税金読本遺産分割の方法

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●相続税のABC

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相

続

税

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遺言による遺産分割

　相続開始後、遺産はとりあえず相続人等の共有財産とされます。共有財産となった遺産は遺言または相続人間の協議等

によって分割され、最終的には相続人・包括受遺者に割りふられ、帰属が決まります（遺産分割）。

　遺言による遺産分割は、被相続人の生前の意思によって、財産を相続人等に対してどのように分けるか決定する方法です。遺言書の作成方式については民法で厳格に規定され、それに違反する遺言は原則として効力が認められません。

◆自筆証書遺言

　自筆証書遺言とは、遺言のすべてを遺言者が文字どおり自筆で書いたものです。したがってパソコンなどを用いることは認められないと解されています。署名や遺言文はもちろん、日付も自筆で書かれなければなりません。遺言書には捺印する必要がありますが、実印に限らず認印でもよいと解されています。開封の際には、家庭裁判所の検認が必要です。

◆公正証書遺言

　公正証書遺言とは、公証人の作成する公正証書によって遺言を行う方法です。まず公証人が遺言者の口述に従って遺言の内容を筆記し、遺言者と２人以上の立会の証人に読み聞かせ、または閲覧します。次に内容に誤りのないことを遺言者と証人が確認して署名捺印します。最後に、所定の方式に従って作成されたものである旨を公証人が付記して署名捺印することにより遺言書が完成します。遺言書は公証人によって保管されます。

　遺言者が言語機能障害者である場合には、口述に代えて、通訳人の通訳（手話通訳）または自書によって遺言の内容を公証人に伝えて公正証書遺言を行うことができます。遺言者・証人が聴覚機能障害者である場合には、公証人は通訳人の通訳（手話通訳）により内容の確認を求めることが可能です。

◆秘密証書遺言

　秘密証書遺言とは、内容を秘密にして遺言書を保管することができる方式の遺言です。署名捺印と遺言書の封入封印は遺言者自身が行う必要があります。遺言書は公証人に提出されます。その際、公証人と２人以上の証人の前で、遺言者はそれが自分の遺言書であること、筆記者の氏名・住所を述べます。そして、提出を受けた年月日と遺言者の述べたことを公証人が封書に記載し、遺言者・証人・公証人がそれぞれ署名捺印します。開封の際には、家庭裁判所の検認が必要です。　遺言者が言語機能障害者である場合には、それが自分の遺言書であることおよび筆記者の氏名・住所を封書に自書して示す方法のほか、通訳人の通訳（手話通訳）によって示して秘密証書遺言を行うことも可能です。

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遺産分割の方法

　予め遺言で遺産の分割を指定する場合には、だれにどれだけの財産を残すかは被相続人の自由です。しかし、遺留分が侵害されたことに基づく減殺請求が遺留分権利者である相続人からなされると、遺言で指定された財産はそれだけ減額されます。遺留分とは、法定相続人のうちの兄弟姉妹を除く配偶者・直系卑属・直系尊属（遺留分権利者）に対して一定限度の財産相続を法律で保障しようという趣旨から認められた、相続財産のうちの一定割合のことです。

　遺留分の割合は次の通りに定められています。　　

　たとえば、遺産２億円で相続人が２人の子の場合、遺産を全部一方の子に与えるという遺言を被相続人がしたとしても、もう一方の子には遺留分として5,000万円（＝２億円×１/２（遺留分）×１/２（法定相続分））の財産が保障されることになります。

　遺留分減殺請求権は、遺留分権利者が相続の開始などを知ったときから1 年以内に行使しなければ、時効によって消滅します。また、相続の開始のときから10年を経過した場合も同様です（除斥期間）。

　遺留分権利者が遺留分を放棄することは自由です。ただし、相続開始前に放棄するには家庭裁判所の許可が必要です。遺留分を放棄しても相続権がなくなるわけではありませんし、他の相続人の遺留分の額が変動することもありません。

遺言と遺留分

協議分割

　「遺言による遺産分割」によらない場合、相続財産の分割は相続人間の協議（話し合い）で決めることになります。分割の内容は、相続人間で自由に決めることができますが、協議分割の場合には相続人の全員の同意が必要です。相続人間で

協議が調えば、遺産分割協議書を作成してそれぞれが署名捺印します。協議が調わない場合には、家庭裁判所に分割を請求し、調停や審判を受けることになります。

①直系尊属のみが相続人である場合、相続財産の１/３ ②①以外の場合、相続財産の１/２

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●相続税のABC

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相

続

税

遺産分割における預貯金の扱い

預貯金は遺産分割の対象となりますか。

　 2016年12月の最高裁の決定により、預貯金は遺産分割の対象となることとされました。　従来、預貯金は、相続人全員が遺産分割の対象とすると合意しない限り、遺産分割の対象とされず、各相続人が相続分に応じて権利を承継するとされていました。例えば、相続人が子供二人（AとB）で相続財産が3,000万円の預貯金のみであるケースでは、預貯金は遺産分割の対象とされず、AとBはそのまま1,500万円ずつ預貯金を得ることになります。このケースで、仮に被相続人が Aに1,000万円の生前贈与をしていた場合、Aは2,500万円相当の財産（預貯金と現金）、Bは1,500万円の預貯金を得ることになり、不公平が生じます。このような不公平が生じないように、生計の資本として生前贈与などがされた場合（特別受益）、

遺産分割において生前贈与された財産を相続財産に加算して相続分が計算されます。しかし、先ほどのケースでは、預貯金は遺産分割の対象とされないため、このような是正措置も行われないことになります。　このような問題を踏まえ、最高裁は2016年12月に、普通預金･通常貯金･定期貯金は遺産分割の対象に含まれるとの判断を示しました（さらに2017年４月には、定期預金も遺産分割の対象に含まれるとの判断を示しました）。先ほどのケースでは、 3,000万円の預貯金が遺産分割の対象となり、生前贈与された1,000万円が相続財産に加算されるため、相続財産は4,000万円相当となります。その結果、Bが2,000万円相当の預貯金を相続し、Aが2,000万円相当の財産（生前贈与の1,000万円と相続分の1,000万円相当の預貯金）を

相続することになります。

　預貯金が遺産分割の対象とされる結果、公平な扱いが図られる一方、預貯金のみが相続財産である場合にも特別受益の問題が避けられず、相続人間でもめるケースが増えることが予想されます。なお、前ページの Check Point! 記載の事情により、

従来、銀行は、原則として相続人全員の同意がない限り預貯金の払い戻しに応じておらず、この点については変更は生じないと考えられます。もっとも、本稿執筆時点（2017年５月）で、相続制度を含め民法の改正が検討されており、今後の動向を注視する必要があります。

　通常の形式で相続を行った場合、被相続人の権利だけでなく、義務も相続しなければなりません（単純承認）。そこで、被相続人の財産よりも、借金などの債務の方が明らかに多い場合、相続権を放棄することができます。相続放棄は、自分が相続人となる相続開始があったことを知ったときから３ヵ月以内に家庭裁判所に申し出て手続きをする必要があります。

　しかし、相続した財産と債務のどちらが大きいか分からない場合には、相続放棄をすると、結果として財産のほうが債務よりも大きかったとしても、その差額分も放棄してしまうことになります。そのような場合は、限定承認という制度を利用するのが良いでしょう。この制度は、相続によって得た財産の限度でのみ被相続人の債務を負担するという留保付で相続を行うものです。差額分の財産が生じた場合には取得できますし、相続財産を超えて債務を負うことはありません。

　ただし、限定承認は、相続人が複数いる場合には、相続人全員でなければ行うことができません。

　限定承認を行うには、自分が相続人となる相続開始があったことを知ったときから３ヵ月以内に家庭裁判所に申し出て財産目録を提出しなければなりません。限定承認を行った相続人は、限定承認を行った後５日以内に一切の債権者に対して一定期間内（ただし２ヵ月以上）に債権の申出をするよう公告・催告し、期間の終了後、原則として、申し出た債権者各々の債権額の割合に応じ相続財産の限度で債務を返済します。

　限定承認を行うと、被相続人にみなし譲渡所得が発生し、相続人が申告することになります（準確定申告）。

　なお、相続放棄・限定承認の申出をする前に相続財産を処分してしまうと、単純承認を行ったものとみなされてしまう（法定単純承認）ので、注意が必要です。

　遺産が分割されると、次は不動産や有価証券などの財産の名義変更の手続きに入ります。遺産をいつまでも被相続人の名義のままにしておくと、証券会社に預けている証券類や銀行の預金など財産の種類によっては相続人が自由に処分できないものもでてきます。これは、証券会社や銀行の立場としては、相続が開始したことや誰がどの財産を取得したかなどが判明しなければ、依然として被相続人を財産の所有者と考えるか、相続人全員を権利者と取り扱わざるをえないためです。