成21年度会計検査院委託業務報告書
欧米主要国政府に
ける内部統制
状況
及びそ
に対
る会計検査院
関与･検査
報告書・目次
報告書・概要
めに
... 1
1．調査研究 背景・目的...1
2．調査研究 方法...2
1 文献資料調査...2
2 海外現地調査...2
3．本報告書 構成...4
Ⅰ．欧米主要
4
国政府に
ける財政、会計制度と内部統制
状況及び会計検
査院
対応・位置づけ
... 5
1．米国に ける財政、会計制度と内部統制 状況及び会計検査院 対応・位置づけ...5
1 財政ン会計制度...5
2 内部統制 基本的枠組 及び会計検査院 体制... 15
3 監察総監 役割 活動状況... 29
4 戦略ンガイチライン等... 51
2．英国に ける財政、会計制度と内部統制 状況及び会計検査院 対応・位置づけ57 1 財政ン会計制度... 57
2 内部統制 基本的枠組 及び会計検査院 体制... 62
3 戦略ンガイチライン等... 77
3．ドイツに ける財政、会計制度と内部統制 状況及び会計検査院 対応・位置づけ ... 82
1 財政ン会計制度... 82
2 内部統制 基本的枠組 及び会計検査院 体制... 88
3 戦略ンガイチライン等... 102
4．フランスに ける財政、会計制度と内部統制 状況及び会計検査院 対応・位置づけ ... 111
1 財政ン会計制度... 111
2 内部統制 基本的枠組 及び会計検査院 体制... 120
3 戦略ンガイチライン等... 138
5．関連 る国際的取 組 ... 141
1 最高会計検査機関国 組織等 けるガイチライン等... 141
II
．
国及び欧米主要
4
国
会計検査院等
内部統制に係る報告事例と
そ
特徴
... 153
1 国会計検査院... 153
2 米国会計検査院... 162
3 米国監察総監... 191
4 英国会計検査院... 212
5 チイツ会計検査院... 219
6 ネランス会計検査院... 227
2．内部統制に係る会計検査 手法と課題... 242
1 国及び欧米主要4 国会計検査院 比較... 242
2 国会計検査院 ける活用事例... 246
III
．
とめ
... 249
1．対象国に ける内部統制 制度及び会計検査院等による検査･指摘 傾向... 249
2． 国会計検査院 内部統制に対 る検査へ 示唆... 270
用語集
...ⅰ■報告書・概要■
1.
片 調査研究
目的
本調査研究 米国 英国 チイツ ネランスを調査対象国 し 財政ン会計制度 内部統制制度 概要 特徴 及びそれ 対応し 各国会計検査院 行 いる内部統制 対する検査報告事例を整理ン分析するこ より 国会計検査院 内部統制 係る検 査を行う 参考 しうる有用 情報を提供するこ を目的 する
2.
片 調査研究
方法
取 本調査研究 文献ンインタヴネセダ調査及び海外現地調査を行 た
取 文献ンインタヴネセダ調査 各国 府省 ウエノサイダや公表資料 国 各種 文献ン報告書を中心 財政ン会計制度及び内部統制制度 内部統制 係る検査制度 及 び個別 検査･報告事例 い 取り た
取 調査対象国中 米国 い 会計検査院 Government Accountability Office：GAO 行 政 管 理 予 算 庁 Office of Management and Budget：OMB 国 家 安 全 保 省
Department of Homeland Security：DHS ン保健社会福祉省 Department of Health and Human Services：HHS ン住宅都市開発省 Department of Housing and Urban Development ：HUD 各監察総監室 国税局財務監察総監室 Treasury Inspector General for Tax Administration：TIGTA 監察総監評議会 Council on Inspector General on Integrity and Efficiency：CIGIE 対し 対面式インタビュヴ調査を実施し た
3.
片 調査研究
結果
■第I章片 欧米主要4 国政府に ける財政、会計制度と内部統制 状況及び会計検査院
対応・位置づけ 概要
取 調査対象国 ける財政ン会計制度 内部統制制度及び内部統制制度 主要 役割を果 たす機関 い 調査を行 た 米国 い 監察総監 対象 した
取 各国 内部統制 制度 単一 法律 よ 規定され いる く 関係す る複数 法や基準ンガイチライン 諸機関 権限ン役割や関連する手続 を定 るこ よ 全体的 枠組 形成され いる 会計検査院 内部統制 関する検査を行 いる そ 位置 けや関与 方法 国 よ 差異 られた
■第II章片 国及び欧米主要4 国 会計検査院等 内部統制に係る報告事例とそ 特
徴
査 事例 い 整理した 対象事例 検査報告書 タイダルあるい 本文 内部統 制 いう言葉 含 れる うち 実 内部統制 関し 十分 記載 られる
を選定した 米国監察総監 い 現地調査 対象 した 4 監察総監 ら紹介され た事例を対象 した
取 米国 英国及びチイツ い 検査 経緯ン目的 範囲ン方法 結果 い 整理 した 特 米国及び英国 VFM検査事例 い 勧告事項を内部統制 6 基本 要素 対応付け いる ネランス い 内部統制 関する記述を中心 指摘ン勧 告 含 検査報告書 概要 い 記述した
米片 国 米国監察総監 英片 国 ドイツ フランス
5事例 6事例 2事例 4事例 8事例
■第III章片 とめ
取 第 I 章 第II 章 整理結果を基 し 調査対象国 ける内部統制 制度及び内部 統制 関する検査 体制ン観点ン方法ン結果 い 取り た 調査対象国 会計検 査院 よる内部統制 対する検査 傾向等を示し いる
取 た 調査 結果を踏 え 国会計検査院 内部統制 対する検査へ 示唆を導出 した これ 短期的 対応 可能 考えられる事項及び中期的 対応しうる事項 含
めに
1.片 調査研究 背景・目的
内部統制 基本的 業務 有効性及び効率性 財務報告 信頼性 事業活動 関わ る法 等 遵 並び 資産 保全 4 目的を達成するた 業務 組 込 れ 組 織内 す 者 よ 遂行されるハロセスをいい 統制環境 モスェ 評価 対応 統制活動 情報 伝達 モニタモンエ 監視活動 及びIT 情報技術 へ 対応 6 基本的要素 ら構成される こ よう 内部統制 概念 民間企業 い 発達し た ある 欧米 政府機関へ 導入 進 られ いる
取 国 政府機関 関し 内部統制 いう名称を用い そ 枠組 を規定し 構築 を義務付けるよう 法 規則や制度 存在し い 財政法 会計法 予算決算及び 会計 補助金等適正化法等 財政会計法規 よ 内部統制 係る諸手続 詳細 規定され いる 他方 近年一部 府省等 正 当 事態 相次 実態 し 必
し 十分 い事態 う える
取 会計検査院 会計検査 基本方針 い 内部統制 状況 検査対象機関 ける会計経理 適正性 確保 影響を与えるこ ら 検査 し そ 実効性 留 意する 内部統制 十分機能し 会計経理 適正性 確保されるよう 必要 応
そ 改善を求 る 適 取組を行うこ し いる こ よう 検査を通 内部統制 充実を図るこ 行政運営 改善 ら 検査 効率化 資する 考え られる
取 上 状況を踏 え 今後 国会計検査院 ける内部統制 対する取組 資する た 欧米主要国――米国 英国 チイツ ネランス―― ける財政ン会計制度 内部 統制制度 概要 特徴 及びそれ 対応し 各国会計検査院 行 いる内部統制 対す る検査報告事例を整理ン分析するこ より 内部統制 関する会計検査 ける着眼点 手法 課題等 い 検討する
取 本調査研究 成果 今後 会計検査院 ける内部統制 対する検査 滑 適 実施 た 一助 れ 幸い ある
成22年2暻
2.片 調査研究 方法
本調査研究 会計検査院事務総長官房調査課 研究担当 より 菱UFJモサヴチ& コンサルテ゛ンエ株式会社へ 委 より行われた
具体的 米国 英国 チイツ ネランス ける各国中央政府 ける財政ン会計 制度 内部統制制度 概要 特徴 及びそれ 対応し 各国会計検査院 行う内部統制政 策 対する検査 体制 具体的 検査ン監査ン評価 実施状況等 い 文献及び海外 現地調査 より分析を行 た
1 文献資料調査
取 各国 府省 ウエノサイダや公表資料 国 各種文献ン報告書を中心 財 政ン会計制度及び内部統制制度 根拠規定 特徴 内部統制を担う機関 内部統制 関す る戦略及びガイチライン い 概観した
取 次 各国 会計検査院 ウエノサイダや公表資料 より 内部統制 係る検査制度 体制 及び個別 検査･報告事例 い 取り た
取 分析 用いた文献資料 い 巻曒 一覧整理し いる
2 海外現地調査
取 調査対象国中 米国 い 会計検査院 Government Accountability Office：GAO 行 政 管 理 予 算 庁 Office of Management and Budget：OMB 国 家 安 全 保 省
Department of Homeland Security：DHS ン保健社会福祉省 Department of Health and Human Services：HHS ン住宅都市開発省 Department of Housing and Urban Development ：HUD 各監察総監室 Office of Inspector General：OIG 国税局財 務監察総監室 Treasury Inspector General for Tax Administration：TIGTA 監察総 監評議会 Council on Inspector General on Integrity and Efficiency：CIGIE 対し 対面式インタビュヴ調査を実施した 特 会計検査院 ら 内部統制 係る検査 体 制 内部統制 位置 け 指摘ン勧告事項等 関し 監察総監室 ら 個々 検査･報告 事例 い 検査 経緯 設計 手法 指摘･勧告事項 検査対象 反応 検査･調査実 施上 課題 い 文献 ら 得られ い情報 い 聴取した 米国現地調査 日程 を次ペヴグ 示す
■米国現地調査 対面式インタビュ 調査
片 日片 程 2009年10月4日 日 ～10月11日 日
片 調査者 会計検査院事務総長官 調査課 研究担当 研究企画官片 片 片 内田片 竜雄
片 片 片 片 片 片 片 片 〃片 片 片 片 片 片 片 片 片 片 片 片 国際業務室国際第三係長片 片 大曽根片 剛 片 片 片 片 片 片 片 片 〃片 片 片 片 片 片 片 片 片 片 片 片 国際業務室片 片 片 片 片 片 片 片 保田古都美
片 片 片 片 片 片 三菱UFJ サ チ&コンサ テ ング株式会社片 公共経営・地域政策部
片 片 片 片 片 片 片 片 片 公共経営グ プ片 グ プ長片 兼片 主任研究員片 片 片 荒川片 片 潤
片 片 片 片 片 片 片 片 片 公共経営グ プ片 主任研究員片 片 片 片 片 片 片 片 片 片 片 高崎片 正
機関名・聴取日 名前 属・肩書 聴取内容
Ms. Muriel Forster Director, International Relations, SPEL
Ms. Helen Hsing Managing Director, International Relations, SPEL Mr. Michael E. Motley Director, QCI
Mr. George E. Breen Jr. Assistant Director, QCI
GAO制度概要
Ms. Michele Hamilton Director, Human Capital Advisory Service Group, HC Ms. Margaret G. Braley Director, Personnel & Compensation Management, HC Ms. Beverly Norwood Director of Leadership Programs, Learning Center
GAO人事制度
Mr. Jackson W. Hufnagle Assistant Director, FMA 各政府機関IG Mr. James Dalkin Director, FMA
Ms. Cheryl Clark Assistant Director, FMA Mr. Gregory Kutz Managing Director, FSI/FMA Ms. Barbara Lewis Assistant Director, FSI/FMA
Mr. Andrew McIntosh Senior Communications Analyst, FSI/FMA
内部統制に関 る 検査事例 GAO
10/5～7
Ms. Mary Arnold
Mohiyuddin Capacity Building Coordinator, SPEL
内部統制に関 る GAO 役割 CIGIE
10/6 Mr. Carl A. Clinefelter Inspector General, Farm Credit Administration CIGIE 活動 Mr. Kenneth S. Kelly Senior Budget Methods Specialst, Budget Review & Concepts Div.
Ms. Audrey Duchesne Financial Standards & Grants Branch, OFFM OMB
10/7
Ms. Dana James Financial Standards & Grants Branch, OFFM
内部統制に関 る OMB 役割
Mr. J. Russell George Inspector General
Mr. Michael R. Phillips Deputy Inspector General for Audit Ms. Nancy A. Nakamura Assistant Inspector General for Audit
Ms. Susan Moats Assistant Special Agent in Charge Internal Affairs Div. Ms. Li-Yun Chien Acting Director of Communications
TIGTA 10/8
Mr. Ryan Hurley Management Assistant
米国監察総監事 例02
Ms. Lori S. Pilcher Assistant Inspector General, Grants, Internal Activities & IT Audit HHS/OIG
10/8 Mr. Joseph J. Green Assistant Inspector General, Financial Mgmt. & Regional Operations,
米国監察総監事 例01 Mr. Kenneth M. Donohue Inspector General
Mr. Michael P. Stephens Deputy Inspector General Mr. Dennis A. Raschka Assistant Inspector General OMAP Mr. Charles W. Cherry Jr. Senior Special Agent (Desk Officer)
Ms. Brenda M. Patterson Deputy Assistant Inspector General for Audit
Mr. Frank A. Rokosz Assistant Director for Technical Oversight & Planning Div. HUD/OIG
10/9
Mr. Donald W. Johnson Deputy Director of Training
米国監察総監事 例03,04
Ms. Anne L. Richards Assistant Inspector General, Office of Audit DHS/OIG
10/9 Ms. Sondra F. McCauley Chief, Planning, Execution & Review, Office of Audit
3.片 本報告書 構成
取 本報告書 構成 り ある
第I章取 欧米主要4 国政府 ける財政 会計制度 内部統制 状況及び会計検査院 対応ン位置 け
第II章取 国及び欧米主要4 国 会計検査院等 内部統制 係る報告事例 そ 特 徴
I
．欧米主要
4
国政府に
ける財政、会計制度と内部統制
状況及び会計検
査院
対応・位置づけ
片
1
．米国に
ける財政、会計制度と内部統制
状況及び会計検査院
対応・位
置づけ
片1 財政・会計制度
財政・会計制度
ここ 米国政府 ける内部統制制度 い 述 る あたり 関連 大 い a 予算 b 決算 c 会計 d 入曔ン契約 一般的制度 い 概要を 示す 取
a 予算制度取
連邦政府 予算 大統領 予算教書 President’s Budget 予算教書 言う そ 内容を参考 進 られる議会 予算 認ハロセス 2 段階を経 決定され る1 米国 ける予算年度 α年度予算 場合 α 1 年10 暻～α年9暻 ある
予算教書作成過程を整理する 次 よう 流れ る2 議会へ 予算教書提出 9 暻前 予算年度開始 18 暻前 行政管理予算庁 Office of Management and Budget：OMB OMB 言う 各行政機関 政策方針 い 協議する た経済諮問会議 Council of Economic Advisers：CEA OMB 財務省 Department of the Treasury 協議 上 経済見通しを作成する 春 ら夏 けOMB ら予算作 成方針 各省庁へ交付され 行政機関 これを 予算要求を作成する 各行政機関 予算年度開始 前年秋 9 暻 OMB 予算要求を提出する 予算要求 関し OMB
行政機関 間 調整 行われ これら ハロセス 結果を反映し OMB 予算教書を 作成し 当 予算年度 1 暻第1暻曜日 ら2 暻第2暻曜日 間 議会 提出する 予算教書 各行政機関 予算案 5 年間 入 出 見込 示される これら
見込 各年度 積 上 い 当年度 数 大統領 提案する新規施策を含 を え 様々 経済前提 基 く伸び率を考慮し 試算をし いる 作成された 予算教書 議会 意思決定 参考 し 提出される 予算化される金 認識基準 支出 担確定主義 ある これ 単年度支出 く 当年度 降将来 わたり支払 を要するよう 取引 総 予算 認 対象 るクステヘを指す
取 次ペヴグ 各行政機関 OMB 大統領 議会を中心 した米国予算編成ハロセスを示 す 財務省 予算編成 対する関わり 上記 り限定され り OMB 主要 役割を果たし いる
1 社会経済生産性本部 2003 欧米主要先進国 公会計改革 決算ン財務分析 現状 課題 成14取 取
年度会計検査院委 研究
表片 米国予算編成プ セス取
各行政機関 OMB 大統領 議会
3月
4月
5月
6月
7月
8月
9月
予
算
度
開
始
前
10
11
12
予
算
度
開
始
1暻
2暻
資料 団法人統計研究会 1995 会計検査 現状 比較制度論的研究―米国を事例 ― 6 度会計検査院委 研究 基 菱UFJモキヴス＆カンキャゾ゛ンエ作
内部へ 予算作 成方針取
各ハロエラヘへ クヴモンエ 配分 見積作成取
予算要求提出取
予算要求改定取
ン経済諮問会議及び 財 務 省 協 議 上 国 情勢 予 測を含ん 経済見 通しを策定取 ン財政計画を作成取 予備見積作成 た
通達取
ン各省庁 ダセハ 財政政策 協議取 ン総支出 見積作
成取
ン大統領へ 勧告作 成取
予算作成方針
一般政策 予算クヴ モンエ 関する大統 領 決定 伝達取
見積作成 ゚チトイ ス取
ン予算要求分析ン省 庁 ら ナ ゚ モ ンエ 査定取 ン経済見通し及び財
政計画 再検討取 ン大統領へ 勧告準
備取
大統領 決定 伝達
ン経済見通し及び財 政計画 再々検討 ン大統領予算教書起
草取
ン総括表及び分析表 作成取
ン既存 業務 ハ ロ エ ラ ヘ 目 標 将来計画 再検討取 ン予備的見積作
成 提出取
予算見通し及び政策 い Oゼ託 長官 及び 僚 協議取
ン一般予算政策 主 要ハロエラヘ ク ヴ モ ン エ い
協議取
ン予算 関するガイ チ ラ イ ン 及 び ク ヴモンエ 設定取
予算状況を検討 各 省庁 を決定取
予算教書策定 認 議会へ提出取
上ン 院 予算委員会 予算教書等を基 公聴会を開催取 上ン 院 予算委員会
予算決議案を決議取 上 両 院 協 議 会 を 開 催 予算決議案 調整 予算合 決議案を決議取
取
議会 予算 認ハロセス 予算決議 出法案 Appropriation Bills 制定等 2 段階 分けられる 予算決議 将来10 年間 各年度 予算 総枠 入 予 算支出 公債残高等 20 区分された連邦政府 機能的配分を本会議 議決する こ 予算決議 各 出委員会 Senate Committee on Appropriations ける 出
決定 目安 る 出的経費 い 12 出委員会 それ れ 出法案を策 定し 上 両院 調整 行われた後 議決する 既 述 たよう こ 内容 予算教書 一致し い 委員会 予算教書をたた starting point した議論 行わ れ いる 義務的経費 い 恒久法 出権 付与され いるた 毎年予算審議を 行うこ い 制度変更等法改正 必要 場合 所管 委員会 い 審議される 議決単位 予算項目 Budget Account あり そ 数 約1,200 こ あり
入 議決対象 い
b 決算制度取
取 米国 い わ 国 決算制度 当する 決算 いう形 議会 認を ける 組 く3 次 書類 議会へ参考資料 し 提出される る4 こ 参考資料
入ン 出ン 支結合報告書 Combined Statement of Receipts, Outlays, and Balances 連邦連結財務諸表 Financial Report of the United States Government 省庁 業績ン財務報告書 Performance and Accountability Report ある 取
入ン 出ン 支結合報告書 い 財務長官 毎年度 支実績を記述した 報告書を翌年度議会 通常会期 初日 提出する これ 会計検査院 Government Accountability Office: GAO GAO 言う 検査対象 ら い あ る 報告書 現金主義 基 財政 支実績を記載し り 入ン 出内 存在 する 取
取 連邦連結財務諸表 い 1997年度 ら 財務長官 OMB長官 協力し 翌 年3 暻 31 日 連邦政府全体を対象 した連邦連結財務諸表を発生主義 作成 上 GAO 検査を経 議会へ提出し いる た しこれ 入ン 出ン 支結合報告書 様 参考資料 し 位置 け ある た 前年度 比較対照表 掲載され いる 取 省庁 業績ン財務報告書 い 各省庁 2 暻28 日 監査済 財務諸表
年初 定 た業績目標 対する業績 報告を議会へ行う これ 前年度 比較対照 表 含 れ いる 省庁 報告書作成 い c 会計制度 い 詳述 する 取
片
3 財団法人統計研究会 1995 会計検査 現状 比較制度論的研究―米国を事例 し ― 成6年度
会計検査院委 研究
c 会計制度片
取 連邦政府 一般的 会計制度 い 主 行政機関 従う 会計基準 策定 財務 管理 関する法律 ら制度的枠組を整理する 1921 年予算ン会計法 Budget and Accounting Act よ GAO 設立され 設立 時 会計基準策定権限 与えら れた5 1950年 予算ン会計手続法 Budget and Accounting Procedure Act 成 立し 発生主義ベヴス 会計処理 連邦行政機関 義務 けられた6 法 GAO
OMB 財務省 助言を得 適用可能 会計原則ン基準ン要件 applicable accounting principles, standards, and requirements 策定を行う 定 られ いる た GAO 連邦行政機関 財務活動 対する検査 役割 与えられた し し ら こ れら 法律 存在し いた 連邦政府内 一 性を いた会計処理ン財務報告 行 われ いた 1978年 行政機関 executive agency 7 財務管理 関し 1978年 監察総監法 Inspector General Act of 1978 制定され 行政機関 財務諸表 監査
い 基本的 監察総監 行い GAO 特 問題 ある事例 い 議会 報告する いう体制 た8 1978年監察総監法 監察総監 役割 い 3
詳述する
こうした状況 中 1990年首席財務官法 Chief Financial Officers Act of 1990：CFO Act 成立した 法 連邦政府 財務管理 関する今日 取り組 起点
た法律 ある9 法 行政機関 首席財務官 Chief Financial Officers を設置 するこ を定 り 業務統合財務管理クステヘ 構築ン維持 財務管理を担う人員 確保を行うこ された 1990年首席財務官法 首席財務官 具体的 業務 し 財務管理 関し 各行政機関 長官 報告するこ 年次報告書 財務諸表や監査報告書 等を含 を作成しOMB長官 付するこ 等 規定され いる これ より首席財務 官 1992年 ら毎年 財務諸表を作成し OMB長官 提出するこ された た し そ 財務諸表 各行政機関 部局を る け含 るこ され 全 部局 対象
た た 法 より連邦行政機関 適用される会計基準 第一次的 策定権限及 び責務 GAO らOMBへ移譲された 首席財務官 年次報告書を作成する 会計基 準を 適用可能 会計財務報告原則 applicable accounting and financial reporting principles and requirement 従い OMB長官 規定するこ された
片
5 市峰子 2002 米国 公会計制度 組 わ 国へ インハモォヴクョン い 金融研究
第21巻第1号
6 社会経済生産性本部 2003 欧米主要先進国 公会計改革 決算ン財務分析 現状 課題 成14
年度会計検査院委 研究
7 行政機関 一般 省 department 公社 government corporation 独立機関 independent establishment を指す
8 山信子 2004 ゚ベモィンイウモスンチイツ 会計検査院 決算審議 調査 情報第434号
表片 OMB 会計基準策定権限片
OMB 長官 適正 会計財務報告原則 基準 要件 合致する財務諸表 形式ン内容を 設定する
The Director of the Office of Management and Budget shall prescribe the form and content of the financial statements of covered executive agencies under this section, consistent with applicable accounting and financial reporting principles, standards, and requirements.
資料 合衆国法 片 第31編片 第3515条 d
取 た し 会計基準策定 る権限 GAO ら完全 失われたわけ い こ 点
い 市 2002 GAO 会計基準設定 る権限及び責務
完全 失われたわけ く GAO い 引 続 大統領 実 OMB よ び財務省 協議 うえ 連邦執行機関 遵 す 会計原則ン基準を設定する権限 よび 責務 留保された 10 し いる した 連邦政府会計基準を公式 設定ン公表す るた OMB GAO 財務省 認 要件 され GAO 会計原則ン基準 設定 対する関与 続い いる 見られる 各省庁 全 部局を網羅する財務諸表 作 成 規定された 1994年政府管理改革法 Government Management Reform Act of 1994：GMRA ある 法 より 1997 年 ら 全 部局を網羅した監査済財 務諸表 OMB長官 提出されるこ た
表片 GAO 会計基準策定権限片
会計検査院長 各機関 る 会計原則 基準 要件を設定する 原則 基準 要件 を設定する 会計財務報告 予算 関する事項 い 財務長官 大統領 事前
協議し 他 機関 要望 い 考慮する 片
The Comptroller General shall prescribe the accounting principles, standards, and requirements that the head of each executive agency shall observe. Before prescribing the principles, standards, and requirements, the Comptroller General shall consult with the Secretary of the Treasury and the President on their accounting, financial reporting, and budgetary needs, and shall consider the needs of the heads of the other executive agencies.
資料 合衆国法 片 第31編片 第3511条 a
取 1990 年 連 邦 会 計 基 準 諮 問 会 議 Federal Accounting Standards Advisory Board：FASAB 設立された これ GAO OMB 財務省 3機関 構成する
連邦政府会計基準 実質的 設定機関 ある 連邦会計基準諮問会議 連邦政府会計基 準 し 概念書 Statements of Federal Financial Accounting Concept：SFFAC や 基準書 Statements of Federal Financial Accounting Standard：SFFAS を作成 し いる11 連邦会計基準諮問会議 作成した会計基準案 公式 基準化されるた
連邦政府会計制度 構築 関する主要 権限を持 機関 あるGAO OMB及び財務省
10 市峰子 2002 米国 公会計制度 組 わ 国へ インハモォヴクョン い 金融研究
第21巻第1号
す 認を要する され 立法府 執行府 相互牽制機能 働く 組 いる それら3機関 会議 ける役割分担 し GAO 検査基準 作成 OMB 総括 的立場 報告様式 ガイジンス等を発行 財務省 定項目 設定 等 会計処理 プェロ面 統括 分 れ いる12 連邦会計基準諮問会議 関する法律上 記述 し 1996年連邦財務管理改善法 Federal Financial Management Improvement Act of 1996 い 会計基準 実質的 設定機関 し 言及され いる
取 上を る 現在 行政機関ヤベル 財務管理 い 首席財務官 連邦会 計基準諮問委員会 よ 策定された会計基準 基 い 各行政機関 財務諸表を作成し GAO よ 策定された検査基準 基 い 監察総監 監査したうえ 当 行政機関 長 報告し 当 行政機関 長 これを議会 報告する 組 採られ いる 他方 連邦 連結財務諸表 い 財務省 作成し GAO 検査するこ 義務 けられ いる13
d 入曔ン契約制度
取 米国 公共調達 特徴 入曔ン契約方式 類型 い 大 泰資ン原 祐 2005 日ン米ン欧 ける公共工事 入曔ン契約方式 比較 基 整理する 米国 従来 連邦調達 印入曔 Sealed bidding より 最 価格 落曔者を決定し いた し し 価格 を落曔基準 し いたた 落曔後 繁 契約変更 必要 り 膨 大 契約変更を通 た価格上昇 常態化し いた 政府 最終的 支払 当初 予算を 大幅 上回り 工期 遅れるこ 多 た そ 結果 ベスダントモュヴ Best value
いう概念 生 れた これ 価格 いう基準 加え 企業 過去 実績や技術力 財務 能力等 要件を考慮した あり 必 し 最 価格を落曔基準 した調達を行わ い こ を意味する14 これ より 最 価格 調達した場合より 長期的 費用削減 可能 た いわれ いる 連邦政府 1997年 連邦調達規則 Federal Acquisition Regulation：FAR 改定 行われた 連邦政府 規則 省庁独自 調達規則 ら 成り立 調達ルヴル 従い入曔ン契約 手続 進 られる 連邦政府 調達クステヘ構 築 責任を いる OMB 連邦調達政策室 Office of Federal Procurement Policy：OFPP ある
取 記 入曔方式 類型を示す 取
取 取 取 取
12 財政制度審議会 2003 公会計 関する海外調査報告書 米国 公会計基本 委員会配 資料
13 森毅 2006 米国 連邦政府 ける内部統制 い 金融研究第25巻第2号
14 大 泰資ン原 祐 2005 日ン米ン欧 ける公共工事 入曔ン契約方式 比較 会計検査研究
表片 入曔方式 類取
入曔方式片 特徴等片
簡易調達手続
Simplified Acquisition Procedures
• 連邦調達規則 規定
• 少数民族や条件 利地 中 企業や女性オヴヂヴ 中 企業 注機会改善を意図
• 発注 可能 限り有資格業者 公 分配され けれ ら い
• 繰り返し使う物品やサヴビス 調達 い 包括調達 協定 Blanket Purchase Agreement を締結するこ
る 印入曔
Sealed bidding
• 連邦調達規則 規定
• 入曔 提出を招請し 公開 場 開曔した上 最 価格入 曔業者 契約する方式
• 入曔 ハロセス し 最 く公正 透明 あ る 落曔後 契約変更 よ 発注者側 支払 当初 予算を大幅 超過したり 工期 遅れるこ 多い いう
点を有する 交浟入曔
Competitive Negotiated Proposals 取
• 印入曔 点を補いベスダントモュヴを追求するた 連邦調達規則 規定される方式
• 時間 工期 要 要素 ある場合 価格 外 要素 基 い 業者選定を行う必要 ある場合 入曔業者 議 論 必要 る可能性 ある場合 用いられる
• 政府 業者 提案要請書 Request for Proposal を 提示し それ 対し 業者 出した提案 い 評価ン検 討を行い 業者を選定する
• こ ハロセス 入曔業者 入曔 点等 い 議論 する柔軟性 認 られ り 契約決定前 入曔 い 示された内容を改訂する機会 認 られる 一般的 ある
資料 大 泰資ン原 祐 2005 日ン米ン欧 る公共工事 入曔ン契約方式 比較 会計検査
研究第32 基 菱UFJモキヴス＆カンキャゾ゛ンエ作
取
取 少 調達 用いられる簡易調達手続を 用いられる入曔方式 関係 く 十分 開 れた競 Full and Open Competition よ 業者を選定するこ 原則 される15 落曔基準 い 印入曔 最 価格入曔業者 落曔者 る 一方 交浟入曔 場合 評価要素を規定し ベスダントモュヴを評価する 価格 品質 技術 的長所等 過去 実績 3 要素 い 必 考慮 含 けれ ら い さ れる 評価 し 定性的 記述説明をするこ GAO よ 推奨され いる
政ン会計制度を担う機関
財政ン会計制度を担う主 機関 し GAO OMB 財務省及び監察総監 挙 られ る こ うち 内部統制 枠組 い 中心的 役割を果たし いるGAO OMB
い 2 内部統制 基本的枠組 及びGAO 体制 項 監察総監 い 3 監察総監 役割 活動状況 い 述 るこ し ここ 財務省 役割 い 概観 する
a 務省 設立ン地位
取 財務省 Department of Treasury 財務省設置法 Act of Congress establishing the Treasury Department より1789年 設立された財務 関わる実務 報告を統括す る機関 ある16 財務省 自ら 基礎的 機能 い 整理を行 いる
表片 務省 基礎的機能片
連邦政府 財務管理
Managing Federal finances;
徴税 関税や 納金 徴 請求金 支払
Collecting taxes, duties and monies paid to and due to the U.S. and paying all billsof the U.S.;
通 発行及び硬 鋳
Currency and coinage;
政府会計 公共 債管理
Managing Government accounts and the public debt;
国法銀行 貯蓄金融機関 監督
Supervising national banks and thrift institutions;
国内及び国 的 財務 金融 経済 通商 税政策 対する助言
Advising on domestic and international financial, monetary, economic, trade and tax policy; 連邦政府 財務 税法 強化
Enforcing Federal finance and tax laws;
脱税者 偽 者 捜査 起訴
Investigating and prosecuting tax evaders, counterfeiters, and forgers.
資料 Department of Treasuryゞ゠ノキ゜ダ http://www.treas.gov/education/duties/
b 務省 組織
財務省 大 く2 組織 分けるこ る 一 部局 department office あり う一 事務局 operating bureaus ある 部局 政策立案 省全体
16 Department of Treasuryウエノサイダ
管理 責任を有する 対し 事務局 省 課せられた特定 事務を執行する 事務局 省全体 対し98％ 人員を占 る17
片
c 務省 戦略
財務省 戦略計画 Strategic plan を策定し いる 戦略 枠組 を示す 取 片
表片 務省 戦略枠組片
片 戦略目標片 戦略目的片 トモポヴ･片
スゟヴン18
゚ゞダィヘ片
財務取 政府 財務 効 率的 管理取
政 権 運 営 た 現 金 資 源 入 手 可 能 あるこ 取
納取 支払取 借用取 投資取 説明取
• 公 一 した法律 適用
より徴 された 入取
• 可能 限り コスダ 期
限内 正確 支払い取
• 可能 限り コスダ 政
府財務取
• 効果的 現金管理取
• 正確ン適時ン有用 透明性 高く入手しやすい財政情 報取
国 内 外 い 持続可能 確 固 た る 経 済 成 長 を た ら す よ う 経 済 機会ン機動力 安 全 保 改 善取
強化取 規制取 取
• 米国 経済競 力 強化取 • 競 的 資本市場取 • 自 貿易 投資取
• 財政ン経済 機 防 あるい 軽減取
• 世界規模 生活水準格差 減少取
経済取 米国及び世界経 済 潜在力を十 分 発揮取
米 国 通 対 す る 世 界 信 頼 自 信 獲 得取
製 取 • 安全 確実 米国通 基 く商取引取
安全保 取 国 的 金融ク ステヘ 強化を を通 たテロ 防 国家安全 保 進取
国 金 融 ク ス テ ヘ 対 す る
威 抑 制 米 国 安 全 保
向上取
保護取 • ら 者国家ン個人やそれら 支援ネセダワヴェ よる テロ 大 破壊兵器 散 麻薬密売 そ 他 犯罪行 国家安全保 へ 威 去あるい 減少取
• 米国及び国 金融クステヘ 安全性及び透明性向上取 ブネグベ
ンダ取
優 ブネグベ ンダ 組織取
財 務 省 能 力 及 び 有 効 性 向 上取
経営取 • 市民中心 結果 視 戦略 沿 た組織取
• 優れた説明責任 透明性取
17 Department of Treasuryウエノサイダ http://www.ustreas.gov/education/duties/
18 企業等 内部環境を分析するた 枠組 業務 流れ 研究開発→調達→製 → 売→゚ネタヴ
サヴビス い た それ れ付加価値を生 出す単位 連鎖し 顧客 価値を たらす いう考え方
資料 Department of Treasuryゞ゠ノキ゜ダ片
http://www.treas.gov/offices/management/budget/strategic-plan/2007-2012/07_12.htm
l#framework 基 菱UFJモキヴス＆カンキャゾ゛ンエ作
片
財務省 役割 これ 大 く変化し いる 財務省 1921 年予算会計法制定 前 財務省 設置された監査官 auditor 検査官 comptroller 各行政機関 支 出を個別 審査ン 認する役割を果たし いた そ 後1921年 GAO 創設され 連邦政府全体 会計ン監査 責任 財務省 ら引 れたた 上記 業務 い 現在行 い い た 1994年政府管理改革法 より 財務長官 OMB長官 協議
上 行政機関全体 連結財務報告書を大統領 議会 提出し これを会計検査院長 監 査するこ 義務 けられた19 こ よう 財務省 役割 連結財務報告書 作成や 連邦会計基準諮問会議 会計基準策定 い 定項目 設定 等 会計処理 プ ェロ面を統括するこ あり20 GAO OMB 比較する 実務的 側面 ら連邦政府 内 会計ン財務管理 ける役割を担 いる 見られる
片
19 森毅 2006 米国 連邦政府 ける内部統制 い 金融研究第25巻第2号
2 内部統制 基曓的枠組 及び会計検査院 体制
ここ 米国政府 ける内部統制 実施体制 実施方針 ネヤヴヘワヴェ い 整理する 具体的 内部統制 い 規定する法律 GAOやOMB等内部統制 係る 組織 それら 体制や役割 い 整理する
米国政府 る内部統制 根拠規定
米国政府 ける内部統制 根拠 る法規 複数存在する 関連する法規を示 す
a 1950 予算会計手続法 Budget and Accounting Procedure act of 1950
議会 行政機関 ける内部統制 要性 い 長期 わた 認識し た21 こ れを け 議会 番犬 称される GAO 内部統制 関わり 1950 年予算会計手 続法 Budget and Accounting Procedure act of 1950 始 る 法 い GAO 連邦政府 る 会計 原則ン基準ン要件 策定 対する責任 明記され 内部統制 財務活動 対する検査 役割 与えられた22 法 内部統制 い 会計 内部 統制クステヘ systems of accounting and internal control いう表現を用い 記述 し り 基 本 的 内 部 統 制 設 計 維 持 い 責 任 を 執 行 管 理 者 agency management 求 効果的 内部統制 設立 保持 い 基本的 責任 執行管 理者 ある した た 調査官 auditor 管理者 内部統制 十分 設計され 効果的 運用され いる を独立した視点 より 断し 必要 される場合 管理者 内部統制 い 改善提案を行うこ した
b 1982 連邦管理者 務保全法 Federal Managers’ Financial Integrity Act of 1982： FMFIA
次 1950年予算会計手続法を改正する形 1982年連邦管理者財務保全法 制定さ れた 法 内部統制 会計クステヘ 強化を目的 した ある23 法 行政機 関 executive agency 組織内部 会計 管理 ける統制クステヘ the systems of internal accounting and administrative control い 評価 報告を行うこ を求
た
21 GAO 2005 FINANCIAL MANAGEMENT Effective Internal Control Is Key to Accountability 22 GAO 2007 GAO's Strategic Plan for FY 2007-2012
表片 1982 連邦管理者 務保全法片 前略
第2条取 1950年予算会計手続法 第113節を 新た 項を付記するこ より改正 する
Sec.2. Section 113 of the Accounting and Auditing Act of 1950 (31 U.S.C.66a) is amended by adding at the end thereof the following new subsection:
d 1 A 本節 a 3 要件 従うこ を保証するた 各行政機関 組織内 部 会計 管理 ける統制クステヘ 会計検査院長 規定する基準 合致するよう 設置され けれ ら い そし い 妥当性 ある保証を行わ けれ ら
い
債務 費用 適用される法律 合致し いるこ
資金 資産 そ 他 財産 浪費や損失 正 使用 着服 ら保護され い るこ
取 行政機関 業務 関する 入 出 適 記録ン会計計上され 信頼 る財取 取 務及び統計ヤフヴダ 準備を強化し 資産上 説明責任を維持するた 支出 報告 され いるこ
(d) (1) (A) To ensure compliance with the requirements of subsection (a)(3) of this section, internal accounting and administrative controls of each executive agency shall be established in accordance with standards prescribed by the Comptroller General, and shall provide reasonable assurances that --
(i) obligations and costs are in compliance with applicable law
(ii) funds, property, and other assets are safeguarded against waste, loss, unauthorized
use, or misappropriation; and
(iii) revenues and expenditures applicable to agency operations are properly recorded and accounted for to permit the preparation of accounts and reliable financial and statistical reports and to maintain accountability over the assets.
B 会計検査院長 よ 定 られた基準 全 検査結果 迅 対応を保証する 基準を含
(B) The standards prescribed by the Comptroller General under this paragraph shall include standards to ensure the prompt resolution of all audit findings.
2 1982年12暻31日 OMB 長官 会計検査院長 協議 上 ドラエラ ネ 要件 合致するクステヘ ある 否 断 た 行政機関 よる組織内 部 会計 管理 ける統制クステヘ 評価 た ガイチライン 策定を行う 長官
会計検査院長 協議 上 必要 ある場合 時ガイチラインを修正 る
(2) By December 31, 1982 the Director of the Office of Management and Budget, in consultation with the Comptroller General, shall establish guidelines for the evaluation by agencies of their systems of internal accounting and administrative control to determine such systems' compliance with the requirements of paragraph(1) of this subsection. The Director, in consultation with the Comptroller General, may modify such guidelines from time to time as deemed necessary.
3 1983年12暻31日 そし 次年 ら 日時 各行政機関 長 ドラエラネ 2 示されたガイチライン 沿 た評価基準 より A 行政機関 組 織内部 会計 管理 ける統制クステヘ ドラエラネ 1 要件 十分 従 い る B あるい 十分 従 い いこ を記述した報告書を準備するこ する (3) By December 31, 1983, and by December 31 of each succeeding year, the head of each executive agency shall, on the basis of an evaluation conducted in accordance with guidelines prescribed under paragraph (2) of this subsection, prepare a statement --(A) that the agency's systems of internal accounting and administrative control fully comply with the requirements of paragraph (1); or
4 機関 長 ドラエラネ 3 B 示される報告書を準備する 当 機関 内 部会計クステヘ及び事務的統制 大 脆弱性 あるこ 明した場合 是正計画及びスォグュヴルを記載した報告書を提出する
取 取 取 取 (4) In the event that the head of an agency prepares a statement described in paragraph (3)(B), the head of such agency shall include with such statement a report in which any material weaknesses in the agency's systems of internal accounting and administrative control are identified and the plans and schedule for correcting any such weakness are described.
第4条取 1950年予算会計手続法 第113節 b を 新た 項を付記するこ よ り改正する 当節 区分 b 基 い 作成する年次報告書 当 機関 会計 クステヘ 会計検査院長 当法 112条 基 い 求 る原則 基準及び関連要件を 満たす ある い 記載した別 報告書を含 る
取 Sec.4. 取 Section 113(b) of the Accounting and Auditing Act of 1950 (31 U.S.C.66a(b)), is amended by adding at the and thereof the following new sentence: "Each annual statement prepared pursuant to subsection (d) of this section shall include a separate report on whether the agency's accounting system conforms to the principles, standards, and related requirements prescribed by the Comptroller General under section 112 of this Act.".
後略 取
資料 OMBゞ゠ノキ゜ダ http://www.whitehouse.gov/omb/financial_fmfia1982/
法 付録 appendix 中 内部統制 い 広義 定義 示され 会計や財務管理 加え ハロエラヘや業務 管理 い 統制 内部統制 含 こ された24 行政 機関 長 内部統制 評価 改善を 続的 行うハロセス 構築を求 られ 内部統制 設計 十分 効果的 実行され いる い 保証書 statements of assurance を作成するこ 求 られた 大 脆弱性 material weakness 存在する場合 行政機関 長 問題 性質及び是正措置 状態 い 保証書 公開するこ され た 現在 行政機関 検査済財務報告 い 掲載された 業績ン財務報告書 上記 内部統制 関する内容を含 るこ よ 対応し いる た 法 会計検査院 長 内部統制基準 internal control standards を設定するこ を求 いる さら OMB 行政機関 上記 基準 則し 自ら 組織 内部統制状況 い 評価する
従う ガイチラインを 会計検査院長 協議した上 作成するこ された
c 1990 首席 務官法 Chief Financial Officers Act of 1990：CFO Act
1990 年 効果的 内部統制 意義を強化する追加的 法律 制定された25
1990年首席財務官法 Chief Financial Officers Act of 1990 効果的 内部統 制 意義 い 追加的 定 た 会計ン財務管理クステヘ 整備ン維持を首席財務官
Chief Financial Officer 行うこ した こ 会計ン財務管理クステヘ 中
内部統制基準 準拠した内部統制クステヘ 含 れる される26
d 1993 政府業績 果法 Government Performance and Results Act of 1993： GPRA
1993年政府業績成果法 Government Performance and Results Act of 1993 行 政機関 対し 果たす 使命 mission 戦略 業績 目標 goal を設定し それら 目標 向けた業績 評価 measure を求 た 内部統制 管理者 それら 目標を達 成するた 要 役割を果たす された27
e 1994 政府管理改革法 Government Management Reform Act of 1994
1994年政府管理改革法 Government Management Reform Act of 1994 1990 年首席財務官法を 張する形 行政機関 ける財務報告 準備 監査 対する要請を 行い 行政機関全体 財務報告書を統合させるこ した28
f 1996 連邦 務管理改善法 Federal Financial Management Improvement Act of 1996 片
1996年連邦財務管理改善法 Federal Financial Management Improvement Act of 1996 内部統制 い 財務管理クステヘを改善するた 必須 要素 ある し た29
26 森毅 2006 米国 連邦政府 ける内部統制 い 金融研究第25巻第2号
27 GAO 1999 Standards for Internal Control in the Federal Government
内部統制 係る行政機関 会計検査院
取 米国 ける内部統制 ネヤヴヘワヴェ 複数 法律 より構築され 複数 政府機関 関与し いる 特 主要 し GAO OMB 及び 3 述 る監察総監 挙 られる GAO及びOMB 関する基本的事項 内部統制 関する役割 い 述 る
a 会計検査院 Government Accountability Office：GAO 片
GAO 設立ン地位片
取 GAO 1921年予算会計法 Budget and Accounting Act of 1921 い 連邦 政府全体 会計ン検査 責任を担う機関 し 創設され 財務検査 業績検査 役割を担 う機関 ある 執行府 ら独立した機関 し それ 執行府内 行われ いた支出 審査ン 認 い 外部 ら行う30
GAO 長 ある会計検査院長 Comptroller General 大統領 よ 任命される 任期 15年 再任 可 あり 政治的 力 ら独立し 職務 当たるこ される これ 最高執行責任者 Chief Operating Officer：COO 最高総務責任者 Chief Administrative Officer：CAO 兼首席財務官 Chief Financial Officer：CFO 法律 顧問 General Counsel 3名 より 執行委員会 Executive Committee 組 織され 最高意思決定機関 る31
GAO 組織片
ワクンダン本部内 13 調査ン検査ン評価チヴヘ 全米11 所 地方支局 職員 業務 従事し いる た 院内目標 し 設定し いる 目標4 を達成するた 最高総務責任者兼首席財務官 統括 院内向けサヴビス各課 存在する 職員 全体
約3,150人 り こ うち約4分 3 ワクンダン本部 勤務し いる 取
GAO 戦略片
GAO 戦略計画 Strategic Plan を策定し り 院外 対する価値 提供を目的 した 目標1 ら 目標3 設定され いる 目標4 自ら 組織内部 関する
ある 取
30 森毅 2006 米国 連邦政府 ける内部統制 い 金融研究第25巻第2号
31 菱UFJモサヴチ コンサルテ゛ンエ株式会社 2009 欧米主要国 けるIT化 進展 対応し
表片 会計検査院 体制
資料 GAOゞ゠ノキ゜ダ片
http://www.gao.gov/about/workforce/orgchartdet.html
会計検査院長
広報 戦略計画
外部 エ ン 議会関連 監察総監
最高執行責任者COO
人事
法律顧問 最高総務責任者CAO
兼 首席財務 CFO
目標
GAOを連邦政府の 組織
し世界水準の専門的サ 機
関 す こ によ GAOの価値 を最大化
変化す 安全の 脅威 国 協調 に対す 課題に 対処す く、議会 や連邦政府に対 す 時宜を得た 質の高いサ
を提供 連邦政府プ
の幅広い再検
証を行うこ 政
府の変革を支援 米国民の福祉 財
政的安 性に関
す 最近のか 緊 急性の高い課題 に対処す く、議 会や連邦政府に 対す 時宜を得た 質の高いサ を提供
調査 検査 評価チ
地方局 品質 的
改善
全目標 職員に対 す 検査その他の 法的支援サ を提供
GAOの調達方 法 入札公告業務 を管理
目標 1
目標 3
目標 2 目標
1
目標 2
目標 4
目標 3
EWIS教育、雇 用、所得保
FMCI金融市 場 地域社会 の 投資
HC医療
HSJ国家安全
保 司法
NRE天然資源、 環境
PIイン
ASM調達、資源 管理
DCM国防能力 管理
IAT国 問題、 貿易
ARM応用研究 手法
FMA財務管理、 保証、科学的検 査 特別捜査
IT情報技術
SI戦略問題
CASO総務 経 理局
HCO人的資源 局
ISTS情報 技術サ
KS ッ サ
片
表片 GAO 目標体系 戦略計画2007 2012 内部統制関連 片
■目標 1■ 米国民 福祉 政的安定性 関 る最近 緊急性 高い課 対処
議会や連邦政府 対 る時宜を得 質 高いキヴニケを提供
Goal 1取 Provide Timely, Quality Service to the Congress and the Federal Government to Address Current and Emerging Challenges to the Well-being and Financial Security of
the American People.
＜戦略目的1.3＞労働者 家族 子供 利益 保護
Strategic Objective 1.3取 Benefits and Protections for Workers, Families, and Children
＜業績目標1.3.2＞連邦政府 政策を改善 る方法 害者を支援 る政策を特定片
Performance Goal 1.3.2 Identify Ways to Improve Federal Policies and Support for People with Disabilities
取 取 取 取 取 ＜鍵 る 力＞ 害者ハュエメヘ 内部統制 ハュエメヘ 一 性を保証 る 十 あ
片 片 る キヴニケ 便益 ベケダハメェゾ゛ケ 基 提供され いる い 評価片
Key Efforts取 Assess the extent to which federal disability programs’ internal controls are adequate for ensuring program integrity and whether services and benefits are provided in accordance with best practices
＜戦略目的1.5＞迅 公 効果的 処罰クケゾヘを保証
片 Strategic Objective 1.5 Ensuring a Responsive, Fair, and Effective System of Justice
＜業績目標1.5.2＞片 行政機関 ゾュ等犯罪防 能力を向 る方策を特定
Performance Goal 1.5.2 Identify Ways to Improve Federal Agencies’ Ability to Prevent and Respond to Terrorism and Other Major Crimes
＜潜在的゚ゞダィヘ＞ゾュを含 国内及び多国間 犯罪 戦いを意 る連邦法 補
金ハュエメヘ い 内部統制を高 プケを管理
Potential Outcomes Enhancements to internal controls and management oversight of federal law enforcement and grant programs intended to combat domestic and transnational crimes, including terrorism
■目標3■ 連邦政府ハュエメヘ 幅広い再検証を行うこ 政府 変革を支援
Goal 3片 Help Transform the Government by Supporting a Broad-Based Reexamination
of Federal Programs
＜戦略目的3.2＞ 果志向 高い業績 政府 変革を手 る
Strategic Objective 3.2 Support the Transformation to Results-Oriented, High-Performing Government.
＜業績目標3.2.4＞日常 管理 結果及び費用 暼益 情報を提供 る 政管理゜ンネメを
改善 る方法を特定
Performance Goal 3.2.4 Identify Ways to Improve Financial Management Infrastructure Capacity to Provide Useful Information for Managing Results and Costs Day to Day
カ鍵 る 力号会計 監査及び内部統制 関 る基準策定 任を果 触発者 行動片
Key effortsFulfill accounting, auditing, and internal control standards-setting responsibilities and act as a catalyst for reform in these areas
カ潜在的゚ゞダィヘ号政府固暼 特徴 特 必要性 合 一般的 認 られ 会片
片 片 計 監査及び内部統制基準片
Accounting, auditing, and internal control standards that are tailored to government’s unique characteristics and special needs and are generally accepted
＜戦略目的3.3＞連邦政府 業務を改善 説明 任を保証 る 主要 ブネグベンダ 課 ハュエメヘ モケェ 対 る連邦議会 よる管理を支援
Strategic Objective 3.3 Support Congressional Oversight of Key Management Challenges and Program Risks to Improving Federal Operations and Ensuring Accountability
＜業績目標3.3.2＞連邦政府 資産 業務 対 る説明 任を強 る方策を特定
Performance Goal 3.3.2 Identify Ways to Strengthen Accountability for the Federal Government’s Assets and Operations
＜鍵 る 力＞効果的 内部統制 構築され 意 され 通り 機能 るこ を保証 る片
片 片 内部統制を評価 改善を提案 る 取 取 取 取 取 取 取 取
Key effort Assess internal control and recommend improvements to ensure that effective internal control is in place and operating as intended
＜潜在的゚ゞダィヘ＞無駄 詐欺 濫用及び誤 管理を防 より強固 内部統制片
片 片 クケゾヘ片
Potential Outcomes Stronger systems of internal control to help deter waste, fraud,
abuse, and mismanagement
＜戦略目的 3.4＞政府 政状態を 析 現状 計画 る差異 対処 る ゚ハュ
ヴスを強
Approaches for Addressing the Current and Projected Fiscal Gap
＜業績目標3.4.4＞政府 政状態 源 関 る情報 信頼性を評価
Performance Goal 3.4.4 Assess the Reliability of Financial Information on the Government’s Fiscal Position and Financing Sources
＜鍵 る 力＞連邦政府 務報告 関連 る内部統制 適 性を 次 検査ン報告
Key Efforts Annually audit and report on the U.S. government’s financial statements and the adequacy of related internal control
OMB 務省 行政機関 対 1 内部統制 る 大 脆弱性 対 る解決方法を提
言 2 監査される行政機関 務情報 改善を行い 3 務報告準備 過度 労
力を削減 る ゚チト゜ケを提供 る
Provide technical advice to the Office of Management and Budget, the Department of the Treasury, and the agencies to (1) suggest solutions to material weaknesses in internal control, (2) improve the ability of agency financial information to be audited, and (3) reduce the use of extraordinary efforts to prepare financial statements
■目標 4■連邦政府 ペタャ組織 世界水準 専門的キヴニケ機関 るこ よ
GAO 価値を最大
Goal 4 Maximize the Value of GAO by Being a Model Federal Agency and a World-class Professional Services Organization
＜戦略目的4.2＞より優れ 果を る 戦略的 主
Strategic Objective Lead Strategically to Achieve Enhanced Results
＜業績目標4.2.3＞ 政活動 い 模範的 慣習やクケゾヘを保証
Performance Goal 4.2.3 Ensure Exemplary Practices and Systems in Our Fiscal Operations
＜鍵 る 力＞予算会計手続法 OMB 通 A-123 管理者 内部統制
対 る 任 実行 調整を通 模範的 政管理を保証
Key Efforts Ensure exemplary financial management practices through implementing and coordinating the Federal Managers’ Financial Integrity Act and the Office of Management and Budget’s Circular No. A-123, Management’s Responsibility for Internal Control
資料 GAO 2007 GAO's Strategic Plan for FY 2007-2012
注 片 戦略計画全体 4目標 21戦略目的 93業績目標 設定され いる
GAO 内部統制 る役割
取 GAO 1950年予算会計手続法 Budget and Accounting Procedure act of 1950 より連邦政府 る 会計 原則ン基準ン要件 策定 対する責任を担い 内部統制 財務活動 対する検査 役割 与えられた さら 1982 年連邦管理者財務保全法 Federal Managers’ Financial Integrity Act of 1982 より 内部統制基準 internal control standards を設定するこ た 法 よる要請を け 会計検査院長 1983年 連邦政府 ける内部統制 た 基準 Standards for Internal Control in the Federal Government in 1983 を策定した こ 基準 い 財務 様 財務 係 ら い統制 い 対象 された そ 後 1999年 GAO 基準を改定した 改定 を行 た背晙 し 情報技術 急 進歩 コンヌュヴタクステヘ 関連する内部 統制基準 改定を必要 したこ 人的資本 Human capital 管理 内部統制 要 要素 ある 認識を得たこ 民間部門 い ダヤセチウゟイ委員会組織委員 会 the Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission：COSO
より公表された 内部統制 基本的枠組 関する報告書 より内部統制基準 改定 行われたこ を挙 いる32 1999年 改定された 基準 現在 使用され いる 取 GAO い 政府 内部統制 関する職務を担う特定 部署 存在せ 13 ある 調査ン検査ン評価チヴヘ それ れ 後述する内部統制基準を用い 内部統制 担当する 検査等を実施する し し米国現地調査 よる 実態面 い 13チヴヘ 1 あ り 財 務 検 査 を 担 当 し い る 財 務 管 理 ン 保 証 担 当 Financial Management and Assurance：FMA 内部統制 い 検査を相対的 数多く実施し いる
そ 知見 蓄積を踏 え 他チヴヘ よる内部統制 関する検査 支援 を実施し いる こ 財務管理ン保証担当 大 く2 プセクョンを有する 1点目 連邦政府
財務運営 operation 変革 資するこ あり 2点目 科学的検査及び特別捜査を 行う財務管理ン保証担当内 部門 unit ある科学的検査ン特別捜査担当 Forensic Audit and Special Investigations Unit：FSI を通 無駄 支出や 正 行 対す る議会 監視をサフヴダするこ ある 財務管理ン保証担当 専門 する領域 財務 検査 科学的検査及び捜査 会計 検査 基準 及び財務分析 ある33
取 議会 関係 ら財務管理ン保証担当 役割 い 捉える 財務管理ン保証担当 1990年首席財務官法 the 1990 Chief Financial Officers Act 1994年政府管理改革 法 the 1994 Government Management Reform Act 1996年連邦財務管理改善法 the 1996 Federal Financial Management Improvement Act 等財務管理関連法 い 議会をサフヴダする役割を担 いる これ GAO 財務省 よ 作成される連邦政 府年次財務報告書 the U.S. government’s annual financial statements を検査する役 割を担 いるこ 起因する
財務管理ン保証担当 政府 財務管理インネラ 資本 運営 operation い 説 明責任を強化するた 取組を行 いる34
32 GAO 1999 Standards for Internal Control in the Federal Government 33 GAOウエノサイダ http://www.gao.gov/careers/fma.html#work
表片 GAO片 務管理ン保証担当 組
• 内部統制 い 評価 費用対効果 高い統制を確保するた 改善勧告
• 行政機関 対し 報告された財務情報 解釈 分析
• 財務ブネグベンダクステヘを評価
• 予算 財務 ハロエラヘ結果情報 関連する方法を特定し 推進
• 政府 断的 財務ブネグベンダ 関する経営課題 す わち原価計算 債 適 支払い い 評価
• 財務管理 ベスダハラェテ゛スを特定し 必要 財務管理 インネラ整備を勧告
• 連邦政府 会計 検査 財務管理基準 発展 献
資料 GAOゞ゠ノキ゜ダ
片 片 http://www.gao.gov/careers/fma.html#work
さら 現在進行し いるハログゟェダ し を挙 いる35
表片 GAO片 務管理ン保証担当 い 現在進行中 ハュグゟェダ
• 公共 利益 対応し 政府 検査 完全性 客観性 独立性を高度 維持するた 政 府検査基準 Government Auditing Standards 包括的 改訂
• 内国 入庁 米国証 取引委員会 連邦預金保険公社 対する財務検査 遂行
• 連邦行政機関 財務管理クステヘ 対する投資を独立的 評価
• 業績 説明責任 い 要 内部統制 財務管理実務を評価
• 新た 高モスェ 財務管理運営 対し解決策を特定し 提案
• 財務検査 捜査を通 詐欺行 無駄 濫用 損失 着する内部統制 脆弱性を特 定
• 州 地域 連邦等あらゆるヤベル い 政府 財務管理 変革 いう目標を達成す る行政間 関係 強化方策を特定
• 健全 原価会計 採用を 進
• 費用会計クステヘ 費用 業績 関係情報を評価
資料 GAOゞ゠ノキ゜ダ
片 片 http://www.gao.gov/careers/fma.html#work
取
財務管理ン保証担当 人員体制 通り ある 取 取
表片 GAO片 務管理ン保証担当 人員体制片
• ブネヴグンエタ゛ヤェタヴ取 1名
• エエゴェテ゛ノ゚クスタンダ取 1名
• クニ゚ヤベルエゥスドヴダ取 1名
• タ゛ヤェタヴ取 5名
• 財務クステヘ Financial Systems
• 政府財務検査 Governmentwide Financial Audits
• 財務ブネグベンダ Financial Management
• ガトヂンス 監察総監 Governance; IG Issues
• 財務検査ブニュ゚ル Financial Audit Manual
• ゚クスタンダタ゛ヤェタヴ取 57名
資料 GAOゞ゠ノキ゜ダ片
片 片 http://www.gao.gov/about.gao/phonebook/orgphonebook.pdf
上記 他 GAO Fraudnet オペヤヴクョンを担当する科学的検査ン特別捜査担当 存在し ブネヴグンエタ゛ヤェタヴ1 名 ゚クスタンダタ゛ヤェタヴ6 名 体制 ある GAO Fraudnet 誰 匿名 政府 資産 係る 正 い 告発を行うこ
るクステヘ ある36
内部統制を評価する職務 就く財務調査官 Financial Auditors ゥホモ゚ドス し 会計学や 様 分 い 24単位を修 た学士及び修士号取得者 財務管理ン保証 担当 Professional Development Program PDP を経 実務 就く37
b 行政管理予算庁片 Office of Management and Budget：OMB 片 OMB 設立 地位片
取 OMB 連邦政府行政府内 大統領府 Executive Office of the President 属する GAO 設立 様 1921 年予算会計法 よ 設立された財務省予算局 Bureau of the Budget を前身 する 財務省予算局 大統領 予算編成を支援する組織 し 設置 された38 そ 後 1939年行政府再編法 Reorganization Act of 1939 基 い 財務 省 ら大統領府 移管され 1970年 OMB し 改組された40
取 OMB ダセハ 僚ベントヴ ある長官 Director ある そ 2人 副長官 置 れる こ うち 1人 1990年首席財務官法 より設置されたブネグベンダ担当 副長官 Deputy Director for Management ある ブネグベンダ担当副長官 連邦 政府全体 財務管理方針を策定し 財務管理 関連する全 機能を担う され い る39 具体的 機能 各省庁 財務管理 監視 指導 財務管理 関連する各省庁 ら 予算要求 検討 そ 予算執行 監視 財務管理方針 実行 ける各省庁間 調整等 含 れる た 各省庁 一般管理方針を設定し 経営管理クステヘ 調達方針 資産 管理 人事管理等 管理機能を担う ブネグベンダ担当副長官 ある 当 ブネ グ ベ ン ダ 担 当 副 長 官 オ ト ブ 新 政 権 新 た 任 命 さ れ た 首 席 業 績 官 Chief Performance Officer: CPO 兼務し いる
取 OMB 業務 1921年予算会計法 1990年首席財務官法 1993年政府業績成果法等 複数 法律 よ 規定され いる 1990年首席財務官法 1993年政府業績 成果法 い 規定され いるOMB 役割 い 概要を述 る 1990年首席財務官法 OMB 長官 対し 政府全体 財務管理 関する現状報告書 status report 5 年計画 5-year report を毎年1暻31日 議会 提出するこ 義務 けられた40 これ より 各行政機関 財務管理 現状分析を踏 え そ 統一ン改善を図るた 方 策を示すこ を通 政府全体 財務管理 改善を推進する 組 整備された40 1993 年政府業績成果法 OMB 各行政機関 作成した年次業績計画を 連邦政府 全体 業績計画を策定し 大統領予算案 一部 し 議会 提出するこ された た
36 GAOウエノサイダ http://www.gao.gov/fraudnet/mission.htm
37 GAOウエノサイダ http://www.gao.gov/careers/financial.html
38 山信子 2004 ゚ベモィンイウモスンチイツ 会計検査院 決算審議 調査 情報第434号
39 藤 2008 連邦政府 ける原価計算 制度 実践 会計検査研究第38号
年次業績計画 定 られた業績目標 照らし 業績評価を た業績報告書を大統領 議会 提出するこ 義務 けられ いる 40 こ よう 連邦政府 会計ン財務管理
けるOMB 業務 連邦政府全体 関わる政策立案及び各行政機関 支援 監督並び取 纏 主 ある 見られる
取
OMB 組織取
取取職員数 ネルタイヘ換算 528 名 ある41 OMB 4 資源管理局 resource
management offices：RMOs 4 法定局 statutory offices 7 OMB全体を 補助する業務を行う内部管理局 OMB-Wide Support Offices ら構成される42 資源管 理局 対象 する機関 ハロエラヘ 組織される 資源管理局 連邦政府 予算 政策 発展や実施 対し 基本的 責任を果たし 行政機関 対し 進行中 政策 い 管理指針を提供する 資源管理局 大統領 予算教書 発展 予算制定後 資金分配 い 行政機関 監視をする 協力する た 政策 選択 い 分析 評価 を行い 政府全体 管理戦略 い 補佐する 法定局 大統領 経営課題やそ 他 政府全体 管理政策を発展 監督し それら 政策 実行されるこ を保証するた 資源管理局 た 資源管理局を通 各行政機関 協力する こ うち連邦財務管理 局 The Office of Federal Financial Management：OFFM ブネグベンダ担当副長 官 スタセネ し 1990年首席財務官法 基 発足した部署 ある 部署 1990 年首席財務官法や1994年政府管理改革法 基 財務管理 財務クステヘ 責任を有す る される 41 連邦財務管理局 行政機関 監察総監 首席財務官省庁間会議 Chief
Financial Officers interagency councils 活動 調整 行う 取
OMB 戦略取
取 OMB 戦略計画 Strategic Plan を策定し いる こ 中 OMB プセクョン い 大統領 政策 予算 管理 規制目的 関する会合を補佐し そ 法定責任を 果たすこ し いる42 OMB 戦略計画 中 5 目標 Goals を設定し いる
取
表片 OMB片 戦略計画2008
1.資源 優先的 配 効果的 活用を行い 大統領 予算を発展 制定 実施 る
1. Develop, enact and implement the President’s Budget, shifting resources to higher priority and
more effective uses.
2.政府 ハュエメヘ る暼効性 効率性を改善 る
2. Improve the effectiveness and efficiency of government programs.
3.政府 規則 命 暼効性 効率性を改善 る
3. Improve the effectiveness and efficiency of government rules and mandates.
4.行政機関 大統領 優先 位 従 政策を策定 公表 実行 るこ を保証 る
4. Ensure agencies develop, express and implement policies in accordance with the President’s
