 11 5 24 社 行合計 16 社 32 社 24 社 10 社 82 社 独 立 性 の 検 定 : π 2 砥0. 05 )= 12. 59 , t 値 ( X2 値 )= 13 . 57 , p 値
表 7 作 動 時 間 に お け る 自 動 化 と 原価 目標 値 の タイ ト ネ ス と の 関 係 理論 数値 現 実 を 反 映 し た 理論数値 趨 勢 を加 味 した実 績 平均値 実 績 平 均 値 設 定 し な い 列 合 計 単 位 機械 の 一 部 自 動 化 6 6 9 3 0 24 社 単 位 機 械 の 完全 自 動 化 2 9 2 1 0 14 社 生産 ラ イ ン の 自動化 2 19 19 0 2 42 社 FMS 及 び CIM 0 5 3 3 0 11 社 行 合計
表 11 作 業時 間 に お ける 多品種 生産 の 生産 量 と原 価 目 標値 の タ イ トネ ス 理 論 数 値 現 実 を 反 映 し た 理 論 数値 趨 勢 を加 味 した実績平 均値 実績 平均値 設 定 し な い 列合計 多 品 種 少量 生産 5 10 11 3 0 29 社 多 品 種 中 量 生 産 4 11 7 1 0 23 社 多品種 大量 生産 0 9 15 1 1 26 社 行 合計 9 社 30 社 33 社 5 社 1 社 78 社 t 値 = 10 . 72 , P
表 15 作 業 時 間 に お け る 新 製 品 の 割 合 と 原 価 目標 値 の タ イ ト ネ ス の 関 係 3 年未満 の 製 品 の 割合 理 論 数 値 現 実 を 反 映 し た 理 論 数値 趨 勢 を加 味 した実績平均値 実 績 平 均 値 設 定 し な い 列 合 計 25 % 未 満 3 13 15 2 1 34 社 25 % − 50 % 未満 1 12 4 3 0 20 社 50 % − 75 % 未 満 0 4 1 0 0 5 社 75 % − 100 % 2 8 9
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