今後取り組むべき課題

本研究は，上記のとおり，台湾の会計制度の構築に関する総合的な検討を行なってきた。

本研究の貢献として，次の点が挙げられる。まず，多数の日本企業が進出しているにもかか わらず，これまで等閑視されてきた台湾の会計制度の体系及び進出日本企業が適用すべき

用企業 40 社及び任意適用予定企業 29 社に対し，2015 年に実施した実態調査を纏めた ものである。主な調査項目は，IFRS適用のメリットやIFRS移行時の課題への対応等で ある（金融庁［2015］，１頁）。当該レポートによると，IFRS 任意適用を決定した理由 または移行前に想定したメリットとして最も多かった回答は，経営管理への寄与（29 社），つづいて比較可能性の向上（15 社）であった（金融庁［2015］，４頁）。また，移 行プロセスと社内体制については，各社に共通する点として，移行プロセスにおける経 営トップや経理部門だけではない全社的な取組みが重要視されていた（金融庁［2015］， 7頁）。さらに，IFRS移行時の主な課題として最も多かった回答は，特定の会計基準への 対応（43 社）であり，具体的な会計項目として，有形固定資産の減価償却方法の選択，

耐用年数の見積り，収益認識，社内開発費の資産化，資産の減損，金融商品の公正価値測 定が挙げられた（金融庁［2015］，12-13頁）。当該レポートにおいては，今後，こうした 課 題 は ， 適 用 企 業 数 の 拡 大 に よ り 解 消 し て い く と は 考 え ら れ る が ， 関 係 者 に お ける会計人材の裾野の拡大が一層期待されるとしている（金融庁［2015］，15-16頁）。

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最新の会計基準の現状について明らかにしていることである。つづいて，国際会計研究にお いて，従来にはなかった新たな分析の枠組みとして，会計基準のエフェクト分析を用いてい ることである。IASB や EU の会計基準設定プロセスにおいて重視されるエフェクト分析 は，2017年よりIFRSのエンドースメントが決定している台湾の会計制度を論じる上でも いっそう有用な分析ツールとなり得ると考えられる。さらに，研究方法として，フィールド ワークを用いていることである。とりわけ，会計基準設定に関わる関係者に対するインタビ ューでは，規制機関の公表文書では得られない会計制度選択の決定要因について把握する ことができた。

しかしながら，本研究は，台湾の会計制度を体系的に捉えることに主眼を置いたこと，台 湾はIFRS移行期にあるため，IFRS適用のエフェクトを探索的に考察するに留まっている ため，将来に課題を残さざるを得ない。今後，次のような研究課題に取り組むことを通じて，

本研究を発展させていきたい。

①業種別のIFRS適用のエフェクト分析

②台湾証券市場におけるIFRS適用のエフェクトに関する実証的分析

③中小企業における会計基準適用状況の調査

④IFRS任意適用日本企業と台湾企業との比較分析

まず，第１に，報告企業における IFRS 適用のエフェクトを業種別に検討する必要があ る。本研究では，企業の属性を，海外での株式上場及び外国人投資家比率の高いグローバル 企業と，台湾国内市場のみに上場し，外国人投資家比率が極めて低く，株式流動性の低い企 業との２種類の属性のみに分類し事例分析を行った。しかし，台湾における会計制度の特徴 または戦略を闡明化するためには，業種別のエフェクトを分析する必要がある。とりわけ，

投資不動産に対する公正価値の適用，工事完成基準の原則適用により，多額の投資不動産を 有する保険業，請負工事を主たる事業とする建設業においては，IFRS適用による影響は少 ないとはいえない。したがって，これらの業種によるIFRS適用に対する抵抗は大きく，そ のことが，規制機関を IFRS のコンバージェンスからアドプションへシフトさせた要因と なったことが想定される。

第２に，台湾証券市場におけるIFRS適用のエフェクトについて，継続的に観察する必要 がある。本研究で取り上げた実証研究の結果によると，台湾証券市場におけるIFRSのコン バージェンスからアドプションにいたるプロセスにおいて，財務報告の質は向上したとの 評価が得られている。第２章で明らかにしたように，台湾公開企業は，2015年からは2013 年版IFRSが適用され，さらに，2017年からは個別基準ごとにエンドースメント方式が採 用されることが決定されている。今後も継続して証券市場における IFRS 適用のエフェク トに着目していくことにより，台湾における制度選択の評価が明らかになると思われる。

第３に，台湾中小企業における会計基準適用状況を調査する必要がある。公開企業に対す る IFRS のアドプションを契機として検討され，公表された中小企業向けの企業会計基準 は，IFRSをベースとするものの，台湾中小企業の負担に配慮した簡素化や規制機関等によ

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るIFRS適用支援が実施されている。今後は，中小企業を対象とした新たな会計法令および 会計基準が台湾中小企業にどのような影響を与えるのか，適用プロセスにおける課題をど のように克服するのかについて調査・検討する必要がある。

第４に，IFRS任意適用日本企業と台湾企業との比較分析を行う必要がある。序章で述べ たように，日本において，2010年３月にIFRSの任意適用が容認されてからIFRS適用企 業は増加の一途を辿っている。IFRS 任意適用日本企業と台湾企業との比較分析を通じて，

本研究で得られた知見を検証し，発展させていきたい。

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