平成20年 平成21年 平成22年 平成23年 平成24年～ － 平成20年 平成21年 平成22年 平成23年 平成24年～ １０％ ２０％ － 【 現 行 】 【改正案】 （注）恒久的施設を有しない非居住者並びに内国法人及び外国法人が支払を受ける上場株式等の配当に対する 軽減税率（7％）は、平成23年12月31日まで延長（【現行】平成21年12月31日まで延長） 譲渡損と配当等 の通算 上場株式等の譲渡損と配当の損益通算 Ｈ２１．１～ 確定申告による対応 Ｈ２２．１～ 源泉徴収口座内における損益通算を可能に 税 率 １０％ 【原則】 ２０％ 【特例措置】 上場株式等の譲渡益 （500万円以下の部分） １０％ 上場株式等の配当 （100万円以下の部分） １０％ 譲渡損と配当等 の通算 上場株式等の譲渡損と配当の損益通算 Ｈ２１．１～ 確定申告による対応 Ｈ２２．１～ 源泉徴収口座内における損益通算を可能に 税 率 １０％ ２０％
経営者のための税知識
第一回 平成 21 年度税制改正のポイント
平成 20 年 12 月 12 日に公表された与党の平成 21 年度税制改正大綱を基に、 経営者のために必要な部分に絞り、平成 21 年度に予定される改正のポイントを 解説します。 １ 金融・証券税制 （1） 上場株式等の配当及び譲渡益に対する特例の延長 上場株式・株式投資信託の配当及び譲渡益に対する 10％の軽減税率は、平 成 21 年１月１日から平成 23 年 12 月 31 日まで継続されます。10％の内訳は 所得税 7％、住民税 3％となっています。 平成 24 年には、利子、配当、保険など金融商品の一体化を目指し、配当、 株式の譲渡益に対する税率は 20％（所得税 15％、住民税 5％）とされる予定 です。 （2） 上場株式の譲渡損と配当の損益通算 平成 21 年から配当がある人は次の 3 種類のいずれかの選択が可能となり ます。 ① 配当はあるけれど夫の配偶者控除や父の扶養控除の対象となるために は、源泉徴収される税額で納税を完結させる申告不用制度 ② 配当控除を受けるための総合課税の選択（課税総所得が 330 万円以下 の方） ③ 配当所得を申告分離課税制度を選択し確定申告をすることにより 株式の譲渡損と通算して税負担を軽減する方法 ①②は従来からある方法です。③の配当と株式や株式投資信託の譲渡損と（3） 平成 24 年からの少額投資の優遇措置（日本版ＩＳＡ）
平成 24 年から非課税口座を新規に開設することができるようになる予定で す。
非課税口座で毎年最高 100 万円まで上場株式や証券投資信託を購入することが でき、口座内の上場株式などから生ずる配当や株式の譲渡益が非課税になりま す。これは、英国の個人貯蓄口座（Individual Savings Accounts）を見本と しているため、日本版ＩＳＡと言われています。 この口座は、20 歳以上の居住者が、毎年 1 人 1 口座を 5 年間にわたり開く ことができ、口座は各々開設後 10 年間保有することができます。非課税口座 は開設した年の年末までに 100 万円まで株式等を購入することができますが、 100 万円未満しか購入しなくとも年を越えると追加購入はできません。非課税 口座内で保有している株式等を 10 年以内に売却した場合に譲渡益は非課税で すが、更に買い増すことはできません。 • 年間投資額:上限 100 万円 口座開設数：最大 5 口座 保有期間：最長 10 年 • 毎年の新規投資額は 100 万円を限度とし、非課税口座は 5 口座（1 年間に 1 口 座まで）開設可能。 • 保有期間中(最長 10 年）の配当及び譲渡益は非課税。
２ 住宅税制 （1） 住宅ローン控除の拡大 平成 21 年には一般住宅の新規購入でも要件を満たせば 10 年間で総額最大 500 万円の税額控除を受けることができるようになります。耐久性などの要件 を備えた認定長期優良住宅のローンについては、10 年間で最大 600 万円の減税 になります。平成 20 年中にローン控除を受けた人は 10 年間で最高 160 万の控 除でした。1 年違っただけで 340 万円～440 万円も優遇されることとなります。 【平成 21 年からのローン控除】 （2） 住宅投資税額控除の創設 従来、住宅を購入したり修繕したりしてもローンがなければ税額控除を受 けることができませんでしたが、平成 21 年からは、借入金がなくても、 認定長期優良住宅を新築又は新規購入する場合は、通常の住宅よりも上乗せ して必要となる費用（最高 1,000 万円）の 10％の税額控除を受けることがで きるようになります（当年中に引ききれなかった場合は翌年の所得税から控 除できます。）。 すでに使用している自宅について 50 歳以上の人、要介護者や障害者本人又 は要介護者や障害者と同居している人が一定のリフォーム（バリアフリー改 修、省エネ改修、耐震改修）を行った場合には最高 30 万円の税額控除が受け られるようになる予定です。 ３ 土地税制 （1） 長期譲渡所得 1,000 万円の特別控除の創設 平成 21、22 年中に取得をした国内の土地等を所有期間が 5 年を超えて譲渡 をして利益が生じた場合には、その利益から最高 1,000 万円を特別に控除 する制度が創設されます。
（2） 土地を先行取得した場合の課税の特例 平成 21、22 年中に土地を取得した法人及び個人事業主は、その土地の取得価 額を限度として、その後 10 年間に他の土地を売却して譲渡による利益が発生し ても、その新規に購入した土地の取得価額の 8 割（22 年取得分については 6 割） 相当額を利益から減額できることとなります。 この減額相当額は、先に取得した土地の価額を減額して課税の繰り延べを行うこ ととなります。 ４ 相続税制 （1） 非上場中小同族会社の相続税・贈与税の納税猶予制度の創設 経済産業大臣の認定を受けた非上場中小企業の後継者である経営承継相続人 が、相続及び贈与等により取得した議決権株式等に係る課税価格の 80％に相当す る相続税及び贈与税の納税が猶予されることとなります。 （相続税猶予制度のイメージ図）
（2） 認定対象中小企業の範囲は次表のとおりです。 （3） 猶予税額の免除事由（大臣認定期間後） （ｲ） 後継者の死亡 → 全額免除 （ﾛ） 会社が倒産した場合 → 全額免除 （ﾊ） 次の後継者へ納税猶予対象株式を贈与し、事業の継続をはかる場合 → 後継者 が贈与税の猶予特例を受ける対象とする株式に対する猶予税額を免除 （ﾆ） 納税猶予対象株式の時価が猶予税額を下回るなか、その株式を同族関係者以外 に一括譲渡した場合 → 差額分を免除 （注）(ﾛ)と(ﾊ)の場合は、過去 5 年間の経営承継相続人及び生計を一にする者 に対する配当及び過大役員給与等に相当する額を免除額から控除 ５ 中小企業対策 （1） 中小企業に対する軽減税率の時限的引き下げ 中小企業が平成 21 年 4 月 1 日から平成 23 年 12 月 31 日までに終了する 事業年度の年 800 万円までの軽減税率が 22％から 18％に引き下げられます。 （2） 中小企業の欠損金による繰戻還付の復活 中小企業が平成 21 年 2 月 1 日以降終了する事業年度から前年に納付した 法人税を今期の欠損と通算して前年度の納付した法人税を還付する制度 （繰戻還付）が復活します。 ６ 自動車税制 （1） 環境に優れた自動車の新規及び継続検査の自動車重量税の免除及び減額 平成 21 年 4 月 1 日からの電気自動車や一定の天然ガス自動車の車検に係る 自動車重量税が免除又は 75％減額されます。 （2） 低公害車（ハイブリッド車）の自動車取得税の軽減 一定のハイブリッド車の自動車取得税が最高 2.4％軽減されます。
以上が平成 21 年度の税制改正の概要です。 中小企業株式の相続税・贈与税の納税猶予制度は、事業承継計画を立て経済産業大 臣の確認や認定を受けなければならず、日々の業務に埋没しがちな親子間の話合いを 促す効果があります。 土地等の先行取得特例は、ガソリンスタンド経営再編に活用できます。①新しい事 業用地を先行取得し、②翌事業年度に不採算部門の土地を売却すると、昔から所有し ていた不採算部門の土地の譲渡益の 80％は課税が繰り延べられ、譲渡益の 20％部分に 対してだけの税負担ですみます。 平成 21 年 3 月の改正をご確認のうえ、ご活用ください。
