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金融商品取引法実施基準

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Academic year: 2018

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(1)

財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 及 び 監 査 の 基 準 並 び

に 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 及 び 監 査 に 関 す る

実施基準の設定について 意見書

成 9 月 5 日

企 業 会 計 審 議 会

(2)

企 業 会 計 審 議 会 名 簿

成 19 月 15 日現在

会 長 安 藤 英 義 一橋大学教授

委 員 荒 谷 裕 子 法政大学教授

泉 本 小 夜 子 公認会計士

岩 原 紳 作 東京大学教授

引 頭 麻 実 大和証券 SMBC㈱事業調査部長

黒 川 行 治 慶應義塾大学教授

柴 田 拓 美 野村アセットマネジメント㈱執行役社長

島 崎 憲 明 住友商事㈱代表取締役副社長執行役員

関 哲 夫 新日本製鐵㈱常任監査役

錢 高 一 善 ㈱錢高組代表取締役社長

竹 内 和 子 京都大学客員教授

友 永 道 子 公認会計士

永 井 知 美 ㈱東レ経営研究所アナリスト

長 友 英 資 ㈱東京証券取引所常務取締役

西 村 義 明 住友電気工業㈱常務取締役

田 進 青山学院大学教授

松 一 夫 関西学院大学学長

木 和 則 横河電機㈱取締役専務執行役員

山 浦 久 司 明治大学教授

注 上記の他 加古宜士会長 成 18 1平 月6日まで 小林麻理委員 成 18

月4日まで 木良樹委員 成 19 月 15 日まで が審議に参加した

(3)

企 業 会 計 審 議 会 内 部 統 制 部 会 名 簿

成 19 月 15 日現在

会 長 安 藤 英 義 一橋大学教授

部 会 長 田 進 青山学院大学教授

委 員 荒 谷 裕 子 法政大学教授

岩 原 紳 作 東京大学教授

柴 田 拓 美 野村アセットマネジメント㈱執行役社長

関 哲 夫 新日本製鐵㈱常任監査役

錢 高 一 善 ㈱錢高組代表取締役社長

竹 内 和 子 京都大学客員教授

長 友 英 資 ㈱東京証券取引所常務取締役

西 村 義 明 住友電気工業㈱常務取締役

山 浦 久 司 明治大学教授

臨 時 委 員 久 保 田 政 一 ㈳日本経済団体連合会常務理事

鈴 木 輝 夫 公認会計士

高 田 敏 文 東北大学教授

手 塚 仙 夫 日本公認会計士協会常務理事

橋 本 尚 青山学院大学教授

堀 江 正 之 日本大学教授

専 門 委 員 大 崎 貞 和 ㈱野村資本市場研究所研究主幹

町 田 祥 弘 青山学院大学教授

持 永 勇 一 公認会計士

幹 事 相 澤 哲 法務省大臣官 参事官

注 上記の他 加古宜士会長 成 18 1平 月6日まで 小林麻理委員 成 18

月4日まで 木良樹委員 成 19 月 15 日まで 中村芳夫臨時委員

成 18 11 月 16 日まで が審議に参加した

(4)

企 業 会 計 審 議 会 内 部 統 制 部 会 作 業 部 会 名 簿

成 19 平 月 15 日現在

座 長 橋 本 尚 青山学院大学教授

委 員 石 毛 孝 幸 花王 株 経営監査室室長

伊 藤 哲 也 公認会計士

鶯地

隆 継 住友商事 フィナンシャャ業務部長

荻 原 紀 男

株 豆蔵 代表取締役社長

小 俣 光 文 東 京経済大学助教授

齋 藤 直 人 株 ベネッセコーポレーシミン経理部長

菅 野 秀 岳 株 日立製作所監査室部長

多 賀 谷 充 青山学院大学教授

辻 晶 仁 トムタ自動車 株 常務役員

土 田 義 憲 公認会計士

中 山 清 美 公認会計士

濱 本 明 日本大学専任講師

廣 瀨 治 彦 公認会計士

本 田 祐 一 東京エレクトュン 株 常務執行役員

牧 野 隆 一 公認会計士

町 田 祥 弘 青山学院大学教授

松 本 芳 彦 東京電力 株 経理部部長

都 正 新日本製鐵 株 財務部部長

持 永 勇 一 早稲田大学教授

森 居 達 郎 公認会計士

吉 田 稔 旭化成 株 業務監査室長理事

(5)

財務報告に係る内部統制の評価及び監査の基準

並びに財務報告に係る内部統制の評価及び監査

に関する実施基準の設定について 意見書

(6)

目 次

財務報告に係る内部統制の評価及び監査の基準並びに財務

報告に係る内部統制の評価及び監査に関する実施基準の設

定について 意見書

P -

財務報告に係る内部統制の評価及び監査の基準

P 9-

財務報告に係る内部統制の評価及び監査に関する実施基準

P -

(7)

1

財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 評 価 及 び 監 査 の 基 準 並

び に 財 務 報 告 に 係 る内 部 統 制 の 評 価 及 び 監 査 に 関

する実施基準の設定について 意見書

成 9 月 5 日

企 業 会 計 審 議 会

一 審議の背景

内部統制の充実の必要性

証券 市 場が の機能 を 十 全に発 揮して い くた に 投 資 者に 対し て 企業情 報が

適 正に 開示 さ れ るこ が 必 要 可 る が 昨今 有 価 証 券報 告書の 開 示内 容

証券取引法上のタィスクュージャーを り 適正 事例が発生している

これ ら の事例 を見る タィス クュー ジ ャーの信 頼 性を 確 保す るた の 企業にお

る 内部統 制が有効に 機能し たので い い た こ がう がわれ こ

のよう 状況を踏まえる タィスクュー ジャ ーの信頼性を確保 するた 開示企

業に お る 内部統制の 充実を る方策 が真 剣に 検討される で ある 考えら れる

開示 企業に お る内部 統制の 充実 個々の開 示企業に業務 の適 正化ン効率化 等を

通 た様々 利益を たらす 同時に タ ィス クュージャー の全 体の信頼性 い

て 証券市 場に対する 内外の 信認を高 る の であり 開示 企業 を含 たす て の

市場参加者に多大 利益を たらす のである

この 点に関して 米国において エンュン 事件等を に企 業の内 部統

制の重要性が 認識され 企業改 革法 サー ベイン ゲ= オクス リー法 にお いて 証

券取引委員会 SEC 録企 業の 経営者 に財務 報告に係る 内部統制の有効性を評

価した内部統 制報告書の 作成が 義務 ら れ さ らに これ について公認会計士等

による監査を るこ されている

また 米国 外で 英 国 フ メンス 韓国 等に お いて 同様 の制 度 が導入 され

ている

が 国 で 成 6 月 期決 算 ら 会社 代 表 者に よる 有価 証 券 報告 書の 記

載内容の適正性に関する確認書が任意の制度 して導入され の中で財務報告に係

る内部統制シスゾムが有効に機能していた の確認が求 られて たが 成

(8)

6月に成立した金融商品取引法により 上場会社を対象に 財務報告に係る内部統制

の経営者による評価 公認会計士等による監査が義務 られ(内部統制報告制度)

成 4月 日 開始する事業 度 ら適用されるこ た

審議の経過

企業 会 計審議 会で 成 月 に 開催 され た 総会 に おい て 財 務報告 に係

る 内部 統制 の 有 効性 に関 す る 経営 者に よ る 評 価 の基 準及 び 公 認会 計士 等 に よる 検証

の 基準 の策 定 に つい て審 議 の 開始 が決 定さ れ 成 月 ら内 部 統 制部 会に

お いて 審議 が 進 ら れた 同 部会 で 諸 外 国 にお る 内 部 統制 の 基 準 等 の内 容を

検 討す る に が 国 会 社法 制 の 整 合 性 等に 留 意 し 国 際的 に 説明 可能

で つ が 国の 実情 に あ た 実効 性 の あ る 基準 のあ り 方 につ いて 審 議を 行

の 上 で 内 部統制 部 会 成 月 財 務 報告 に 係る 内部 統 制の評 価及

び監査の基準のあり方について 公開草案を公表し これに対して寄 られた意見等

を踏まえて 成 月 日 財務報告に係る内部統制の評価及び監査の基

準案 を りま 公表した

さらに 基準 案の りま に 際して こ れを実 務に適 用して いく 上での 実務 上

の指針 (実施基準)の策定を求 る意見が多く出されたこ ら 内部統制部会で

引 続 実施基準案の検討を行うこ した 同部会で 同部会の に設置した

作業部会にお る実務的 検討を踏まえて 成 月 実施基準案を公開草

案 して公表した

当 審 議会で 公 開 草 案に寄 られ た 意見 等を 踏 まえ 更に 審議 を 行い 基 準 案

及び実施基準案の内容を一部修正して ここに 財務報告に係る内部統制の評価及

び 監 査 の基 準 並び に 財 務 報告 に 係る内 部 統制の 評 価 及び 監 査に 関 す る 実施 基 準の 設

定について(意見書) して公表するこ した

二 基準の構成及び内容等

本 意 見 書 で 示 し た 基 準 内 部 統 制 の 基 本 的 枠 組 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制

の評価及び報告 財務報告に係る内部統制の監査 の 部 ら構成さ れ てい る 内

部統制の基本的枠組 経営者が整備ン運用する役割 責任を有している内部統制

れ自 体につ いて の定義 概念 的 枠組 を示し ており 財務報 告に 係る内 部統制 の 評

価及 び報告 財務報 告に係る 内 部統制 の監査 れ れ 財 務報 告に係 る内部 統 制

の 有 効 性 に 関 す る 経 営 者 に よ る 評 価 及 び 公 認 会 計 士 等 に よ る 監 査 の 基 準 に つ い て の 考 え

(9)

3

方を示している

基準の主 内容 の おりである

内部統制の基本的枠組み

内部統制 基本的に 企業等の4つの目的 業務の有効性及び効率性 財務

報 告の信 頼性 事業 活動 に関わ る法 等の遵 守 資産 の保全 の達 成の た に

企 業内の す て の者に よ て 遂行 されるプュセ スで あり 6つの 基本的 要素 統

制 環境 リス クの評 価 対応 統制 活動 情 報 伝 達 モニタ リン エ

I T の 対応 ら構 成さ れる このう ち 財 務報告 の信 頼性を 確保す るた の 内

部 統制を 財務 報告に 係る 内部統 制 定義し 本 基準で こ の有効 性に つ い て

経 営者に よる評 価及び 公認 会計士 等によ る監査 を実 施する 際の方 法及び 手続 に つ い

ての考え方を示している

国際的 内部統制の枠組 して 米国のCOSO トレッチゞゟイ委員会支援組

織委員会 の内部統制の基本的枠組 に関する報告書 COSO報告書 い

う があるが 本基準において 国際的 内部統制議論がCOSO報告書を

ベース しているこ に んが COSO報告書の枠組 を基本的に踏襲しつつ

が国の実情を 映し COSO報告書の つの目的 5つの構成要素に れ れ

つ つ加え 4つの目的 6つの基本的要素 している

す わ ち 内 部統 制 の目的 に関 して が国 におい て 資産 の取得 使用及び

処 が正当 手続及び承認の に行われるこ が重要であるこ ら 独立さ て

つの目的 して明示した また 内部統制の基本的要素に関して COSO報告

書公表 のIT環境の飛躍的進展により ITが組織に浸透した現状に即して IT

の対応 を基本的要素の つに加えている お COSO報告書の構成要素 い

う用語を基本的要素 しているの これらの要素 例示であるこ を明確にした

のである

上記の内部統制の4つの目的 相互に関連を有しており 企業等 内部統制を整

備 ン運用 するこ によ り 4 つの 目 的を 達成 し ていく こ に る 財務 報告の信頼

性 の関 係 ら る 経 営 者 自社 のす ての活 動及び 社 内 のす ての従業員

等 の行動 を把握 す るこ 困 難で あ り れ に 代わ て 経 営 者 企 業内に有効

内部統 制のシ ス ゾム を整 備 ン運 用 する こ に より 財務報 告 に お る 記載内容の

適 正性を 担保す る こ る ま た 内 部統 制 シスゾ ムの整 備 ン 運用を 通 て財務

報 告の信 頼性を 確 保し てい く こ 業 務の 有 効性及 び効率 性 の 確保に よる情報処

理 コスト の削減 さら に 市場 に お る資 金 調達機 会の 大 や 資金調 達コストの

削減等を通 て一定のメリットを企業等に たらすこ る

経営 者 に 内部統 制 の 基本的 要素が 組 込 まれ た プュ セ スを 構築 し れ を適

(10)

に 機能さ ていくこ が求 られている こ のた 単に 内部 統制を整備す る

で く れを意 していたように機能さ ていくこ が重要 る

お 具体的 に内 部統制 を の ように 整備 し 運 用する 個々 の企業 等が置

れた環境や事業の特性 規模等によ て異 る のであり 一 に示すこ 適

で い 経営者に れ れの企業の状況等に応 て 内部統制の機能 役割が効

果的に達成されるよう 自ら適 に工夫を行 ていくこ が期待される

財務報告に係る内部統制の評価及び報告

経営 者 内 部統制 を 整 備ン運 用する 役 割 責任 を 有し て おり 財 務 報告に 係る

内 部統制 につい て の 有効性 を自ら 評価し の結 果を 外部に 向 て 報告 す る こ

が求 られる

この評価 財務報告の信頼性に及ぼす影響の重要性の観点 ら必要 範 におい

て行 う の であり こ の評価 範 財 務報告 に対する金額 的及 び質的影響の 重 要

性を 考慮し て 合理的 に決定 するこ し た これにより 例え 重要性の 乏 し

い 定科目 又 重要性 の乏し い子会社 若 しく 関連会社 評 価の対象 す る 必

要 い

経営 者 が 内 部統制の 有 効性を 評価す る に当 た て ま 連結 ベ ースで の財

務 報告全 体に重 要 影響を 及ぼす内部統 制 全社的 内 部統制 いう に

つ いて評 価を行 い の結 果を踏 まえて 業務 プュ セスに 係る内 部統制 につ い て 評

価 するこ し ている こ れ 適 統制が 全社 的に機 能して いる う に つ

い て ま 心証 を得た 上で れ に基 財 務報告 に係 る重大 虚偽 記載 に つ

が るリス クに着 眼して業務 プュセ スに係 る 内部 統制を 評価 してい く い う ト ッ プ

ジゞン型のリスク重視のアプュースを採用する のである

経営 者 内部統制報 告書 を 作成し 財務 報告に係る 内部統 制の 有 効性 の評価

結果等を記載するこ した

財務報告に係る内部統制の監査

経営 者 による 財務報 告 に 係る内 部統制 の 有効 性の 評 価 の 評価 結 果が適 正で

ある う について 当該企業等の財務諸表の監査を行 ている公認会計士等

監査人 いう が監査するこ によ て担保される

内部統制監査 財務諸表監査が一体 て行われるこ により 同一の監査証拠

を 方で利用する 効果的で つ効率的 監査が実施されるよう 内部統制監査

当該企業の財務諸表監査に係る監査人 同一の監査人(監査事務所の ら 業務

執行社員 同一であるこ を求 ている )が実施するこ した

監査 人 企 業の置 れ た環境 等を踏 ま え 経営 者 によ る 内部 統制 の 整備並 びに

(11)

5

運 用状況 及び評 価の状 況を 十 に 理解し 監査 上の重 要性 を 案 して監 査計 画 を 策

定する また 監査人 経営者による内部統制の評価の結果を監査するこ ら

ま 経 営者に より決 定さ れた評 価範 の妥当 性を検 討し 次い で 経 営者 が 評 価

を 行 た 全社的 評価 及び 全社的 評価 に基 く業 務プュ セスに 係る内 部統 制 の 評

価について検討する

監査 人 経 営者 に よ る 財務報 告に係 る 内部 統制の 有効 性 の評 価に 対 する意 見等

を 内部 統制監 査報告 書 して 作成し 報告す るが 同報 告書 原則 し て 財

務諸表監査にお る監査報告書 合わ て記載するこ した

公認会計士等による検証の水準とコスト 担の考慮

内部 統 制に係 る監査 人 に よる検 証 信 頼し 得る 財 務諸表 作成 の前 提 である 同

時に 効果的 つ効率的 財務諸表監査の実施を支える経営者による内部統制の有効

性の評価について検証を行う のである また この検証 財務諸表監査の深度あ

る効率的実施を担保するた に 財務諸表の監査 一体 て行われるが 同一の

監査人が 財務諸表監査 異 る水準の保証を得るた に異 る手続や証拠の 集等

を行うこ 適当で いの ら 同一の監査証拠を利用する際に 保証の水準

の い ら異 る 断が導 出されるこ え て両者の監査手続を煩雑 の

するこ に る これらのこ ら 内部統制の有効性の評価についての検証

監査 の水準 するこ した

た し 具体的 監査 手続等の内容を検討するに当た て 監査人の ら

財務諸 表作成者 の他の 関係者に て過 度の 担に ら いように留意 す る

必要 がある このた 経営 者による評 価及び 監査人によ る 監査 の基準の策定 に 当

た て 評価ン 監査 に係る コスト 担 が過大 の ら い よう 先行し て 制

度が 導入さ れた米国 に お る 運用の状況 等 検 証し 具体 的に の方策を講 る

こ した

トップジゞン型のリスクンアプュースの活用

経営者 内部統制の有効性の評価に当た て ま 連結ベースでの全社的

内部統制の評価を行い の結果を踏まえて 財務報告に係る重大 虚偽記載

につ がるリスクに着眼して 必要 範 で業務プュセスに係る内部統制を評価

するこ した

内部統制の 備の区

本基準で 内部統制の 備を 財務報告に える影響に応 重要 陥

備 の つに区 す るこ し た 米国で 備 を 重要 陥 重大

備 軽微 備 の つに区 しているこ ら 財務報告 の影響 等につ

(12)

いての評価手続がより複雑 のに ている の指摘がある

ジイレクトンレポーゾィンエの 採用

監査人 経営者が実施した内部統制の評価について監査を実施し 米国で併

用されているジイレクトンレポーゾィンエ 直接報告業務 採用し いこ

した この結果 監査人 経営者の評価結果を監査するた の監査手続の実施

監査証拠等の入手を行うこ る

内部統制監査 財務諸表監査の一体的実施

内部統制監査 財務諸表監査 同一の監査人が実施するこ した これに

より 内部統制監査で得られた監査証拠及び財務諸表監査で得られた監査証拠

方で利用するこ が可能 り 効果的 つ効率的 監査の実施が期待で る

内部統制監査報告書 財務諸表監査報告書の一体的作成

内部統制監査報告書について 財務諸表監査報告書 合わ て記載するこ

を原則 した

監査人 監査役ン内部監査人 の連携

監査人 監査役 の監視部門 適 に連携し 必要に応 内部監査人の

業務等を適 に利用で るこ した

お 監査役等 独立した立場で経営者の職務の執行について業務監査の責

務を担 ているこ ら 企業等の内部統制に係る監査を業務監査 して行う

に 大会社等において 監査役等が会計監査人が計算書類について実施し

た会計監査の方法 結果の相当性を評価するこ されている 一方 本基準で

示す内部統制の監査において 監査人 監査役が行 た業務監査の中身自体を

検討する ので いが 財務報告に係る全社的 内部統制の評価の妥当性を検

討するに当たり 監査役等の活動を含 た経営レベャの内部統制の整備及び運用

状況を統制環境等の一部 して考慮するこ る

三 実施基準の内容等

既述した おり 本来 内部統制の構築の手法等について れ れの企業の状

況等に応 て 各企業等が自ら適 に工夫して整備していく の 考えられるが

れ で 実務上の対応が困難である の意見が多く出されたこ ら 実施基準

において 各企業等の創意工夫を尊重する の基本的 考え方を維持しつつ 財務

報告に係る内部統制の構築ン評価ン監査について で る 具体的 指針を示すこ

した

お 実施基準で 企業等を取り巻く環境や事業の特性 規模等に応 て 内部

(13)

7

統制を整備し 運用するこ が求 られており 内部統制の構築ン評価ン監査に当た

て 例え 事業規模が小規模で 比較的簡素 組織構造を有している企業等の場

合 に 職 務 掌 に代 わ る 代 替 的 統制 や 企 業外 部の 専 門 家の 利用 等 の 可能 性を 含

の特性等に応 た工夫が行われる こ 言うまで い

実施基準の主 内容 の おりである

内部統制の基本的枠組み

実施基準において 基準に示された内部統制の4つの目的 6つの基本的要素の

れ れについて 細 説明を加えている また 内部統制の基本的 枠組 を踏

ま えて 内 部統 制報 告 制 度の 導入 に向 た 準備 を進 る 企業 等の 参 考 に資 する よう

財務報告に係る内部統制構築の要点を示す に 一般的 手続 しての財務報告

に係る内部統制構築のプュセスを例示した

財務報告に係る内部統制の評価及び報告

全社的 内部統制の評価項目

実施基準において 全社的 内部統制 の評価に関 して具体的 評価項目 を例示

し 各企業等が適宜活用で るこ した

業務プュセスに係る内部統制の評価範

業務プュセスに係る内部統制 の評価に関 して 既 述した トッ プジゞン型 のリス

クンアプュースの考え方に基 く評価 が適 に行われるよう 評価範 の決定につ

いて 絞り込 の方法を具体的に示している 例え 売上 高等の指標 を用いて

金額の高い拠点 ら合算し 全体の概 の 程度に達す るまでの拠 点を重要

拠点 して選定するこ した 一般的 事業会社の場合 これらの重 要 事業拠

点にお る つの 定科目 売上 売掛金 及び棚卸資産 に 至る業務プ ュセス

原則 して評価対象 る の上で 財務報告 の影響を 案して 重要性の大

い業務プュセスが他にある場合に これらを 個 に評価 対象 して追加 するこ

で適 評価範 を決定するこ した

監査人 の協議

監査人が 経営者の決定した 評価範 の 妥当性を検 討した結果 れが適 で

い 断した場合 経営者が新た 評価範 について 業務 プュセスに 係る内部統

制の有効性を評価し直すこ 時間的 制約等 ら困難 るこ が想定される

このた 実施基準で 評価範 について 経営者が評価範 を決定した時点で

必要に応 て監査人 事前に協議しておくこ が適 である した

重要 陥の 断指針

(14)

内部 統制の 備のうち 重要 陥について 内部統制報告書において開示す

る必要があるが 内部統制 の 備が重要 陥に該当する う を 断する際に

備の金額的重要性及び質的重要性を 案して 断する こ し 金額的重要

性について の 断基準を具体的に例示した

評価手続等の記録及び保存

内部統制の評価 に係る記録の 形式 方法 等について 企業の作 成ン使用し ている

記録等を適宜 利用し 必要に応 れに補足を行 ていく こ で足り るこ を明

示した

財務報告に係る内部統制の監査

既述の おり内部統制監査 原則 して 財務諸表 監査 同一 の監査人が 実施す

るこ されており 実施基準で 内部統 制監査に係 る監査計画 について 財務諸

表監査に係る監査計画 一体的に 策定する に れ れの監 査で得られ た監査

証拠 相互に利用可能であるこ を明示した

四 適用時期

本基準及び実施基準 金融商品取引法により導入される内部統制報告制度の適用時期

合わ 成 4月 日 開始する事業 度にお る財務報告に係る内部統制の

評価及び監査 ら適用する

(15)

財務報告に係る内部統制の評価及び監査の基準

(16)

財務報告に係る内部統制の評価及び監査の基準

.内部統制の基本的枠組み

.内部統制の定義

.内部統制の基本的要素

.内部統制の限界

.内部統制に関係を有する者の役割と責任

.財務報告に係る内部統制の評価及び報告

.財務報告に係る内部統制の評価の意義

.財務報告に係る内部統制の評価とその範囲

.財務報告に係る内部統制の評価の方法

.財務報告に係る内部統制の報告

.財務報告に係る内部統制の監査

.財務諸表監査の監査人による内部統制監査の目的

.内部統制監査と財務諸表監査の関係

.内部統制監査の実施

.監査人の報告

(17)

2

.内部統制の基本的枠組み

本枠組 経営者による財務報告に係る内部統制の評価及び報告の基準 監査人によ

る 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 監 査 の 基 準 の 前 提 る 内 部 統 制 の 概 念 的 枠 組 を 示 す

のである

注 本基準において 経営者 代表取締役 代表執行役 の執行機関の代表者を念

頭に規定している

.内部統制の定義

内部統制 基本的に 業務の有効性及び効率性 財務報告の信頼性 事業活動に

関 わ る 法 等 の 遵 守 並 び に 資 産 の 保 全 の 4 つ の 目 的 が 達 成 さ れ て い る の 合 理 的 保

証を得るた に 業務に組 込まれ 組織内のす ての者によ て遂行されるプュセス

をいい 統制環境 リスクの評価 対応 統制活動 情報 伝達 モニタリンエ 監視

活動 及びIT 情報 術 の対応の6つの基本的要素 ら構成される

○ 業務の有効性及び効率性 事業活動の目的の達成のた 業務の有効性及び効

率性を高 るこ をいう

○ 財務報告の信頼性 財務諸表及び財務諸表に重要 影響を及ぼす可能性のある

情報の信頼性を確保するこ をいう

○ 事業活動に関わる法 等の遵守 事業活動に関わる法 の他の規範の遵守を

進するこ をいう

○ 資産の保全 資産の取得 使用及び処 が正当 手続及び承認の に行われる

よう 資産の保全を るこ をいう

注 内部統制の目的 れ れに独立しているが 相互に関連している

内部統制の目的を達成するた 経営者 内部統制の基本的要素が組 込まれたプ

ュセスを整備し のプュセスを適 に運用していく必要がある れ れの目的を達

成するに す ての基本的要素が有効に機能しているこ が必要であり れ れの

基本的要素 内部統制の目的のす てに必要に る いう関係にある

財務報告に係る内部統制の評価及び監査の基準

(18)

内部統制 社内規程等に示されるこ により具体化されて 組織内のす ての者が

れ れ の 立場で 理解し 遂 行 するこ に る ま た 内 部統 制 の整 備及 び 運用状 況

適 に記録及び保存される必要がある

お 具 体 的に 内部 統制を のよ うに 整 備し、運 用す る に ついて 個々 の 組織が

置 れた環境や事業の特性等によ て異 る のであり 一 に示すこ で いが

経営 者を する組 織 内 のす ての者 が、こ こに示 した内 部 統制 の機 能 役 割を効

果的に達成し得るよう工夫していく のである。

.内部統制の基本的要素

内部統制の基本的要素 内部統制の目的を達成するた に必要 される内部統制

の構成部 をいい 内部統制の有効性の 断の規準 る

統制環境

統制環境 組織の気風を決定し 組織内のす ての者の統制に対する意識

に 影響 を える に 他 の基 本 的 要素 の基 礎 を し リ スク の 評 価 対応

統制活動 情報 伝達 モニタリンエ及びIT の対応に影響を及ぼす基 をい

う。

統制環境 して 例え 次の事項が挙 られる

誠実性及び倫理観

経営者の意向及び姿勢

経営方針及び経営戦略

取締役会及び監査役又 監査委員会の有する機能

組織構造及び慣行

権限及び職責

人的資源に対する方針 管理

注 財務報告の信頼性に関して 例え 利益計上 財務報告に対する姿

勢 が のように て いる ま た 取 締役会 及び 監査役 又 監査委 員会 が

財 務報告プュセ スの 合理性や内部 統制シ スゾムの有 効性に 関して適 監 視

を 行 ている さ らに 財務報 告プュ セスや内部 統制シ スゾムに関 する 組

織的 人的構成が のように ている が挙 られる

リスクの評価と対応

(19)

4

リスクの評価 対応 組織目標の達成に影響を える事象について、組織目

標 の 達 成を 阻害 す る 要因 をリ ス ク し て識 析 及び 評価 し 当該 リス ク の

適 対応を行う一連のプュセスをいう

リスクの評価

リスクの評価 組織目標の達成に影響を える事象について、組織目標の

達成を阻害する要因をリスク して識 析及び評価するプュセスをいう

リ ス ク の評 価 に 当 た て 組 織 の内 外で 発 生 す る リス ク を 組 織 全 体の目

標 に 関 わる 全 社 的 リ ス ク 組 織 の職 能 や 活動 単 の 目 標 に 関わ る 業 務 のリ

ス ク に 類 し の 性 質 に 応 て 識 さ れた リ ス クの 大 さ 発 生 可 能 性

度等を 析し 当該目標 の影響を評価する

リスク の対応

リ ス ク の 対 応 リ スク の 評 価を て 当 該 リス ク の 適 対応を

選択するプュセスをいう。

リスク の対応に当た て 評価されたリスクについて の回避 減

移転又 容等 適 対応を選択する。

注 財務報告の信頼性に関して 例え 新製品の開発 新規事業の立ち上

主力製品の 製造販売等に 伴 て生 るリス ク 組織 目標の達成 を阻害

する リスクのう ち 基本的に 業務の 有効性 及び 効率性 に関連する ので

あ るが 会計 上の見積り及 び予測等 結果 して 財務 報告上の数 値に直

接的 影響を及 ぼす場合が多 い したが て これ らのリ スクが財務 報告の

信頼 性に及ぼす 影響等を適 に識 析及び 評価 し 必 要 対応を 選択し

ていくこ が重要に る

統制活動

統 制 活動 経営 者 の命 及 び 指示 が 適 に 実 行さ れ る こ を 確 保す る た

に定 る方針及び手続をいう

統 制 活動 に 権限 及 び 職 責 の付 職 務の 掌 等の 広 範 方針 及 び手 続 が 含

まれる。このよう 方針及び手続 業務のプュセスに組 込まれる のであ

り 組織内のす ての者において遂行されるこ により機能する のである。

(20)

注 財務報告の信頼性に関して 財務報告の内容に影響を及ぼす可能性のあ

る方針及び手続が 経営者の意向 おりに実行されているこ を確保す く

例 え 明確 職務 の 掌 内部 牽制 並びに継続 記録の 維持及び適 時の 実

地 検査等の物理 的 資産管理の活 動等を整備し こ れを組 織内の各レ ベャ で

適 に 析及び監視していくこ が重要に る

情報と伝達

情 報 伝 達 必 要 情 報 が 識 把 握及び 処 理さ れ 組 織内 外 及び 関 係 者

相 互 に 正 し く伝 え ら れ る こ を 確 保 す る こ を い う 組 織内 の す て の 者 が 各 々

の 職 務 の 遂 行に 必 要 す る情 報 適 時 つ適 に 識 把 握 処 理 及 び 伝 達

さ れ れ ら い また 必 要 情報 が伝 達 さ れる で く れ が

手 に 正 し く 理解 さ れ の情 報 を 必 要 す る組 織 内 の す て の 者 に 共 有 さ れ る こ

が重要である

一 般 に 情 報 の識 把握 処 理 及び 伝 達 人 的及 び 機 械 化さ れ た情 報 シ ス

ゾムを通して行われる

情報

組織内のす ての者 組織目標を達成するた 及び内部統制の目的を達成

するた 適時 つ適 に各々の職務の遂行に必要 情報を識 し 情報の内

容及び信頼性を十 に把握し 利用可能 形式に整えて処理するこ が求 ら

れる

伝達

イ. 内部伝達

組織目標を達成するた 及び内部統制の目的を達成するた 必要 情報

が適時に組織内の適 者に伝達される必要がある 経営者 組織内にお

る情報シスゾムを通して 経営方針等を組織内のす ての者に伝達する

に 重要 情報が 特に 組織の上層部に適時 つ適 に伝達される手

段を確保する必要がある。

ュ. 外部伝達

法 による財務情報の開示等を含 情報 組織の内部 で く 組織

の 外 部に対 し て 適 時 つ適 に伝 達 さ れ る必 要 がある 。ま た 顧 客

組織の外部 ら重要 情報が提供されるこ があるた 組織 外部 らの

(21)

6

情報を適時 つ適 に識 把握及び処理するプュセスを整備する必要があ

注 財務 報告 の 信頼 性 に関 して 例え 情 報 につ いて 財務 報 告の 中 を

す 会 計情報 につ 経済 活動 を適 に 認 識 測 定し 会計 処理 す るた

の一 連 の会計 シスゾ ム を構 築す る こ で あり ま た 伝達 につ いて る

会計 情 報を適 時 つ 適 に 組 織 内外 の 関係 者に 報 告する シス ゾム を 確保 す

るこ が挙 られる

5 モニタリンエ

モニタリンエ 内部 統制が 有効に 機能 してい るこ を継 続的に評価するプ

ュセスをいう モニタリンエにより 内部統制 常に監視、評価及び是正されるこ

に る。モニタリンエに 業務に組 込まれて行われる日常的モニタリンエ及

び業務 ら独立した視点 ら実施される独立的評価がある 両者 個 に又 組

合わ て行われる場合がある

日常的モニタリンエ

日 常 的 モ ニ タ リ ンエ 内部 統 制 の 有 効 性 を監 視 す るた に 経 営 管 理や

業務改善等の通常の業務に組 込まれて行われる活動をいう

独立的評価

独 立 的 評 価 日常 的 モ ニタ リ ン エ 個に 通 常 の 業 務 ら 独 立 した

視 点 で 定 期 的又 時 に行 わ れる内 部 統制 の 評 価 であ り 経 営 者 取締 役

会 監査役又 監査委員会 内部監査等を通 て実施される のである

評価プュセス

内 部 統 制 を 評 価 する こ れ 自 体 一 つ のプ ュ セ ス で あ る 内 部 統 制を

評 価 す る者 組 織 の 活 動及 び 評価の 対 象 る 内 部統 制 の各 基 本 的 要素 を

予 十 に理解する必要がある

内部統制上の問 についての報告

日 常 的 モ ニ タ リ ン エ 及 び 独 立 的 評 価 に よ り 明 ら に た 内 部 統 制 上 の 問

に適 に対処するた 当該問 の程度に応 て組織内の適 者に情報を

報告する 組 を整備するこ が必要である この 組 に 経営者 取締

(22)

役会 監査役等に対する報告の手続が含まれる

注 財務 報告の 信頼性 に関し て 例え 日 常的モ ニタリ ンエ して 各 業

務 部 門 にお い て帳 簿 記 録 実 際 の製造 ン 在庫 い し 販売 数 量等 の 照 合を 行

う こ や 定 期的 に 実 施 され る 棚卸手 続にお い て 在 庫の 残 高の 正 確 性 及び 網

羅 性 を 関連 業 務担 当 者 が 監視 す るこ が挙 ら れる また 独 立 的評 価

し て 企 業内 で の 監 視機 関 である 内 部監 査 部 門 及び 監 査役 い し 監査 委

員 会 等 が 財 務報 告 の 一 部 い し全体 の 信頼 性を 検 証す る た に 行 う 会計 監

査 が挙 られる

ITへの対応

IT の対応 組織目標を達成するた に予 適 方針及び手続を定

れを踏まえて 業務の実施において組織の内外のITに対し適 に対応するこ

をいう

IT の対応 内 部統 制の他 の基本 的要 素 必 し 独立 に存在する ので

いが 組織の業務内容がITに大 く依存している場合や組織の情報シスゾ

ムがITを高度に取り入れている場合等に 内部統制の目的を達成するた に

可 の要素 して 内部統制の有効性に係る 断の規準 る

IT の対応 IT環境 の対応 ITの利用及び統制 ら る

IT環境 の対応

IT環境 組織が活動する上で必然的に関わる内外のITの利用状況の

こ であり 社会及び市場にお るITの浸透度 組織が行う取引等にお る

ITの利用状況 及び組織が選択的に依拠している一連の情報シスゾムの状況

等をいう IT環境に対して 組織目標を達成するた に 組織の管理が及

ぶ範 において予 適 方針 手続を定 れを踏まえた適 対応を行

う必要がある

I T 環 境 の 対 応 単 に 統 制 環 境 の に 関 連 ら れ る の で く

個々の業務プュセスの段 において 内部統制の他の基本的要素 一体

て評価される

ITの利用及び統制

ITの利用及び統制 組織内において 内部統制の他の基本的要素の有

効性を確保するた にITを有効 つ効率的に利用するこ 並びに組織内に

(23)

8

お い て 業 務 に 体 系 的 に 組 込 ま れ て さ ま ま 形 で 利 用 さ れ て い る I T に 対

して 組織目標を達成するた に 予 適 方針及び手続を定 内部統制

の他の基本的要素をより有効に機能さ るこ をいう

ITの利用及び統制 内部統制の他の基本的要素 密接 可 の関係を有

し てお り こ れ ら 一体 て 評価 され る また I T の 利用 及び 統 制

導 入 さ れ て い る I T の 利 便 性 に の 脆 弱 性 及 び 業 務 に え る 影 響 の 重

要性等を十 に 案した上で 評価されるこ に る

注 財務報 告の 信頼性 に関し て IT を度外 視して 考え るこ ので い

今日の企業環境を前提に 財務報告プュセスに重要 影響を及ぼすIT環境

の 対 応 及 び 財 務 報 告 プ ュ セ ス 自 体 に 組 込 ま れ た I T の 利 用 及 び 統 制 を 適

に考慮し 財務報告の信頼性を担保するた に必要 内部統制の基本的要素を

整備するこ が必要に る 例え 統制活動について見る 企業内全体に

わ た る 情 報 処 理 シ ス ゾ ム が 財 務 報 告 に 係 る タ ー タ を 適 に 集 し 処 理 す る プ

ュセス ているこ を確保するこ あるい 各業務領域において利用

されるコンピュータ等のタータが適 に 集 処理され 財務報告に 映され

るプュセス ているこ を確保するこ 等が挙 られる

.内部統制の限界

内 部統 制 次のよ う 固有 の 限界を 有する た の 目 的の 達 成に て 絶 対 的

ので いが 各基本的要素が有機的に結びつ 一体 て機能するこ で

の目的を合理的 範 で達成しよう する のである

内部統制 断の 誤り 注 意 複 数の 担当者 によ る共謀 によ て有 効に機

能し く る場合がある

内部統制 当初想 定してい た組織 内外の 環境 の変化 や非定型的 取引

等に 必 し 対応し い場合がある

内部統制の整備及び運用に際して 費用 便益 の比較衡量が求 られる

4 経営者が 当 目的の に内部統制を無視 いし無効 らし るこ がある

.内部統制に関係を有する者の役割と責任

経営者

経 営 者 組 織の す ての 活 動 に つい て 最終的 責任 を 有 し てお り の 一 環

(24)

し て 取 締役 会 が 決 定 した 基 本 方 針 に 基 内 部 統 制 を整 備 及 び 運 用 す る 役 割

責任がある

経 営 者 の 責任 を 果た す た の手 段 して 社内 組 織 を 通 て 内部 統 制 の

整備及び運用 モニタリンエを含 を行う

経 営 者 組 織 内の い れ の 者 よ り 統制環 境 に係 る 諸 要 因及 び の 他 の 内

部 統 制 の基 本的 要 素 に影 響を え る 組 織の 気風 の 決 定に 大 影 響力 を有 してい

取締役会

取締役会 内部統制の整備及び運用に係る基本方針を決定する

取 締 役会 経営者 の 業 務 執 行 を 監督 す るこ ら 経 営 者 によ る 内部 統 制 の

整備及び運用に対して 監督責任を有している

取 締役 会 全 社的 内 部 統 制 の重 要 一 部 であ る に 業務 プュセ

スに係る内部統制 にお る統制環境の一部である

監査役又 監査委員会

監 査 役又 監 査 委員 会 取 締 役 及び 執 行役の 職 務の 執 行 に 対す る 監査 の 一 環

し て 独 立し た 立 場 ら 内 部 統 制 の 整 備及 び 運 用 状 況を 監 視 検 証 す る 役 割

責任を有している

内部監査人

内 部 監査 人 内部 統 制の 目 的 を より 効 果的に 達 成す る た に 内 部統 制 の 基

本 的 要 素 の 一つ で あ る モ ニタ リン エ の 一 環 し て 内 部 統制 の 整 備 及 び 運 用 状 況

を検討 評価し 必要に応 て の改善を す職務を担 ている

注 本基準において 内部監査人 組織内の所属の名称の如何を問わ

内部統制の整備及び運用 状況を検討 評価し の改善を す職務を 担う者

及び部署をいう

5 組織内のその他の者

内部統制 組織内のす ての者によ て遂行されるプュセスであるこ ら

(25)

10

上 記 外の 組織 内 の の 他の 者 自 らの 業務 の 関連 にお い て 有 効 内部統

制の整備及び運用に一定の役割を担 ている

(26)

.財務報告に係る内部統制の評価及び報告

.財務報告に係る内部統制の評価の意義

経営者 内部統制を整備及び運用する役割 責任を有している 特に 財務報告

の信頼性を確保するた 内部統制の基本的枠組 において示された内部統制のう

ち 財務報告に係る内部統制について 一般に公正妥当 認 られる内部統制の評

価の基準に準拠して の有効性を自ら評価し の結果を外部に向 て報告するこ

が求 られる

お 本基準において 次の用語 の意味で使われる

財務報告 財務諸表及び財務諸表の信頼性に重要 影響を及ぼす開示

事項等に係る外部報告をいう

財務報告に係る内部統制 財務報告の信頼性を確保するた の内部統

制をいう

財務報告に係る内部統制が有効である 当該内部統制が適 内部統

制の枠組 に準拠して整備及び運用されており 当該内部統制に重要 陥が

いこ をいう

4 重要 陥 財務報告に重要 影響を及ぼす可能性が高い内部統制の

備をいう

.財務報告に係る内部統制の評価とその範囲

財務報告に係る内部統制の有効性の評価

経営者 財務報告の信頼性に及ぼす影響の重要性の観点 ら必要 範 につい

て 財務報告に係る内部統制の有効性の評価を行わ れ ら い

また 経営者 評価に先立 て 予 財務報告に係る内部統制の整備及び運用

の方針及び手続を定 れらの状況を記録し保存してお れ ら い

お 財務報告に係る内部統制の有効性の評価 原則 して連結ベースで行う

の する

注 外部に委 した業務の内部統制について 評価範 に含 る

評価の範囲の決定

経営者 内部統制の有効性の評価に当た て 財務報告に対する金額的及び質

(27)

12

的影響の重要性を考慮し の事項等に関して合理的に評価の範 を決定し 当

該内部統制の評価の範 に関する決定方法及び 拠等を適 に記録し れ ら

○ 財務諸表の表示及び開示

○ 企業活動を構成する事業又 業務

○ 財務報告の基礎 る取引又 事象

○ 主要 業務プュセス

これらの事項について 重要 事業拠点の選定を踏まえ 財務諸表の表示及び

開示について 金額的及び質的影響の重要性の観点 ら 評価の範 を検討する

この検討結果に基 いて 企業活動を構成する事業又 業務 財務報告の基礎

る取引又 事象 及び主要 業務プュセスについて 財務報告全体に対する金額

的及び質的影響の重要性を検討し 合理的 評価の範 を決定する

注 財務諸表の表示及び開示 について 例え 財務諸表にお る 定科

目 に 金額的影響の重要性の観点 ら一定金額を設定し 評価の範 を検

討する に 質的影響の重要性の観点 ら 財務諸表に対する影響の程度

を 案し 評価の範 に必 含 れ ら い 定科目を決定するこ が

考えられる お い れ の重要性に該当する場合に 内部統制の評価の

範 に含 る

さらに これに加えて 企業活動を構成する事業又 業務 の事項に

関して 財務諸表の表示及び開示 につ いて検討し た評価の範 の関連

性 財務報告全体に対する金額的及び質的影響の重要性を 案し 合理的 評

価の範 を決定するこ る

.財務報告に係る内部統制の評価の方法

経営者による内部統制評価

経 営者 有効 内 部 統制 の 整備 及び 運 用の責 任を う 者 して 財務 報 告 に

係 る 内部 統 制 を 評価 す る 経 営 者 内 部 統制の 評価 に 当 た て 連結ベ ー ス で

の 財 務報 告 全 体 に重 要 影響 を 及ぼ す 内 部 統制 全 社 的 内 部統制 い

う の評価 を行 た上 で の結果 を踏まえて 業務プ ュセス に組 込ま れ一体

て 遂行さ れる内部統 制 業務プュセス に係る内部 統制 いう を

評価し れ ら い

お 経営者による内部統制評価 期曒日を評価時点 して行う の する

(28)

注 企業において具体的に のよう 内部統制を整備及び運用する 個々の

企業の置 れた環境や事業の特性等によ て様々である 経営者 内部統制

の枠組 及び評価の基準を踏まえて れ れの企業の状況等に応 て自ら適

に内部統制を整備及び運用する の する

全社的 内部統制の評価

経営者 全社的 内部統制の整備及び運用状況 並びに の状況が業務プュ

セスに係る内部統制に及ぼす影響の程度を評価する の際 経営者 組織の内

外で発生するリスク等を十 に評価する に 財務報告全体に重要 影響を及

ぼす事項を十 に検討する 例え 全社的 会計方針及び財務方針 組織の構築

及び運用等に関する経営 断 経営レベャにお る意思決定のプュセス等がこれに

該当する

業務プロセスに係る内部統制の評価

経営者 全社的 内部統制の評価結果を踏まえ 評価対象 る内部統制の範

内にある業務プュセスを 析した上で 財務報告の信頼性に重要 影響を及ぼす

統制上の要点 統制 上の要点 いう を選 定し 当該統制上 の要点につい

て内部統制の基本的要素が機能している を評価する

内部統制の有効性の判断

経 営 者 財 務 報告 に 係 る 内 部 統 制の 有 効 性の 評 価 を 行 た 結果 統 制 上 の要

点等に係る 備が財務報告に重要 影響を及ぼす可能性が高い場合 当該内部統

制に重要 陥がある 断し れ ら い

5 内部統制の重要 欠陥の是正

経 営 者 に よ る 評 価 の 過 程 で 発 見 さ れ た 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 備 及 び 重 要

陥 適時に認識し 適 に対応される必要がある

重要 陥が発見された場合であ て れが報告書にお る評価時点 期曒

日 までに是正されていれ 財務報告に係る内部統制 有効である 認 るこ

がで る

(29)

14

注 期曒日 に実施した是正措置について 報告書に付記事項 して記載で

評価範囲の制約

経営者 財務報告に係る内部統制の有効性を評価するに当た て や を得

い事情により 内部統制の一部について十 評価手続を実施で い場合がある

の場合に 当該事実が財務報告に及ぼす影響を十 に把握した上で 評価手続

を 実 施 で た 範 を 外 し て 財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 の 有 効 性 を 評 価 す る

こ がで る

注 や を得 い事情により十 評価手続が実施で た場合 して

例え 期曒日直前にお る他企業 の買 等に より、当該企 業に係る内部統制

の有効性について十 評価手続を実施で た場合等が考えられる

評価手続等の記録及び保存

経営者 財務報告に係る内部統制の有効性の評価手続及び の評価結果 並び

に発見した 備及び の是正措置に関して 記録し保存し れ ら い

.財務報告に係る内部統制の報告

経営者による内部統制の報告

経営者 財務報告に係る内部統制の有効性の評価に関する報告書 内部

統制報告書 いう を作成する の する

内部統制報告書の記載項目

内部統制報告書に 次の事項を記載する

整備及び運用に関する事項

評価の範 評価時点及び評価手続

評価結果

付記事項

(30)

整備及び運用に関する事項

財務報告及び財務報告に係る内部統制に責任を有する者の氏名

経営者が 財務報告に係る内部統制の整備及び運用の責任を有している旨

財 務 報 告 に 係 る 内 部 統 制 を 整 備 及 び 運 用 す る 際 に 準 拠 し た 一 般 に 公 正 妥 当

認 られる内部統制の枠組

内部統制の固有の限界

評価の範囲、評価時点及び評価手続

財務報告に係る内部統制の評価の範 範 の決定方法及び 拠を含

財務報告に係る内部統制の評価が行われた時点

財務報告に係る内部統制の評価に当た て 一般に公正妥当 認 られる内部

統制の評価の基準に準拠した旨

財務報告に係る内部統制の評価手続の概要

5 評価結果

財務報告に係る内部統制の評価結果の表明に の方法がある

財務報告に係る内部統制 有効である旨

評価手続の一部が実施で たが 財務報告に係る内部統制 有効である

旨 並びに実施で た評価手続及び の理由

重要 陥があり 財務報告に係る内部統制 有効で い旨 並びに の重要

陥の内容及び れが是正され い理由

重要 評価手続が実施で たた 財務報告に係る内部統制の評価結果

を表明で い旨 並びに実施で た評価手続及び の理由

付記事項

財務報告に係る内部統制の有効性の評価に重要 影響を及ぼす 発事象

期曒日 に実施した重要 陥に対する是正措置等

(31)

16

.財務報告に係る内部統制の監査

.財務諸表監査の監査人による内部統制監査の目的

経営者 による財務 報告に係る 内部統 制の 有効性 の評価結果 に対する財務諸表監査 の

監査人に よる監 査 内部 統制監 査 いう の目的 経営 者の作 成し た内部

統 制報告書が 一般に公正妥当 認 られる内部統制の評価の 基準に準拠 して 内部

統 制の有効性 の評価結果をす ての重要 点において適正に表示している う に

つ いて 監査 人自らが入手した監査証拠に基 いて 断した結 果を意見 して表明す

るこ にある

お 内部統制報 告書に対す る意見 内部統 制の評価に 関する監査報告書

内部統制監査報告書 いう により表明する

内部統 制報告書が 適正である 旨の監 査人 の意見 内部統 制報告書に 重要 虚

偽 の表示が い いうこ について 合理的 保証を得た の 監査人の 断を含んで

いる

合理的 保証 監査 人が 意見を 表明 するた に十 つ適 証拠を 入手し た

こ を意味している

.内部統制監査と財務諸表監査の関係

内部統制監査 、原則 して 同一の監査人により 財務諸表監査 一体 て行

われる のである 内部統制監査の過程で得られた監査証拠 、財務諸表監査の内部統

制 の評価にお る監査証拠 して利用され また 財務諸表監査の過程で 得られ た監

査証拠 内部統制監査の証拠 して利用されるこ がある。

(注) ここで 同一の監査人 監査事務所の ら 業務執行社員 同一で

あるこ を意味している

一 般に 財務 報告 に 係る内 部統制 に 重 要 陥があ り 有効 で い 場合 財務 諸表監

査にお いて 監査 基準の 定 る内部 統制に依拠し た通常の試 査による監査 実施 で

い 考えられる

監 査人 、内部 統制 監 査を 行 うに 当た て 本基準 の 他 監査 基準 の 一 般基準

及び 監査に関する品質管理基準 を遵守する の する。

.内部統制監査の実施

監査計画の策定

(32)

監査人 、企業の置 れた環境や事業の特性等を踏まえて 経営者による内部統

制の整 備及び 運用 状況並 びに評 価の状 況を 十 に 理解し 監査 上の 重要性 を 案

して監査計画を策定し れ ら い

監 査 人 監 査計画 の 前提 し て 把握 し た事 象 や 状 況が 変 化した 場 合 あ る い

監 査 の実 施過 程 で 内部 統制 の 備 及 び重 要 陥 を発 見し た 場 合に 内部統

制 の 改 善を 評価 す る 手続 を実 施 す る 適時 に 監 査計 画を 修 正 し れ ら

評価範囲の妥当性の検討

監 査 人 経 営者に よ り決 定 さ れ た内 部 統制の 評 価 の範 の妥当 性 を 断 す る

た に 経 営者 が 当 該範 を 決 定 し た 方法 及び の 拠 の合 理 性 を検 討し れ

ら い

特 に 監 査 人 経 営 者が や を 得 い 事情に よ り 内 部 統 制の 一 部に つ い て

十 評価 手続 を 実 施で た して 評 価 手 続を 実施 で た範 を

外 し た内 部統 制 報 告書 を作 成 し て い る場 合に 経営 者が 当 該 範 を 外した

事 情 が 合理 的で あ る う 及 び 当 該 範 を 外 す るこ が 財 務 諸表 監査 に及ぼ

す影響について 十 に検討し れ ら い

全社的 内部統制の評価の検討

監 査 人 経 営者に よ る全 社 的 内部 統 制の評 価 の 妥当 性 につい て 検討 す る

監査人 この検討に当た て 取締役会 監査役又 監査委員会 内部監査等

経 営 レ ベャ にお る 内部 統制 の 整 備 及 び運 用状 況 に つい て十 に 考慮 し れ

ら い

業務プロセスに係る内部統制の評価の検討

監 査 人 経 営 者によ る業務 プ ュセ スに 係る内 部 統制 の評 価 の妥 当 性に つい て

検 討 す る 監査 人 こ の検 討 に 当 た て 経 営 者 によ る全 社 的 内 部統 制の評

価 の 状 況を 案 し 業務 プュ セ ス を 十 に 理解 し た 上で 経 営 者 が統 制上 の要点

を適 に選定している を評価し れ ら い

監 査 人 経 営 者が評 価した 個 々の 統制 上の要 点 につ いて 内部 統 制の 基本 的

要 素 が 適 に機 能 し てい る を 断 す るた 実 在 性 網羅 性 権利 義務の帰

(33)

18

属 評 価 の 妥当 性 期 間 配 の 適 性 及 び 表示 の 妥 当 性 等の 監 査 要 点 に 適 合 し た

監査証拠を入手し れ ら い

お 業務 プ ュセス に お る 内 部 統制 の 基本 的 要 素 が機 能 してい る う を

断 するに当た て 内部 統制の 整備及 び運 用状況 IT の対応を含 に

ついて 十 に検討し れ ら い

5 内部統制の重要 欠陥等の報告と是正

監 査 人 、 内 部 統 制 監 査 の 実 施 に お い て 内 部 統 制 の 重 要 陥 を 発 見 し た 場 合

に 経営 者に 報 告 して 是正 を 求 る に 当 該重 要 陥 の是 正状 況を適

時 に 検 討 し れ ら い ま た 監 査 人 当 該 重 要 陥 の 内 容 及 び の

是正結果を取締役会及び監査役又 監査委員会に報告し れ ら い

監査人 内部統制の 備を発見した場合 適 者に報告し れ ら

監 査 人 内 部統制 監 査の 結 果 に つい て 経 営 者 取締 役 会及び 監 査役 又 監

査委員会に報告し れ ら い

注 監査人 内部統制監査の過程で発見された内部統制の重要 陥について

、会社法監査の終了日までに 経営者、取締役会及び監査役又 監査委員会に

報告するこ が必要に る 考えられる

不正等の報告

監 査 人 内 部 統制監 査の実 施 に おいて 正又 法 に する重 大 事実 を

発 見 し た場 合に 経営 者 取 締 役 会 及び 監査 役 又 監 査委 員 会 に報 告して適

対 応 を求 る に 内 部 統 制 の有効 性に 及 ぼ す影 響の 程 度 につ いて 検討し

れ ら い

監査役又 監査委員会との連携

監 査 人 効 果的 つ 効率 的 監 査を 実 施す る た に 監 査役又 監査 委 員 会

の連携の範 及び程度を決定し れ ら い

他の監査人等の利用

監 査 人 他 の監査 人 によ て 行 われ た 内部 統 制 監 査の 結 果を利 用 する 場 合 に

(34)

当 該他 の監 査 人 によ て 行 わ れ た 内部 統制 監 査の結 果の 重 要 性及 び他 の監査

人 に 対 する 信頼 性の 程度 を 案 し て 他の 監査 人 の 実施 した 監 査 が適 で ある

を 評 価 し 他の 監 査 人の 実施 し た 監 査 の結 果を 利 用 する 程度 及 び 方法 を決 定し

れ ら い

監査人 内部統制の基本的要素であるモニタリンエの一部を す企業の内部監

査 の 状 況を 評価 し た 上で 内 部 監 査 の 業務 を利 用 す る範 及 び 程 度を 決定 し

れ ら い

.監査人の報告

意見の表明

監 査 人 経 営者の 作 成し た 内 部 統制 報 告書が 一 般に 公 正妥当 認 ら れ る

内 部 統 制の 評価 の 基 準に 準拠 し 財 務 報告 に係 る 内 部統 制の 評 価 につ いて す

て の 重 要 点に お い て適 正に 表 示 し て い る う に つ いて 内 部 統 制 監 査 報 告

書 に よ り意 見を 表 明 する の す る お 当 該 意 見 期 曒 日 にお る 財務報

告に係る内部統制の有効性の評価について表明される の する

注 期曒日までに重要 陥が是正されている場合に 適正意見が表明され

る また 期曒日 に重要 陥が是正された場合に 内部統制監査報告

書に追記情報 して記載する

内部統制監査報告書の記載区分

監 査 人 内 部 統制監 査報告 書 に 内部 統制監 査の対 象 実 施し た 内部 統制 監

査 の 概 要及 び内 部 統 制報 告書 に 対 す る 意見 を明 瞭 つ簡 潔に 記 載 し れ ら

い た し 意 見 を表 明し い 場 合 に の 旨 を内 部統 制 監 査報 告書 に記載

し れ ら い

監査人 内部統制報告書が適正である 断し の 断に関して説明を付す

必 要 が ある 事項 等 を 内部 統制 監 査 報 告 書に おい て 情 報 して 追 記 する 場合 に

意 見 の 表明 明 確 に区 し れ ら い お 内部 統 制 監査 報告 書

原則 して 財務諸表監査にお る監査報告書に合わ て記載する の する

内部統制監査報告書の記載事項

監査人 経営者の作成した内部統制報告書が 一般に公正妥当 認 られる内

(35)

20

部 統 制 の評 価の 基 準 に準 拠し 財 務 報 告に 係る 内 部 統制 の評 価 に つい て す て

の 重 要 点 にお い て 適正 に表 示 し て い る 認 ら れ る 断 し た の旨

の意 見 この 場合の 意見 を 無限定適正 意見 いう を表 明し れ ら

お 監査人 内部統制報告書において 経営者が財務報告に係る内部統制に

重 要 陥 があ る 旨 及び れ が是 正 さ れ い理 由 を 記載 して い る 場合 にお いて

当 該 記 載が 適正 で あ る 断 し て 意 見を表 明す る 場 合に 当 該 重要 陥及び

れ が 是 正 され い 理 由 並 び に 当 該 重 要 陥 が 財 務 諸表 監 査 に 及 ぼ す 影 響 を

内部統制監査報告書に追記し れ ら い。

監 査 人 無 限定適 正 意見 を 表 明 する 場 合に 内 部統 制 監査報 告 書に 次 の 記

載を行う の する

内部統制監査の対象

イ. 内部統制監査の範

ュ. 財務報告に係る内部統制の整備及び運用並びに内部統制報告書の作成の責

任 経営者にあるこ

ハ. 内部統制監査に対する監査人の責任 独立の立場 ら内部統制報告書に

対する意見を表明するこ にあるこ

ニ. 内部統制の固有の限界

実施した内部統制監査の概要

イ. 内部統制監査に当た て 監査人が一般に公正妥当 認 られる内部統制

の監査の基準に準拠して監査を実施した旨

ュ. 内部統制監査において実施した監査手続の概要

ハ. 内部統制監査の結果 して意見表明のた の合理的 基礎を得たこ

内部統制報告書に対する監査人の意見

イ. 内部統制報告書にお る経営者の評価結果

ュ. 内部統制報告書が一般に公正妥当 認 られる内部統制の評価の基準に準

拠し 財務報告 に係る内部 統制の評価 結果について す ての重要 点に

おいて適正に表示している 認 られるこ

意見に関する 外

監査人 、内部統制報告書において 経営者が決定した評価範 評価手続 及

参照

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