ン取 年間
150
報告書を発表する 国民教育ン研究管理監察総監
Inspection
générale de l’administration
de l’Education
nationale et de la
recherche:
3
戦略ンガイチメイン等取取 ネランス政府 内部統制 金融市場庁
AMF
152 推奨する枠組 よ いる153 金融市場庁 よる内部統制 枠組 ガイチライン い 概要を示す内部統制の体制：準拠の枠組み
Le dispositif de Contrôle Interne : Cadre de référence＜2007年1暻＞
http://www.amf-france.org/documents/general/7602_1.pdf 取 本ガイチライン 企業を対象 した内部統制 枠組 を意図し 策定された あ る ガイチライン前文 内部統制 関する外部報告 関し 制約 生 る を 避けるた 海外 用いられ いる基準 特
COSO
枠組 を考慮し けれ ら いし り
COSO
枠組 を 視し いるこ う える 実 検討過程COSO
加え 英国 タヴントルンガイジンス 欧州委員会 指 を参照し そこ ら着 想を得たこ 示され いる 具体的COSO
関し 最 晘及し いる指標 間 い く1992
年 ゚ベモィ 出版された文書 内部統制 基本的枠組 関する報 告書 あろう これCOSO
名称 知られ いる した上COSO
よる5
基本要素 ら着想を得たこ を示し いる154 た タヴントル･ガイジンス 基 次 よう こ を目標 する方針を採用した し いる
ン取 企業 そ 目標を追求する 手 中 内部統制を統合するよう 健全 職業 慣習を高 るこ
ン取 絶え 変動する職業環境 適応可能 あるこ
ン取 各企業 状況や特 性を考慮し 内部統制を実施するこ を可能 するこ
欧州委員会 い
2002
年 採択された゚ェクョンハラン 中 会社法 新 企 業管理 強化を目指し り こ た 提案 し 公的資金援助を け いる企業 毎年 財務諸表 作成 関連し 内部統制 モスェ管理クステヘ 主 特徴を説明する こ 予定され いるこ を挙 いる そ 上 一般企業 関する第4
号指 及び 第7
号指4ème et 7ème directives comptables
内部統制 関し モスェ 管理 関し 説明的 ゚ハロヴチを いるこ モスェ管理 領域 会計 観点ら捉えられ いるこ を強調し いる
本ガイチライン 示される枠組 企業を対象 した ある 政府 ける内部 統制 こ 枠組 基 い いる155 次 本ガイチライン 主要 項目及び内容 い
示す
152 2001年8暻1日 財政安全保 法 la loi de sécurité financière より 株式取引審議会 Commission des operations de bourse 金融市場委員会 Conseil des marchés financiers 財政管理分 委員会 合併し 設立された
153 新日本監査法人 2008 ネランス 行財政改革 業績予算 実態 関する調査 経済産業省 成 19年度政策評価調査事業
154 た し COSO 用いられ いる基準 全く 用語を使 いるわけ い し いる
155 新日本監査法人 2008 ネランス 行財政改革 業績予算 実態 関する調査 経済産業省 成 19年度政策評価調査事業
○内部統制の一般原則 内部統制の定義
内部統制 企業自身 責任 定 られ 実践される措置 あり こ を 保証するた ある：
ン取 法律 条例へ 適合取
ン取 総局 た 取締役会
la direction générale ou le directoire
よ 定 られた指 方針 適用取ン取 会社 内部手続 りわけ資産 保護を目指す 適 作用取 ン取 経理ン財務情報 信頼性取
た 内部統制 全体的 方法 活動 統制ン作業 効率ン資産 効率的 使用 献する 内部統制 措置 会社 定 た諸目的を達成する を妨 るモスェを予測し 統制するこ 献するこ さ 活動 指揮ン運営 中 鍵 る役割を果た し いる し し ら 内部統制 企業 諸目的 達成された時 い 絶対的保証 を与えるこ い 取
○内部統制の対象
Périmètre du contrôle interne
各企業 状況 あわせた内部統制 措置を実行する役目を担う エルヴハ会社 い 親会社 子会社 内部統制 措置 存在 注意を配る これら 措置 各会社固有 特性や親会社 子会社 関係等 合わせた けれ ら い 取
○内部統制の措置の構 要素
総局 た 取締役会 内部統制 措置を構想する こ 措置 関係者 よ 実行され るよう するた 適 コプュニォヴクョン 対象 る 取
取 内部統制 ガトヂンス機関 よ たらされ あらゆる協力者 伝えられた行動規 定 公明正大 基 い いれ いる 正当 ある 実 そ 枠組 外 企 業倫理 対する 大 反 起 し う しれ い 措置を純粋 形式的
還元するこ い 各企業 特性 合わせ 採用された内部統制 措置 こ を用意し けれ ら い 取
ン取 資産 適 専門知識を有し 手続 情報クステヘ 手段 適した実践をより ころ した役職ン責任 明確 定義を含 組織 取
ン取 各々 責任を果たせるよう る適 情報 内部 ける晘及 取
ン取 会社 諸目的 照らし合わせ 識別 る主 モスェを調査し 分析する そし これら モスェ管理 手続 存在を確保するこ を らうクステヘ 取
ン取 各過程 固有 点 合わせ 会社 諸目的 実現 影響を及 し いモスェを減 らすた 構想される統制活動 取
ン取 内部統制体制を常 監督し それ 有効 機能し いる を定期的 検査するこ こ よう 監督を行う あた し企業 中 内部監査機能 設けられ いる あれ それを有効 援用する こ よう 監督を行うこ 最終的 内部統 制体制を 企業環境 適合させ いくこ る 取
○内部統制の関 者
取 内部統制 ガトヂンス機関 ら企業 協力者全体 関わる事柄 ある 取
○理事会あるい 監査会
Le conseil d’administration ou de surveillance
総局 た 取締役会 理事会 あるい 存在する ら 監査委員会 内部統制 措 置 最 要 特色を報告する役割を担う 取
取 理事会 時宜を得た 断した統制や検査 た そ 分 関し 他 イニク゚テ゛
ノを る方 適し いる 考えた場合 統括権を利用し それらを進 るこ る 取
○総局 締役会
La direction générale / le directoire
状況 会社 活動 最 した措置を定義し 推進させ 監視する責任を担う 取 こ 枠組 い ：取
ン取 内部統制 機能 全ン ン実行困難さら 統制 過 等 関し 定期的 情 報を入手する 取
ン取 上記 よう 問題を解決するた 必要 措置 正しく行われ いる う を監督 する 取
ン取 理事会 要 点 い 情報を与える 取 取
○内部監査
内部監査 存在する場合 内部統制 措置 機能を評価するこ 任務 よ ィト ヴされる領域 い それを改善させるた あらゆる勧告を行う責任を う 取
○企業の関係者
関係 ある協力者 割り当 られた諸目的 照らし合わせ 内部統制 措置を確立し 機能させ 監視する 必要 知識 情報を有し い けれ ら い 取
5 ．関連する国際的 り組み
1
最高会計検査機関国際組織等におけるガイチメイン等取 最 高 会 計 検 査 機 関 国 組 織
International Organization of Supreme Audit
Institutions
：INTOSAI INTOSAI
言う 最高会計検査機関欧州地域機構The European Organisation of Supreme Audit Institutions：EUROSAI EUROSAI
言う 及び欧州会計検査院European Court of Auditors
：ECA
ECA
言う 公表し いる内部統制 関するガイチライン等を整理する 対象 るガイチラインINTOSAI
及びEUROSAI
ウエノサイダ 検索 より特定した表 内部統制に係るガイチメイン一覧
分類 称
内部統制構築基準
INTOSAI
• 公的セェタヴ 内部統制基準 た ガイチライン
Guidelines for Internal Control Standards for the Public Sector INTOSAI GOV 9100/2004
年10
暻• 内部統制 有効性 い 報告するた ガイジンス：内部統制 実施 評価 ける
SAI
経験Guidance for Reporting on the Effectiveness of Internal Controls: SAI Experiences In Implementing and Evaluating Internal Controls 1997
年11
暻• 内部統制：政府 説明責任 た 基礎 提供
Internal Control: Providing a Foundation for Accountability in Government 2001
年10
暻• 公的セェタヴ 内部統制基準 た ガイチライン―全組織的 モスェブネグベンダ 詳細情報
Guidelines for Internal Control Standards for the Public Sector – Further Information on Entity Risk Management
INTOSAI GOV 9130/2007
年EUROSAI
• 参加候補国及び
EU SAI
得た経験 基 いた検査活動 た 望 しい協力実践ガイチGOOD co - operation PRACTICE GUIDE for audit activities based on experience gained by SAIs in the Candidate Countries and the European Union 2005
年• 検査 質 た ガイチライン
Guidelines on Audit Quality 2004
年10
暻 実施ブニュ゚ルECA
• 業績検査ブニュ゚ル
Performance Audit Manual
公的セクタヴの内部統制基準のためのガイチメイン
Guidelines for Internal Control Standards for the Public Sector＜INTOSAI GOV 9100/2004年10暻
＞71頁
http://intosai.connexcc-hosting.net/blueline/upload/1guicspubsece.pdf
• 当ガイチライン
INTOSAI
内部統制基準委員会Internal Control Standards
Committee
より り られた ある 内部統制 概念を示し 各最高会計検査組織
Supreme Audit Institution：SAI SAI
言う ける内部統制共通理解 寄与するこ を目的 し いる 公的セェタヴ い 推奨される内部統 制 枠組 を定義し 内部統制 評価を可能 する基礎を提供し いる た し 内部 統制基準委員会 内部統制基準 実施を強制する立場 い し いる
• 当ガイチライン
1992
年10
暻 公表された 名 ガイチライン ダヤセチウゟ イ委員会組織委員会the Committee of Sponsoring Organization of the Treadway
Commission
：COSO COSO
言う 報告書 概念を盛り込2004
年10
暻 改訂された ある 改訂版COSO
全社的モスェブネグベンダEnterprise Risk Management
：ERM
等 新た 理論 進展 影響を取り込ん いる た 業務 倫理的側面 追加され いる これ1990
年 降 公的セェ タヴ ける 正や腐敗 防 発見 け く 倫理的 行動するこ 要性 さ ら 視される状況を踏 えた ある さら 当ガイチライン 非財務情報 要性 強調し いる• 当ガイチライン
3
章 ら構成され り 第1
章 内部統制 概念を定義し そ 範囲を示す 内部統制 有効性 関する限界 い 説明し いる 第2
章 内部統制5
構成要素を提示し検討し いる 第3
章 職務 職責い 説明し いる
• 第
1
章 い 内部統制 定義 よう 示され いる表 内部統制の定義
内部統制 組織 管理者 そ 他職員 実施し モスェ 対応する 組織 任務を遂行する中 一般的 目的を達成するこ い 合理的 保証を与え るよう 設計された統合的 ハロセス ある
Internal control is an integral process that is effected by an entity’s management and personnel and is designed to address risks and to provide reasonable assurance that in pursuit of the entity’s mission, the following general objectives are being achieved:
• 秩序正しく 倫理的 経済的 効率的 効果的 業務を遂行するこ
executing orderly, ethical, economical, efficient and effective operations;
• 説明責任を果たすこ
fulfilling accountability obligations;
• 関係法 を遵 するこ
complying with applicable laws and regulations;
• 損失 悪用 損害 ら資源を保護するこ