平 成 一 三 年 判 決 の 事 案 の 概 要

論

説

最 判 平 成 一 三 年 七 月 一 三 日 判 決 及 び 最 判 平 成 一 七 年 一 月 二 五 日 判 決 の 射 程 の 所 得 区 分 判 断 基 準 へ の 影 響

長 島

弘

じ め に 現

在

︑ 法 廷 にお い て

︑ 給与 所 得 と 事 業所 得 の 区 分に 関 す る 判 断基 準 が 争 われ て お り

︑ 長い 間 そ の 判断 基 準 と し て 用い ら れ て き た 最 二 小 昭 和 五 六 年 四 月 二 四 日

１

︶

判 決

︵以 下

﹁ 昭 和 五 六 年 判 決

﹂と い う︒

︶ で 示 さ れ た 基 準 の 判 例 性 が 問 わ れ

︑東 京 地 平 成 二 五 年 四 月 二 六 日

２︶

判 決

︵ 以 下﹁ 平 成 二 五 年 四 月 判 決

﹂ と い う

︒︶ お よ び そ の 控 訴 審 で あ る 東 京 高 平 成 二 五 年 一

〇 月 二 三 日

３︶

判 決︵ 以 下﹁ 平 成 二 五 年 一

〇 月 判 決

﹂ と い う︒ 両 者 を 合 わ せ て︵ 以 下﹁ 平 成 二 五 年 判 決

﹂ と い う

︒︶

︶ に お いて 否 定 さ てい る

︒ す な わち

︑ こ の 昭和 五 六 年 判 決に お い て 示さ れ た

﹁ 事 業 所 得 と は

︑ 自 己 の 計 算 と 危 険に お い て 独 立し て 営 ま れ︑ 営 利 性

︑ 有償 性 を 有 し︑ か つ 反 覆 継続 し て 遂 行す る 意 志 と 社会 的 地 位 とが 客 観 的 に 認 めら れ る 業 務 から 生 ず る 所得

﹂ と

﹁ 給 与所 得 と は 雇傭 契 約 又 は これ に 類 す る原 因 に 基 づ き使 用 者 の 指揮 命 令 に 服 し

て提 供 し た 労 務の 対 価 と して 使 用 者 か ら受 け る 給 付﹂ で あ っ て

﹁給 与 所 得 につ い て は

︑ とり わ け

︑ 給与 支 給 者 と の 関係 に お い て 何ら か の 空 間的

︑ 時 間 的 な拘 束 を 受 け︑ 継 続 的 な いし 断 続 的 に労 務 又 は 役 務の 提 供 が あり

︑ そ の 対 価 とし て 支 給 さ れる も の で ある か ど う か が重 視 さ れ なけ れ ば な ら ない

﹂ と い う基 準 が

︑ 判 例で は な い とさ れ て い る

︒ そ し て 平 成 二 五 年 四 月 判 決 の 中 で は

︑ 最 二 小 平 成 一 三 年 七 月 一 三 日

４︶

判決

︵ 以 下

﹁平 成 一 三 年 判 決﹂ と い う

︒︶ 及 び 最 三 小 平 成 一 七 年 一 月 二 五 日

５︶

判決

︵ 以 下

﹁平 成 一 七 年 判 決﹂ と い う

︒︶ の 存 在 を も っ て そ の 証 左 と し て い る

︒ そ こ で 本 稿で は

︑ こ の 平成 一 三 年 判決 お よ び 平 成一 七 年 判 決の 判 例 と し ての 射 程 範 囲を 確 認 し

︑ 平成 二 五 年 判決 に お け る こ の一 三 年 判 決 およ び 平 成 一七 年 判 決 の 位置 づ け に 誤り が な い か 検討 す る

︒ また こ の 検 討 を通 し て

︑ 両判 決 の 所 得 区 分に お け る 判 断基 準

︵ 本稿 で は 昭和 五 六 年判 決 に よる 事 業 所得 該 当 性及 び 給 与所 得 該 当 性の 判 断 基準 を 指 す︶ へ の 影 響 を 確認 す る

︒

平 成 一 三 年 判 決の 事 案 の 特 徴 と 射 程

１

平 成 一 三 年 判 決 の 事 案 の 概 要

︑ りん ご 生 産 作業 に 従 事 し

︑上 告 人 が 組合 員 で あ る とこ ろ の リ ンゴ 生 産 組 合 から 労 務 費 名目 で 金 員 の 支 払い を 受 け

︑ これ を 給 与 所得 と し て 申 告し た と こ ろ︑ 被 上 告 人 がこ れ を 利 益の 分 配 で あ ると し て 事 業所 得 に 該 当 す ると し た 事 案 であ る

︒ 組 合設 立 の 経 緯 や作 業 内 容

︑金 員 の 支 払 基準 等 は 以 下の と お り で ある

︒ 本 件 組 合 は

︑土 地 所 有 者二 三 名 が そ の土 地 を 出 資し て 設 立 し

︑各 組 合 員 は︑ 出 資 に 係 る土 地 の 面 積に 応 じ て 出 資

口数 を 有 す る とと も に

︑ 組合 経 費 を 拠 出し て い た

︒そ し て 組 合 設立 当 初 か らし ば ら く の 間は

︑ 出 資 口数 に 従 っ て 組 合員 又 は そ の 家族 が り ん ご生 産 の 作 業 に出 役 す る 責任 出 役 義 務 制が 採 ら れ

︑出 役 に 対 し て対 価 が 支 払わ れ る こ と は なく

︑ 出 役 日 数の 過 不 足 を金 銭 に 換 算 して 精 算 し てい た

︒ し か し︑ り ん ご が成 木 に な る につ れ 出 役 不足 日 数 が 増 加 し︑ ま た

︑ も とも と 農 家 でな い 組 合 員 が代 わ り の 者を 依 頼 す る こと が 多 く なっ て 作 業 に 従事 す る 者 が常 に 変 化 す る ため

︑ 一 定 の 熟練 を 要 す るり ん ご 生 産 作業 に 不 都 合が 生 じ

︑ 雇 用労 力 を 用 いる 方 が 合 理 的で あ る と 認識 さ れ る よ う にな っ た

︒ そ のた め

︑ 昭 和五 九 年 に

︑ 上記 の 責 任 出役 義 務 制 を 廃止 し

︑ 管 理者

︑ 専 従 者 及び 一 般 作 業員 に よ っ て 本 件組 合 の り ん ご生 産 作 業 を行 う こ と が 決定 さ れ た

︒そ し て

︑ そ れま で 非 組 合員 の Ｂ を り んご 栽 培 の 経験 が 比 較 的 豊 富で あ る こ と など か ら 管 理者 に 選 任 す ると と も に

︑組 合 員 で あ るＣ を 専 従 者に 選 任 す る こと

︑ 管 理 者及 び 専 従 者 の 労賃 を 組 合 で 負担 し

︑ そ の金 額 を 一 日 当た り 六 千 円と す る こ と

︑一 般 作 業 員を 雇 用 し た 場合 の 労 賃 につ い て は 一 日 当た り 五 千 円 程度 と す る こと な ど が 決 定さ れ た

︒ 上 告 人 は

︑ 責任 出 役 義 務制 が 廃 止 さ れた 後

︑ 一 般作 業 員 と し て作 業 に 従 事し 労 賃 の 支 払を 受 け て いた が

︑ 平 成 元 年に 総 会 に お いて 専 従 者 に選 任 さ れ

︑ その 労 賃 は 一日 当 た り 六 千円 に 増 額 され た

︒ そ れ 以降 毎 年

︑ Ｂは 管 理 者 に

︑ Ｃ及 び 上 告 人 は専 従 者 に 選任 さ れ た

︒ 他方

︑ 一 般 作業 員 は 管 理 者が 必 要 に 応じ て 手 配 し てい た が

︑ 一般 作 業 員 と し て雇 わ れ る の は︑ 主 と し てり ん ご 園 付 近の 農 家 の 者で あ り

︑ 本 件組 合 の 組 合員 が 雇 わ れ るこ と も あ った が

︑ そ う い う例 は 平 成 三 年な い し 同 五年 こ ろ は ご く少 な か っ た︒ り ん ご 生 産 作 業 に 当 た っ て は

︑ 管 理 者 が 基 本 方 針 を 立 案 し

︑ 作 業 の 計 画

︑ 手 順 を 決 定 し

︑ 専 従 者 は こ れ に 従 い 日々 の 作 業 に 従事 す る が

︑一 般 作 業 員 と比 べ る と 経験 を 必 要 と する 薬 剤 防 除等 の 仕 事 は 専従 者 が 主 とし て 担 当 し て いた

︒ り ん ご 栽培 に お い ては

︑ 様 々 な 熟練 を 要 す る判 断 が 要 求 され る と こ ろ︑ こ の よ う な判 断 は す べて 管 理 者 が 行

って そ の 実 施 を専 従 者 や 一般 作 業 員 に 指示 し て お り︑ こ の 作 業 指示 は

︑ 週 に三 回 程 度 全 員を 集 め た 朝礼 に お い て 行 うほ か

︑ 必 要 に応 じ て 専 従者 と 会 議 を 開く な ど の 方法 で 行 っ て いた

︒ 上 告 人ら 専 従 者 は

︑管 理 者 と 一般 作 業 員 と の 間に あ っ て

︑ 管理 者 の 指 示を 受 け な が らこ れ を 補 助す る 立 場 に あり

︑ そ の 作業 内 容 は

︑ 一般 作 業 員 より も 比 較 的 継 続的 に 作 業 に 従事 し て い たた め 大 型 機 械を 使 う 消 毒作 業 を 担 当 する こ と が あっ た ほ か は

︑一 般 作 業 員と 別 段 変 わ る とこ ろ は な か った

︒ 管 理 者は

︑ 次 年 度 以降 の 作 業 の参 考 と し

︑ かつ

︑ 給 与 計算 の 基 礎 と なる 記 録 と して

︑ 毎 日

︑ 作 業終 了 後 に

︑ 作業 の 内 容

︑従 事 者 の 氏 名︑ 時 間 等 を作 業 日 誌 に 記載 し

︑ ま た︑ 管 理 者 や 専従 者 を 含 め作 業 に 従 事 す る者 に つ い て タイ ム カ ー ドに よ り 作 業 時間 を 記 録 して い た

︒ そ し て り ん ご生 産 作 業 に対 し て は

︑ 日給 制 を 基 本と し て 消 毒 作業 時 の 防 除手 当 が 支 払 われ

︑ 賞 与 等は な く

︑ 月 末 締切 り の 翌 月 五日 払 い を 原則 と し て い た︒ 日 給 の 金額 は

︑ 管 理 者及 び 専 従 者の 分 を 含 め て︑ 農 業 委 員会 で 示 す 作 業 単価 を 基 礎 と し︑ 作 業 内 容や 作 業 量

︑ 経験 年 数 等 を勘 案 し て 管 理者 が 決 定 した 上

︑ 組 合 長の 承 諾 を 得て い た

︒ 平 成 三年 な い し 同 五年 こ ろ の 基本 給 の 具 体 的な 金 額 は

︑管 理 者 で あ るＢ と 専 従 者で あ る 上 告 人及 び Ｃ と の間 で は 差 が な いか

︑ 約 百 円 程度 の 差 が あっ た に す ぎ ず︑ 上 告 人 及び Ｃ と 男 性 一般 作 業 員 との 間 で は 約 一千 円 程 度 の差 が あ っ た が︑ これ は 作 業 量

︑熟 練 度 の 違い 等 を 考 慮 した も の で あっ た

︒ 日 給 等の 支 払 に つい て は

︑ 毎 月︑ 作 業 日 誌と タ イ ム カ ー ドに 記 録 さ れ た作 業 時 間 によ っ て 組 合 長名 の 労 務 費請 求 書 が 作 成さ れ

︑ こ れに 基 づ い て 会計 担 当 者 が給 与 明 細 を 作 成し

︑ 給 料 日 に管 理 者

︑ 専従 者 及 び 一 般作 業 員 の 区別 な く 全 員 に給 与 明 細 と現 金 の 入 っ た給 料 袋 を 会計 担 当 者 又 は 管理 者 か ら 各 人に 手 渡 す 方法 が 採 ら れ てい た

︒ ま た 組 合 の 収支 決 算 は 毎年 一 回 行 わ れる が

︑ 利 益に つ い て は

︑平 成 三 年 度に 一 口 当 た り六 万 円 の 配当 を 行 っ た の が唯 一 の 現 金 配当 で あ り

︑そ の 余 の 利 益は 農 機 具 購入 の 準 備 資 金や 翌 年 度 のり ん ご 園 の 管理 運 営 費 等に 当 て ら れ て

いた

︒ ま た

︑ 責任 出 役 義 務制 の 廃 止 後 は︑ 管 理 者 及び 専 従 者 の 労賃 も

︑ 一 般作 業 員 の も のと 併 せ

︑ 一括 し て 労 務 費 とし て 経 費 に 計上 し て い た︒

２ 平 成 一 三 年 判 決 の 骨 子

︑ 前 記認 定 事 実 を受 け て

︑ 以 下の よ う に 判 示 す る

︒﹁ 民 法 上 の 組 合 の 組 合 員 が 組 合 の 事 業 に 従 事 し た こ と につ き 組 合 か ら金 員 の 支 払を 受 け た 場 合︑ 当 該 支 払が 組 合 の 事 業か ら 生 じ た利 益 の 分 配 に該 当 す る のか

︑ 所 得 税 法 二八 条 一 項 の 給与 所 得 に 係る 給 与 等 の 支払 に 該 当 する の か は

︑ 当該 支 払 の 原因 と な っ た 法律 関 係 に つい て の 組 合 及 び組 合 員 の 意 思な い し 認 識︑ 当 該 労 務 の提 供 や 支 払の 具 体 的 態 様等 を 考 察 して 客 観 的

︑ 実質 的 に 判 断す べ き も の で あっ て

︑ 組 合 員に 対 す る 金員 の 支 払 で ある か ら と いっ て 当 該 支 払が 当 然 に 利益 の 分 配 に 該当 す る こ とに な る も の で はな い

︒ ま た

︑当 該 支 払 に係 る 組 合 員 の収 入 が 給 与等 に 該 当 す ると す る こ とが 直 ち に 組 合と 組 合 員 との 間 に 矛 盾 し た法 律 関 係 の 成立 を 認 め るこ と に な る もの で も な い︒ こ れ を 本 件 につ い て み ると

︑ 本 件 組 合か ら 上 告 人ら 専 従 者 に 支払 わ れ た 労務 費 は

︑ 雇 用関 係 に あ るこ と が 明 ら か な一 般 作 業 員 に対 す る 労 務費 と 同 じ く

︑作 業 時 間 を基 礎 と し て 日給 制 で そ の金 額 が 決 定 され て お り

︑一 般 作 業 員 と の日 給 の 額 の 差も 作 業 量

︑熟 練 度 の 違 い等 を 考 慮 した も の で あ り︑ そ の 支 払の 方 法 も

︑ 一般 作 業 員 に対 す る の と 同 じく

︑ 原 則 と して 毎 月 所 定の 給 料 日 に 現金 を 手 渡 す方 法 が 採 ら れて い た と いう の で あ る

︒他 方 で

︑ 組合 員 に 対 す る 出資 口 数 に 応 じた 現 金 配 当は 平 成 三 年 度に 一 度 行 われ た こ と が ある に す ぎ ない

︒ こ れ ら のこ と か ら すれ ば

︑ 本 件 組 合及 び そ の 組 合員 は

︑ 専 従者 に 対 す る 前記 労 務 費 の支 払 を 雇 用 関係 に 基 づ くも の と 認 識 して い た こ とが う か が わ れ︑ 専従 者 に 対 す る労 務 費 は

︑本 件 組 合 の 利益 の 有 無 ない し そ の 多 寡と は 無 関 係に 決 定 さ れ

︑支 払 わ れ てい た と み る の

が相 当 で あ る

︒ま た

︑ 上 告人 ら 専 従 者 は︑ 一 般 作 業員 と 同 じ く

︑管 理 者 の 作業 指 示 に 従 って 作 業 に 従事 し

︑ 作 業 時 間が タ イ ム カ ード に よ っ て記 録 さ れ

︑ その 作 業 内 容も 一 般 作 業 員と 基 本 的 に異 な る と こ ろは な く

︑ 違い が あ る と し ても そ れ は 熟 練度 等 の 差 によ る も の で あっ た と い うの で あ る か ら︑ 上 告 人 ら専 従 者 は

︑ 一般 作 業 員 と同 じ 立 場 で

︑ 本件 組 合 の 管 理者 の 指 揮 命令 に 服 し て 労務 を 提 供 して い た と み るこ と が で きる

︒ さ ら に

︑本 件 組 合 の目 的 で あ る り んご 生 産 事 業 につ い て

︑ 設立 当 初 は 各 組合 員 が そ の出 資 口 数 に 応じ て 出 役 する 責 任 出 役 義務 制 が 採 られ て い た の が︑ 雇用 労 力 を 用 いる 方 が 合 理的 で あ る と の認 識 に 基 づき

︑ 管 理 者

︑専 従 者 及 び一 般 作 業 員 が生 産 作 業 を行 う 形 態 に 改 めら れ た 経 緯 等に も か ん がみ る と

︑ 責 任出 役 義 務 制が 廃 止 さ れ た後 は

︑ 組 合員 で あ る 専 従者 の 労 務 の提 供 も

︑ 一 般 作業 員 の そ れ と同 様 の も のと 扱 わ れ た と評 価 す る こと が で き る

︒ こ れ ら の 事 実関 係 か ら すれ ば

︑ 上 告 人ら 専 従 者 が一 般 作 業 員 とは 異 な り 組合 員 の 中 か ら本 件 組 合 の総 会 に お い て 選任 さ れ

︑ り んご 生 産 作 業に お い て は 管理 者 と 一 般作 業 員 と の 間に あ っ て 管理 者 を 補 助 する 立 場 に あっ た こ と や

︑ 本件 組 合 の 設 立当 初 に お いて は 責 任 出 役義 務 制 が 採ら れ て い た こと な ど を 考慮 し て も

︑ 上告 人 が 本 件組 合 か ら 労 務 費と し て 支 払 を受 け た 本 件収 入 を も っ て労 務 出 資 をし た 組 合 員 に対 す る 組 合の 利 益 の 分 配で あ る と みる の は 困 難 と いう ほ か な く

︑本 件 収 入 に係 る 所 得 は 給与 所 得 に 該当 す る と 解 する の が 相 当で あ る

︒﹂ こ の 判 決 に おい て は

︑ 一般 的 法 命 題 とし て

︑﹁ 民 法上 の 組 合 の 組 合 員 が 組 合 の 事 業 に 従 事 し た こ と に つ き 組 合 か ら金 員 の 支 払 を受 け た 場 合﹂ に そ れ が 利益 の 分 配 か 給 与 か と い う 判 断 に 当 た り

︑﹁ 当 該 支 払 の 原 因 と な っ た 法 律 関 係に つ い て の 組合 及 び 組 合員 の 意 思 な いし 認 識

︑ 当該 労 務 の 提 供や 支 払 の 具体 的 態 様 等 を考 察 し て 客観 的

︑ 実 質 的 に判 断 す べ き もの

﹂ と 判 示す る

︒ そ し てこ れ に 続 く事 実 の あ て はめ に お い て︑ そ の 実 態 から こ の 支 払が 給 与 し て 支 払わ れ た も の であ る と 認 定し て い る

︒ すな わ ち

︑ 上告 人 が 組 合 員本 人 で あ ると こ ろ か ら

︑法 的 な 構 造と し て は

︑ 自

己に 対 す る 支 払と な る の であ る か ら

︑﹁ 組 合 員 が 組 合 か ら 組 合 員 の 立 場 で 受 け 取 る 収 入 は︑ 給 与

︑ 賞 与 な ど の 名 目 で受 け 取 る も ので あ っ て も︑ こ れ ら の 所得 は 当 該 組合 の 事 業 か ら生 じ た 事 業所 得 で あ る とい う 性 質 が変 わ る も の で はな い か ら

︑ これ を 給 与 所得 と 解 す べ きで は な く

︑組 合 の 事 業 から 生 じ た 所得 全 体 を 各 組合 員 の 出 資等 に 応 じ て 配 分し た 各 組 合 員個 人 の 事 業所 得 と 解 す

６︶

べき

﹂ か と いう 問 題 に 対 して

︑ 前 記

①当 該 支 払 の 原因 と な っ た法 律 関 係 に つ いて の 組 合 及 び組 合 員 の 意思 な い し 認 識と

② 当 該 労務 の 提 供 や 支払 の 具 体 的態 様 等 を 考 察し て 客 観 的︑ 実 質 的 に 判 断す べ き 旨

︑ 判示 し て い る︒ こ れ は

︑ 当 事者 の 意 思

・認 識 や そ の 支払 い の 実 質か ら 判 断 す べき と 判 示 して い る の で ある が

︑ 給 与所 得 か 否 か の 判断 基 準 を 示 した も の で はな い

︒ す な わち

︑ 実 質 的に 判 断 す べ きと い う い わば

﹁ 判 断 の 姿勢

﹂ を 法 命題 で 示 し た 後︑

﹁具 体 的 態 様 等を 考 察 し て客 観 的

︑ 実 質的 に 判 断

﹂す る に あ た って は 昭 和 五六 年 判 決 に よる 判 断 基 準で あ る 従 属 性 要件 に よ っ て

﹁一 般 作 業 員と 同 じ 立 場 で︑ 本 件 組 合の 管 理 者 の 指揮 命 令 に 服し て 労 務 を 提供 し て い た﹂ こ と か ら 従 属性 が 有 る と して 給 与 所 得と 判 断 し て いる

︒ 従 っ て給 与 所 得 に 関す る 新 た な判 断 基 準 が 示さ れ た と 解す る べ き で は なく

︵ 当 事者 の 意 思・ 認 識 が判 断 要 素の 一 つ に加 え ら れた と い う 側面 は あ るが

︶︑ 判 断 の 前段 階 で あ る

﹁ 判 断 の 姿 勢

﹂ に つい て 示 し た もの と い え

７︶

よう

︒

３ 平 成 一 三 年 判 決 の 射 程 と 所 得 区 分 基 準 へ の 影 響

︑前 記 し た よう に

︑ 民 法 上の 組 合 の 組合 員 が

︑ 組 合か ら 労 務 対価 性 を 有 す る報 酬 を 受 けと っ た 場 合 に 給与 所 得 と な りう る の か

︑そ れ と も 法 的な 構 造 上 から 事 業 所 得 とし か な り えな い の か が 争わ れ た 特 殊な 事 案 で あ る︒ 前記 し た よ う に判 決 の 中 では

︑﹁ 民 法 上の 組 合 の 組 合員 が 組 合 の 事 業 に 従 事 し た こ と に つ き 組 合 か ら 金 員 の 支 払 を

受け た 場 合

﹂ とい う 限 定 を付 し た 上 で

︑利 益 の 分 配か 給 与 か の 判断 に 当 た り︑ 一 般 的 法 命題 と し て

︑前 記 の

﹁

① 当 該支 払 の 原 因 とな っ た 法 律関 係 に つ い ての 組 合 及 び組 合 員 の 意 思な い し 認 識︑

② 当 該 労 務の 提 供 や 支払 の 具 体 的 態 様等 を 考 察 し て客 観 的

︑ 実質 的 に 判 断 すべ き も の

﹂と い う 判 断 の姿 勢 が 示 され て い る

︒ この 事 案 の 特殊 性 か ら

︑ ま た判 決 の

﹁ 民 法上 の 組 合 の組 合 員 が 組 合の 事 業 に 従事 し た こ と につ き 組 合 から 金 員 の 支 払を 受 け た 場合

﹂ と い う 限 定を 示 す 文 言 から

︑ こ の 判決 の 射 程 と して

︑ こ の 文言 が 示 す 場 合等 に 限 定 され る か と い った 問 題 が 生じ る

︒ し か し これ は 前 記 し たよ う に

︑ 判断 の 姿 勢 を 示し た も の であ っ て

︑ 昭 和五 六 年 判 決と は 全 く 異 なる 次 元 の もの で あ り

︑ 給 与所 得 の 該 当 性の 判 断 基 準に よ る 判 断 の前 段 階 に 広く 適 用 さ れ たと し て も 問題 は 少 な い もの と 思 わ れる

︒ ま た

︑ 判 決に

﹁ 民 法 上 の組 合 の 組 合員 が 組 合 の 事業 に 従 事 した こ と に つ き組 合 か ら 金員 の 支 払 を 受け た 場 合

﹂と あ る 以 上

︑ 射程 を 広 げ る べき で は な く︑ こ の 判 示 の文 言 が 示 す場 合 及 び そ の類 似 の 事 案に 限 定 さ れ るべ き で あ ろう

︒ そ の 射 程 が 前記 の よ う であ る 以 上

︑ 給与 所 得 及 び事 業 所 得 の 一般 的 な 判 断基 準 へ の 影 響は な い も のと み る し か な く︑ 民 法 上 の 組合 の 組 合 員が 組 合 の 事 業に 従 事 し た こ と に つ き 組 合 か ら 金 員 の 支 払 を 受 け た 場 合 等 に つ い て

︑﹁ 当 該支 払 の 原 因 とな っ た 法 律関 係 に つ い ての 組 合 及 び組 合 員 の 意 思な い し 認 識﹂ と い う 判 断要 素 が 加 わり

︑ ま た 判 断 の姿 勢 と し て

︑意 思 な い し認 識 や 具 体 的態 様 等 を 考察 し て 客 観 的︑ 実 質 的 に判 断 す べ き とさ れ た も のと 言 え よ う

︒ な お 前 記 の

﹁① 当 該 支 払の 原 因 と な った 法 律 関 係に つ い て の 組合 及 び 組 合員 の 意 思 な いし 認 識

﹂ にお い て 意 思 や 認識 と い う 主 観的 要 素 が 判断 基 準 に 加 えら れ て は いる が

︑ こ の 意思 や 認 識 とい う 主 観 的 要素 に つ い ては

︑ 判 決 は こ れを 客 観 的 事 情に 照 ら し て判 断 し て い るの で あ っ て︑ 当 事 者 の 主張 に よ っ て結 論 が 変 わ るよ う な 位 置づ け と は な っ てい な い 点 を 付言 し て お く︒

平 成 一 七 年 判 決の 事 案 の 特 徴 と 射 程

１

平 成 一 七 年 判 決 の 事 案 の 概 要

︑ Ａ社 在 職 中 に︑ 本 件 ス ト ック オ プ シ

８︶

ョン 制 度 に 基 づき

︑ Ａ 社 株式 を 一

〇

〇

％所 有 す る Ｂ社 と の 間 で

︑ スト ッ ク オ プ ショ ン 付 与 契約 を 締 結 し

︑ス ト ッ ク オプ シ ョ ン を 付与 さ れ た

︒そ の 際

︑ 上 告人 は

︑ Ｂ 社と の 間 で

︑ 本 件ス ト ッ ク オ プシ ョ ン に つい て

︑ そ の 付与 日 か ら 一年 を 経 過 し た後 に 初 め てそ の 一 部 に つき 権 利 を 行使 す る こ と が 可能 と な り

︑ その 後 も 一 定期 間 を 経 た 後に 順 次 追 加的 に 権 利 を 行使 す る こ とが 可 能 と な る旨 の 合 意 をし た

︒ な お 付 与 さ れた ス ト ッ クオ プ シ ョ ン につ い て は

︑被 付 与 者 の 生存 中 は

︑ その 者 の み が これ を 行 使 する こ と が で き︑ その 権 利 を 譲 渡し

︑ 又 は 移転 す る こ と はで き な い もの と さ れ て いる

︒ ま た 前記 ス ト ッ ク オプ シ ョ ン の権 利 行 使 期 間 は付 与 日 か ら 一〇 年 間 と され て い る が

︑被 付 与 者 とＢ 社 グ ル ー プと の 雇 用 関係 が 終 了 し た場 合 に は

︑原 則 と し て

︑ その 終 了 の 日 から 一 五 日 間に 限 り こ れ を行 使 す る こと が で き る もの と さ れ てい る

︒ ま た

︑前 記 ス ト ック オ プ シ ョ ン の被 付 与 者 は

︑付 与 日 か ら六 か 月 間 は その 勤 務 を 継続 す る こ と に同 意 す る もの と さ れ て いる

︒ 上 告 人 は

︑ 平成 八 年 か ら同 一

〇 年 ま でに

︑ 本 件 スト ッ ク オ プ ショ ン を 行 使し

︑ そ れ ぞ れの 権 利 行 使時 点 に お け る Ｂ社 の 株 価 と 所定 の 権 利 行使 価 格 と の 差額 に 相 当 する 経 済 的 利 益と し て

︑ 同八 年 中 に 約 四千 万 円

︑ 同九 年 中 に 約 一 億五 千 万 円

︑ 同一

〇 年 中 に一 億 六 千 万 円の 権 利 行 使益 を 得 た

︒ 上 告 人 は

︑ 本件 権 利 行 使益 が 所 得 税 法三 四 条 一 項所 定 の 一 時 所得 に 当 た ると し て

︑ 平 成八 年 分 か ら同 一

〇 年 分 ま での 所 得 税 に つい て

︑ そ れぞ れ そ の 税 額を 計 算 し て確 定 申 告 書 を提 出 し た とこ ろ

︑ 被 上 告人 は

︑ 本 件権 利 行 使 益 が

同法 二 八 条 一 項所 定 の 給 与所 得 に 当 た るな ど と し て︑ 前 記 各 年 分の 所 得 税 につ き 増 額 更 正を し た

︒ そこ で 被 上 告 人 は︑ 本 件 権 利 行使 益 の 所 得税 法 上 の 所 得区 分 を 誤 るも の で あ る とし て

︑ 本 件各 更 正 の う ち本 件 権 利 行使 益 を 一 時 所 得と し て 計 算 した 税 額 を 超え る 部 分 の 取消 し を 求 めた 事 案 で あ る︒

２ 平 成 一 七 年 判 決 の 骨 子

︑事 実 認 定 を前 提 と し た 事 例 判 決 で あ り

︑ 以 下 の よ う に 判 示 す る

︒﹁ 前 記 事 実 関 係 に よ れ ば

︑本 件 ス トッ ク オ プ シ ョン 制 度 に 基づ き 付 与 さ れた ス ト ッ クオ プ シ ョ ン につ い て は

︑被 付 与 者 の 生存 中 は

︑ その 者 の み が こ れを 行 使 す る こと が で き

︑そ の 権 利 を 譲渡 し

︑ 又 は移 転 す る こ とは で き な いも の と さ れ てい る と い うの で あ り

︑ 被 付与 者 は

︑ こ れを 行 使 す るこ と に よ っ て︑ 初 め て 経済 的 な 利 益 を受 け る こ とが で き る も のと さ れ て いる と い う こ と がで き る

︒ そ うで あ る と すれ ば

︑ Ｂ 社 は︑ 上 告 人 に対 し

︑ 本 件 付与 契 約 に より 本 件 ス ト ック オ プ シ ョン を 付 与 し

︑ その 約 定 に 従 って 所 定 の 権利 行 使 価 格 で株 式 を 取 得さ せ た こ と によ っ て

︑ 本件 権 利 行 使 益を 得 さ せ たも の で あ る と いう こ と が で きる か ら

︑ 本件 権 利 行 使 益は

︑ Ｂ 社 から 上 告 人 に 与え ら れ た 給付 に 当 た る もの と い う べき で あ る

︒ 本 件権 利 行 使 益 の発 生 及 び その 金 額 が Ｂ 社の 株 価 の 動向 と 権 利 行 使時 期 に 関 する 上 告 人 の 判断 に 左 右 され た も の で あ ると し て も

︑ その こ と を 理由 と し て

︑ 本件 権 利 行 使益 が Ｂ 社 か ら上 告 人 に 与え ら れ た 給 付に 当 た る こと を 否 定 す る こと は で き な い︒ と こ ろ で

︑ 本件 権 利 行 使益 は

︑ 上 告 人が 代 表 取 締役 で あ っ た Ａ社 か ら で はな く

︑ Ｂ 社 から 与 え ら れた も の で あ る︒ しか し な が ら

︑前 記 事 実 関係 に よ れ ば

︑Ｂ 社 は

︑ Ａ社 の 発 行 済 み株 式 の 一

〇〇

％ を 有 し てい る 親 会 社で あ る と い う ので あ る か ら

︑Ｂ 社 は

︑ Ａ社 の 役 員 の 人事 権 等 の 実権 を 握 っ て これ を 支 配 して い る も の とみ る こ と がで き る の で あ

って

︑ 上 告 人 は︑ Ｂ 社 の 統括 の 下 に Ａ 社の 代 表 取 締役 と し て の 職務 を 遂 行 して い た も の とい う こ と がで き る

︒ そ し て︑ 前 記 事 実 関係 に よ れ ば︑ 本 件 ス ト ック オ プ シ ョン 制 度 は

︑ Ｂ社 グ ル ー プの 一 定 の 執 行役 員 及 び 主要 な 従 業 員 に 対す る 精 勤 の 動機 付 け と する こ と な ど を企 図 し て 設け ら れ て い るも の で あ り︑ Ｂ 社 は

︑ 上告 人 が 前 記の と お り 職 務 を遂 行 し て い るか ら こ そ

︑本 件 ス ト ッ クオ プ シ ョ ン制 度 に 基 づ き上 告 人 と の間 で 本 件 付 与契 約 を 締 結し て 上 告 人 に 対し て 本 件 ス トッ ク オ プ ショ ン を 付 与 した も の で あっ て

︑ 本 件 権利 行 使 益 が上 告 人 が 前 記の と お り 職務 を 遂 行 し た こと に 対 す る 対価 と し て の性 質 を 有 す る経 済 的 利 益で あ る こ と は明 ら か と いう べ き で あ る︒ そ う で ある と す れ ば

︑ 本件 権 利 行 使 益は

︑ 雇 用 契約 又 は こ れ に類 す る 原 因に 基 づ き 提 供さ れ た 非 独立 的 な 労 務 の対 価 と し て給 付 さ れ た も のと し て

︑ 所 得税 法 二 八 条一 項 所 定 の 給与 所 得 に 当た る と い う べき で あ る

︒﹂ こ こ で は 認 定事 実 か ら

︑当 該 事 案 で は業 務 遂 行 にお け る 指 揮 命令 者 と 経 済的 利 益 の 支 給者 が 実 質 的に は 異 な る も ので は な い と

︑す な わ ち

﹁Ｂ 社 の 統 括 の下 に Ａ 社 の代 表 取 締 役 とし て の 職 務を 遂 行 し て いた

﹂ と い う理 解 の も と で︑ 指揮 命 令 者 は 上告 人 が 役 員を し て い る Ｂ社 で は な くＡ 社 で あ る とし て

︑ 実 質的 な 点 か ら は︑ 指 揮 命 令者 と 経 済 的 利 益の 支 給 者 が 同一 で あ る とし た 上 で

︑﹁ 本 件 権 利 行 使 益 は

︑ 雇 用 契 約 又 は こ れ に 類 す る 原 因 に 基 づ き 提 供 さ れ た 非 独立 的 な 労 務 の対 価 と し て給 付 さ れ た もの

﹂ と 判 示す る

︒ た だ し

︑﹁ 非独 立 的 な 労 務の 対 価

﹂ と表 現 し て い る が

︑ 所 得 区 分 に お け る 提 供 す る 労 務 の 独

９

︶

立 性 に つ い て の 議 論 とは 異 な る

︒ 原審 の 事 実 認定 に お い て も﹁ 被 付 与 者は ス ト ッ ク

・オ プ シ ョ ンを 付 与 さ れ たこ と に よ り何 ら 義 務 を 負 うも の で は な く︑ 当 該 株 式の 市 場 価 格 が権 利 行 使 価格 を 下 回 っ たと き は

︑ 単に 権 利 行 使 をし な け れ ばよ い の で あ る から

︑ 被 付 与 者に 経 済 的 利益 が 生 ず る か生 じ な い かの い ず れ か であ り

︑ 損 失が 生 じ る こ とは な い

﹂ と対 価 で あ る 経 済的 利 益 に 危 険負 担 が 無 い点 か ら そ の 非独 立 性 を 承認 し て い る が︑ 提 供 す る労 務 の 独 立 性に つ い て 言及 し た も の で

はな い

︒ 昭 和 五六 年 判 決 で︑ 事 業 所 得 該当 性 の 判 断基 準 と さ れ た独 立 性 要 件に つ い て

︑ これ を 満 た さな い 場 合 に 非 独立 性 と し て 給与 所 得 該 当性 の 判 断 基 準を 判 示 し た も の と の 主 張 も

10︶

あ る が

︑ 事 実 審 で あ る 原 審 の 内 容 か ら は

︑﹁ 非 独立 的 な

﹂﹁ 労務

﹂ な の で はな く

﹁ 非 独立 的 な

﹂﹁ 労務 の 対 価

﹂ と﹁ 対 価

﹂ に掛 か る も の と考 え ら れ る︒

３ 平 成 一 七 年 判 決 の 射 程 と 所 得 区 分 基 準 へ の 影 響

︑こ の 時 多 く争 わ れ て い たス ト ッ ク オプ シ ョ ン に 関す る 訴 訟 に決 着 を つ け たも の で あ り︑ ま た 多 く の 評釈 に お い て その よ う に 評価 さ れ て

11︶

お り︑ 非 常 に 大き な 影 響 が あっ た も の であ る が

︑ こ の判 決 を 子 細に 見 る と そ の 射程 は 限 ら れ てい る も の とい う べ き で あり

︑ 実 は スト ッ ク オ プ ショ ン を 巡 る争 い の す べ てに こ の 基 準を 適 用 し て よ いか 疑 問 が 残 るも の で あ る︒ と い う の も︑ 一 般 的 法命 題 が 示 さ れて い な い 事例 判 決 で あ る上

︑ 特 殊 な前 提 条 件 が 付 いた 事 案 で あ った か ら で ある

︒ と こ ろ で 裁 判所 が ど の よう な 事 実 関 係を 前 提 と して 法 的 判 断 を下 し た の かに つ い て の 検討 が 結 論 命題 の 把 握 に は 不可 欠 で

12

︶

あ り

︑そ の 有 無 で結 論 が 変 わ るよ う な 事 実︑ す な わ ち 重要 な 事 実 が射 程 を 画

13︶

す るの で あ る から

︑ ま ず は こ の事 案 の 重 要 な事 実 を 確 認し な け れ ば なら な い

︒ そ し て 前 記 判決 に よ れ ば︑ 上 告 人 が 役員 で あ る 会社 の 株 式 を 一〇

〇

％ 所 有し て い る 親 会社 か ら 給 付さ れ た も の で ある か ら

︑ 親 会社 は 子 会 社の 役 員 の 人 事権 等 の 実 権を 握 っ て こ れを 支 配 し てい る も の と みる こ と が でき る と い う 認 定の 基 で

﹁ Ｂ 社の 統 括 の 下に Ａ 社 の 代 表取 締 役 と して の 職 務 を 遂行 し て い たも の

﹂ と し

︑そ し て そ の﹁ 職 務 を 遂 行 した こ と に 対 する 対 価

﹂ とし て の 性 質 を有 す る こ とか ら

﹁ 雇 用 契約 又 は こ れに 類 す る 原 因に 基 づ き 提供 さ れ た 非 独 立的 な 労 務 の 対価 と し て 給付 さ れ た も の﹂ と 結 論 付け て

14

︶

い る

︒

こ の よ う に 見る な ら ば

︑そ の 射 程 範 囲は

︑ ス ト ック オ プ シ ョ ン一 般 に 当 ては ま る も の では な く

︑ あく ま で も

︑ 給 付者 は 受 給 者 が役 員 で あ ると こ ろ の 会 社の 一

〇

〇

％株 式 を 所 有 する 親 会 社 であ り

︑ ま た 受給 者 は そ の子 会 社 の 役 員 であ る 必 要 が ある

︒ 判 決 では こ の 前 提＝ 重 要 な 事 実が あ っ て 初 めて

﹁ 役 員 の人 事 権 等 の 実権 を 握 っ てこ れ を 支 配 し てい る も の と みる こ と が でき る

﹂ と 認 定し て い る ので あ る

︒ も っと も 判 決 がこ の 事 案 に おけ る ス ト ック オ プ シ ョ ン 制 度 に つ い て

﹁ 執 行 役 員 及 び 主 要 な 従 業 員 に 対 す る 精 勤 の 動 機 付 け と す る こ と な ど を 企 図 し て 設 け ら れ て い る も の﹂ と 認 定 し てお り

︑ こ こか ら 役 員 以 外の

﹁ 従 業 員﹂ も 含 ま れ ると 解 す る 向き む き も あ ろう が

︑ そ れは 正 当 で は な い︒ 何 故 な ら 理 由 付 け 命 題 は

︑ 直 接 性 を も ち 当 該 裁 判 に お け る 結 論 を 理 由 付 け る も の が 判 例 と さ れ て い る か ら で

15︶

あり

︑ ま た こ の部 分 は ス トッ ク オ プ シ ョン 制 度 の 説明 と し て

﹁ 従業 員

﹂ を 含め て は い る が︑ 従 業 員 に対 す る も の が 給与 所 得 に あ たる か 否 か につ い て は 何 ら言 及 し て いな い の で あ る︒ も っ と も

︑ 子会 社 役 員 の人 事 権 を 親 会社 が 有 す るの は

︑ 株 主 総会 に お け る選 任 権 を 有 する か ら で ある か ら

︑ そ の 株式 の 所 有 割 合を 一

〇

〇

％に 限 定 す る 必然 性 は 乏 しい

︒ 原 則

︑ 実質 的 に 五

〇％ 超 を 所 有 して い る な ら株 主 総 会 に お ける 選 任 権 を 有す る の で ある か ら

︑ 判 決の 一

〇

〇

％に 拘 泥 す る 必然 性 は 乏 しい と も 言 え る︒ 従 っ て この 一

〇

〇

％ と いう 株 式 所 有 割合 に 拘 泥 する つ も り は ない が

︑ 従 業員 は 別 で あ る︒ と い う のも

︑ こ の 株 主総 会 に お ける 役 員 の 選 任 権を 行 使 し え るの は

︑ 役 員に つ い て の みで あ る

︒ 従業 員 に つ い ての 人 事 権 を有 す る の は 子会 社 の 役 員で あ る

︒ ま た︑ この 判 決 に お いて は

︑ 従 業員 は 結 論 に 無関 係 で あ るこ と か ら

︑ 傍論 で し か ない

︒ 従 っ て

︑こ の 判 決 の射 程 は 子 会 社 の役 員 に 限 定 され る こ と にな る

︒ な お こ の 点

︑先 に

﹁ 非 独立 的 な

﹂ が

﹁労 務

﹂ と

﹁対 価

﹂ い ず れに 掛 か る のか に つ き 問 題点 を 指 摘 した が

︑ も し こ れが

﹁ 労 務

﹂ に掛 か る な らば そ れ こ そ 従業 員 は 対 象外 と い う こ とに な ろ う

︒と い う の も

︑役 員 は 格 別︑ 従 業 員 は 当

該会 社

︵ この 場 合 は子 会 社 であ る Ｂ 社 の︶ 役 員 の 指揮 命 令 に 服 して い る の であ り

︑ 提 供 する 労 務 の 非 独 立 性 を 議 論 す る必 要 は な い から で あ る

︒ そ の 射 程 が 前記 の よ う であ る 以 上

︑ 給与 所 得 及 び事 業 所 得 の 一般 的 な 判 断基 準 へ の 影 響と し て は 乏し い も の と 言 わざ る を 得 な い︒ そ も そ もが 事 例 判 決 とし て 限 ら れた 射 程 し か 持た ず

︑ ま た後 記 す る よ うに

︑ 役 員 の場 合 に は

︑ 裁 判例 が 非 独 立 性と い う 判 断基 準 で 判 断 して き た 点 が確 認 さ れ る のみ で あ る

︒ 平

成 二 五 年 判 決に お け る 平 成 一 三 年 判 決

︑ 平 成 一 七 年 判決 の 位 置 づ け

１

平 成 二 五 年 四 月 判 決 に お け る 平 成 一 三 年 判 決 の 位 置 づ け

︑平 成 一 三 年 判決 と の 関 係 に つ い て 以 下 の よ う に 判 示 す る︒

﹁ 原 告 は

︑ 最 高 裁 平 成 一 三 年 判決 は

︑ り ん ご生 産 組 合 の組 合 員 に 支 払わ れ た 金 員が 給 与 所 得 に該 当 す る か否 か の 判 断 に際 し て は

︑支 払 の 原 因 と なっ た 法 律 関 係に つ い て の当 事 者 の 意 思な い し 認 識を 考 慮 す べ き旨 判 示 し てい る と こ ろ

︑原 告 と 本 件講 師 等 の 間 の 契約 に 係 る 契 約書 に は

﹁ 業務 委 託

﹂ と の語 が 用 い られ て い る こ と︑ 原 告 に おい て は 雇 用 契約 を 締 結 して い る 従 業 員 と本 件 講 師 等 とで 就 業 規 則の 適 用 等 の 点で 明 確 に 異な っ た 取 扱 いを し て い るこ と

︑ 原 告 に対 す る 過 去の 税 務 調 査 の 内容 及 び こ れ に対 す る 原 告の 対 応 な ど から す れ ば

︑原 告 及 び 本 件講 師 等 に おい て

︑ 両 者 の間 の 契 約 関係 が

﹁ 雇 用 契 約及 び こ れ に 類す る 原 因

﹂で あ る と の 意思 な い し 認識 で あ っ た とは 考 え ら れな い な ど と 主張 す る

︒ し か し

︑ 前 記の よ う な 当事 者 の 意 思 ない し 認 識 が給 与 所 得 該 当性 を 判 断 する た め の 諸 要素 の 一 つ とし て 位 置 付 け

られ る に と ど まる こ と は

︑最 高 裁 平 成 一三 年 判 決 の判 示 か ら 明 らか と い う べき と こ ろ

︑ これ ま で 述 べた と こ ろ に 照 らせ ば

︑ 仮 に 原告 及 び 本 件講 師 等 の 主 観的 な 意 思 ない し 認 識 が 原告 主 張 の よう な も の で あっ た と し ても

︑ そ の 他 の 事情 を 総 合 す ると

︑ 本 件 各金 員 に 係 る 所得 が 所 得 税法 二 八 条 一 項所 定 の 給 与所 得 に 当 た ると の 判 断 が左 右 さ れ る と は解 さ れ な い から

︑ 原 告 の前 記 主 張 は

︑採 用 す る こと が で き な い︒

﹂ 結 論 は と も かく

︑ 平 成 一三 年 判 決 で 示さ れ た

﹁ 当事 者 の 意 思 ない し 認 識 が給 与 所 得 該 当性 を 判 断 する た め の 諸 要 素の 一 つ と し て位 置 付 け られ る に と ど ま る﹂ と の 判 示 は 正 当 で あ る

︒ 前 記 し た よ う に

︑﹁

① 当 該 支 払 の 原 因 と な っ た法 律 関 係 に つい て の 組 合及 び 組 合 員 の意 思 な い し認 識

﹂︑

﹁

② 当該 労 務 の 提供 や 支 払 の 具体 的 態 様 等﹂ を 考 察 し て 客観 的

︑ 実 質 的に 判 断 す べき 旨 判 示 し

︑事 実 関 係 の詳 細 な 検 討 から 利 益 の 分配 で は な い と︑ そ し て 昭和 五 六 年 判 決 の判 断 基 準 に より 給 与 と 認定 し て い る

︒そ も そ も 前記 し た よ う に︑ そ の 射 程は

﹁ 民 法 上 の組 合 の 組 合員 が 組 合 の 事 業に 従 事 し た こと に つ き 組合 か ら 金 員 の支 払 を 受 けた 場 合

﹂ 等 に限 ら れ る もの で あ る が

︑当 時 案 が その 射 程 に 含 ま れる と し て も

︑当 事 者 の 意思

・ 認 識 は 判断 要 素 の 一つ に 加 え ら れた も の に すぎ な い か ら であ る

︒

２ 平 成 二 五 年 四 月 判 決 に お け る 平 成 一 七 年 判 決 の 位 置 づ け

︑平 成 一 七 年 判決 と の 関 係に お い て

︑ 次の よ う に 判示 す る

︒﹁ 所得 税 法 二 八 条一 項 は

︑﹁ 給 与所 得 と は

︑ 俸給

︑ 給 料

︑賃 金

︑ 歳 費 及び 賞 与 並 び に こ れ ら の 性 質 を 有 す る 給 与

⁝ に 係 る 所 得 を い う

︒﹂ と 規 定 し てい る と こ ろ

︑こ の よ う な同 項 の 規 定 の内 容 や

︑ 同法 に 他 に 給 与所 得 の 概 念を 定 義 付 け る規 定 が 置 かれ て い な い こ とか ら す れ ば

︑同 法 の 解 釈に お い て

︑ 給与 所 得 の 概念 は

︑ 元 来

︑同 項 に 例 示さ れ て い る

﹁俸 給

﹂︑

﹁ 給料

﹂︑

﹁ 賃 金

﹂︑

﹁歳 費

﹂ 及 び

﹁賞 与

﹂ と いっ た も の の 性質 か ら 帰 納的 に 把 握 す るほ か な い もの と い う べ きで あ っ て

︑こ の こ と は

︑

最高 裁 昭 和 五 六年 判 決 も 当然 の 前 提 と して い る も のと 解 さ れ る

︒そ し て

︑ 同項 は

︑ 前 記 のと お り

︑ 国会 議 員 が 国 か ら受 け る 給 与 を意 味 す る

﹁歳 費

﹂︵ 憲 法四 九 条

︶ が給 与 所 得 に含 ま れ る こ とを 明 ら か にし て お り

︑ また

︑ 例 え ば

︑ 法 人の 役 員 が 当 該法 人 か ら 受け る 報 酬 及 び賞 与 が 給 与所 得 に 含 ま れる こ と は 特に 異 論 が な いと こ ろ

︑ これ ら の 者 の 労 務の 提 供 等 は

︑自 己 の 危 険と 計 算 に よ らな い 非 独 立的 な も の と はい い 得 て も︑ 使 用 者 の 指揮 命 令 に 服し て さ れ た も ので あ る と は いい 難 い も ので あ っ て

︑ 労務 の 提 供 等が 使 用 者 の 指揮 命 令 を 受け こ れ に 服 して さ れ る もの で あ る こ と

︵ 労 務 の 提 供 等 の 従 属 性

︶ は

︑ 当 該 労 務 の 提 供 等 の 対 価 が 給 与 所 得 に 該 当 す る た め の 必 要 要 件 と は い え な い も の と いう べ き で あ る︒ 最 高 裁 平成 一 七 年 判 決が

︑ 米 国 法人 の 子 会 社 であ る 日 本 法人 の 代 表 取 締役 が 親 会 社で あ る 米 国 会 社 か ら 付 与 さ れ た い わ ゆ る ス ト ッ ク オ プ シ ョ ン を 行 使 し て 得 た 利 益 を 給 与 所 得 に 当 た る と 判 断 す る に 当 た っ て

︑

﹁雇 用 契 約 又 はこ れ に 類 する 原 因 に 基 づき 提 供 さ れた 非 独 立 的 な労 務 の 対 価と し て 給 付 され た も の とし て

︑ 所 得 税 法二 八 条 一 項 所定 の 給 与 所得 に 当 た る

﹂と の 判 示 をし て い る の も︑ 以 上 に 述べ た よ う な 考え 方 を 前 提と し た も の で ある と 解 さ

16︶

れ る︒

﹂ こ こ で は

︑ 平成 一 七 年 判決 が

︑ 労 務 の提 供 等 が 使用 者 の 指 揮 命令 を 受 け これ に 服 し て され る も の で あ る こ と

︵労 務 の 提 供等 の 従 属 性

︶ は

︑当 該 労 務 の 提 供 等 の 対 価 が 給 与 所 得 に 該 当 す る た め の 必 要 要 件 と は い え な い と の 前 提 に 立っ て

︑ 子 会 社の 代 表 取 締役 が 親 会 社 から 付 与 さ れた ス ト ッ ク オプ シ ョ ン を行 使 し て 得 た利 益 を 給 与所 得 に 当 た る と判 断 し た の だと 言 う

︒ そし て

︑ こ の 所得 に つ い て

︑﹁ 雇 用 契 約 又 は こ れ に 類 す る 原 因 に 基 づ き 提 供 さ れ た 非 独 立 的な 労 務 の 対 価と し て 給 付さ れ た も の とし て

︑ 所 得税 法 二 八 条 一項 所 定 の 給与 所 得 に 当 たる

﹂ と の 判示 も ま た

︑ こ の前 提 に 立 っ たも の で あ ると 解 し て い る︒ し か し こ の 理解 は 正 当 では な い

︒ と いう の も 平 成一 七 年 判 決 のい う

﹁ 非 独立 的 な 労 務 の対 価

﹂ は

︑前 記 し た よ う

に︑

﹁ 非 独 立 的な

﹂﹁ 労 務

﹂な の で は な く﹁ 非 独 立 的 な﹂

﹁ 労 務 の 対 価

﹂ と

﹁ 対 価

﹂に 掛 か る よ う に 考 え ら れ る か ら であ る

︒ ま た 前記 し た よ うに

︑ 認 定 事 実か ら 当 該 事案 で は 業 務 遂行 に お け る指 揮 命 令 者 と経 済 的 利 益の 支 給 者 が 実 質的 に は 異 な るも の で は ない と

︑ す な わち

﹁ Ｂ 社 の統 括 の 下 に Ａ社 の 代 表 取締 役 と し て の職 務 を 遂 行し て い た

﹂ と いう 理 解 の も とで

︑ 指 揮 命令 者 は 上 告 人が 役 員 を して い る Ｂ 社 では な く Ａ 社で あ る と し て︑ 実 質 的 な点 か ら は

︑ 指 揮命 令 者 と 経 済的 利 益 の 支給 者 が 同 一 であ る と し た 上 で︑

﹁ 本 件 権 利 行 使 益 は

︑雇 用 契 約 又 は こ れ に 類 す る 原 因 に 基づ き 提 供 さ れた 非 独 立 的な 労 務 の 対 価と し て 給 付さ れ た も の

﹂と 判 示 す る︒ 従 っ て 従 属性 に つ い ても 否 定 し た わ けで は な く

︑ 実質 的 に は 親会 社 に 従 属 して い た と い う 趣 旨 に 理 解 で き る も の で あ っ て

︑﹁ 非 独 立 的 な 労 務

﹂を 前 提 とし た も の と は思 わ れ な いの で あ る

︒ も っ と も 子 会社 の 役 員︵ ま し てや 上 告 人 は代 表 取 締役 で あ る︶ が 親 会 社 と の 関 係 で

︑ 昭 和 五 六 年 判 決 に お け る 従 属 性要 件 で あ る 時間 的 空 間 的な 拘 束 と い うも の を 認 識し え る か と いえ ば

︑ そ れが 難 し い こ とか ら 労 務 の非 独 立 性 が 観 念さ れ た と 見 る向 き も あ る︒ だ が 仮 に そう で あ る とし て も

︑ そ れは 役 員 だ から な の で あ って

︑ 従 業 員を 対 象 と し た もの で は な い

︒そ れ に も 関わ ら ず

︑ 非 独立 性 と い う判 断 基 準 を 従業 員 に ま で及 ぼ し え る もの と し て

︑給 与 所 得 全 般 の判 断 基 準 と しよ う と す るの は

︑ こ の 平成 一 七 年 判決 の 射 程 を 見誤 っ て い るも の と 言 え よう

︒

３ 平 成 二 五 年 一

〇 月 判 決 に お け る 平 成 一 三 年 判 決 ︑ 平 成 一 七 年 判 決 の 位 置 づ け

︑ 平 成 二五 年 一

〇 月判 決 は

︑ 平 成一 三 年 判 決及 び 平 成 一 七年 判 決 と の関 係 に お い て︑ 次 の よ うに 判 示 す る

︒

﹁最 高 裁 昭 和 五六 年 判 決

︑最 高 裁 平 成 一三 年 判 決 及び 最 高 裁 平 成一 七 年 判 決は

︑ 当 該 所 得が 給 与 所 得に 該 当 す る か どう か に 関 し

︑こ れ を 一 般的 抽 象 的 に 分類 す べ き もの で は な く

︑そ の 支 払

︵ 収 入

︶の 原 因 と な っ た 法 律 関 係 に つ い

ての 当 事 者 の 意思 な い し 認識

︑ 当 該 労 務の 提 供 や 支払 の 具 体 的 態様 等 を 考 察し て 客 観 的

︑実 質 的 に 判断 す べ き こ と を前 提 と し て

︑そ れ ぞ れ の事 案 に 鑑 み

︑い わ ゆ る 従属 性 あ る い は非 独 立 性 など に つ い て の検 討 を 加 えて い る も の に すぎ ず

︑ 従 属 性が 認 め ら れる 場 合 の 労 務提 供 の 対 価に つ い て は 給与 所 得 該 当性 を 肯 定 し 得る と し て も︵ し た がっ て

︑ そ の よ うな 観 点 か ら従 属 性 を示 す も のと さ れ る点 の 有 無及 び 内 容に つ い て検 討 す るの は 何 ら不 適 切 なも の で は ない

︒︶

︑従 属 性を も っ て 当 該対 価 が 給 与所 得 に 当 た るた め の 必 要要 件 で あ る とす る も の では な い

︒ そ して

︑ 給 与 所得 に 該 当 す る こと が 明 ら か な国 会 議 員 の歳 費 や 会 社 の代 表 取 締 役の 役 員 報 酬

・役 員 賞 与 など は

︑ そ れ らの 者 の 労 務の 提 供 が 従 属 的な も の と は いい 難 く

︑ 従属 性 を 必 要 要件 と す る 解釈 は

︑ 歳 費 及び 賞 与 を 給与 所 得 と し て例 示 列 挙 する 所 得 税 法 二 八条 一 項 の 解 釈と し て 採 り得 な い

︒﹂ こ の 判 決 に おい て は

︑ 三つ の 最 高 裁 判決 が 示 し た給 与 所 得 該 当性 を 巡 る 判断 基 準 の す べて を 所 得 税法 二 八 条 の 文 理か ら 否 定 し

︑同 条 一 項 で例 示 さ れ て いる も の か ら統 一 的 な 概 念を 導 き 出 そう と し て い る︒ こ の 点

︑可 能 性 と し て は否 定 し え ず

︑ま た 評 価 しえ る 点 も あ るが 既 に

17

︶

拙 稿で 明 ら か に した よ う に

︑昭 和 五 六 年 判決 は

︑ 長 い間 判 例 法 と し て機 能 し て き てお り

︑ 法 的安 定 性 の 点 から 問 題 が ある も の で あ る︒ ま と め 以

上 の 検 討 から

︑ 平 成 一三 年 判 決 は

︑昭 和 五 六 年判 決 の 判 断 基準 に 基 づ いた も の で あ る事

︑ 平 成 一七 年 判 決 は 子 会社 の 役 員 と いう 限 定 的 な射 程 の も の であ る 事 が 明ら か と な っ た︒ 平 成 二 五年 一

〇 月 判 決は

︑ 従 属 性要 件 で は 判 断 しえ な い 役 員 や議 員 の 受 け取 る 報 酬 が 給与 所 得 と なる こ と か ら

︑非 独 立 性 を要 件 と し て 導い て い る

︒こ の 点

︑ 否 定