情報会計への動向

、 情 報 会 計 へ の 動 向 七 四

情

報

会

計

へ

の

動

向

清

水

哲

雄

序   一 洗 三 〇 年 初 頭 ま で の ア メ リ カ の 企 業 会 計 は 、 債 権 者 特 に 与 信 者 で あ る 金 融 機 関 の 要 請 を 中 心 と し て 展 開 ざ れ た 。 企 業 が 金 融 機 関 に 融 資 を 申 し 入 れ る と 、 金 融 機 関 は 申 込 先 の 信 用 状 態 を 分 析 、 調 査 す る た め に 各 種 の 財 務 書 類 の 提 出 を さ せ た が 、 そ れ ら の 書 類 の う ち で 貸 借 対 照 表 に 大 き な 価 値 を 見 出 し た 。 蓋 し 金 融 機 関 の 関 心 の ま と は 企 業 の 債 務 支 払 能 力 の 有 無 で あ り 、 そ れ は 企 業 財 政 の 流 動 性 に よ っ て 判 定 で き る と 考 え ら れ て い た か ら で あ る 。 従 っ て そ の 頃 の ア メ リ カ 会 計 学 の 特 徴 は 、 企 業 財 務 の 流 動 性 の 測 定 を 頂 点 と し 、 貸 借 対 照 表 を 中 心 ど す る 銀 行 の た め の 信 用 目 的 の 会 計 で あ .つ た 。 ﹂   株 式 会 社 形 態 の 出 現 と と も に 数 多 く の 株 主 は 自 己 の 出 資 額 を 限 度 と す る 有 限 責 任 を 負 担 す る の み ℃ あ る が 、 債 権 者 に と っ て は 企 業 の 財 産 だ け が 唯 一 の 担 保 で あ る 。 従 っ て 企 業 の 財 産 の 保 全 、 具 体 的 に は 財 産 の 不 当 な 社 外 流 出 を 防 ぐ こ と が 要 請 さ れ ゐ 。 す な わ ち 、 株 式 会 社 の 場 合 に は 、 株 主 の た め ば か り で は な く 債 権 者 の た め に も 配 当 可 能 利 益 を 計 算 す る た め の 会 計 が 要 請 さ れ る 所 以 で あ る 。 蓋 し 人 的 結 合 で あ る 合 名 会 社 形 態 の 場 合 や 人 的 、 物 的 継 合 で あ る 合 資 会 社 形 態 の 場 合 に は た と え 処 分 可 能 利 益 以 上 に 企 業 の 財 産 が 社 外 に 流 出 し 、 い わ ゆ る 蛸 配 当 と な り 、 資 本 の 喰 い つ ぶ し 現 象 が 起 り 、 債 権 者 が 不 測 の 損 害 を 蒙 っ て も 人 的 会 社 の 場 合 は 無 限 責 任 制 度 で あ る の で 債 権 者 の 損 害 額 は 無 限 責 任 社 員 の 個 人 的 財 産 に ま で 及 ぶ

が 、 他 方 株 式 会 社 の 場 合 に は 、 有 限 責 任 制 度 で あ る か ら 、 株 主 は 自 己 の 出 資 額 を 最 高 限 度 と し て し か そ の 責 任 を 負 わ な                                                                   ロド い 。 従 っ て 債 権 者 に と つ ﹁て は 企 業 外 へ 流 出 す る 利 益 額 が 処 分 可 能 利 益 の 範 囲 内 の も の で あ る か ど う か に は 多 大 の 関 心 を も っ て い る か ら で あ る 。   株 式 会 社 の 規 模 が 巨 吠 に な り 、 株 式 数 と と も に 株 主 の 数 も 増 加 す る と 所 有 と 経 営 の 分 離 現 象 が あ ら わ れ 、 大 部 分 の 株 主 は 遙 有 株 主 菩 . . 三 Φ ① ゆ ミ 昌 . 門、 三 ℃ 化 す る 。   一 九 二 九 年 の 大 恐 慌 を 転 機 と し て 、 会 計 面 で は 従 来 の 債 権 者 の た め の 会 計 に 対 し て 投 資 家 の た め の 会 計 が 特 徴 と な っ て 来 た 。 蓋 し 経 済 不 況 に よ っ て 最 も 痛 手 を 蒙 る の は 経 営 に 直 接 関 係 し て い な い 株 主 投 資 家 で あ る か ら で あ る β 従 っ て 投 資 家 の た め の 会 計 は 具 体 的 に は 収 益 性 会 計 を 志 向 す る 。   会 計 に 関 す る こ の よ う な 考 え 方 は 、 ア メ リ カ で は 一 九 三 三 年 の 有 価 証 券 法 ω Φ 。 目 窪 Φ ω > 2 0 h お ω 。。 と 一 九 三 四 年 の 証 券 取 引 所 法 ω ① 。 弩 三 塁 国 × 鼻 p コ σq ① > 9 `o h お ω 心 に よ っ て 制 度 的 確 立 を み た の で あ る 。   ア メ リ カ 会 計 学 会 A ・ A ・ A ・ 刊 行 の 会 計 諸 原 則 に 限 っ て み れ ば 、 一 九 三 六 年 の ﹀ ↓ Φ 三 帥 ↓写 ㊦ ω 什鋒 Φ ヨ Φ 茸 o h > 8 0 口 口 → 冒 σq 勺 二 口 9 営 窃 > hh 8 島 コ σq O o 壱 o 言 富 力 ① ℃ 9 虜 は 、 ア メ リ カ で 公 認 会 計 士 に よ る 監 査 が 証 券 取 引 法 上 強 制 さ れ る こ と に な っ た 直 後 の こ と で あ り 、 そ の 監 査 の 基 礎 を 確 立 し よ う と し た こ と が そ の 動 機 の 一 つ で あ る 。 一 九 三 六 年 の 原 則 は そ の 後 一 九 四 一 年 の ︾ 8 0 巨 昌 昌 σq 勺 ユ ロ 9 冨 ① ω q a Φ ユ 団 ぎ σQ O O 壱 o 置 8 漂 ロ 碧 9 巴 ω ↓ 碧 Φ ヨ ① 葺 ψ と な り 、 一 九 四 八 年 に は > 0 8 ロ 葺 ヨ αq O 。 ロ 8 ℃ 房 。 民 ω δ a 9 乱 ω q 民 ① 身 ぎ σq O 。 壱 o 鼻 ① 国 コ p 鼠 巴 幹 舞 ① ヨ Φ 三 ω と な っ て 改 正 さ れ た が 、 一 九 四 八 年 ま で の A ・ A ・ A . 会 計 原 則 の 特 徴 は 、 投 資 家 に 対 す る 財 務 情 報 提 供 の た め の 会 計 基 準 、 い わ ゆ る 投 資 家 の た め の 会 計 基 準 で あ る 。 そ し て 一 九 三 六 年 か ら 一 九 四 八 年 の 過 程 で は 、 会 計 原 則 の 精 緻 化 が 行 な わ れ て き た こ と に そ の 特 徴 が あ る 。 こ れ は ア メ リ カ 会 計 学 の 動 向 を さ ぐ れ ば 一 九 三 〇 年 の 前 後 ま で の 低 度 の 経 済 環 境 を 第 一 段 階 と し 、 そ の 後 第 二 次 大 戦 終 了 前 後 ま で の 株 式 会 社 企 業 の 規 模 の 急 速 な 拡 大 の 時 代 を 第 二 段 階 と す れ ば 、 第 一 段 階 は 債 権 者 の た め の 会 計 で あ り 、 第 二 段 階 は 投 資 家 の た め         . 情 報 会 計 へ の 動 向                                                             七 五

". '    . 「 :ヤ ,           情 報 会 計 へ の 動 向                                                               七 六 の 会 計 と み る こ と が で き よ う 。 . と こ ろ が 、 一. 九 五 七 年 の > 8 0 ロ 葺 ぎ σq > 乱 菊 ① ℃ 〇 三 口 σQ O摩 3 づ 審 & ω 閃 9 0 σ ぢ 。 韓 Φ 閃 ぎ 嘗 。 芭 望 ⇔ 8 ヨ Φ 三 ω " 幻 Φ < 臥 8 で は 、 従 来 の も の と は 性 格 が 非 常 に 変 っ て き て い る 。 こ こ で は 投 資 家 の た め の 会 計 基 準 は 一 応 の 基 礎 で は あ る が 、 会 計 の 役 割 に つ い て の 理 解 が か な り 広 く な っ て き て い る 。 す な わ ち 、 伝 統 会 計 に 対 す る 批 判 が 行 な わ れ 、 具 体 的 に は 取 得 原 価 主 義 乃 至 歴 史 的 原 価 主 義 に 対 す る 批 判 と 、 実 現 と い う 概 念 に 対 す る 考 え 方 の 変 化 で あ る 。 更 に こ の 考 え 方 は 、 こ れ ま で の 伝 統 的 会 計 観 よ り も 非 常 に 経 済 学 的 、 経 済 情 報 的 性 格 を 強 く 打 ち 出 し て い る 。   更 に 一 九 六 一 年 の 国 α σq 胃 ○ ● 南 山 毛 胃 幽 。。 ⇔ & ℃ ぼ 一首 毛 ・ 切 匙 の ↓ 冨 ↓ 竃 ひ 蔓 p 民 ζ 。 ⇔ ・。 二 お ヨ Φ コ 一 〇 h 切 口 ωぎ Φ ω ・・ ぎ 8 日 ① に 刺 激 さ れ て A ・ A ・ A ・ は 一 九 六 四 年 に ω 巷 覧 ① 日 ① 三 四 q ω 欝 け。 目 窪 け Z ρ , ピ ﹀ 。 8 § 臨 臥 σq {o H 富 民 り じσ 団 円 昌 σq 9 ① 民 国 ρ 鼻 Y ヨ ① 韓 及 び Z g N の > U ぎ 器 ωδ 口 o h ︿ 巴 o 器 ﹀ ℃ ℃ δ p 。 ゴ Φ 。・ 8 冒 < ① 三 。 蔓 ζ ① 拶 ω 霞 ① 日 ① 暮 を 出 し 、 同 じ 年 に 目 冨 菊 窪 〒 冨 ぎ 昌 9 居 Φ 冥 を 発 表 し た 。 か く し て 一 九 六 六 年 の ︾ ω けp 8 ヨ Φ 葺 o h 切 鋤 。。 ざ ﹀ 。 8 § ユ コ σq ↓ ゴ 8 還 に よ っ て 一 九 五 七 年 以 来 の 新 し い 会 計 観 の 一 応 の 終 止 符 を 打 っ た 感 が あ る 。                                 、                 (1 )   ス タ ン ス に よ れ ば 、   ﹁ 最 近 の 歴 史 の 動 き か ら 将 来 予 想 さ れ る も の を 推 定 す る こ と は 常 に 可 能 で あ る 。 発 展 段 階 は 常 に 首 尾 一 貫 性 を も っ て お り 一 突 発 的 な 変 転 が 起 っ て 過 去 の 動 き を 全 く 新 し い 方 向 に 変 え て し ま う こ と は あ 雷 り 考 え ら れ な い 。 将 来 は 大 体 に お い て 最 近 の 重 要 な 出 来 事 の 投 影 で あ る 。 ﹂ と す る が 、 一 九 六 六 年 の 会 計 原 則 は 演 繹 的 ア プ ロ ー チ に よ っ て い る た め に 一 九 五 七 年 の 会 計 原 則 と は 内 容 が 大 分 異 な っ て い る 。   本 小 論 で は 会 計 が 志 向 す る も の を 伝 統 会 計 か ら 情 報 会 計 へ の 動 向 の う ち に さ ぐ っ て み た い 、   ( 1 ) 竃 9 8 ロ ヒ6 国。 ぎ コ 誓 言 げ 8 評 。 h 冒 。 9 ヨ > 8 。彗 二 畠 月 冨 。 ヨ 一〇 罫 O 冨 冥 色 b。 一 . 噛↓ 冨 閃 三 貫 。 。 h > 。 8 § 二 畠 ξ 言 2 ユ 8 即 oo け碧 8 ・     弓 ● 切o。 ω ・ , '

, 二   社 会 的 力 と し て の 会 計   現 在 の 歴 史 の 方 向 を 確 か め る こ と に よ っ て 将 来 の 発 展 を 予 測 す る こ と が 可 能 で あ る 。 と ス タ ン, ス は 言 っ た が 、 新 し い 会 計 の 社 会 的 職 能 を 認 識 す る た め に は 現 代 の 歴 史 的 背 景 を 知 ら な け れ ば な ら な い 。 会 計 に 関 す る こ の 趨 勢 の 一 つ は 会 計 の 社 会 力 ﹀ 。 8 ロ 三 ぎ σq ω o 。 団鋒 閏 o 需 Φ が 次 第 に 増 大 し て 行 く 傾 向 に あ る 。 こ こ に い う 会 計 の 社 会 力 と は 会 計 が 社 会 に 占 あ る 役 割 を 指 し 、 経 済 環 境 の 進 歩 と と も に 会 計 の 役 割 は 益 々 重 要 か つ 広 汎 に な る こ と を 意 味 す る 。 こ の 会 計 の 社 会 力 と い う ス タ ン ス の 構 想 は 一 今 後 の 新 し い 会 計 理 論 や 会 計 原 則 を 打 ち 樹 て る 場 合 に 、 そ の 前 提 と し て 意 義 が あ る 。 過 去 五 〇 年 を 省 み る と 会 計 の 将 来 が ど の 方 向 に 発 展 す る か を 予 測 す る に 際 し て 考 慮 さ れ な け れ ば な ら な い 基 本 的 要 因 は 、 λ タ ン ス に よ れ 償 W   ( 一 ) 主 と し て 科 学 的 研 究 の 所 産 に も と つ く 産 業 活 動 の 偉 大 な 発 展 及 び 所 有 の 分 散 や 、 財 務 管 理 と 財 務 報 告 の た め の 会 計 に 対 す る 要 求 の 増 大 で あ る 。 す な わ ち 、 過 去 半 世 紀 に 財 務 会 計 を 発 展 さ せ た 要 因 は 、 科 学 的 発 展 に も と つ く 技 術 革 新 と そ れ に よ る 新 製 品 の 出 現 及 び そ れ に と も な う 新 産 業 の 創 設 で あ る 。 こ れ ら の こ と に よ っ て 経 済 規 模 が 拡 大 し v 国 民 所 得 水 準 が 上 昇 し 、 投 資 が 盛 ん に な っ て 企 業 会 計 で は 財 務 報 告 の た め の 会 計 の 要 求 が 増 大 し て き た 。   ( 二 ) 産 業 に お け る 大 量 生 産 制 度 の 発 達 に よ っ て 原 価 計 算 と 能 率 に 重 心 を お く 生 産 性 へ の 挑 戦 で あ る 。 す な わ ち 、 大 量 生 産 が 行 な わ れ る に 応 じ て 原 価 管 理 の た め の 会 計 及 び 原 価 計 算 が 財 務 管 理 や 財 務 報 告 か ら 分 化 し 、 更 に 予 算 統 制 が 発 展 し コ ン ト ロ ー ラ ! 制 度 と と も に 経 営 の 重 要 な 要 素 と な っ て 経 営 計 画 や 管 理 職 能 が 会 計 に 入 り 込 ん で 来 た 。 こ れ は 広 義 の 会 計 が 財 務 会 計 と 管 理 会 計 へ の 分 化 現 象 を 示 す も の で あ る 。   ( 三 ) 課 税 と 立 法 と を 通 じ て 企 業 の 経 営 に 加 え ら れ る 政 府 の 影 響 力 が 次 第 に 増 大 し て 行 く 傾 向 に あ る 。 す な わ ち 、 企 業 に 対 し て 加 え ら れ る 公 共 的 統 制 は 過 去 半 世 紀 に 急 激 に 増 大 し て 来 た が 、 反 面 こ の こ と に よ っ て 会 計 制 度 が 急 速 に 発 達 し て           情 報 会 計 へ の 動 向                                                               七 七

            情 報 会 計 へ の 動 向               ﹂                              .                    七 八   来 た 。 課 税 所 得 の 合 理 的 決 定 の た め に は そ の 計 算 的 基 礎 と し て 、 企 業 会 計 の 現 実 的 資 料 が 必 要 と な り 、 ま た 価 格 統 制 の た   め に は 原 価 計 算 を 基 礎 と し な け れ ば な ら な い の で あ る 。 わ が 国 の 場 合 に も 第 二 次 大 戦 中 昭 和 一 四 年 に 軍 需 品 工 場 事 業 場 検   査 令 に も と づ い て 陸 軍 軍 需 工 場 事 業 場 原 価 計 算 要 綱 が 生 ま れ 、 翌 昭 和 一 五 年 に は 陸 海 軍 軍 需 儲 工 場 事 業 場 原 価 計 算 準 則 、   昭 和 一 七 年 に 原 価 計 算 規 則 及 び 製 造 工 業 原 価 計 算 要 綱 が 制 定 さ れ て 企 業 統 制 を は か っ た 。     こ の よ う な 過 去 の 諸 条 件 を 克 服 し た 上 で 、 次 に 来 た る べ き 五 〇 年 に は そ れ ら は ど の よ う に 変 化 す る か 。 ス タ ン ス に よ れ

魔

    ( 一 ) 産 業 の 拡 大 は 二 〇 世 紀 の 前 半 よ り も 後 半 に お い て 一 層 著 し い も の と な る 。 会 計 の 職 能 の 将 来 の 発 展 を 描 写 す る に   当 っ て 考 慮 し な け れ ば な ら な い 科 学 的 背 景 は 充 分 に 用 意 さ れ て い る 。 原 子 力 の 発 見 と そ の 利 用 、 エ レ ク ト ロ ニ ク ス の 発 達 、 9   産 業 の オ ー ト メ ー シ ョ ン 化 は 、 す で に 今 日 の 問 題 で あ り 、 こ れ に 応 じ て 生 産 の 尺 度 及 び 企 業 の 情 報 伝 達 の 尺 度 と し て の 会   計 は 益 々 そ の 科 学 的 精 密 度 を 増 し て 行 か な け れ ば な ら な い 。 .     ( 二 ) 生 産 性 へ の 挑 戦 も 将 来 益 々 そ の 必 要 性 を 増 し 、 生 産 性 の 向 上 が 増 し て こ そ 国 民 所 得 は 上 昇 す る 。 こ の 観 点 か ら 生   産 性 の 会 計 的 測 定 は 会 計 技 術 の 新 し い 発 展 方 向 で な け れ ば な ら な い 。     ( 三 ﹀ 企 業 経 営 に 対 す る 政 府 統 制 と 、 経 済 の 計 画 化 に 対 す る 要 請 も 今 後 益 々 高 め ら れ る 。 従 っ て こ れ に 応 ず る 資 料 提 供   の 技 術 と し て の 会 計 の 社 会 的 要 請 も 高 ま る 。                                          き       故 平 井 泰 太 郎 博 士 は 、 将 来 の 会 計 職 能 と し て 、     ( 一 ) 成 果 決 定 の 職 能 は 経 営 の 関 係 領 域 の 拡 大 と と も に 所 有 主 中 心 の 成 果 考 慮 か ら 企 業 実 体 中 心 に 変 化 す る 。 こ れ は 企   業 規 模 の 拡 大 が 益 々 顕 著 に な り 、 企 業 を 取 り 巻 く 人 々 が 益 々 多 く な る に つ れ て 、 企 業 の 公 共 性 が 増 し て く る か ら で あ る 。     ( 二 ) 総 合 の 形 に 変 化 す る 。 こ れ は 企 業 が 一 つ の 会 社 と い う も の で は な く 、 技 術 革 新 が 進 む 結 果 、 技 術 的 連 鎖 が で き て ! '

く る か ら 系 列 会 社 や コ ン ビ ナ ー ト の よ う な 総 合 し た 形 で 会 計 の 職 能 を 考 え な け れ ば 相 互 の 連 繋 が 取 れ な く な つ で 来 る 。 こ r の 考 え 方 は ス タ ン ス の 第 二 の も の に 相 当 す る こ と に な ろ う 。     ( 三 ) 会 計 の 予 測 や 政 策 機 能 が 入 り 込 ん で 来 る 。 す な わ ち 、 原 価 計 算 、 経 営 分 析 、 経 営 比 較 、 予 算 統 制 、 コ ン ト ロ ! ル シ ス テ ム 等 の 経 営 管 理 の 用 具 が あ ら わ れ て 来 た が 、 ・ こ れ ら が 会 計 数 値 を 使 う こ と に よ っ て 、 こ れ ら の 種 々 の 技 術 が 会 計 に 入 り 込 ん で 来 て 、 こ れ ら を 総 合 的 に 駆 使 し て 将 来 の 予 測 や 政 策 を 行 な う こ と に な る 。 換 言 す れ ば 、 会 計 は 後 計 算 で は な く 現 在 の ﹁ 動 き ﹂ を 問 題 と し 、 未 来 を 志 向 す る も の に な る 。     ( 四 ) 関 係 領 域 の 全 体 を 統 一 し て 成 果 計 算 を 考 え る 。 . こ の こ と は ス タ ン ス の ﹁ 会 計 の 社 会 力 ﹂ に 相 当 す る 考 え 方 で あ る 。                      る     一 、 技 術 と し て の 会 計 > 8 0 ￠ 三 ぎ σq ⇔ 。。 p ↓ Φ 。ず 艮 ρ β Φ   会 計 の 変 化 に つ い て の 第 一 の 問 題 は 技 術 の 発 展 で あ る 。 た と え 宇 宙 間 の 交 通 や 通 信 が 行 な わ れ る 時 代 が 来 た と し て も 、 会 計 の 諸 特 性 は 侵 さ れ な い し 、 ま た 会 計 技 術 の 適 用 も 、 ど の よ う な 機 械 的 頭 脳 の 発 明 が あ っ て も 、 以 前 に 劣 ら な い 熟 達 を 必 要 と す る 。 更 に 記 録 の 問 題 や 原 則 と 判 断 と を 適 用 す る 問 題 や 、 要 約 と 報 告 の 問 題 は 尚 残 る し 、 大 衆 の 関 心 は む し ろ 増 大 す る 。 こ の よ う に 考 え る と 会 計 が 現 段 階 に あ っ て 次 の こ と を 必 要 と し 、 ま た 間 も な ぐ 見 出 す こ と は 明 ら か で あ る 。     ( 一 ) 職 業 会 計 士 に よ っ て 普 及 さ れ 、 熱 心 な 研 究 に よ つ で 常 に 新 し く 維 持 さ れ る 会 計 原 則 の 総 合 的 規 定 。   ( 二 ) た と え 科 学 的 正 確 性 を も た な い に し て も 意 図 し た 目 的 に 対 し て 信 頼 す る に た る 表 示 を 行 な う こ と を 目 標 と し た 会 計 の 真 実 性 の 実 際 の 定 義 。   ( 三 ) 会 計 原 則 を 補 う も の と し て 、 こ こ で 定 義 し た よ う な 会 計 の 真 実 性 を 保 証 す る こ と を 目 的 と し た 用 語 及 び 表 示 方 法 の 標 準 化 と 公 開 の た め の 適 当 な 必 要 条 件 の 設 定 。           情 報 会 計 へ の 動 向                                                               七 九

          情 報 会 計 へ の 動 向               '            .                                八 ○ ` こ れ ら の す べ て が 相 当 程 度 試 み ら れ て 、 ば じ め て 会 計 に 与 え ら れ た 使 命 を 充 分 に 果 た す こ と が 出 来 る 。 技 術 と し て の 会 計 の あ ら ゆ る 変 化 は 一 層 大 き な 有 用 性 を 確 立 す る た め の 予 備 的 段 階 に す 響 な い 。 会 社 会 計 に 関 係 す る す べ て の 人 々 か ら 信 頼 を 得 る こ と は 、 社 会 的 な 力 と し て の 会 計 の 範 囲 を 拡 大 す る た め の 基 礎 を 築 く こ と が 出 来 る の で あ る 。   こ の よ う な 会 計 は 測 定 及 び 伝 達 の 用 具 と し て 、 企 業 の 経 営 の み な ら ず 社 会 的 目 的 に 役 立 つ 社 会 力 と し て 発 展 す る こ と を 志 向 し て い る 。                            さ     二 、 社 会 的 な 力 と し て の 会 計 ﹀ 。 8 § け冒 σq 器 ⇔ ω 0 9 9 団 o 同8   会 計 が 企 業 の 私 的 用 具 で あ る の み な ら ず 、 社 会 力 と し て 機 能 す る 段 階 に お い て 最 も 重 要 な こ と は 、 会 計 の 一 般 原 則 を 確 立 す る こ と で あ る 。 そ し て 会 計 表 示 に お け る 信 頼 性 、 統 .一 性 及 び 比 較 性 を 成 就 さ せ る た め の 条 件 は 次 の 三 つ で あ る 。   ( 一 ) 会 計 原 則 を 社 会 的 に 遵 守 さ れ な け れ ば な ら な い 基 準 と し て 確 立 す る こ と 。   ( 二 ) 望 ま れ る 会 計 の 目 的 の た め に 信 頼 し 得 る 表 示 を 作 り 出 す 会 計 の 真 実 性 の 定 義 を 与 え る こ と 。 .   ( 三 ) 会 計 の 真 実 性 を 保 証 す る た め に 会 計 技 術 の 標 準 化 や 会 計 的 表 示 の 方 法 、 要 件 の 適 正 化 を は か る こ と 。   こ れ ら の 問 題 を 解 決 す る 過 程 に 社 会 力 と し て の 会 計 の 潜 在 的 重 要 性 が あ る 。   ス タ ン ス に よ れ ば 、 社 会 力 乏 し て の 会 計 の 主 要 な 職 能 は 、   ( 一 ) 測 定 尺 度 と し て の 会 計 ⋮ ⋮ 会 計 的 測 定 に よ っ て 生 産 性 の 増 進 に 役 立 つ 。   ( 二 ) 伝 達 の 手 段 と し て の 会 計 ⋮ ⋮ 経 営 実 情 の 伝 達 。   ( 三 ) 社 会 的 用 具 と し て の 会 計 ⋮ ⋮ 生 産 の 成 果 の 配 分 に 関 す る 計 画 及 び 管 理 の た め の 用 具 を 提 供 す る こ と で あ る 。   第 一 の 測 定 尺 度 と し て の 会 計 に つ い て は 、 生 産 能 率 の 観 点 か ら 活 動 の 方 向 転 換 を 経 営 者 に 決 定 さ せ る た め の 会 計 の 測 定 結 果 は 、 .た と え そ れ が 個 々 の 範 囲 で は 小 さ な も の で あ る と し て も 、 そ れ ぞ れ は 全 般 的 な 生 産 に 貢 献 す る 。 従 っ て 究 極 的 に ﹂

は 会 計 は 産 業 の 生 産 性 を 高 め 生 活 水 準 を 向 上 さ せ る 一 つ の す ぐ れ た も の と な る 。 第 二 の 伝 達 の 手 段 と し て の 会 計 に つ い て は 、 過 去 一 〇 年 間 、 企 業 は 労 働 者 と 大 衆 と か ら 信 頼 を 受 け な け れ ば な ら な い と 強 く 考 え る よ う に な っ て 来 た 。 今 や 従 業 員 に も 株 主 に 与 え る の と 同 一 の 財 務 報 告 書 を 与 え よ う と す る 会 社 が 多 く な り 、 会 社 は 忠 実 な 受 託 者 と し て の 説 明 を す る 。 こ の 説 明 が 口 頭 で あ れ 、 文 書 で あ れ そ の よ う な 報 告 は 次 の 二 つ の 結 果 を 生 む こ と に な る 。 一 つ は 、 労 働 者 は 彼 等 が 企 業 に 参 . 加 し て い る と い う 事 実 を 認 め て 彼 等 の 自 尊 心 を 高 め る 。 一. 一 つ に は 、 誠 実 に 提 供 さ れ た こ の よ う な 情 報 は 、 誰 が 何 を 得 て い る か が わ か り 、 所 有 者 が 得 る 利 益 に つ い て 誤 っ た 印 象 を 与 え る 危 険 を な く す 。 第 三 の 社 会 的 用 具 と し て の 会 計 に つ い て は                                               (6 )                            卜 会 計 は 経 済 計 画 及 び 経 済 方 程 式 を 均 衡 さ せ る た め の 用 具 き ぢ ω 言 口 日 ① 葺 冒 ① 8 ロ o a 。 営 p 口 三 目 αQ β。 民 ぎ ひ Φ 宮 ♂ 暑 ぎ σQ o h 臣 Φ ① 8 p 。 邑 。 ① ρ 爵 ま 昌 で あ る 。 こ の こ と は 、 財 の 生 産 と 分 配 と を 最 大 限 に 達 成 し よ う と す る 場 合 の 基 本 的 問 題 は 刺 激 の 問 題 で あ る 。 経 済 的 報 酬 は 、 何 等 か の 方 法 で 努 力 、 創 意 及 び 危 険 に 関 係 し て い る 。 そ こ で 成 果 に 関 係 な く 報 酬 を 均 等 に す る こ と は 、 ア ウ ト プ ッ ト を 最 も 弱 い 労 働 者 の 水 準 に ま で 落 す こ と に な る か ら 許 さ れ な い 。 蓄 積 さ れ た 資 本 に は 危 険 を 負 担 す る 条 件 と し て 、 そ れ に 相 応 し た 利 益 を 受 け る 見 込 が 与 え ら れ な け れ ば な ら な い 。 経 営 者 は 経 営 を 成 功 せ し め る 能 力 に 対 し て 報 酬 を 受 け る べ き で あ り 、 換 言 す れ ぽ そ の 達 成 度 に 応 じ て 報 酬 が 与 え ら れ な け れ ば な ら な い 。   こ ・の よ う に 会 計 機 能 の 将 来 の 発 展 に 関 す る ス タ ン ス の 展 望 に 従 え ば 、 経 済 的 事 実 の 記 録 と 、 調 査 の た め に 欠 ぐ こ と の 出 来 な い 要 素 で あ る 測 定 機 能 は 、 経 済 的 生 産 物 を 社 会 の 構 成 員 の 間 に 配 分 す る 計 画 の 手 段 と し て 役 立 つ こ と に な り 、 会 計 は 社 会 的 予 算 ω 0 9 巳 げ 口 出 σq ① 昌 昌 σq す な わ ち 、 協 定 さ れ た 社 会 的 予 算 莞 σq o 富 器 α ωo 。 芭 げ & σq ① 出 口 αq と い う 社 会 的 機 能 と 結 び 付 か な け れ ば な ち な い 。 こ こ に お い て 会 計 は 私 的 会 計 で あ る と 同 時 に 、 社 会 経 済 的 な 測 定 用 具 と し て の 社 会 会 計 に 発 展 す る も の で な け れ ば な ら な い 。 .   ( -) ζ 。 詳 8 田 。 ぎ コ 密 a σ 8 趾 。 h = 。9 ヨ ﹀ 。8 暮 菖 轟 雷 8 q お $ O 冨 冥 。﹁ b。 け 塁 。 国 ε 器 。 h > 8 。§ 二 品 ξ 竃 碧 ユ 8 国 . ω 宮 9 ρ           情 報 会 計 .へ の 動 向                         .          、                        八 一

情 報 会 計 へ の 動 向 八 二   " も ● ㎝ Qo 劇 ∼ ㎝ ◎Q Φ ・ ( 2 )   ]≦ 碧 ユ o ① 国 畳 oa 言 口 o ① こ び 一山 ・ 唱 も ・ ㎝ o。 0 ∼ ㎝ o。 S ( 3 )   平 井 泰 太 郎 ・ 太 田 哲 三 鱒 明 日 の 会 計 を 語 る 。 企 業 会 計 第 一 三 巻 第 一 号 。       ,.・             , 、 ・ ( 4 ) ζ 碧 ユ 8 国 ・ ω 梓 § 8 " 景 α . O も 噸 ㎝ 。。 O ∼ 切 O ド ( 5 ) 竃 舞 ユ 8 = ・ ω 留 口 8 二 9 自 ・ や サ $ 一 ∼ $ 。。 ﹁ ( 6 )   経 済 計 画 及 び 経 済 方 程 式 を 均 衡 さ せ る た め の 会 計 と は 、 企 業 の 生 産 物 は 個 々 の 企 業 に と っ て は 利 潤 の 源 泉 で あ る が 国 民 経 済 全 体 か ら 見 れ ば 全 企 業     の 総 生 産 物 の 総 計 が 国 民 所 得 で あ る 。 こ の 国 民 所 得 は 一 部 は 個 人 の 所 得 と し て 消 費 さ れ 、 ︻ 部 は 貯 蓄 さ れ て 企 業 に 再 投 資 さ れ る 。 こ れ ら の 所 得 、 消     費 、 貯 蓄 、 投 資 の 関 係 を 明 ら か に す る の が 経 済 方 程 式 で あ り 、 こ れ ら の 相 互 関 係 を 計 画 的 に パ ラ ソ ス さ せ る の が 経 済 計 画 で あ る 。 こ の よ う な 計 画 と     コ ン ト ロ ー ル を 達 成 す る た め に は 生 産 と 消 費 に 関 す る 会 計 的 測 定 す な わ ち 、 社 会 経 済 的 な 損 益 計 算 ハ 貯 蓄 と 投 資 に 関 す る 会 計 的 測 定 及 び 国 民 経 済 全     体 と し て の 財 産 及 び 資 本 計 算 に 役 立 つ 貸 借 対 照 表 を 作 成 し な け れ ば な ら な い 。 ⋮ ⋮ 黒 沢 清 : 会 計 の 将 来 。 企 業 会 計 第 一 一 巻 第 四 号 。 三   財 務 会 計 と 管 理 会 計 の 融 合 ( 一 元 化 ) ぐ 層 企 業, の 内 部 ・ 外 部 を 問 わ ず 各 種 の 利 害 関 係 者 が 企 業 会 計 に よ っ て 作 成 さ れ 、 伝 達 さ れ る 会 計 資 料 を そ れ ぞ れ の 意 思 決 定 の た め に 利 用 す る と い 51 点 で 、 財 務 会 計 と 管 理 会 計 の 両 者 に 同 等 の 会 計 職 能 を 認 め 、 会 計 情 報 は 益 々 経 済 的 実 態 を 如 実 に あ ち わ す 情 報 の 性 質 を 備 え る こ と を 要 求 さ れ て 来 る 。   こ の よ .う な 考 え 方 に 立 っ て う 企 業 会 計 を 一 つ の 情 報 シ ス テ ム と し て 理 解 し 、 ま た 会 計 理 論 も 情 報 を 提 供 す る た め の 一 つ の シ ス テ ム に 包 含 し て 一 元 的 に 捉 え よ う と す. る 考 え 方 が あ る 。 . パ ヅ テ ィ ・ロ は 、 財 務 会 計 と 管 理 会 計 の 両 者 を 情 報 シ ス テ ム と し て 把 握 し よ う と す る 考 え 方 に 立 ち 、 . 会 計 の 構 造 を 次 の よ                   (1 ) う に 考 え て い る 。   ﹁ 社 会 は 相 互 に 依 存 し 合 い 、 そ れ ぞ れ の 構 成 員 が 責 任 を 分 担 し 合 っ て い る も の で あ り 、 会 計 は 財 務 的 、 経 済 的 分 野 に お い て こ の ポ う な 社 会 的 責 任 関 係 を 取 り 扱 う こ と を 目 的 と し て 発 達 し て 来 た も の で あ る 。. そ し て 会 計 は 経 済 的 資 源 が ど の よ う な 状 態 に あ る か 凶 ま た ど の よ う に 変 化 し た か を 公 正 に 把 握 し て 、 こ れ を 社 会 の す べ て の 構 成 員 に 伝 達 す ・ ﹂

経 済 学   (資料)     1 会 計 の 構 造 統 計 学   (:万法)     1 法 律 及 び    治 学 政'   (指針)     1 社会的及び 道徳的態度   (展望)     1      t 企 業 会 計(情 報 システム)      1     レ 擬制 的実体説     1 人的鄭 説 基 空 説   .i         1    財 務 会 計         1 社会 の構成員相互間の経 済的権利 と利害関係を財 務的 に提示す ること         「   す べての利害 関係   老 に対す る公正         1         1      管 理 会 計         1す べ ての経営管理層に よ ,る計画統制及び意思決定 を容易にす るためデー タ ーを提供す ること         1    データーの有用性         1     l     l 利潤 の獲得     l     l 資 本 維 持

1

1

  1非 営利   1受  託 源 泉 團 学 問 團 観 点 国 領 域.國 情 報 会 計 へ の 動 向 目 的 甲 基 準 面 原 則 國 動 機 国 の -産 財 -被 管 の -産 託 -財 嚢 の -産 理 -遺 管 険 業 -目 事 -共 体 -公 団

-甲

﹁

    険 業 -冒 専 一     人     個 一       合       組 一     社     会 1    , 團     律 態     法 形

一

         丁

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      一

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ル ール 回 手 続 國 (図1) る 責 任 を 負 っ て い る 。 こ の よ う な 社 会 の 構 成 員 と し て は 、 株 主 、 . 経 営 者 、 債 権 者 、 顧 客 及 び 一 般 大 衆 な ど が あ る が 、 こ れ ら の 人 々 に 対 し て 負 わ さ れ て い る 会 計 責 任 の 問 題 は 、 一 九 三 〇 年 以 来 今 日 ま で 検 討 さ れ て い る が 、 最 近 に な っ て こ れ を 組 織 的 包 括 的 な 形 で 取 か 扱 っ た の は A ・ 1 ・ C ・ P ・ A の 会 計 調 査 研 究 部 ﹂ ﹀ 。 8 ` ロ ユ づ σq 菊 の ω ① 貧 。 ゴ ω 葺 身 で あ る ρ こ の 研 究 部 で は 、, 公 準 、 原 則 、 準 則 、 の ・ 形 成 及 び こ れ ら に 関 す る 調 査 研 究 を 目 標 と し て い る が 、 こ の よ う な 方 法 で の 会 計 の 総 合 は 不 適 当 で               (2 ) あ る 。 ﹂ 蓋 し 、   ﹁ 会 社 の 基 礎 と な る そ の 目 的 が 研 究 さ れ 、 明 ら か に さ れ て か 与 、 こ の 目 的 を 達 成 す る た め に 最 も 適 切 な 会 計 理 論 を 打 ち 樹 て る こ と が 出 来 る か ら で あ る 。 ﹂ と し て い る 。 、.   そ れ で は 会 計 の 目 的 と す る も め は 何 で あ る か 。 そ れ を さ ぐ る 一 方 法 と し て 、 先 ず 会 計 の 構 造 を 眺                     (3 )      、                  (4 )                                           ﹁ 会 計 め て み よ う 。 上 の 図 1 か ら わ か. る こ と は 、 は 根 本 的 に は 情 報 シ ス テ ム で あ り 、 そ の 性 格 は 、                       八 三

'           情 報 会 計 へ の 動 向                               .    `                          . 八 四 経 済 学 、 統 計 学 、 法 律 学 、 及 び 政 治 学 、 社 会 的 及 び 道 徳 的 態 度 に よ っ て 決 定 さ れ る も の で あ る 。 ﹂ し か も こ の よ う な 情 報 シ ス テ ム と し て の 企 業 会 計 は 、 パ ッ テ ィ ロ に よ れ ば 、 擬 制 的 実 体 説 旨 ま p 巴 Φ 三 詳 団 子 Φ 負 目 を と る か 人 的 実 体 説 需 冨 o " 臣 ① ロ 茸 団 子 Φ o q を と る か 、 あ る い は 基 金 説 費 且 ① 口 捧 団 子 ① o q を と る か に よ っ て 、 資 産 や 利 益 の 概 念 が 異 な っ て く る 。 パ ッ テ ィ ロ が こ の よ う に 三 つ に 分 け て い る 実 体 説 は 、 一 般 的 に は そ の よ う に 呼 ば な い 。 す な わ ち 第 一 の 擬 制 的 実 体 説 は 企 業 実 体 説 ぴ ロ ωぎ Φ ω 。。 ゆ a 受 夢 8 q 、 第 二 の 人 的 実 体 説 は 所 有 主 主 体 説 箕 o 窟 軸聖 母 団 跨 8 q で あ る 。 人 的 実 体 説 は 歴 史 的 に は 最 な 古 い 考 え 方 で あ る が 、 こ れ は 、 、 福 業 の 所 有 主 の 立 場 か ら 会 計 記 録 と 会 計 報 告 が 行 な わ れ 、 所 有 主 の 純 資 産 づ 無 毒 o 昇 プ を 計 算 す る 会 計 で あ り 、 資 産 は 所 有 主 の 財 産 で あ り 、 負 債 は 所 有 主 の 債 務 で あ り 、 利 益 は 彼 の 所 有 権 の 増 加 分 で あ る 。 ﹂ し か し 株 式 会 社 の 興 隆 と と も に 、 所 有 と 経 営 の 分 離 現 象 が 起 り 、 そ こ に 考 え ら れ る 立 場 が 擬 制 的 実 体 説 で あ る 。 こ の 説 で          は 、   ﹁ 資 産 や 負 債 は 企 業 そ の も の に 屑 毛 、 利 益 は 資 産 誘 8 負 8 ω の 増 加 分 で あ る 。 ﹂ 右 に の べ た 二 者 が 人 的 関 係 を 考 慮 し ・                                                                                                  て い る の に 対 し て 、 他 方 専 ら 経 済 的 観 点 か ら 会 計 を 見 よ う と す る 考 え 方 -基 金 説 1 が あ る 。 す な わ ち 、  ﹁ 基 金 と は あ る 機 能 を 果 た す た め に 集 め ら れ た 用 役 潜 在 ω 2 設 8 冒 2 魯 辞色 ω の 集 合 体 で あ り 、 持 分 Φ ρ 匠 ￠ と は 、 こ の 基 金 的 資 産 費 昼 窃 。・ Φ 宏 の 使 用 に 対 す る 制 約 を あ ら わ す も の で あ る 。 従 っ て 収 益 は こ の 基 金 的 資 産 に 対 す る 増 加 を 意 味 し 、 費 用 は 用 役 潜 在 分 が 費 消 さ れ る こ と を 意 味 す る 。 そ し て そ こ に は 所 得 概 念 は な い 。 蓋 し 所 得 概 念 は 人 格 と 結 び つ く 概 念 で あ る か ら で あ る 。 ﹂             r                          -・   こ の よ う に 会 計 観 を 異 に す る こ と に よ っ て 、 そ れ ぞ れ 会 計 の 目 的 も 異 な っ て 来 る が 、 パ . ッ テ ィ ロ の 場 合 に は 情 報 シ ス テ ム の 会 計 領 域 と し て 財 務 会 計 と 管 理 会 計 を 措 定 し て い る の み で 、 , 右 の 三 つ 、の 会 計 観 と 二 つ の 会 計 領 域 と の 関 係 は 一 応 遮 断                                        セ   さ れ て い る よ う に 見 受 け ら れ る が 、 こ れ は 、  ﹁ ど の 立 場 を と っ て も 会 計 領 域 は 同 等 で あ り 、 た だ 目 的 が 変 化 す れ ば 、 そ れ に よ っ て 会 計 構 造 の 下 位 の レ ベ ル の も の が 影 響 を 受 け る こ と を 示 し て い る 。 ﹂ し か し 財 務 会 計 、 管 理 会 計 の 何 れ の 領 域 に

、                                                                                               (8 ) お い て も 会 計 を 律 す る も の は 情 報 提 供 で あ る 。 そ れ で は 、 こ の よ う な 構 造 を も つ 会 計 の 目 的 は 何 で あ る か 。                                                                                               ﹁ 一 般 的 に 言                                                                                           (9 ) え ば 、 会 計 の 目 的 は 会 計 行 為 の 対 象 と な る 経 済 活 動 の 目 的 と 合 致 し て い る 。 ﹂ こ れ を 歴 史 的 に 見 る と 、  ﹁ 単 純 な 個 人 企 業 の 観 点 か ら は 、 企 業 主 は 自 己 の 生 計 を 維 持 す る た め に 会 計 は 彼 の 経 済 活 動 と 財 産 状 態 を 把 握 す る た め に 記 録 職 能 を 中 心 と し た 会 計 を 目 的 と し た が 、 企 業 形 態 が 会 社 企 業 と な る に つ れ て 、 会 計 の 目 的 は 企 業 の 債 権 者 の た め の 会 計 に 変 り 、 次 に 投 . 資 家 の 出 現 と と も に 企 業 規 模 が 大 き く な る に つ れ て 企 業 の 公 共 性 が 強 ま り 、 こ の 段 階 で は 会 計 の 目 的 は 、 経 営 者 の 社 会 的 受 託 責 任 ω冨 南 舘 α ω ぼ ℃ を 果 た す た め に 報 告 機 能 を 中 心 に お い た 会 計 へ 変 化 し て 行 っ た 。 ﹂ 会 計 に お け る こ の よ う な 発 展 は 、 経 済 環 境 の 変 化 と と も に 近 年 に お い て は 、 企 業 会 計 の 目 的 は 、 も は や 企 業 内 部 の 利 潤 の 極 大 化 を は か る こ と よ り は む し ろ 国 民 経 済 の 発 展 、 技 術 革 新 、 生 産 性 の 向 上 、 雇 傭 の 安 定 、 公 共 的 サ ー ビ ス の 増 進 な ど の 企 業 に 課 さ れ て い る 社 会 的 責 任 の 遂 行 に あ る と 考 え ら れ る よ う に な っ た 。 従 っ て 今 日 の 企 業 は 社 会 的 制 度 と し て の 企 業 で あ り 、 会 計 が 提 供 す る 情 報 は 企 業 を と り 巻 く 内 外 の 人 々 に よ っ て 社 会 的 な 立 場 か ら 検 討 さ れ る こ と に な る の で あ る 。   ﹂                    、   会 計 の 目 的 は 、 そ の 対 象 と な る 経 済 行 為 の 目 的 と 合 致 し な け れ ば な ら な い が 、 、 こ の こ と は 、 会 計 そ の も の が 目 的 で あ る と い う 意 味 で は な く 、 会 計 は 経 済 的 デ ー タ ー の う ち の 貨 幣 的 デ ! タ ー の み な ら ず 、 物 量 的 デ ー タ ー を 収 集 し 、 こ れ を 情 報 化 し 社 会 の 構 成 員 が 企 業 に 対 す る 意 思 決 定 に 資 す る よ う に す る の が そ の 任 務 で あ る 。 こ の よ う な 会 計 観 に 立 て 濾 、 財 務 会 計 と 管 理 会 計 の 区 別 は な く 、 両 者 は 共 に 統 一 さ れ た 形 に お け る 情 報 シ ス テ ム と し て 機 能 す る 。 こ の よ う に 両 者 を 統 一 し た 会 計 の 目 的 は 、 社 会 の 構 成 員 が 判 断 し 、 ま た は 行 動 を 決 定 す る こ と を 容 易 に す る た め に 経 済 的 デ ー タ ー の 収 集 、 要 約 、 解 釈 及 び 伝 達 に よ る 情 報 の 提 供 を す る シ ス テ ム を 作 り 出 す こ と で あ る 。 従 っ て 、 会 計 か ら 得 ら れ る デ ー タ ー は 、 そ れ が 正 し                                                          れ   く 解 釈 さ れ た 場 合 は 経 営 の 意 思 決 定 に 有 用 と な る β す な わ ち 、   ﹁ 内 部 会 計 に 対 し て は 、 会 計 の デ ー タ ー に よ っ て 経 営 活 動 の 指 針 と し て 、 管 理 の 評 価 の 基 礎 が 与 え ら れ 、 他 方 、 企 業 の 外 部 に 対 し て は 投 資 家 や 信 用 授 与 者 は 経 営 遂 行 の 評 価 に 直 接           情 報 会 計 へ の 動 向                                     .                        八 五 ﹂

'           情 報 会 計 へ の 動 向                         . ・                                      八 六 的 な 関 心 を 示 し て い る 。 蓋 し こ れ ら の グ ル ー プ は 、 企 業 活 動 に 必 要 な 財 を 提 供 す る か ら で あ る が 、 活 動 に 直 接 に 影 響 を 及 ぼ す 。 L と 同 時 に 会 計 理 論 の 発 達 に 直 接 的 な 衝 撃 と な っ て い る の で あ る 。   ( 1 )   蜜 ヨ o の ≦ ・ り 彗 艶 ざ " ↓ ず o 団 o信 β 辞 二 〇 づ o { 国 ぢ " 暑 一己 > 0 8 ロ 算 帥嶺 . 一 8 ㎝ . ワ ω'   ( 2 )  勺 9 貫 目 o 二 σ 置 ● や ① . .   (3 )   ℃ 無 識 = 〇 二 じ 建 . や N   ( 4 ) ( 5 ) ㌶ 艶 。 " 彦 負 . 切 . o ■   ( 6 ) ( 7 ) 霊 長 ぎ 二 窪 9 弓 . 。。 . ( 8 ) ( 9 ) ( 10 ) A一     、 勺 黒 焦 一︼ o 二 σ 置 . 喝 ・ ω P ℃ 彗 二 目 o 二 三 F ウ ω ω . Z o 二 〇 ロ ]≦ . 切 巴 h o a o 巳 〇 一ゲ o 屋 " > O < p " 8 島 > 0 8 β 馨 圃轟 . 9 昌 o 凝 ρ 巳 鑓 二 〇 " 旦 90 噂 冨 0 9 ざ ト。 巳 . a ● 四   会 計 へ の 新 し い 接 近 法 9 に お け る 制 御 理 論 か ら 生 ま れ た 情 報 科 学 の 基 礎 理 論 で あ り 、 経 営 情 報 シ ス テ ム に 従 っ で 、   一 九 六 六 年 の ス テ ー ト メ ン ト に 先 立 ち 、 す で に 情 報 に 関 す る 研 究 が 行 な わ れ て い る 。 碁 び 集 信 ﹀ 。 8 § 欝 σq ho N 包 助 言 ぎ σq 鋤 民 Ω )昌 茸 9 お ① q。 で あ る 。 す な わ ち 、 に お い て 一 つ の 会 計 哲 学 と 、 こ の 環 境 の 変 化 が 会 計 一 ㊤ ④ S ℃ も . 心 ∼ ㎝ . ベ イ ヤ ー の 接 近 法 ・ A ・ A ・ 一 九 六 六 年 の 会 計 原 則 の 思 考 に 大 き な 影 響 を 与 え た も の は 一 般 情 報 理 論 で あ る 。 元 来 情 報 理 論 は 通 信 工 学                                                   従 来 の 伝 統 会 計 と は 無 縁 の も の で あ っ た 。 し か し 会 計 制 度 を             ζ 睾 ⇔ σq Φ 日 o 巨 ぎ h霞 日 蝕 o ロ ω 誘 8 ヨ の 一 環 と し て と り 入 れ 、 会 計 に 情 報 機 能 を 負 わ せ る 傾 向 が 生 ま れ る     会 計 理 論 の 分 野 が 拡 大 し て 来 た 。 ・                                                                         そ れ は ヵ o げ 臼 け .切 ① 蜜 月 に よ 惹 ℃ δ や                                                                                                                                  ﹁ 一 九 五 〇 年 代 の 後 半 及 び 一 九 六 〇 年 代 の 初 期                     そ れ に か か る 実 践 の 制 度 を い い 表 わ す た め に 収 益 性 会 計 等 o h 冨 げ 筥 曙 ﹀ 。 8 琶 昌 お と い う 語

6 会 計 機 概 に関 す る会 計 目的      報 告のため の勘定分類 財 務会計の要 件   (損益) 業 績会計の要 件 (予算及び予 算差異分折) 上 士冗 商 事経費 意思決定会計 の要件 (製品収益性 及び意思決定 原価) 期 間に よっ て記 録     別 上 上

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    任 予 実 比     責 に と の 製 品別売上 得意 先別売 上 地域 別売上 期 間 に よ っ て 割 当 製 造 原 価 間 接 費 棚卸資産 を 経て売上% に配賦 責 任 単 位 別 区 分 1  ll  l 責 任単位 :別 に予算原価 と実際原価 との比較  lll 1  lll 責任単位別 に予算経 費 と実際経費 との比較  lll 意思 決定 資 料 の 調 整 の     し れ 接     浜 原     費 品 価 ・ 対 さ 間   ・ 患 側   ・ 製 原 ・ に 測 動   ・ 意 予   ・ 定 定 上 ・ 品 予 変   ・ 営 の   ・ 特 売   製 て た 費   経 定 価   固 し れ 接 対 さ 間 に 測 動 品 予 変 型 て た 費           固 定 費   (図2) 直接 原価 棚卸資産 を 経 て売上% に割 当 括 1  1 卜1 責任単位別 に標準原価 と実際原価 との比較   1」   } 勘定細 目 再 調 整 →1._、 標準製 品原 価 ・

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奴 原     泉 び る     源 別 及 す         の 態 費 関         料 形 業 に 料         資 び 営 益 資     原 及 ↓ 情 報 会 計 へ の 動 向 が 益 々 用 い ら れ る よ う に な っ た 。 こ の 会 計 哲 学 と は 、 単 一 の 統 一 的 会 計 機 構 に よ っ て 財 務 会 計 の 目 的 と 、 管 理 会 計 の 月 的 と を 同 時 に 充 足 さ せ な け れ ば な ら な い 。 そ れ は あ 与 ゆ る 近 代 的 な 利 益 指 向 会 計 技 術 暇 o 律 l o 同 一① 昌 8 自 p o 8 β 巨 冒 uq ↓ 8 ず 三 程 Φ ω を 単 一 の 意 思 決 定 を め ざ す 経 営 情 報 制 度 に 統 合 し よ う と す る 複 雑 な シ ス テ ム で あ る 。 ﹂ と こ ろ で ベ イ ヤ ー の い ヶ 経 営 情 報 制 度 の 一 環 を な す 会 計 制 度 と は 何 を 指 す か 。 ベ イ ヤ ー に よ る と 企 業 会 計 の 制 度 と し て 次 の・ 三 部 門 に 分   (2 ) け る 。   ( 一 )   財 務 会 計 O 島 8 集 巴 自 国 葛 旨 。 団円 ﹀ ?         8 二 茸 ぎ σq ●   こ れ は 企 業 に 信 託 さ れ た 財 産 の 保 全 に 関 す る 会 計 制 度 で あ り 、 経 営 者 以 外 の 出 資 者 、 債 権 者 行 政 機 関 な ど の 企 業 外 部 者 に 対 し て 企 業 が 保 有 す る 財 産 に 関 す る 財 務 情 報 を 提 供 す る こ と を そ の 職 能 と す る 。                   八 七 '

          情 報 会 計 へ の 動 向             .            .                                    八 八   ( 二 )   業 績 会 計 ℃ 臼 ho H日 ⇔ 5 8 > 。 8 q 算 冒 σQ   こ れ は 企 業 の 各 部 門 例 え ば 製 造 、 購 買 、 販 売 な ど の 職 能 を 遂 行 す る 責 任 部 門 あ る い は 事 業 部 等 の 組 織 単 位 に 対 し て 設 定 さ れ た 活 動 目 標 に 、 そ れ ぞ れ の 組 織 単 位 の 実 績 を 比 較 し て 経 営 成 績 を 量 的 に 評 価 す る 会 計 制 度 で あ る 。 . こ の 業 績 会 計 は 標 準 原 価 、 予 算 統 制 等 を 用 い て 責 任 単 位 ご と に 計 画 目 標 に 対 し て 実 績 を 計 数 的 に 測 定 し 、 そ れ ぞ れ の 経 営 成 績 を 判 定 し よ う と す る と こ ろ か ら 責 任 会 計 器 琶 o 口 臨 げ 白 蔓 8 8 仁 三 冒 αq と も い う 。   ( 三 )   意 思 決 定 会 計 ∪ ① 。 巨 o p > 。 8 β 三 ぎ σq   こ れ は 経 営 意 思 を 決 定 す る 場 合 に 、 特 定 の 意 思 決 定 に 最 も 役 立 ち 得 る 形 で 計 数 的 デ ー タ ー を 提 供 す る 職 能 で あ る 。 会 計 情 報 が 最 も 役 立 つ 意 思 決 定 の 問 題 と し て 拡 、 製 品 の 価 格 、 最 適 在 庫 政 策 、 代 替 的 生 産 方 法 の 選 択 、 利 益 計 画 、 設 備 更 新 計 画 等 で あ る 。                                -                  ・   こ れ ら の 三 つ の も の は 区 々 に 機 能 す る も の で は な く 、 全 般 的 情 報 シ ス テ ム の そ れ ぞ れ の 要 素 と 結 合 し 、 統 一 的 会 計 機 構                                                                            き   を 樹 立 す る こ と が 必 要 で あ る 。 こ の 観 点 か ら ベ イ ヤ ー は 統 一 的 会 計 機 構 に つ い て は 図 2 の よ う に 示 し て い る 。   二 、 A ・ A ・ A ・ 一 九 六 六 年 の 接 近 法 。 , ﹀ ω § ① ヨ ① 葺 o h 切 9 ω 冒 ︾ 。 8 賃 三 ぎ σq ﹁目 げ ① o 蔓 の 特 徴 と す る と こ ろ は 、   ( 一 )   伝 統 会 計 は 、 現 実 の 会 計 実 務 の 中 か ら 一 般 に 公 正 妥 当 と 考 え ら れ る 会 計 原 則 を 帰 納 的 に 引 き 出 し て 理 論 構 成 を す る が 、 ・こ の ス テ ー ト メ ン ト で に 演 繹 的 に 会 計 の 進 む べ き 方 向 を 理 論 づ け よ う と 試 み て い る 。 演 繹 的 ア プ ロ : チ の 長 所 は 、   な   ﹁ 前 に あ っ た 理 論 か ら 次 々 に 完 全 な 、 総 合 さ れ た 、 し か も 一 貫 し た 理 論 構 造 を 打 ち 樹 て る こ と が 可 能 で あ る Q 実 践 的 ア ブ ロ ! チ は 偶 然 性 を 含 む に 対 し て 思 考 と 方 法 の 一 貫 性 は 演 繹 的 ア プ ロ ー チ の 大 き な 特 性 で あ る 。 ﹂ と さ れ る が 、 逆 に 短 所 も あ      る   る 。   ﹁ 演 繹 的 ア プ ロ ! チ は 時 に は 誤 り に な る か も 知 れ な い 原 理 や 目 標 に も と づ い て 論 を 進 め る こ と に な り 、 も し 仮 定 の 設

定 が 誤 っ て い れ ば 、 そ こ か ら 導 か れ る 理 論 も 誤 り と な る 。 L と い う 危 険 性 を 内 包 す る σ   ( 二 )   財 務 会 計 と 管 理 会 計 と の 相 違 を 陰 に 陽 に 意 識 し て 来 た 従 来 の 考 え 方 に 関 係 な く 基 本 的 に は 会 計 を 情 報 シ ス テ ム と し て 認 識 し 、 経 営 者 の 意 思 決 定 に 役 立 つ 情 報 の 提 供 に ウ エ イ ト を お き 、 会 計 理 論 を 一 種 の 情 報 科 学 と し て 位 置 付 け よ う と す る 。   ( 三 )   こ の よ う な 会 計 理 論 の 構 造 の 背 後 に は 電 子 計 算 機 の 利 用 が あ る こ と は 注 目 に 値 す る 。 電 子 計 算 機 の 利 用 に よ っ て 従 来 の 複 式 簿 記 の 機 構 に よ る 記 録 に か え て 単 に 取 引 の 記 録 に と ど ま ら ず 、 多 数 の 計 算 可 能 な 会 計 デ ー タ ー の 測 定 や 伝 達 を 可 能 に し 、 そ の 上 で 多 目 的 な 複 式 価 値 表 示 に よ る 報 告 書 ヨ 巳 9 冨 陰 麸 鳶 色 ω 臼 一 Φ 目 窪 富 の 作 成 を 容 易 に す る と 考 え て い る 。 更 に こ の 構 想 が 分 析 的 研 究 を 通 じ て 会 計 理 論 と し て 体 系 化 さ れ る た め に は 、 他 の 隣 接 科 学 が 積 極 的 に 利 用 さ れ る こ と が 必 要 と さ れ る 。 こ の よ う な 斬 新 的 な 会 計 理 論 を 構 想 す る な か で 第 五 章 の 会 計 理 論 の 拡 張 め 誉 旨 旨 : { 昏 。 巨 富 ↓ プ 8 急 ・ 、 肥 る か 将 来 に わ た る 会 計 の 方 阿 付 け を 行 な っ て い る も の で あ り 、 L ま た 、 竜 W の ス テ ー ト メ ン ふ は A ・ A ・ A ・ か ら 公 刊 さ れ た                                                         (7 ) と は い え 、 公 式 の 見 解 と な っ て い る わ け の も の で も な い 。 L 更 に ﹁ 会 計 学 は 今 や 移 り 変 り と 変 化 の 起 る 時 代 で あ り 、 会 計 が 行 な わ れ る 環 境 、 会 計 の 方 法 、 会 計 報 告 に つ い て の 期 待 は す べ て 変 化 し て い る 。 A ・ A ・ A ・ 委 員 会 作 成 の 四 基 準 、 指 針 、 勧 告 の 体 系 は 現 在 の 会 計 学 -伝 統 会 計 ⋮ ⋮ 筆 者 注 1 の 批 判 を 抑 え る の に 適 当 な も の で あ り 、 将 来 へ の 橋 渡 し で あ る 。 ﹂ と し て い る が 、 こ の こ と は 伝 統 会 計 か ら 情 報 会 計 へ と 目 を 向 け る こ と を 意 味 す る 。                                                                      A ・ A ・ A ・ ス テ ー 小 メ ソ ト 第 五 章 ﹁ 会 計 理 論 の 拡 張 ﹂ , の 冒 頭 に 、  ﹁ 技 術 の 変 化 と 人 間 の 行 動 に 関 す る 知 識 が 進 歩 し た た め に 会 計 の 範 囲 と 方 法 は 変 化 し つ つ あ り う 将 来 も 変 化 し 続 け る こ と が 予 想 さ れ る 。 ﹂ と し て 将 来 の 会 計 理 論 が ど の よ う な 方 向 に 拡 張 さ れ て 行 く か を 展 望 す る の で あ る が 、 将 来 の 会 計 に 影 響 を 及 ぼ す と 考 え ら れ る 変 化 が 現 在 起 っ て い る 分 野 に           情 報 会 計 へ の 動 向                                                           八 九       ,

          情 報 会 計 へ の 動 向                                                             .  九 〇                                は 次 の も の が あ る 。 す な わ ち 、     一 、 意 思 決 定 プ ロ セ ス に 関 す る 知 識 。   二 、 人 間 の 行 動 に 関 す る 知 識 。   三 、 電 子 計 算 機 工 学 と シ ス テ ム 設 計 。   四 、 測 定 技 術 と 情 報 理 論 。 で あ る 。 こ の よ う な 諸 分 野 の 発 展 に つ れ て 、 会 計 の 理 論 と 実 務 は 将 来 か な ゲ の 変 化 を 余 儀 な く さ れ よ う が 、 ど の よ う な 点 に つ い て 変 化 、 拡 張 さ れ る か 。       ・ ..                      '   ( 一 )   会 計 制 度 の 将 来                                                                            第 一 は 、 会 計 の 概 念 基 礎 O o ロ 8 ℃ ε 巴 切 舘 ① ω O h ︾ 。 8 ニ ロ 臨 5 σq が 拡 張 さ れ る 。   ① 会 計 と は 何 か を 定 義 す る 場 合 に 直 面 す る 問 題 は 、 財 務 会 計 と 管 理 会 計 の 相 違 に 関 す る も の で あ る が 、 ス テ ー ト メ ン ト で は 、 前 に 述 べ た よ う に 既 成 概 念 に 之 ら わ れ る こ と な く 、 両 者 に 共 通 し 、 か つ オ ペ レ ー シ ョ ナ ル に も 有 用 な 会 計 観 を 展                          関 す る 。 す な わ ち 、   ﹁ 会 計 は 本 質 的 に は 一 つ の 情 報 制 度 で あ る 。 も っ と 正 確 に い え ば 会 計 は 一 般 的 情 報 理 論 を 能 率 的 な 経 済 活 動 に 適 用 す る こ と で あ る 。 そ れ は 意 思 決 定 を す る 場 合 に 、 計 数 で 示 さ れ た 情 報 を 提 供 す を 一 般 的 情 報 制 度 の 主 要 な 部                                                              あ   分 を 占 め る も の で あ る 。 ﹂ そ の 点 に つ い て は 、 ベ ッ ド フ ォ ー ド も 、 ﹁ 近 代 会 計 は 概 念 的 基 礎 8 昌 8 ℃ ε 巴 h o 自 費 島 o 霧 に も と ・つ く 広 い 情 報 シ ス テ ム で あ っ て 、 手 続 き 技 術 で は な い 。 ﹂ ど 言 っ て い る 。   ②   会 計 は 情 報 の 能 率 的 な 伝 達 に も 関 係 し て い る か ら 、 報 告 書 作 成 者 の 仮 定 と 、 情 報 を 受 け 取 る 人 と が 示 す 反 応 を 調 査 す る こ と が 必 要 で あ る 。 こ の こ と は 将 来 め 会 計 の 研 究 は 、 会 計 情 報 の 行 動 面 を も 含 む こ と を 意 味 す る 。   ③   会 計 は 各 種 の 活 動 に 適 用 さ 航 る 測 定 プ ロ セ ス の 一 つ で あ る 。 そ の プ ロ セ ス か ら ア ウ ト プ ッ ト さ 航 る も の は 、 目 的 適

' 合 性 、 検 証 可 能 性 、 不 可 偏 性 、 及 び 計 量 可 能 性 の .四 つ の 基 準 を 満 た さ な け れ ぽ な ら な い 点 に お い て 、 他 の 測 定 方 法 か ら は 区 別 さ れ な け れ ば な ら な い 。                              ほ     伝 統 会 計 に お け る プ ロ セ ス は 、  ﹁ 記 録 、 配 分 、 解 説 の 三 つ に 大 別 さ れ 、 更 に 記 録 は 認 識 、 測 定 、 記 録 に 三 分 さ れ 、 解 説 は 分 析 と 報 告 と に 二 分 さ れ て い る 。 ﹂ が ス テ ー ト メ ン ト で は 将 来 の 会 計 は 単 に 技 術 的 な も の で あ る に 甘 ん ず る も の で は な く 、 経 済 的 意 思 決 定 の た め に 情 報 を 提 供 す る 特 殊 な 応 用 的 情 報 組 織 で あ る 。                                                                む     第 二 は 、 噛将 来 の 会 計 の 範 囲 ω 8 唱 o o h 国 母 霞 ⑦ ﹀ 。 8 q 三 冒 σq が 拡 大 す る 。   会 計 は そ れ が 用 い て い る 方 法 と 、 測 定 し て い る 活 動 に 関 し て は 、 他 の 情 報 組 織 と 区 別 さ れ る も の で あ る が 、 伝 統 会 計 に お じ て は 複 式 簿 記 の 機 構 や 算 術 方 式 及 び 伝 統 的 測 定 方 法 の 範 囲 に 限 定 さ れ て い た 。 し か し 会 計 学 に 新 し い 測 定 方 法 を 採 り 入 れ る か 、 あ る い は 報 告 活 動 の 概 念 を 拡 張 す る か の 方 法 に よ っ て 会 計 の 分 野 を 拡 張 す る こ と が 出 来 る 。 前 者 の 場 合 に は 電 子 計 算 機 の 出 現 に と も な う 測 定 方 法 の 発 展 に よ っ て 情 報 会 計 の 能 力 は 著 し く 増 加 す る 。 同 時 に 多 数 の デ ー タ ー を 迅 速 に 処 理 す る こ と に よ っ て 、 多 目 的 な 肘 途 の 情 報 を 得 る こ と が 出 来 る 。 そ し て 経 営 規 模 の 拡 大 と 共 に 会 計 は 、 単 に 利 益 算 定 の 用 具 で あ る に と ど ま ら ず 、 進 ん で 利 用 者 に と っ て の 意 思 決 定 の た め の 多 元 的 表 示 を す る た め の 報 告 書 作 成 の 任 務 を 負 っ て い る 。 ﹁多 元 的 評 価 の 方 法 は 、 例 え ば 歴 史 的 取 得 原 価 、 一 般 価 格 水 準 を 用 い て 修 正 し た 購 買 力 等 価 価 値 の 推 定 額 、 再 調 達 原 価 及 び 売 却 時 価 な ど の 測 定 値 を 同 院 に 利 用 す る こ と に な る 。 ス テ ー ト メ ン ト で は そ の 第 一 段 階 と し て 、 歴 史 的 原 価 と カ レ ン ト コ ス ト の 二 棚 式 報 告 書 の 作 成 を 勧 告 し て い る が 、 そ れ 以 前 に も 、 A ・ 1 ・ C ・ P ・ A ・ は 、 一 九 六 二 年 に ス プ ロ ー ズ ・ ム ー ニ ッ ツ に よ っ て 複 数 表 示 の 報 告 書 作 成 の 提 案 を 行 な っ て い 翻 倒 ま た ず っ と ・ 後 に は ・ ド ッ ク ウ ィ ラ ー に よ っ て も 実 証                    あ   的 研 究 が 行 な わ れ て い る 。   複 式 の 報 告 と い う の は 、 例 え ば 売 上 は 次 の 三 つ の 測 定 を 含 ん で い る 。           情 報 会 計 へ の 動 向                 、              9  ・                        .九 一

          情 報 会 計 へ の 動 向                                                               九 二   一 、 利 益 目 的 と の 関 連 で は 、 収 益 、 費 用 の 数 値 で 。   2 、 将 来 の 生 産 性 あ る い は 販 売 可 能 性 と の 関 連 で は 、 従 業 員 あ る い は 消 費 者 の 満 足 程 度 を 示 す 尺 度 で 。   3 、 売 上 高 に 含 ま れ る 国 家 的 利 益 、 そ れ は 法 令 に よ っ て 、 ど こ か 最 低 の 水 準 で 維 持 さ れ な け れ ば な ら な い が 、 そ の よ う な も の を 示 す こ と も 必 要 と さ れ る 。 '   右 の 三 つ の も の は 別 々 に 測 定 き れ 、 合 計 さ れ て そ れ ら の 結 果 は 基 本 的 に は 共 通 点 を も た な い 目 的 と 対 比 さ れ る 。   第 三 に は 、 将 来 の 会 計 情 報 の 性 質 Z 舞 舞 ① o h 閃 暮 露 ① ﹀ 。 8 ￠ ロ ユ づ σq ぎ ho 同旨 9 臨 o 口 が 変 化 す 葡 酬   将 来 の 会 計 の 範 囲 内 で は 、 目 的 適 合 性 、 検 証 可 能 性 、 不 可 偏 性 、 計 量 可 能 性 の 基 準 は も つ 之 正 確 な 意 味 を 持 つ こ と に な る 。 会 計 情 報 が 行 動 や 意 思 決 定 に 適 合 し な け れ ば な ら な い と 考 え る の は 相 対 的 な も の で あ っ て 、 新 し い 会 計 測 定 方 法 は 会 計 情 報 の 目 的 適 合 性 の 程 度 を 高 め る こ と に な る 。 も し こ の よ う な 測 定 方 法 の 改 善 が 生 ず れ ば 、 現 在 支 持 さ れ て い る 情 報 が 将 来 は 理 論 的 に 不 適 当 に な る か も 知 れ な い 。 そ し て 更 に 会 計 情 報 の 利 用 者 の 要 求 は 将 来 は 変 化 す る で あ ろ う 。 ■ 事 実 大 企 業 で は 、 利 益 獲 得 の 動 機 だ け が そ の 目 的 で は な く な っ て い る の で 、 も し 会 計 が 多 元 附 目 的 に よ っ て 動 機 付 け ら れ て い る 経 済 環 境 の な か で 、 そ れ ぞ れ の 目 的 に 適 合 し た 情 報 を 提 供 す べ き で あ る な ら ば 、 将 来 の 会 計 理 論 は 、 内 部 ・ 外 部 の 利 用 者 に と っ て 、 現 在 は 関 連 が な い と 考 え ら れ て い る 情 報 も 関 連 が あ る も の と し て 取 り 扱 わ れ る よ う に な る 。 そ し て 更 に 将 来 、 情 報 が 多 く の 分 野 で 完 壁 な も の に な っ て 来 る と 、 伝 統 的 な 意 思 決 定 1 そ れ は 人 間 が 行 っ て い る も の で あ る が 一 は 自 動 的 に 収 集 さ れ る 情 報 に も と づ い て 機 械 が 行 な う ご と に な る 。 七 か し こ の こ 孝 は 情 報 が 検 証 可 能 な も の に つ い て 起 り 得 る だ け で あ っ て 、 そ れ 以 外 の 場 合 に は 依 然 と し て 人 間 が 意 思 決 定 を 行 な わ な 断 れ ば な ら な い 。 将 来 は 情 報 の 重 要 監 が 高 ま る の で デ : タ ー を 以 前 よ り も 検 証 性 の 高 い も の に す る こ と が 必 要 で あ る 。 証 拠 と い う 考 え は 将 来 は 相 対 的 意 味 し か 持 た な い こ と に な る 。 例 え ば 地 価 に つ い て い う と 、 絶 対 的 検 証 可 能 な 証 拠 は 販 売 価 格 で あ る が 、 . 見 積 市 価 も 適 当 な サ ン プ レ ン グ に よ っ て 、

決 定 出 来 る し 、 こ の よ う な サ ン プ リ ン グ に よ る 価 格 決 定 ば 、 一 人 の 人 の 意 見 よ り も 検 証 性 は 高 い 。 こ れ は 観 点 を か え れ ば 確 率 の 問 題 で も あ る 。   前 に も 述 べ た よ う に 、 将 来 の 会 計 理 論 は 実 務 か ら 帰 納 的 に 引 き 出 さ れ る も の で は な く 、 ・ 目 的 を 設 定 し て 、 演 繹 的 に 理 論 を 樹 立 す る こ と に な る 。 そ う な る と 、 統 計 学 、 経 営 学 、 更 に 測 定 理 論 と 関 係 の あ る 多 く の 社 会 科 学 の 分 野 と 会 計 理 論 と の 関 係 が 問 題 と な る 。                                                                            ` 第 四 に 、 将 来 の 会 計 情 報 組 織 目 ゴ ① 閃 三 舞 ① 冒 h o ﹃ヨ p ぎ ⇒ ω 巻 ↓Φ ヨ も 発 展 変 化 す る 。   将 来 の 会 計 情 報 組 織 は 、 会 計 の イ ン プ ッ ト と し て 、 収 集 さ れ た デ ー タ ー が 、 す べ て 計 量 化 さ れ た も の で あ り 、 `ア ウ ト プ ッ ト と し て 、 基 本 的 な 公 表 報 告 書 の 外 に 、 計 画 、 指 揮 及 び 統 制 目 的 の た め の す べ て の 内 部 報 告 を 含 む こ と が 出 来 る 。 従 っ て 将 来 の 会 計 情 報 組 織 は 伝 統 的 分 類 モ デ ル に 適 合 す る 計 酊 さ れ た 情 報 に も ち ろ ん 、 取 引 に 関 係 の な い デ ー タ ー も 、 た と え そ れ が 過 去 の も の で あ ろ う と 、 計 画 さ れ た も の で あ ろ う と 、 企 業 内 部 あ る い は 外 部 で 収 集 さ れ た も の で あ ろ う と 企 業 活 動 を 指 導 す る た め に 有 用 な も の は 全 部 含 ま れ る 。   こ の よ う な デ ー タ ー を 収 集 、 保 管 、 総 合 、 伝 達 す る 機 能 を 企 業 内 で 総 合 す る こ と は 当 然 で あ る が 、 こ の 総 合 機 能 は 特 に 大 規 模 な 霞 子 計 算 機 の 利 用 面 の 発 達 に よ っ て 実 現 化 さ れ つ つ あ る 。 こ の 電 子 計 算 機 を 中 心 に デ ー タ ー 処 理 機 能 の 間 隙 と 重 複 と を 除 去 し 、 情 報 の 正 確 性 、 一 貫 性 及 び 統 制 機 能 を 改 善 す る と い う 長 所 を も つ こ と に な る 。 こ の よ う な シ ス テ ム の 設 計 と 開 発 に 関 す る 研 究 は 、 シ ス テ ム 工 学 及 び 情 報 理 論 の 分 野 と 協 同 し な け れ ば 達 成 出 来 な い 。   右 に の べ た よ う に 将 来 の 会 計 デ ー タ ー や 会 計 行 為 を 吟 味 す る こ と に よ っ て 、 将 来 の 会 計 理 論 は 従 来 の も の よ り も 規 範 的 に な る 。   ( 二 )   会 計 理 論 の 将 来           情 報 会 計 へ の 動 向                                                               九 三

          情 報 会 計 へ の 動 向                               ・                  、              .九 四                      ω   会 計 学 の 範 囲 oり 8 ℃ Φ o h 萄 ① U 一ω 9 ℃ ぎ ① ●   a   会 計 機 能 の 目 的 ⋮ ⋮ 過 去 、 ,現 在 、 未 来 の 社 会 的 、 経 済 的 活 動 を 示 す デ ー タ ー を 測 定 し 伝 達 す る こ と 。   b   会 計 機 能 を 達 成 す る た め に 利 用 さ れ る 基 礎 的 学 科 ⋮ ⋮ 伝 統 会 計 的 手 法 の 外 に 行 動 科 学 、 数 学 、 情 報 理 論 、 電 子 計 算 機 科 学 の よ う な 境 界 が あ ま り 明 確 に さ れ て い な い 分 野 が 含 ま れ る 。   c   会 計 機 能 の 目 的 ⋮ ⋮ 社 会 的 、 経 済 的 活 動 の あ ら ゆ る レ ベ ル に お い て 統 制 方 法 や 意 思 決 定 の 方 法 を 改 善 す る こ と を 目 的 と す る 。                          GD   会 計 概 念 の 性 質 2 碑 霞 ① O h > 8 0 巷 昌 昌 σq O O P 8 覧 。・ ・   a   動 機 概 念 ⋮ ⋮ 社 会 的 、 経 済 的 に 滑 動 し ょ う と す る も の は 所 得 を 得 よ う と し だ り 、 信 望 、 権 力 な ど を 得 た い と い う 個 人 的 な 欲 望 や 、 会 社 の 目 標 が あ る か ら で あ .る 。 従 っ て 会 計 は そ れ が 提 供 す る 情 報 が こ れ ら に 影 響 を 与 え る よ う な 性 質 を も                                                                 ` っ て い な け れ ば な ら な い 。   b   測 定 の 概 念 ・⋮ ,・ こ れ は 会 計 単 位 の 性 質 、 測 定 さ れ る 活 動 の 決 定 、 適 当 な 測 定 単 位 の 選 択 の よ う な 測 定 プ ロ セ ス に 役 立 つ た め に 設 け ら れ た 仮 定 で あ る 。   c   伝 達 の 概 念 ⋮ ⋮ 使 用 さ れ る 測 定 用 語 の 選 択 、 有 効 な 報 告 方 法 の 決 定 、 情 報 を 最 善 の 用 途 に 振 り 向 け る 等 の 情 報 伝 達 に 役 立 つ た め に 設 定 さ れ た 仮 定 で あ る 。 ' 一 ㈹   会 計 学 の 監 魏 固 ① 臥 Φ 巨 。。 O h チ ① U 一・。 9 ℃ ぎ ①                                                       ,   a   会 計 方 法 ⋮ ⋮ 電 子 計 算 機 、 統 計 的 分 析 、 そ の 他 の 技 術 を 含 む 。 . b   会 計 単 位 -⋮ % 企 業 、 国 家 、 地 方 公 共 団 体 、 個 人 の す べ て を 含 む 。   ℃   会 計 行 為 ⋮ ⋮ 取 引 そ の 他 の 流 れ の プ ロ セ ス に お け る 客 観 的 時 点 の よ う な 社 会 経 済 活 動 の 中 で 選 択 さ れ た 点 を 表 わ