地方財政論
講義ノート
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佐藤主光（もとひろ）
特徴その１：多様な税目
出所：総務省資料 平成28年度地方財政計画ベース
出所：総務省資料
特徴その２：
その３：経済に優しくない税制
• 我が国の法人税率は諸外国（ＯＥＣＤ平均＝約
25％）に比べて高い
高くしているのは地方法人課税
• 地方法人課税の課題
対外的＝国内立地企業の国際的競争力・我が国の立地競争力を阻害
対内的＝一人当たり税収の地域間格差・税収の不安定
• 地方法人課税の見直し⇒対症療法的
地域間格差＝法人二税の一部国税化
赤字法人課税＝外形標準課税の拡充
• 理念先行的＝応益課税としての地方法人課税
⇒ 実態は「取りやすいところから取る」、地域活性化の阻害要因？
5参考：課税と国際競争力
• 消費税を軸にした税体系の構築 • 再分配＝個人所得課税（国税）の強化 7 経済産業省：外資系企 業動向調査（2012年調査） 法人税・社会保険料＝ 源泉地主義課税 消費税＝仕向け地主義課 税 課税地 日本 日本 輸出品 税負担が製品価格を 引き上げ 税負担は還付 輸入品 非課税 課税 企業の誘因 ＝税負担の低い海外で生産・日 本に輸入・第3国に輸出 税負担は国内で 完結・国際競争力に影響 せず参考：外形標準の課税ベース
特徴４：法人課税に偏った超過課税
• 超過課税は法人課税（法人事業税・法人住民税）に偏重して きた ⇒法人課税に偏った「限界的財政責任」 課税の建前 応益原則＝受益に見合った負担 課税の経済 効果 税負担の転嫁 納税コストの増加 グローバル化に応じた機動的対応の欠如 課税自主権 行使の帰結 法人企業に偏った超過課税 住民に対する応益課税の不徹底⇒住民の財政 責任（コスト意識）の欠如法人県民税特
例制度
：使途途と税収
11奈良県
超過課税対象
事業は超過課
税収入だけで
賄われている
わけではない
⇒他の財源も充当
・「お金に色はない」・・・
⇒実態は一般財源？
参考：法人税の負担の建前と実際
建前（制度） 実際（経済的帰結） 利益を出している法人企業 雇用・賃金の低下⇒労働者の負担 製品価格への上乗せ⇒消費者の負担 税の支払い≠税の負担 税負担の転嫁 従来の地方税改革は「理念先行型」？ ＝原則論に引きずられてきた傾向あり ⇒経済的帰結に基づく政策論・制度設計が不可欠こんなところで地方税
• 意外と身近な地方税 環境政策とエコカー減税⇒減税されるのは自動車取得税＝都道府県税 軽自動車とＴＰＰ問題＝日本の軽自動車優遇への米国の反発 ⇒原因は自動車と軽自動車で異なる課税基準 自動車税＝都道府県税；軽自動車税＝市町村税 ふるさと納税＝自治体への寄付金税制 ⇒地域間での「過剰な返礼競争」＝租税競争？ 空き家と固定資産税 固定資産税による小規模住宅の優遇措置が助長15
小規模住宅への優遇措置
区分 固定資産税 都市計画税 小規模住宅 用地 住宅の敷地で住宅１戸 につき200m2まで 評価額×１／6 評価額Ｘ１／3 一般住宅用 地 住宅の敷地で住宅１戸 につき200m2を超え、家屋 の床面積の10倍まで 評価額Ｘ１／3 評価額Ｘ2／3 「空家等対策の推進に関する特別措置法」 （平成26年法律第127号）の規定に基づき、 市町村長が特定空家等（注１）の所有者等 に対して周辺の生活環境の保全を図るた めに必要な措置をとることを勧告した場合 は、当該特定空家等に係る敷地について 固定資産税等の住宅用地特例の対象から 除外することとする。 注１：周辺の生活環境の保全を図るため に放置することが不適切な状態にある空家 等車体課税
車種 マツダデミオ1.3 13C-V ダイハツタント 新車価格 129.0万円 131.0万円 燃費 10/15モード23.0km/l 10/15モード22.5km/l 自動車税・軽自動車税（年 あたり） 34500円 7200円 重量税（年あたり） 12600円 4400円 軽自動車税:増税を検討…取得税廃止の財源 毎日新聞 2013年08月27日 政府は、２０１５年に廃止される自動車取得税の代替財源として、軽自動車税を増税する検討 を始めた。普通車の自動車税より低い軽自動車税は、米国から「不公平」と指摘され、環太平洋 パートナーシップ協定（ＴＰＰ）交渉でも焦点の一つになっている。 17 平成26年度税制改正 軽自動車税 ＝平成 27 年度以降新車購入された四輪・三輪について税率の引上げ （自家用車1.5倍、その他1.25倍）小規模住宅への優遇措置
区分 固定資産税 都市計画税 小規模住宅 用地 住宅の敷地で住宅１戸 につき200m2まで 評価額×１／6 評価額Ｘ１／3 一般住宅用 地 住宅の敷地で住宅１戸 につき200m2を超え、家屋 の床面積の10倍まで 評価額Ｘ１／3 評価額Ｘ2／3 「空家等対策の推進に関する特別措置法」 （平成26年法律第127号）の規定に基づき、 市町村長が特定空家等（注１）の所有者等 に対して周辺の生活環境の保全を図るた めに必要な措置をとることを勧告した場合 は、当該特定空家等に係る敷地について 固定資産税等の住宅用地特例の対象から 除外することとする。 注１：周辺の生活環境の保全を図るため に放置することが不適切な状態にある空家 等ふるさと納税：カニ返礼で寄付７億円 北海道・根室
「ふるさと納税」制度で、北海 道根室市への２０１５年度の 寄付者数は約３万６６００人 の見通しとなり、制度が始 まった０８年度から１４年度ま での平均に比べ約６４０倍に 増加する見込みであることが 分かった。寄付金額は約５０ 倍の約７億２０００万円に達 するとみている。 市によると、１４年度までは寄付者にしおりとお礼の手紙を送っており、寄付は年 平均５７人・１３４２万円だった。しかし、今年６月から外部サイトと連携し、１万円 以上の寄付者に希望する特産品を返礼する仕組みを導入すると、１１月までに 約１万７００人・約２億円の寄付があった。寄付金控除の期限が迫った今月は、１ ０日間で２億５０００万円の申し込みがあったという。特産品は９０品から選べる が、花咲ガニなどのカニ類を希望する人が３分の２以上を占めるという。 毎日新聞2015年12月14日-50.00 0.00 50.00 100.00 150.00 200.00 250.00 300.00 350.00 400.00 450.00 0 200 400 600 800 1,000 1,200 1,400 1,600 （ 一人あ た り ネ ッ ト 収支 (千円） 一人あたり市町村税収(千円） 1人あたり市町村税収とネット収支 平成27年度実績
参考：「有害な租税競争」？
競争のタイプ 特徴 具体例 良い競争 切磋琢磨型 ・規律づけ（効率化） ・地域振興策の「アイディア合戦」 ・新興企業・産業の育成 悪い競争 ゼロ・サムゲー ム型 ・補助金の陳情合戦 ・既存企業の誘致合戦＝典型的な租税競争 23地方分権の形態
• 地方分権の形態は「一様」ではない タイプその１： 支出サイドの分権化＝国の規制・関与の縮小 収入サイドの分権化＝自主財源（地方税）の拡充・補助金の削減 タイプその２： 量的分権化：「地方における歳出規模と地方税収の乖離を縮小」 質的分権化：地方の課税自主権（税率の選択、課税標準（控除、課税評価額）の 決定、徴税）の強化 ⇒財政面における「自己決定権と自己責任」の確立 • 支出・収入の分権化の「程度」も多様（例：課税自主権の多様性） ⇒地方分権の経済的・社会的ネットの便益は分権化の形態（デザイン）に依存 25地方分権のタイプ：まとめ
量的分権化
質的分権化
支出サイド
地方支出の比重拡大
現行：
国：地方＝
4：6
国の関与・規制の縮小
条例制定権（上書き権）
収入サイド
税源移譲
現行：
国：地方＝
6：4
地方の課税自主権の強
化
分権化定理
参考：分権化と地方の財源
27一般財源
特定財源
一般補助金 地方税 特定補助金 地方債 一般補助金化（一般財源化） ⇒地方の裁量の拡充 国の（暗黙裡の）信用 保証の廃止 課税自主権 の拡充 収入サイドの分権化 ⇒地方の自主財源の比率 の拡充（補助金依存の引き下げ）望ましい地方税
• 地方が課税自主権を行使するのに「望ましい地方税」の条件
課税自主権＝税率の選択・徴税
応益原則（限界的財政責任）
「地方税は地域社会の会費」としての地方税
納税者にとって税負担が明瞭（＝財政責任）⇒コスト意識の喚起
少ない偏在性⇔地域間財政力格差
固定性・安定性⇒安定的な財源確保
⇒住民と地方自治体が「正面から向き合い、自らの責任と負担で施策を進める姿
勢」を促進
国と地方の間での機能配分
資源配分 地方公共財（サービス） 地方自治体 国家公共財（サービス） 中央（国） 所得再分配 中央 経済安定化 中央 政策目的 国税 ・財源確保 ・再分配＝応能原則 ・経済成長の促進 地方税 ・財源確保 課税原則＝応益課税の徹底応益原則の実際
• 税負担が受益に「対応」
⇒ただし、受益と負担が厳密に（限界的に）一致しているわけではない。
⇒応益課税≠公共サービスの価格づけ・目的税
• 応益と応能の連続性：受益と負担の乖離が大きい（関連が希薄な）ほど、応益原則
から乖離。⇒フラット化された住民税（所得割）は累進課税よりも「相対的」に応益
性を持つ。
• 「説明責任」としての応益課税
⇒税負担の根拠を納税者に明確化（受益するから負担するのか、担税力がある
から負担するのか）⇒納税者からの「信認」・地方税への「評価」
応益性
応能性
大
小
大 ●累進的所得税 ●均等割 ●固定資産税 ●比例所得税 ●地方消費税応益原則と応能原則
望ましくない地方税
帰結
税収の不安定性
公共財・サービス供給が不安定
税源の地域間偏在
地域間不公平
課税ベースの地域間移動
財政的外部効果（租税競争）と税収確保
の困難
財政責任（応益原則）の欠
如
放漫財政の放置
超過課税とは？：教科書編
33• 超過課税＝標準税率（地方税法の定める税率）を超えた税率で課税すること
自治体の課税自主権の行使
法定外税（普通・目的）も地方の課税自主権の一つ
• 何のための課税自主権か？
地方の主体性＝自らの負担を自らが決める
限界的財政責任＝自治体が決めた支出の負担は「地域の会員」（住民・企業）で負う
本報告の強調点：超過課税の実態と課題は？
自治体
予算
義務的な支出
交付税・補助金等
裁量的な支出
地方税
裁量的支出増 超過課税 受益と負担の連動 ＝コスト意識の喚起残余（調整）変数としての地方税
• 地方独自の支出の増加 －地域住民からの要請による福祉・教育サービス等の拡充 ー割高な人件費、公共事業費等無駄な（住民に還元されない）支出 ⇒地方税負担に反映＝「限界的財政責任」 • 地方支出増の財政的帰結が明確化⇒地方財政への住民の関心と監視を喚起 • 地方予算の「ハード化」 －「先決変数」としての政府間財政移転 －「残余変数」としての地方税 ⇔ 「ソフトな予算制約」 ・現実は残余変数が曖昧⇒国からの補助金（財政移転）期待 「国が何とかしてくれる」＝モラルハザード参考：課税自主権
• 「地方においてもまずは自ら汗をかいて行政改革に取り組み、・・・超過課
税や法定外普通税・目的税などの課税自主権の活用・・・により歳入確保
に努めることが必要」（政府税制調査会「わが国の税制の現状と課題」（平
成
12年7月1４日）
• ｢地方において法人所得に課税することについては、徴税しやすい税源に
安易に依存していること・・・選挙権を持たない法人への課税は・・住民へ
の説明責任を曖昧にする」（ 「経済社会の自足的発展のための企業税制
改革に関する研究会」 （平成
17年7月） ）
• 「課税自主権の活用は、地域における受益と負担の関係の明確化につな
がるものであり・・・住民と正面から向き合い、自らの責任と負担で施策を
進める姿勢が求められる。」（政府税制調査会「少子・高齢化社会におけ
る税制のあり方」（平成
15年6月17日）
国の地方への財源保障
地方支出＝地方収入 自治事務 法定受託 事務 国の関与・規制 一般財源 特定財源 国の財源保障 表裏一体の国の関与と地方の甘え 国の保護者責任？ 地方財政法第13条第1項「（地方が）新たな事務を行う義務が負う場合において は、国は、そのために要する財源について必要な措置を講じなければならな い」 地方財政計画＝国（総務省）が見積もった 地方全体の歳出の見通しと所要の財源措置参考：交付税制度の見直し
狙い 具体化 国と地方の役割分担（責 任）の明確化 ・財源保障を国が支出を義務付けた範囲・水準に限定した上、 （所定の配分基準の基づく）「交付金」を導入 地方の裁量を最大限尊重 ・使途の詳細は縛らない「交付金」による財源保障 成果（アウトプット・アウトカム）による評価 ・一般補助金としての使途を問わない「新たな交付税」 地域間の格差是正 ・交付税は財政調整（原則「一人あたり一般財源」に平準化） に特化＝現行の基準財政需要（交付税）の包括・簡素化 財政規律の確保 ・「納税者」にコストの見える化＝交付税額とリンクした交付 目的税（法定分＝所得税・消費税等の再編成） 地方分権・地方創生に即した財政移転制度の構築へ 格差是正と地方の自立の両立 関連： 社会資本整備総合交付金 防災・安全交付金 関連： 新型交付税？参考：コウモリとしての交付税
• 地方財政計画＝財源保障は予算ベース ⇒決算＝一般財源（地方交付税）の使途には地方の裁量 特に単独事業（投資・一般行政経費）に裁量は働き易い⇒計画と決算のかい離 地方自治＝単独事業への裁量か納税者への説明責任＝財源保障の根拠か？ 39 交付税の役割 交付税の用途 予算ベー ス 国が決めた政策・事業を着実に 実施するための財源保障 財源保障＝基準財政需要に即 するべき 決算ベー ス 地方の裁量・主体性を重視した 一般財源 使途は地方の自由に委ねるべ き 幅広い財源保障＋マーブルケーキ状の一般財源と特定財源 ⇒一般財源＝地方の裁量と特定財源＝国の関与の役割分担も不明瞭 参考；補助事業の補助裏は一般財源を充当これからの地方財政
当面 見える化を通じた課題発見（気づき）と改革への誘因付け 優良事例の横展開（類似団体への積極的発信） ボトムアップの改革＝自治体による主体的な取り組み⇒改革に継続力 改革のキー 民間委託（ＰＰＰ）・ＩＣＴ化による仕事（業務）改革 広域化による自治体間の連携（例：連携中枢都市構想など） • 道府県による広域化・連携の斡旋 中長期 より多くの自治体の自立促進（広域化・連携を含む）＝国を「最後の拠り所」としない自治体を増やす 自立困難な自治体には別途支援（例：特別交付税・交付金の活用） 多様な地方自治体（地方ｓ）＝自治体の規模・財政力に応じた分権（権限・税財源の配分）・広域化、連携地方税改革
法人二税に代えて個人住民税や固定資産税（土地等）の強化 税率引き上げよりも課税ベースの拡大（所得控除・負担緩和措置の見直し） ⇒経済に支えられる税制から経済を支える税制への転換 「地方税については、行政サービスの受益に応じてその費用を広く分担するという 考え方が重要であることを踏まえ、住民税や固定資産税等について充実を検討す べきである。」（政府税制調査会「法人税の改革について」（2014年6月）） 「望ましい地方税」へ 理念＝住民への応益課税＝財政責任が原則 中立性＝課税ベースを広く、税率を低く ⇒経済成長・活性化と整合的 低所得者への配慮は国が別途支援（給付等）＝再分配（応能原則）は国の役割 一石二鳥の改革（？） ①実効税率の引き下げ＝グローバル化への対応 ②安定的・遍在性の少ない（自主財源としての）地方税体系の構築 41参考：他の税目の改革
政府税制調査会（
2014年6月）
(a) 資本所得課税 • 「法人所得課税は、個人所得課税の前取りとの性格を有するものであることから、法人 所得課税の減税を行う場合には、個人所得課税における資本所得課税の強化を検討 すべきである。その際、金融所得課税の一体化の流れ等に留意する必要がある。」 (b) 給与所得控除 • 「法人形態にすることでオーナー自身への給与等を損金に算入し、さらに個人段階では 給与所得控除を受けることができることが、「法人成り」の誘因の一つであることが指摘 されている。給与所得控除の水準を含めた検討が必要である。」 (c) 住民税や固定資産税 • 「地方税については、行政サービスの受益に応じてその費用を広く分担するという考え 方が重要であることを踏まえ、住民税や固定資産税等について充実を検討すべきであ る。」徴税の強化
• 地方自治体の税収基盤の強化は課
税自主権の行使＝超過課税・法定外
税だけではない
• 取るべき税は取る＝徴収対策
国レベル＝ＢＥＰＳ（多国籍企業によ
る節税）への対応
• 徴収強化は地方税への信認を確保
する上でも不可欠
滞納整理＝債権回収
正直な納税者がバカを見ない仕組み
・自治体は徴税強化（滞納整理）に「及
び腰」？
43鳥取県の取組事例 主な成果 ◇事務の共同化 ・県と全市町村の共 同組織での滞納地方 税の徴収（H22～） ・県税徴収率は全国１位（６年 連続（H20～H25））、滞納額に 対する市町村の未処理率が約 １０％低下
