渡 辺 和 夫

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リ トル トン に お け る価 格 の 意 味

渡 辺 和 夫

1冨皿皿W

ま え が き 価 値 と 価 格 原 価 と 価 格 会 計 と 価 格

1ま え が き

 リ

リ トル トンは1929年 のr会 計 に お け る価 値 と価 格』 と い う論 文 で価 値 と価

く ラ

格 との 区別 を主 張 し,さ らに1935年 の 『価 値 か 原 価 か 』 とい う論 文 で価 値 と 原 価 との違 い を強 調 した 。 前者 の 論 文 が価 値 と価 格 との関 係 を 論 じて い るの に対 し,後 者 の論 文 は価 値 と原 価 との 関係 を論 じて い る。 い ずれ も会 計 で 問 題 とす べ き こ とは価 格 あ るい は 原 価 で あ り,価 値 はそ の対 象 と な りえ な い と

い う論 旨で あ る。

'これ ら初 期 ρ 論 文 に あ らわれ て い る思考 を検 討 す る こ とは

,そ の 後 の展 闘

を 理 解 す る う え で と り わ け 重 要 で あ る 。 こ れ ら の 論 文 で 扱 わ れ て い る 問 題 は,一 方 に 価 値 を お き,他 方 に 原 価 と 価 格 と を お く と い っ た よ う に 対 立 的 な 関 係 と し て 提 出 さ れ て い る 。 本 稿 で は,価 格 を 中 心 に す え,価 値 と の 関 係,

(1)A.C.Li七tleton,"ValueandPriceinAccounting,"TheAccountin8Revieω, September,1929,pp.147‑154.

こ の 論 文 は リ トル ト ン の 論 文 集 に 再 録 さ れ て い る.(EssaysonAccountancy,

UniversityofIllinoisPress,1961,pp・219‑227・)し か し そ の 再 録 の 仕 方 は,元 の 論 文 を か な り 自 由 に 分 断 し,字 句 の 修 正 や 削 除 を 相 当 行 な っ て い る.そ の た め 両 者 の い ず れ か ら 引 用 す る か に よ っ て か な り違 い が 出 て く る も の と 思 わ れ る.以 下 の 引 用 は 元 の 論 文 に よ る.

(2)A.C.Little七 〇n,̀̀ValueorCost,"TheAccountin8Revieω,September,1935,

pp.269̲273.

208商 学 討 究 第25巻 第1・2号

お よ び 原 価 と の 関 係 を 明 らか に し,会 計 と価 格 と の 関 係 に つ い て 当 時 の リ ト ル トン は い か に 考 え て い た か,を さ ぐ っ て み た い 。

皿 価 値 と 価 格

リ トル トン は 価 値 と 価 格 と の 違 い に つ い て つ ぎ の よ うに 述 べ て い る 。

「価 値 は い か な る 価 格 で あ るべ き か に つ い て の 見 積 りで あ る の に 対 し,価 格 そ の も の は 確 定 した 事 実 で あ る。 価 値 は 物 の 相 対 的 重 要 性 に つ い て の 主 観 的 な 見 積 りで あ る 。 しか し価 格 は そ の よ うな 主 観 的 見 積 り相 互 間 の 妥 協 で あ り,そ の 物 が 交 換 され る 貨 幣 の 数 量 に よ っ て 測 定 され る。 そ こ で,契 約 を す る の に 二 人 が 必 要 で あ る の と 同 じ よ うに,価 格 を 形 成 す る に は 二 人 の 競 合 的 な 意 図 が 必 要 で あ る 。 だ が 価 値 は 他 方 と関 係 な く一 方 の 意 図 に の み 存 在 し う

る。 しか レ,完 結 した 取 引(closedtransactions),す な わ ち 交 換 を 除 い て 経 済 的 な 意 味 で の 価 格 は ま っ た くな い 。 そ の 他 の い わ ゆ る 表 示 価 格(price tags)は す べ て 見 積 りで あ り,試 験 的(tentative)な 価 格 で あ る。 入 札 価 格

      り

(bids)お よ び 申 込 価 格(offers)は 価 格 で は な い。 そ れ らは 価 格 を 見 つ け る,

くの

す な わ ち 二人 の評 価 に 共 通 す る場 を 見 つ け る試 験 的 な試 み で あ る。」(傍 点 は 強 調部 分 を示 す)

こ こに は二 つ の指 摘 が あ る と思 われ る。 ひ とつ は 価 値 と価 格 との一 般 的 な 相違 に つ い て の指 摘 で あ る。 す なわ ち,価 値 は見 積 りで あ り,主 観 的 で あ り 相 手 と無 関係 に存 在 す る の に対 し,価 格 は確 定 した 事 実 で あ り,主 観 的見 積

り相 互 間 の 妥協 で あ り,相 手 の 存 在 が必 要 で あ る とい うこ とで あ る。 い まひ とつ は 日常 的 な意 味 で の価 格 と経 済 的 な意 味 で の価 格 との相違 に つ い て の指 摘 で あ る。 通 常,価 格 と い う場 合,そ こに は表示 価 格,入 札価 格,申 込 価 格 とい った 用 い方 が 含 まれ て い る。 しか しそれ らは見 積 りであ り,試 験 的 な価 格 にす ぎず,経 済 的 な意 味 で の価 格 を見 つ け る前 段 階 に属 す る もの で あ る。

経 済 的 な意 味 で の価 格 は,完 結 した 取 引 す な わ ち交 換 とと もに 存 在 ず る。 リ

リ トル ト ン に お け る 価 格 の 意 味

²⁰⁹

トル トぞが価 格 と い う場 合,こ の よ うな経 済 的 な 意味 を さ して い る。 この経 済 的 な意 味 で の価 格 に つ い て は さ らに こ う述 べ て い る。

「売 上 が あれ ば,価 格 が 現 われ る。 売 手 はかれ が要 求 した よ りも もっ と手 に 入れ られ た か ど うか ま った くわ か らな い。 な ぜ な ら,買 手 の評 価 は か れ 自 身 の 心 の 中 に あ り,か れ が 支 払 った価 格 に はな い か らで あ る。 完 結 した 取 引

くの

の価 格 は,通 常,買 手 の評価 に つ い て の確 定 的 な表 現 に きわ め て近 い 。」 売 手 と買 手 との交 換,す なわ ち完 結 した 取 引 に よって価 格 が 成 立 す る。 売 手 に と って それ は売 上 のあ った と きで あ り,買 手 に よる評 価 の確 定 的 な表 現 を 意 味 して い る。 こ こに確 定 的 とい うの は,買 手 が ど う評価 したか を意 味 す る もの で は な く,買 手 が 買 うこ とを納 得 した 表 現 とい うよ うに理 解 で き るで あ ろ う。 取 引 が実 際 に行 なわ れ る まで は,売 手 も買 手 も主 観的 な評 価 を もっ てい るに す ぎず,交 換 に よって は じめ て 客 観 的 ・確 定 的 な 表 現 が 与 え られ る。 この 時 点 に お い て価 格 が 成 立 す る。 こ う した 意 味 で の価 格 と価 値 とを リ

トル トンは 区別 す べ きで あ る と主 張 して い る。 そ れ は なぜ で あ ろ うか。

「『価 値 』 お よび 『価 格 』 とい う用 語 は,同 意 語 とす る よ りも区 別 した 方 が よい。 一 つ の要 素 で は な く二 つ の要 素 が 存 在す る。 す なわ ち,個 人 の 主観 的 な見 積 りお よび完 結 した取 引 の客 観 的 な 記号 で あ る。 そ れ らは 人 の影 が かれ 自身 で あ るの と同 じで は な い。 た とえ長 期 間 の使 用 が 会 計 上 のr価 値 』 とい

  の  

う言葉に確 固 と した承認を与えてい ると して も,そ の よ うな用語法は 明確 な

・ …(5)

概 念 差 異 を あ い ま い に し,混 乱 さ せ る た め 認 め るべ き で な い 。」

本 来,意 味 の 異 な る も の に は 別 の 名 称 を 用 い るべ き で あ る 。 も ち ろ ん,た だ 単 に 別 の 名 称 が あ れ ば よ い と い う こ と で は な く,そ れ ぞ れ の 意 味 内 容 に 応

じて 明 確 に 使 い 分 け る こ と が 要 求 され る。 こ う した 主 張 の 背 景 と して い え る こ とは,こ れ ら価 値 と価 格 と い う用 語 が,当 時,き わ め て あ い ま い に 使 用 さ れ て い た こ と を 物 語 っ て い る 。 あ る 場 合 に は 同 意 語 の ご と く使 用 され て い た た め,多 くの 誤 解 を 生 じて い た も の と 思 わ れ る。 リ トル トンは,そ れ ぞ れ の

(4)Ibia・,P・149・

(5)Ibid.,p,150.

210

意 味 を 明確 に区 別 し,議 論 の混 乱 を まね か な い よ うに指 摘 した もの で あ る。

皿 原 価 と 価 格

原価 と価 格 との関 係 を知 る うえ で興 味深 い のは,リ トル トンに よるつ ぎの 二 式 の 比較 で あ る。

価 格=原 価+利 益(1) 価 格 一原価 一利 益 ②

・ これ らの式 は,一 見 同 じこ との よ うに 思 われ る。 しか し リ トル トンに よれ ば,こ れ ら二 式 が 意 味 して い る こ とは基 本 的 に 異 な る とい う。

「数 学 的 に は,等 式 の あ る項 目の移 項 は 表 現 を 変 え な い。 計 算的 セとは,三 要 素 す べ て がわ か って いれ ばそ の結 果 は 同 じで あ る。 レか し経 済 的 に は 等 式

は 同一 で な い。 『価 格 』(価 値)は 派 生的 な要 素 で は ない。 なぜ な ら,『 利 益 』 は交 換 が 生 じる まで 未 知 で あ り,前 も って原 価 に 加 算す る こ とは で きな いか

らで あ る。 利 益 は 画 一 的 に 原価 に 加 算 され る割 合 で は ない。 実 際 の価 格 お よ び実 質的 な利 益 は 交換 が 生 じる と同時 に あ らわれ る。 そ の と き まで最 初 の等 式 は,本 来,申 込 価 格 一原 価+期 待利 益 で あ る。 しか し現 実 に は,価 格 よ り もむ しろ利 益 が 重 要 な未 知 の もの で あ る。 交 換 が 生 じた の ち に 価格 が わか

り,原 価 が わか り,そ して両 方 の差額 と して利 益 が 生 まれ る。 価 格 で な く利 益 が 派 生 した もの で あ る。 そ れ ゆ え,価 格(も し くは価 値)は 派 生 的 な もの で あ ると い う素 朴 な意 味 を含 む と ころか ら,最 初 の 等式 に よ って諸要 素 を 考

(6)

え る の は 誤 ま りで あ る 。」

これ らの 式 で 考 察 され て い る の ば,価 格 ・原 価 ・利 益 の 相 互 関 係 で あ り, そ れ ぞ れ の 要 素 が ど の よ うな 順 序 で 導 び か れ て くる か に つ い て の 解 明 で あ る 。 リ トル トン に よれ ば,② 式 の よ うな 発 想 が 適 切 で あ る と い う。 交 換 に よ り価 格 が 決 定 さ れ,そ れ か ら控 除 され る も の と して 原 価 が 存 在 し,そ の 結 果 利 益 が 生 ま れ る 。 した が っ て 利 益 は,価 格 と原 価 と の 差 額 と して 派 生 的 に 出

リ トル トγにおけ る価格 の意味211

て くる。

こ う した 相 互 関 係 に つ い て の 理 解 に も とつ い て,価 格 と原 価 と の 関 係 が 論 じ られ て い る 。 リ トル トン に よれ ば,原 価 は 価 格 の 限 定 要 素 で あ る と い う。

そ の 意 味 は こ うで あ る 。

「価 格 と の 関 連 に よ る原 価 の 本 質 は,そ れ を 超 え る と生 産 が 維 持 で き な い

  の    

とい う供 給 面 で の価 格 の限定 要 素 を提 供 す る こ とに あ る。 人 は他 の項 目で 償 な うに 十 分 な利 益 を あげ る こ とに よ り,総 生 産 物 の一 部 を 継続 的 に実 際 原 価 以 下 で 販売 で き る。 また 人 は そ の 試み が一 時 的 であれ ば,生 産 物 のす べ てを 実 際 原価 以 下 で販 売 で き る。 しか しす べ て の生 産 物 を常 に原 価 以下 で 販 売 す る こ とは,じ きに全 資 本 を使 い果 たす こ とに な り,そ の 生産 者 が除 去 され る

の

こ とか ら,生 産 者 の原 価 は か れ の 限定 要 素 とな る 。」

売 手 に と って生 産 物 を い くらで 売 るか は 自由 であ る。 原 価 よ りも高 い価 格 で 売 る こ と も,ま た それ よ りも低 い価 格 で売 る こと もで き る。 しか し,原 価 以 上 で売 らな けれ ば 利益 は 生 まれ な い。 そ う した 状 態 を 継続 させ る な らば, 次 第 に資 本 が減 少 して,結 局 は 生産 そ の もの を続 け る こ とが不 可能 に な る。

原 価 が価 格 の 限定 要 素 で あ る とい う意 味 は,売 手 が利 益 を あ げ るた め の限 界 で あ る とい うこ とに な る。 さ らに つ ぎの よ うな説 明 もな され て い る。

「それ ゆ え原 価 は利 益 の 加 算 に よ る価 格 の基 礎 で は な く,そ れ は実 際 に交 換 が 行 な われ る数 字 を 見 つ け 出す過 程 に お い てr試 験 的 な価 格』 か ら連 続 的 に 減 算 され る操 作 限 定(workinglimit)で あ る。 人 び とが どれ だ け 支 払 う か を 推測 し,そ れ が うま く行 か な い な らば,そ の 申込 価 格 か ら幾 らか を控 除

して再 び推 測 す る。 原 価 は この 連 続的 な減 算 の過 程 に お け る警 戒 点 で あ る。

そ れ は短 期 間 も し くは数 項 目に つ い て無 視 され る こ と もあ るが,究 極 的 に は

く  

そ の 支 配 が 効 力 を もつ 。」

売 手 が 価 格(売 価)を い く らに す る か は,買 手 の 反 応 に あ わ せ て 決 定 され る。 価 格 が 高 す ぎれ ば 生 産 物 は 売 れ な い 。 売 手 は 序 々に 価 格 を 下 げ る こ と に

(7)Jbid.,p.151.

(8)Ibi4りp.151.

/

212

よって 買手 の反 応 を み る。 この価 格 引下 げ過 程 に お け る警 戒 点 が 原価 な ので あ る。

IV会 計 と 価 格

会 計 は なぜ 価 格 あ るい は原 価 と関 係 し,価 値 と関 係 して は な らない の で あ ろ うか。 この問 題 に 対 す る リ トル トン の解 答 は,原 価 主 義 を終 始 主 張 しつ づ け た リ トル トンの会 計 思 考 を知 る こ と と不 可分 に 結 び つ い て い る。

「あ る意 味 で価 格 す な わ ち 言葉 と数 字 は,相 互 に 満足 の ゆ く商 品 の 交 換 と い う現実 を表 わ す 記 号(signsand'simbols)に す ぎな い。 そ して それ は 正 確 に は,価 格 が 会 計 と接 触す る現 実 と して の こ の記 号表 現 の能 力 にあ る。 会 計 は,無 限 に多 様 な取 引 の 分析 す べ て にお い て,ま た無 数 の財 務 的 事 象 の 記 録 に お い て,そ の時 の現実 を永 続 的 な数 字 表 現 とす る,つ ま り算術 的 な集 計

くの

(summarization)と 操作 に適 応 す る記 号 に しよ うと努 め て い る。」

言 葉 と数 字 に よ って表 わ され る価 格 は,商 品 が 交 換 され る現 実 を表 わ す 記 号 に す ぎな いけ れ ど も ∫多様 な取 引 を分 析 し,無 数 の財 務 的 事 象 を記 録 す る に は 適 して い る。 会 計 が 求 め て い るの は。 そ う した現実 を 永続 的 な数 字 表 現 と し,算 術 的 な 集計 お よび 操 作 を 可能 にす る こ とで あ る。 す で に述 べ た よ う に,価 格 は客 観 的 ・確 定 的 な表 現 で あ り,会 計 の こ う した 要 求 に 適 して い る とい うの で あ る。

「会 計 記 録 に原 価 価 格 を用 い る こ と をわれ われ が ため らわ な い こ とは た し

か で あ る け れ ど も,こ の こ と は そ の 数 字 を 価 値 と考 え る の と 同 じで は な い 。 原 価 価 格 は 確 定 した 事 実 で あ り,支 出 で あ り,完 結 した 取 引 で あ る。 した が っ て そ れ は,し か る べ き時 期 に 原 価 価 格 が 利 益 の 計 算 に お け る 適 切 な 要 素 と な る と き に,事 実 が 見 の が され な い よ うに 『試 験 的 な 』 記 録 を要 求 す る。 し か し物 自体 に つ ぎ に 何 が 起 る の か,そ の 価 値 は どれ ほ どで あ る の か は 乳実 際 の 交 換 が 生 じ る ま で わ か らな い 。 記 録 は 価 値 を 表 わ そ う と す る も の で は な

リ トル ト ソに お け る価 格 の 意 味

²¹³

く,む し ろ い わ ゆ る 原 価,支 出,未 決 定 項 目(aniteminsuspense)を 示 す

く 

もので あ る。」

会 計 記 録 に原 価 価 格 が用 い られ る のは,そ れ が 確 定 した 事実 で あ り,支 出 で あ り,完 結 した取 引 だか らで あ る。 こ こで 原価 価 格 とい う用 語 が使 用 され て い る のは,購 入 面 に 着 目 してい る た め で あ る。 こ う した 原 価 価 格 の 記 録 は,つ ぎに再 び価 格 が生 じる ま で,未 決 定 の状 態 に お かれ る。 つ ぎに価 格 が 生 じる と き とい うの は,利 益 の 計 算 を す るた め の価 格(売 価)が 確 定 す る と きを さ して い る。 そ れ まで会 計 記 録 は未 決 定 の 状 態 を示 す こ とに な る。

会 計 が この よ うに 価 格(原 価 価 格 お よび売 価)と だけ 関 係 す る とい うこ と は,企 業 管理 者 に と って そ う した 記 録 だ け が 重要 で あ る とい うこ とを 意 味 す る もの で は な い。 会 計 に よる 記 録 能 力 の 限 界 を 示 した もの で あ る。 会 計 は

「価 格」 とい う事 実 の範 囲 内 に と ど ま らな けれ ば な らない,と い うの が リ ト ル トンの見 解 で あ る。 そ れ は つ ぎの よ うな 言葉 に よ って象 徴 され て い る。

「会 計 が こ の事 実 とい うい か りを 解 か れ る と き,そ れ は心 理 的 な見 積 りと い う海 に流 れ 出 し,そ れ らが 企業 管理 者 に と って重 要 で あ る と して も,そ う

(11)

す る こ と は 会 計 の 表 現 す る 能 力 を 超 え て い る 。」

リ トル トン の 原 価 主 義 は,こ の 時 期 に お い て す で に 強 い 信 念 と な っ て い た よ うで あ る。

⑩Ibid.,P」51.

(1】)Ibid.,p.150.