熊本学園大学リーガルエコノミクス学科
2011年度『租税論』
[7]所得課税----個人所得税
[8]所得課税----法人税
講義での既配布レジメは全て以下のホームページよりダウンロードできます。
【
http://www.geocities.jp/to_tax/index.html】
熊 本学園 大学経 済学 部リー ガルエ コノミ クス学科「 租税論 」講 義日程 予定 1 2011/9/30 3（ 13:00-14:30） ガイ ダンス ・税 につい て 2 4（ 14:40-16:10） 税の 役割と 租税原 則 3 2011/10/7 3（ 13:00-14:30） 税の 分類① 4 4（ 14:40-16:10） 税の 分類② 5 2011/10/14 3（ 13:00-14:30） 現代 日本税 制の成 り立ち ① 6 4（ 14:40-16:10） 現代 日本税 制の成 り立ち ② 7 2011/10/21 3（ 13:00-14:30） 所得 課税-個人所 得税 8 4（ 14:40-16:10） 所得 課税-法人 税 9 2011/11/4 3（ 13:00-14:30） 消費 課税 10 4（ 14:40-16:10） 資産 課税 11 2011/11/11 3（ 13:00-14:30） 社会 保障と 税 12 4（ 14:40-16:10） 地方 税 13 2011/11/18 3（ 13:00-14:30） 環境 税 14 4（ 14:40-16:10） 国際 課税 15 2011/11/25 3（ 13:00-14:30） 租税 理論に ついて のまと め 16 4（ 14:40-16:10） 中間 試験Ⅰ 17 2011/12/2 3（ 13:00-14:30） 税の 実務① 所得税 と非課 税所 得 18 4（ 14:40-16:10） 税の 実務② 各種所 得の意 義と 金額 19 2011/12/9 3（ 13:00-14:30） 税の 実務③ 課税所 得金額 20 4（ 14:40-16:10） 税の 実務④ 損益通 算 21 2011/12/16 3（ 13:00-14:30） 税の 実務⑤ 所得控 除 22 4（ 14:40-16:10） 税の 実務⑥ 税額の 計算 23 2012/1/6 3（ 13:00-14:30） 税の 実務⑦ 税額控 除 24 4（ 14:40-16:10） 税の 実務⑧ 確定申 告 25 2012/1/12 3（ 13:00-14:30） 税の 実務⑨ 源泉徴 収制度 26 4（ 14:40-16:10） 税の 実務⑩ 給与所 得者の 確定申 告 27 2012/1/20 3（ 13:00-14:30） 税の 実務に ついて のまと め 28 4（ 14:40-16:10） 中間 試験Ⅱ ＊ あくま でも予 定で す。講 義の進 行によ って内 容は 異なり ますの で随時 ご注意 くださ い。 2授業・中間試験のスケジュール
1-1.包括的所得概念とその実現性の限界
3所得課税における課税ベース（課税対象所得）の概念
包括的所得概念
（Comprehensive Income)(シャンツ・ヘイグ・サイモンズ概念）
所得とは、「２時点間における経済力（経済資源を支配する能力）の増加」を意味
現在における経済資源の支配力（消費）と、現在は支配（消費）していないが、将来 において実行できる経済資源の支配力（財産権価値の純増）の総和 担税力の指標となる課税ベースは、経済力（経済資源の支配力）の増加に寄与する全ての所得
従来の支配的学説であった、伝統的な分類所得税の考え方に対する批判として登場Y = C + ⊿K
1.所得課税----個人所得税
4 従来の支配的学説であった、伝統的な分類所得税の考え方とは？ 所得概念＝源泉説ないし周期説 ＝一定の源泉から周期的に生じるインカム・ゲインのみを所得 所得の異質性（担税力）を認めて、その異質性（担税力）に応じて各種所得への適用税 率に格差を設ける 批 判 ①非周期的所得、とりわけキャピタル・ゲインも経済力の増加に寄与するばかりでなく、 キャピタル・ゲインを非課税にすることは、租税回避行動の増加を招く。 ②源泉が異なる異質な所得であっても、異なる額の所得は、異なる額の経済力を有する。 ③所得源泉の多様化が進み、同一の納税者が複数種類の所得を獲得することが一般化し てきている。したがって、担税力の指標は、それらの総合所得として把握する必要がある。包括的所得概念が登場、その優位性を主張
＜生産要素（労働・資本・土地）を投資し、投資先が利潤を分配することで得る収益＞ ＜（生産要素のうち）資本や土地自体の値上がりによって、それらを譲渡した場合に生じる収益＞5
包括的所得概念の優位性
①所得課税ベースの包括化と各種所得の等しい課税上の取り扱いによって
水平的公平を実現する。
②包括的総合所得への累進税率構造の適用によって垂直的公平を実現する。
③課税ベースの包括化によって（＝課税ベースが広がることで）、そうでない場
合に比べて、税率の引き下げを図ることが出来て、労働供給などへの経済的阻
害効果を最小限に抑えるとともに、脱税行動への誘因を弱めて税務執行問題
の改善を図る
底辺＝課税ベース 高さ ＝税率 面積＝税収 底辺＝課税ベース 面積＝税収 高さ ＝税率 所得課税ベースの 包括化によって 課税ベースが広くなると・・？ 税率は低くしても同額の税収が達成 6 包括的所得概念の注意点 （１）包括的所得概念では、経済力（経済資源の支配力）の増加に寄与する全てを所得とする ことから、源泉が異なる労働所得、事業所得、資産所得、移転所得等はすべて、形態、実現/ 未実現などを問わずに、課税ベースに算入されることになる。 （２）課税ベースに算入される所得は２時点間の経済力の増加に寄与するものであることから、 それぞれの２時点における経済力の評価が必要となる。その場合、 ①たとえ所得として実現（受領または獲得）していなくても、インカム・ゲインまたは キャピタル・ゲインとして発生していれば、２時点間の所得として課税ベースに算入し なくてはならない。（例えば、保有資産の値上がり（売却等によって実現はしていない が）も経済力の増加に寄与するため） ②所得には物価調整（インフレ/デフレ調整）を行って、実質的な所得部分だけを課税 ベースに算入しなくてはならない。（例えばインフレ下で、物価上昇を反映した単なる 名目所得部分は、経済力実質的な増加には寄与していないため） ③経済力の増加に寄与するのは、純収益であることから、粗所得（収入）から、それ を得るために費やした必要経費は控除した純所得部分だけを課税ベースに算入しな ければならない。 包括的所得概念は、理論的には優れているが、その実現のために必要な経済力の正 確な評価は困難であり、現実の制度化（および税務行政）とは乖離せざるを得ない！ 7包括的所得概念と現実の所得税制度における所得との乖離
(1)「現在は支配（消費）していないが、将来において実行できる経済資源の支配
力（財産権価値の純増）」（＝⊿
K)の評価が、
包括的所得概念では発生ベースで
あるが、
現実には実現ベース
になること。
(1)の問題① 売却等の実現を延期して税負担の回避を図ることが出来る。
→贈与や遺産となれば所得税を完全に免れる→贈与・相続税の必要
(1)の問題② 特に累進課税の下で、実現時に税負担の急増が生じる
→課税負担を平均化する方法や、累進性の緩和などが必要
(2)包括的所得概念では、所得は、物価調整（インフレ/デフレ調整）を行った実質
的な所得とされるが、
現実には
資産や税率構造などをすべて正確に
物価調整
行うことは困難
である。
(3)包括的所得概念では、
市場を通さない自家消費（例：帰属家賃）も、経済力
（経済資源の支配力）とみなすが、
現実にはその評価は困難
である。
（例：土地の価格・・02年1,000万円で取得→03年1,800万円→04年3,000万円に値上り、03年に売却） 未実現キャピタル・ゲイン800万円 持ち家から享受するサービスの価値 実現キャピタル・ゲイン2,000万円 実現キャピタル・ゲイン1,200万円 8包括的所得概念と現実の所得税制度における所得との乖離
(4)贈与や遺産については、包括的所得税では、経済力（経済資源の支配力）の
増加として所得税の課税対象とされるが、
現実には贈与や遺産へ課税されるの
は僅少なケース
になること。
(5)包括的所得税では、その形態や源泉を問わず全ての所得が一様に課税ベー
スに算入されるが、
現実には、様々な特別優遇措置が多用されており
、例えば
経済政策上の目的から貯蓄やキャピタル・ゲインに軽課したり、社会政策上の
目的から社会保障給付の非課税や特別な控除等が適用されたりする。
→課税ベースが現実には狭くなることで、必要な税収を徴収するために適用
される税率が高くなる→水平的公平・垂直的公平および中立が達成困難
(6)包括的所得税では、その形態や源泉を問わず全ての所得が一様に課税ベー
スに算入されるが、
現実には、税務執行の限界から捕捉されない所得が生じる。
→納税者番号の導入による全国民の全所得捕捉や、徹底した税務調査など
が必要となるが、現実には行政コストの制約やプライバシーの保護といった
理由から限界がある。
9 インフレ調整を行わないと生じる、ブラケット・クリープとは？？ ～超 ～以下 2500万円 65% 2000万円 2500万円 60% 1500万円 2000万円 55% 1300万円 1500万円 50% 1000万円 1300万円 45% 800万円 1000万円 40% 600万円 800万円 35% 500万円 600万円 30% 400万円 500万円 25% 300万円 400万円 20% 200万円 300万円 15% 100万円 200万円 10% 0円 100万円 5% 課税所得 超過累進税 率 例）下記の税率構造の下で Aさんの03年のお給料は500万円 03～04年にかけて 10％という大幅なインフレ（物価上昇）が発生 →Aさんの所得に対して適用される最高税率25％ Aさんの04年のお給料は550万円（10％up) →実質的な経済力（＝所得）は03年と同じ ⇔Aさんの限界税率30％ →適用税率区分（ブラケット）が上がったことで、 税引後の所得（実質購買力）は低下 ブラケット・クリープ （名目）所得の増加にともなって、その増加部分が より高い税率区分（ブラケット）に押し上げられるた めに、より高い限界税率が適用されるという問題 （＝限界税率） →市場における財・サービスの価格すべてが 10％値上がりした状態 10 所得の捕捉率の格差 包括的所得概念では、経済力（経済資源の支配力）の増加に寄与する全てを所得とす ることから、源泉が異なる労働所得、事業所得、資産所得等もすべて同等に所得とされ るが、現実には、税務執行の限界から捕捉されない所得が生じる。
クロヨン問題
トーゴサン（ピン）問題
（9 ：6 ：4 ） （ 10 ： 5 ： 3 ： 1 ） 111-2.包括的所得概念実現の限界～新たな租税理論
支出税論の議論（1970-1980年代） 支出税の提唱ホッブス(1588〜1679)が起源～1930年代フィッシャーによる資本・所得理論 →第二次世界大戦後、カルドアによる『支出税』（1955）再提起 →アンドリュース論文（1974）によって、支出税制度の簡素化・簡略化を証明 支出税の主な前提 ①ライフサイクル・モデル一世代モデル →生涯所得＝生涯消費
②生涯にわたる税率不変 ③将来の稼得所得等すべて現在価値で評価 他 支出税とは 包括的所得税の主な主張 ①２時点間の経済力の増加に着目Y = C
Y = C + ⊿K
生涯所得＝生涯消費の前提で、課税ベースを消費とする税（直接税） →さらに、諸々の条件下における割引現在価値で、生涯消費＝生涯労働所得が成立し、 この場合、課税ベースは、消費と労働所得で同質 →支出税の課税ベースの算定は、労働所得、資産所得、資産売却収入、貯蓄引出額等の キャッシュインフローから、資産購入、貯蓄ないし投資、支払利子、借入金返済などの非消 費的キャッシュアウトフローを控除することで、消費（にあてられる資金）ベースを算定 12 支出税の優位性：簡素 支出税の問題点 ①消費されない生涯所得すなわち、遺産や贈与といった資産の移転をどうするか？ →遺産や贈与への課税を行わない場合は、大きな不公平が生じ、機会の平等が 損なわれ、税収不足が生じる。一方で遺産や贈与への課税を行う場合は、所得税 と同様の資産評価の困難という問題が依然として生じる。 ②生涯にわたって税率不変等という諸々の前提が非現実的 ③支出税では、資産の売買や借入れおよび返済等が課税ベースの算定に含まれること から、むしろ評価の困難や消費（に充てられる資金）の捕捉の困難が生じる。 ①資産純増の評価不要 包括的所得税における、「現在は支配（消費）していないが、将来において実行できる経 済資源の支配力（財産権価値の純増）＝ ⊿K」の評価（例：未実現のキャピタル・ゲイン 等）が不要 ②物価調整不要 ③減価償却不要 ③市場を通さない自家消費の評価不要 ④貯蓄収益（利子）に対する課税を二重課税とみなす場合、二重課税は解消支出税の実現は困難
（過去1950年代にインドとスリランカで導入されたが、「非現実的」との理由から、すぐに廃止） 所得税の難点を克服し、理論的にも優れた税として注目されるが・・13 最適課税論（1980年代以降）：資源の最適な配分を重視、柔軟な租税理論 最適な資源配分を重視＝納税者の経済行動（労働供給や消費行動等)を歪めない税 労働所得や資産所得等、源泉が異なる各種所得の「異質性」を重視し、この異質 性（一般には弾力性）に応じたふさわしい課税が各々提唱される。 近年の最適課税論：分配特性の異質性にも着目（公平性への配慮） 批 判 源泉の異なる所得が、階層別の所得分配で一定の性質を有する（＝資産所得が主とし て高所得層に分布し、逆に労働所得が主として低所得層に分布している）ことから、仮 に分配特性を重視した場合は、労働所得には軽課、資産所得には重課が主張される。 ラムゼー・ルール（ラムゼーの逆弾力性命題） 価格弾力性の低い財（課税により価格が上昇しても需要の減少が抑制される財、ex. 必需品）には重課、価格弾力性の高い財（課税により価格が上昇すると需要が減少 する財、ex.奢侈品）には軽課することが課税の中立性に適う。 また、生産効率性に拡張すると、労働所得が非弾力的（国境を越えた移動が困難）で あれば重課、資本所得が弾力的（資本移動が容易）であれば軽課することが課税の 中立性に適う。 14 二元的所得税（最適課税論：最適な資源配分を重視し、公平にも配慮） スウェーデン、デンマーク、ノルウェー、フィンランドで1980年代後半～1990年代に導入、 ←目的：優遇措置を利用した資産所得への課税回避を防止（資本所得ベース拡大） 税率 所得 資本所得（利子、配 当、株・土地等譲渡所 得、家賃など） 勤労所得（賃金、給与、賞与、社会保障 給付（年金や失業給付等）など） 50％ 40％ 30％
比例税適用
累進税適用
生産効率性の観点から、弾力的な資本よりも非弾力的な労働に重課する
ことを主張するラムゼー・ルールを前提に、公平性とのバランスに配慮
⇔税率引き下げ将来消費X2
現在消費X1
W
●1+ｒ
W'
15利子所得課税が貯蓄行動に与える影響
●ライフ・サイクル貯蓄理論（家計は現在と将来からなる二期間の最適な消費配分を考える） ●ある家計は現在のみ働いてWだけ所得を得たとする（将来は引退して働かない）。 図4-1 課税前の最適貯蓄行動 その人の 効用曲線 所得（W)＝現在消費(X1)＋貯蓄（S)・・・① 効用曲線と予算制約 線の交わる点 ＝その人に最適な現 在消費と将来消費の 選択 現在消費 貯蓄 将 来 消 費 （予算制約線の傾きの絶対値＝1+ｒ） ⇒ 効用関数U＝U(X1, X2) この家計の生涯の予算制約線 この貯蓄Sには利子率ｒの利子所得が生じる 将来消費(X2)＝（1+ｒ）×S 生涯を通じた予算制約式（①＋②） 所得（W) S＝ X2 （1+ｒ） ・・・② ＝X1 + （X2 1+ｒ） ● ● 16利子所得課税が貯蓄行動に与える影響
図4-1前提の状態に対して、利子所得税が導入
された場合の効果を考える。 →現在消費は利子所得税の影響は受けない（図4-1①式は変わらず）。 しかし、利子所得を得る将来消費は影響を受ける（図4-1②式は変化）。 課税後の予算制約線の傾きは、課税前（1+ｒ）と 比べて、利子率に対する税率分ｒｔ だけ低下する 。＝貯蓄収益率が低下
所得（Y) 余暇（L) 課税前傾き ＝1+ｒ 課税後傾き ＝{1+ｒ（1-ｔ）} ● この家計は、利子所得税を課 税されたことで、貯蓄意欲を 失って現在消費を増やす（代替 効果E→A）が、ある程度の将来 の可処分所得を確保するため に一定程度の貯蓄は増やす （所得効果A→E1）。 ＊代替効果の程度は、貯蓄の収益 弾力性によって異なる E A E1 利子所得に対する税額T （予算制約線の傾きの絶対値＝{1+ｒ（1-ｔ）} 課税後の生涯の予算制約線 ＝S（貯蓄）×ｒ（利子率）×ｔ（利子所得税率） 課税後の将来消費(X2) 生涯を通じた課税後の予算制約式（①＋③） 所得（W) {1+ｒ（1-ｔ）}X2 ・・・③ ＝X1 + ＝S×（1+ｒ） － T ＝S・（1+ｒ）－（S・ｒ・ｔ）＝S・{1+ｒ（1-ｔ）} S＝ X2 {1+ｒ（1-ｔ）}17 最適課税論の問題点：明確性・整合性の欠如 ①着目する「異質性」によって導出される税体系が異なる。 ②「異質性」の認識が多様化するほど、課税方法も複雑化し、最適な資源配分や所得 分配のいずれの効果も減殺されることになる。 ③一般に前提とされる各所得の「弾力性」を測定することが困難である。（実証研究に おいても一致した結論は（現段階では）みられない。） 最適課税論のメリット：柔軟性・現実性 ①所得の「異質性」に応じて、最適な資源配分を重視した中立的な（＝課税によって生 産要素供給になるべく変化を生じさせないような）税体系が導出される。 ②最適な資源配分のみならず分配特性という「異質性」にも応じた税体系の導出も可 能である。 ③現行の所得税体系は、包括的な所得ベースではなく、所得種類によって課税が異な る分類所得税体系にあることから、最適課税論に基づく、それぞれの所得の異質性に 応じた税体系は、実現可能性が高い。 18
1-3.所得課税の制度設計
課税単位
納税者の世帯のうちで、配偶者や扶養親族も所得を稼得している場合に、課税対象と なる所得を、所得を有する個人ごとに捉えるのか、世帯全体として捉えるのか。 考 え 方 稼得者個人を課税単位とし、稼得者ごとに税率表を適用する。 （実施国：日本、イギリス。アメリカ、ドイツは選択制） 夫婦を課税単位として、夫婦の所得を合算し均等分割(2分2乗)課税を行う。 具体的な課税方式としては、次のとおり ○ 独身者と夫婦に対して同一の税率表を適用する単一税率表制度（実 施国：ドイツ） ○ 異なる税率表を適用する複数税率表制度（実施国：アメリカ（夫婦共同 申告について夫婦個別申告の所得のブラケットを２倍にしたブラケットの税 率表を適用した実質的な２分２乗制度）） 夫婦及び子供(家族)を課税単位とし、世帯員の所得を合算し、不均等分割(n 分n乗)課税を行う。 （実施国：フランス（家族除数制度）） 夫婦を課税単位として、夫婦の所得を合算し非分割課税を行う。 （注 ） １． イギリス は、1990年 ４月 ６日以 降、合 算非 分 割課 税か ら個人 単位 の 課税 に移 行した。 ２． アメリカ、ドイツ では 、夫婦 単 位と個 人単 位との 選択 制とな って いる 。 （出 所 ） 財 務 省ホー ムペ ージ 各 種税 金の 資 料http://www.mof.go.jp/jouhou/syuzei/siryou/029.htm 類 型 個 人 単 位 合算非分割課税 均等分割法 (2分2乗課税) 合 算 分 割 課 税 不均等分割法 (n分n乗課税) 夫 婦 単 位 又 は 世 帯 単 位 OECD諸国29カ国中25カ国個人単位。 （日本は戦後から個人単位へ） 夫婦（世帯）単位→独身者世帯に比べて 夫婦世帯が、共稼ぎ世帯に比べて片稼 ぎ世帯が、低所得層に比べて高所得層 が、それぞれ有利になる等の問題点 19累進税率構造：所得税の公平に寄与（負担の垂直的公平を実現）
単純（総額）累進制度：前近代的な累進税率構造 日本では明治20年所得税創設～大正2年税制改正まで採用 単純（総額）累進制度における税負担額 Aさん（所得600万円） Bさん（所得601万円） 税負担＝600万円×20％＝120万円 税負担＝601万円×30％＝180.3万円 税引後所得600-120＝480万円 税引後所得601-180.3＝420.7万円 ～超 ～以下 2,000万円 50% 1,000万円 2,000万円 40% 600万円 1,000万円 30% 300万円 600万円 20% 0円 300万円 10% 課税所得 単純（総額） 累進税率 Cさん（所得5000万円） 税負担＝5000万円×50％＝2500万円 税引後所得5000-2500＝2500万円 一つの課税ベースに単一の税率を適用 問題税率区分の境界水準の所得で、税引後所得の逆転が生じる
税負担の増加度が急進的である
20超過累進制度：
現代的な累進税率構造
現代の所得税においては、この超過累進制度が採用される。 超過累進制度における税負担額 Aさん（所得600万円） Bさん（所得601万円） 税負担＝（300万円）×10％ ＋ （600万円－300万円）×20％＝90万円 税負担＝（300万円）×10％ ＋ （600万円－300万円）×20％＋ （601万円－600万円）×30％＝90.3万円 税引後所得600-90＝510万円 税引後所得601-90.3＝510.7万円 Cさん（所得5000万円） 税負担＝（300万円）×10％ ＋ （600万円－300万円）×20％＋ （1000万円－600万円）×30％＋ （2000万円－1000万円）×40％＋ （5000万円－2000万円）×50％ ＝2110万円 税引後所得5000-2110＝2890万円 一つの課税ベースをいくつかの所得区分（ブラ ケット）に分けて、各所得階層ごとに次第に累進 する税率を適用逆転現象は生じず、
平均税率は連続して上昇
～超 ～以下 2 ,00 0万円 50% 1 ,00 0万円 2,00 0万円 40% 600万円 1,00 0万円 30% 300万円 600万円 20% 0 円 300万円 10% 課税所得 超過 累進税率申告納税
源泉徴収
21課税方式
給与所得500万円＋利子所得1万円Aさんの1年間の収入 ＋配当所得10万円＋株の譲渡所得 100万円＋事業所得200万円総合課税
各種の所得はすべて合算して課税ベースとし、その合算した一つの課税ベースに対し て税率を乗じ、税額を算出する方式。水平的公平を達成する。さらに累進税率構造の 下で垂直的公平も達成する。分離課税（⇒分類所得税体系）
所得を発生形態、性質に応じて区分し、それぞれ異なる課税ベースとする。そしてそ のそれぞれの課税ベースに対して、異なる税率を適用して税額を算出する方式。納税方式
確定申告によって自ら、所得および税額の算定を申告し、納税を行う方式 所得を稼得する時点で、所得支払者によって算定された税額があらかじめ徴収され代 行して納税されることから、その所得を稼得した者（所得受取者）は、申告・納税が不 要となる方式 22控除：所得税の公平に寄与（各人の人的事情や社会政策的見地を配慮）
純
所
得
課
税
所
得
所
得
控
除
×
税
率
算
出
税
額
納税
額
税額
控除
●所得控除が除かれた純所得が、課税所得として税率が乗じられるので、この税率が累進的で ある場合、控除額について適用される最高税率が高いほど（高所得層ほど）軽減額が大きくなる。 ●所得控除の合計額（課税最低限）が大きくなればなるほど、納税人員は少なくなることから、税 務行政コストの抑制に寄与する。 ＊ 純 所 得 （収 入 マ イ ナ ス 経 費 ） か ら 、 一 定 額 を 控 除 （＝ 控 除 額 は 所 得 ベ ー ス か ら 除 外 さ れ る ） ＊ 税 率 適 用 後 の 算 定 税 額 か ら 一 定 額 を 控 除 （＝ 控 除 額 は 税 額 か ら 除 外 さ れ る ） 所得控除の性質 税額控除の性質 ●所得の大小に関係なく、同一の事情に置かれた納税者について、税額控除によって軽減される 所得税額が常に等しいという特徴（＝累進税率の下で、低所得層ほど軽減相対額が大きくなる）。 ●同様の性質を有する所得控除の適用と比較すると、税額控除の算定・申告まで手続きが必要 となる人員が増大することから、税務行政コストが上昇する。 232-1.法人の概念
2.所得課税----法人税
出資50万円出資金100万円を元手に開業
⇒開業初年度100万円の利益（法人所得）
法人所得100万円 ×法人税率30％＝30万円納税
配当35万円×所得税率30%＝10.5万円 株式会社 株主 比例税 政府 出資50万円 株主 法人の仕組み 税引後の手元資金 ＝100万円－30万円＝70万円 ⇒全額出資者へ分配する場合 配当35万円×所得税率30%＝10.5万円 法人の考え方①独立説（法人実在説）
法人という企業体は、株主（出資者）から独立した、それぞれ別々の経済主体である、と する考え方。 法人には法人の担税力（税を負担する経済力）があり、法人への課税は正当とされる。 法人の考え方②統合説（法人擬制説）
法人という企業体は、株主（出資者）の集合体に過ぎない、とする考え方です。 法人の利益は最終的には配当という形式で株主に還元され（るはずであり）、その配 当には、所得税が課税されることから、法人への課税は正当ではなく、法人と個人 （株主）の二重課税とされる。 法人所得100万円 ×法人税率30％＝30万円納税
配当35万円×所得税率30%＝10.5万円 株式会社 株主 比例税 政府 株主 配当35万円×所得税率30%＝10.5万円○
○
○
×
25 実 際 に は ･･
