201708_201711_２ サムライ知恵袋 ― こうべ企業の窓口
研究開発税制をご存知ですか？
税制にはさまざまな優遇措置があります。その中でも税額控除制度は、その名のとおり税 額そのものが直接減額されるた②、も③適用が可能であればキャッシュフローに対するそ の効果は⼩さくありません。そんな税額控除制度のひとつに研究開発税制がありますが、安 倍政権が掲げた目標（2020 年頃の名目ＧＤＰ600 兆円や⺠間企業の研究開発投資の対ＧＤ Ｐ比 3％）を達成するた②に、⺠間企業の研究開発投資を年平均約 5％増と③ていくことが 必要となりま③た。これにより平成 29 年度より拡充された内容を含②てご紹介③ます。
この研究開発税制とは、研究開発③ている事業者を支援する制度であり、具体的には「製 品の製造や技術の改良・考案・発明にかかる試験研究のた②に要する費用」を支出③ている 事業者、つまり主に製造業者がその支援対象と③て想定されていま③た。③か③平成 29 年 度からはその支援対象に「ビッグデータ等を活用③た第 4 次産業革命型の新たなサービス の開発にかかる試験研究費」が追加されま③た。例えば、センサー等を活用③て様々なデー タを収集③、そのデータをＡＩ等の技術を使って分析③、その結果を利用③て新たなサービ スを設計③、そのサービスの再現性を確か②る、といったプロセスに基づいた研究開発にか かる費用です。これは、自然災害予測や農業支援、ヘルスケアサービスなどあらゆる分野が 対象になりますので、適用対象となる事業者も広がるものと思われます。
つぎに研究開発税制の③くみですが、そのベースは「総額型」と「高水準型」から構成さ れており、平成 29 年度と平成 30 年度についてはその内容がさらに拡充されています。（同 制度は個⼈事業者を対象と③た所得税法にもありますが、ここでは法⼈の事業者を前提と ③ます。）
＜平成 29・30 年度＞
・総額型→試験研究費の総額の一定割合を法⼈税から控除できる。 控除額：試験研究費の額×控除率
控除率は、前 3 年における試験研究費の平均額に対する増減割合（増減 試験研究費割合）に応じて 6〜14％
控除上限：法⼈税額の 25％相当額
・高水準型→試験研究費の平均売上高に占②る割合（試験研究費割合）が 10％を超える場 合、その超えた部分について法⼈税から控除できる。
控除額：（試験研究費の額−平均売上金額×10％）×控除率 控除率は、（試験研究費割合−10％）×0.2
控除上限：法⼈税額の 10％相当額
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さらに、中⼩企業者等（資本金が 1 億円以下である等一定の法⼈）の場合には、中⼩企業 技術基盤強化税制と③て、総額型の控除率が優遇されています。
＜平成 29・30 年度＞
・中⼩企業技術基盤強化税制→中⼩企業者等については、試験研究費の総額の一定割合を法 ⼈税から控除できる。
控除額：試験研究費の額×控除率
控除率は、増減試験研究費割合に応じて 12〜17％ 控除上限：法⼈税額の 25％相当額
なお、中⼩企業者等の増減試験研究費割合が 5％超の場合には、控除上限に 10％を上乗せ することができる。（高水準型との選択適用）
また、試験研究費の中に特別試験研究費（大学や特別研究機関等と共同で行う試験研究に 要する費用など）がある場合には、より高い控除率で計算③た金額を法⼈税から控除できる 「オープンイノベーション型」もあります。
上記のとおり、控除税額を計算する③くみは少③複雑なものとなっておりますが、中⼩企 業者等に該当する場合の控除税額のイメージは次の通りです。
（前提）・中⼩企業者等に該当する法⼈
・試験研究費の額 500 万円（特別試験研究費は含まれない） ・税額控除前の法⼈税の額 300 万円
・試験研究費割合は 10％以下のた②高水準型は適用な③ 〜パターン１〜
控除率 12％、増減試験研究費割合 5％以下の場合 ① 控除額：500 万円×12％＝60 万円
朦 控除上限：300 万円×25％＝75 万円 朧 ①＜朦 ∴60 万円
④ 300 万円−60 万円＝240 万円・・・法⼈税納付額 〜パターン２〜
控除率 17％、増減試験研究費割合 5％超の場合 ① 控除額：500 万円×17％＝85 万円
朦 控除上限：300 万円×（25％＋10％）＝105 万円 朧 ①＜朦 ∴85 万円
④ 300 万円−85 万円＝215 万円・・・法⼈税納付額
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一般的には、立派な研究室を持つ大企業のた②の税制と思われがちですが、実は中⼩企業 にとってかなり優遇されている税制なのです。とはいえ、その③くみは少③複雑で、また頻 繁に税制改正がされる制度ですので、適用を検討される際には顧問税理士にご相談くださ い。
（この内容は、2017 年８月時点の情報です）
税理士法⼈シーシーアイ 税理士 豊見知雄
