7 間接税
7.1 付加価値税
課税対象取引
付加価値税（VAT）は、以下の取引に適用される。
• 納税者によるトルコ国内での商業、工業、農業、または個人の専門的活動に
おける物品及びサービスの提供•
トルコへ輸入された物品及びサービス•
法律で特別に定められたその他の活動により生じる納入及びサービス 納税者納税者は、トルコでVATの納税義務を負う個人または法人である。ト ルコに固定の事業拠点を有する、あるいは商業または専門的活動を 定期的に実施する事業体は、トルコで登録しなければならない。
VATの登録は、法人税法上の事業登録が行われたときに、税務当 局により自動的に行われる。
グループ登録：トルコのVAT法では、VATのグループ納税は認め られていない。緊密な関係にある法人も、VATに関しては個別 に登録しなければならない。
非設立事業： トルコに設立されていない事業がVATに関し てのみ登録することはできない。
トルコの納税者がトルコに固定の拠点のない事業体から サービスを受けた場合、VATはリバースチャージ制度を 利用して会計処理される。
© 2014 Akis Bağımsız Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik A.Ş., a Turkish corporation and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All rights reserved.
リバースチャージ制度：
リバースチャージは、トルコのVATの対象となる物品またはサ
ービスの供給がトルコに居住していない、あるいはトルコに恒久的施設または本社を 持たない人物によって行われた場合に適用される。これは、サービスの提供を受けた 者がVATを会計処理するための自己査定方法の一種である。リバースチャージは、トルコに固定の事業拠点を持たない非居住者が行った、以下の サービスに適用される。
•
エンジニアリング、コンサルティング、データ処理、情報提供等の独立した専門家に よるサービス•
著作権、特許権、ライセンス、商標、ノウハウ、及び類似の権利の譲渡•
輸入手数料•
銀行及び金融機関以外の外国企業へ行われた利息の支払い•
賃貸料• あらゆる性質の信号、文書、映像、音声または情報を、有線、無線、光学またはその
他の電磁気システムを使って送信、発射、受信する容量を使用する権利の譲渡また は割当•
このリストに記載されたもの以外で、トルコで利用されているその他のサービス VATの税率トルコでは、以下のVAT税率が適用されている。
•
標準税率：18％•
軽減税率：1％及び8％VATの標準税率は、特別な措置により軽減税率または免除が適用されるものを除き、
すべての物品及びサービスの供給に適用される。
1％の軽減税率が適用される物品及びサービスの例
•
新聞及び雑誌• 一部の食料品及び飲料
• 中古乗用車
• ファイナンス・リース・サービス（特定の条件に基づく）
トルコ投資ガイド 71
8％の軽減税率が適用される物品及びサービスの例
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一部の食料品及び飲料• 書籍
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薬品及び医療製品• 建設機器
•
既製服、衣料品、繊維製品• 映画、劇場、オペラの入場料
VATの免除非課税は2つのグループに分類される。「全額免税」が認められる物品及びサービスの 提供については、VATの課税が免除され、仕入に係るVATの回収または還付も可能で ある（仕入控除付免税）。
「部分免税」が認められる物品及びサービスの提供については、VATは課せられない が、仕入に係るVATの控除は認められない。
仕入控除付全額免税が認められる物品およびサービスの提供の例
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物品及びサービスの輸出•
海上・空路輸送のために港湾及び空港で提供されるサービス•
油田開発の従事者への供給•
投資証明書保有者への物品の供給•
防衛産業局に対する売上•
互恵主義に基づく外交官または外交組織に対する売上•
国際輸送部分免税が認められる物品およびサービスの提供の例：
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個人による不動産の賃貸•
金融取引•
特定の文化団体への供給•
特定の政府組織による（に対する）供給•
農業用水•
未加工の金、外貨、株式及び債券、印紙、金属スクラップ、プラスチック等の供給© 2014 Akis Bağımsız Denetim ve Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik A.Ş., a Turkish corporation and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All rights reserved.
• 保税倉庫または臨時保管場所で実施される保管サービス
• 自由貿易区域（フリートレードゾーン）での物品の納入またはサービスの実施
資産譲渡および役務提供の時期資産の譲渡は物品が納入された時点、役務の提供については役務が提供された時点 が供給の時点とみなされる。ただし、供給時点より前に供給業者が請求書を発行する 場合、請求書に記載された供給についてのみVATが課税される。前払金や手付金は 課税取引とはならない。
輸入品の供給時点は、輸入日、または物品が関税免除制度の対象外となった日のい ずれかとなる。
課税標準一般的に取引の課税標準は受け取った対価の価値合計で、VATは含まれない。VAT 法では、課税標準を納入及びサービスに関する課税標準、輸入に関する課税標準、国 際輸送に関する課税標準、及び特殊な課税標準の4つに分類している。
対価が存在しない場合、もしくは対価が不明または金銭以外の形態の場合、課税標 準は市場価値となる。市場価値は類似の物品及びサービスに対して市場で支払われ る平均価格であり、税務手続法を参照して決定される。
インプットVATの回収
課税対象者は、事業目的で受け取った物品及びサービスに課せられ、課税または全 額免除取引に関連する仕入VATを回収することができる。
インプットVATは、トルコで供給される物品及びサービスに課せられるVAT、物品の 輸入に関して支払われるVAT、リバースチャージ・サービスにおいて自己査定するVAT を含む。
インプットVATの回収には、有効な請求書または通関書類の添付が必要である。
控除する権利は、購買文書が受領者の帳簿に計上された課税年度に行使することが できるが、課税対象取引が発生した暦年内に限られる。
トルコ投資ガイド 73