よくある贈与税に関する相談Ｑ＆Ａ
～直系尊属から贈与を受けた場合の特例制度との関連～
坂本和則
相談部 東京相談室
花野 稔
相談部 大阪相談室
高齢世代から若年世代への早期財産移転を通じ、経済の活性化など図ることを目的に、
「相続時精算課税制度」「住宅取得等資金の贈与税の非課税特例」「教育資金の一括
贈与に係る贈与税の非課税特例」「結婚・子育て資金の一括贈与に係る贈与税の非課
税特例」など、直系尊属から贈与を受けた場合の贈与税に関する特例が近時、創設さ
れてきました。
今回はこれらの特例制度との関連で、当社に寄せられる相談を例示し、Q&A形式で解説
します。
1. 直系尊属から贈与を受けた場合の贈与税の特例制度の概要
【Ａ】直系尊属（父母、祖父母など）から子、孫などへの贈与に関しては、次ページの表のような「非
課税特例」や「相続時精算課税制度」があります。表では、主な制度の要件などを示しています
が、詳細は国税庁のホームページなどを参照してください。
（このほかにも、住宅取得等資金の贈与を受けた場合の「相続時精算課税の特例」（贈与者が60
歳未満の場合、適用期限は平成33年12月31日）があります、ここでは省略します）
Ｑ. 相続税のことも考え、所有している金融資産などを子や孫に移していきたいと考えています。
このような場合、贈与税の特例制度の要件などはどうなっていますか。
国税庁タックスアンサー http://www.nta.go.jp/taxanswer/index2.htm
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相
注：下表以外の場合
住宅用家屋の新築等に係る契約の締結日 省エネ等住宅 左記以外の住宅
～平成 27 年 12 月 31 日 1,500 万円 1,000 万円
平成 28 年１月１日～平成 32 年３月 31 日 1,200 万円 700 万円
平成 32 年４月１日～平成 33 年３月 31 日 1,000 万円 500 万円
平成 33 年４月１日～平成 33 年 12 月 31 日 800 万円 300 万円
住宅用の家屋の新築等に係る対価等の額に含まれる消費税等の税率が 10％である場合
住宅用家屋の新築等に係る契約の締結日 省エネ等住宅 左記以外の住宅
平成 31 年４月１日～平成 32 年３月 31 日 3,000 万円 2,500 万円
平成 32 年４月 1 日～平成 33 年３月 31 日 1,500 万円 1,000 万円
平成 33 年４月 1 日～平成 33 年 12 月 31 日 1,200 万円 700 万円
住宅取得等資金
贈与の非課税特例
教育資金一括贈与
の非課税特例
結婚･子育て資金
贈与の非課税特例
相続時精算課税
制度
贈与者 受贈者の直系尊属
（父母、祖父母等）
受贈者の直系尊属
（父母、祖父母等）
受贈者の直系尊属
（父母、祖父母等）
贈与年の１月１日
現在で 60 歳以上の
父母または祖父母
受贈者 贈与者の直系卑属
（子、孫、ひ孫等）
で贈与の年の１月
１日現在 20 歳以
上、受贈年の合計
所得金額が 2,000
万円以下
贈与者の 30 歳未満
の直系卑属（子、
孫、ひ孫等）
贈与者の 20 歳以上
50 歳未満の直系卑
属（子、孫、ひ孫
等）
贈与者の推定相続
人（代襲相続人を
含む）である直系
卑属および贈与者
の孫のうち、贈与
年の１月１日現在
で 20 歳以上である
もの
資金使途など
自宅の新築または
取得、自宅の増改
築など、これらと
ともにするまたは
新築に先行してす
る敷地用土地など
の取得（新築等の
期限および居住開
始期限について一
定の要件あり）
受贈者の教育資金
（①学校などに直
接支払われる入学
金、授業料、施設
設備費や学用品費
など、②学校以外
に直接支払われる
学習塾費や習い事
の た め の 費 用 な
ど）
受贈者の①結婚費
用（挙式費用、披
露宴費用、家賃、
敷金等の新居費用
など）、②妊娠、出
産および育児費用
（不妊治療費、分
娩費用、子の幼稚
園、保育所などの
保育料など）
―
（贈与を受ける財
産の種類、金額、
贈与回数に制限な
し）
非課税限度額など
［ 非 課 税 限 度 額 ］
（注）
［非課税限度額］
受贈者１人あたり
1,500 万円（学校以
外に支払われるも
のは 500 万円以内）
［非課税限度額］
（受贈者１人あた
り 1,000 万円（結
婚に際して支払わ
れるものは 300 万
円以内）
［特別控除額］
2,500 万円
適用期間
（契約締結、資金拠
出などの期間）
平成 27 年１月１日
～
平成 33 年 12 月 31 日
平成 25 年４月１日
～
平成 31 年３月 31 日
平成 27 年４月１日
～
平成 31 年３月 31 日
―
（適用期間定めなし）
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談
2018.11.15
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相
２. 住宅取得等資金の範囲
【Ａ】住宅取得等資金の贈与税の特例における住宅用家屋の新築または取得（以下「新築等」といい、
住宅用家屋の新築等とともにするその敷地の用に供されている土地等の取得および住宅用家屋の
新築に先行してするその敷地の用に供されることとなる土地等の取得を含む）の対価とは、新築
の場合は住宅用家屋の新築工事の請負代金の額、取得の場合には住宅用家屋の売買代金の額とさ
れ、また、住宅用家屋の増改築等（住宅用家屋の増改築等とともにするその敷地の用に供される
こととなる土地等の取得を含む）の費用とは、住宅用家屋の増改築等に係る工事の請負代金の額
とされています。
設計料について、家屋の建築業者以外の建築士に支払う設計料は、住宅用家屋の新築工事また
は増改築等に係る工事の請負代金の額に含まれないと解されますが、家屋の新築等または増改築
等をするために直接必要なもので、建物本体価格を構成するものですから、新築等の対価または
増改築等の費用に充てられたものとみて差し支えないとされています。
一方、登記費用や不動産取得税などは、住宅用家屋の取得に要した費用ですが、新築等の対価
または増改築等の費用に充てられたものとはいえません。そのため、これらの費用は「住宅取得
等資金」には含まれません。
３. 相続時精算課税と暦年贈与
【Ａ】相続時精算課税は受贈者が各々、贈与者である（祖）父、（祖）母ごとに選択できる制度です。
相続時精算課税をいったん選択すると、当該贈与者からの贈与についてはすべて相続時精算課
税が適用され、暦年課税に係る贈与税の基礎控除の適用を受けることはできなくなります。すな
わち、「相続時精算課税選択届出書」を提出した年分以降、当該贈与者からの贈与により取得し
た財産については、その金額の多寡にかかわらず、すべて相続時精算課税の適用を受けるものと
して贈与税の申告をしなければなりません。
このケースでは、父親からの贈与については、すでに相続時精算課税を選択していますので、
翌年贈与を受けた100万円についても相続時精算課税による贈与税の申告と贈与税の納付（特別控
除額の2,500万円の枠をすでに利用していますので、贈与税額は100万円×20％＝20万円）が必要
Ｑ. 住宅取得等資金の贈与税の特例において、住宅用家屋の新築等の対価や、住宅用家屋の増改築
費用としての「住宅取得等資金」の範囲について、例えば建築業者以外の建築士に支払った家
屋の設計料、また、登録免許税や不動産取得税などの税金は含めることができますか。
Ｑ. 父から相続時精算課税を利用して2,500万円の贈与を受け、母から暦年贈与として100万円の贈
与を受けました。翌年、さらに父から100万円、母からも80万円の贈与を受けた場合、父から
贈与された100万円および母から贈与された80万円は、どのように課税されますか。
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談
2018.11.15
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となります。母親から贈与を受けた80万円については、通常の贈与（暦年贈与）で、基礎控除額
（110万円）の範囲内なので申告の必要はありません。
４. 相続時精算課税による孫への相続税額の加算
【Ａ】相続時精算課税の適用対象者とされる受贈者は、「贈与者の推定相続人（代襲相続人を含む）で
ある直系卑属および贈与者の孫のうち、贈与年の１月１日現在で20歳以上であるもの」です。養
子であるＡは、贈与者の推定相続人として相続時精算課税の適用対象者となります。また、仮に、
養子にしない場合でも、上記のとおり、贈与者の孫として適用対象者となります。
相続税額の２割加算の規定上、Ａは、「被相続人の直系卑属でその被相続人の養子となってい
る者（いわゆる孫養子等）で子の代襲相続人でないもの」に該当し、２割加算の適用がないとさ
れる一親等の血族から除かれることになるので、結果として、２割加算の対象とされます。
なお、このケースの前提と異なり、仮に子Ｂが贈与者の死亡前に死亡し、または相続権を失っ
たため、ＡがＢに代襲し相続人となっている場合は、相続税額の加算の規定は適用されません。
５. 非居住者への贈与と相続時精算課税
【Ａ】贈与者と受贈者の日本国内の住所の有無など、および受贈財産の国内・国外の区分に応じた贈与
税の納税義務は下表のとおりで、贈与される財産が日本国内の土地である場合は、住所等にかか
わらず国内財産として贈与税の課税の対象となります（注）。また、受贈者が国外に居住している
Ｑ. 私は、現在75歳ですが、昨年20歳になった孫Ａを養子にする予定です（Ａの親である私の子Ｂ
は存命）。養子にしたＡについて、相続時精算課税を利用して贈与することはできますか。ま
た、私が死亡した場合にＡが納付することとなる相続税について、いわゆる相続税額の２割加
算の取り扱いはどのようになりますか。
Ｑ. 私は15年前からアメリカに居住しています。日本の居住者である父から、父所有の日本国内の
土地を贈与したいとの話がありますが、私がこの贈与を受けた場合、日本の贈与税の対象とな
りますか。また、対象となるのであれば、相続時精算課税の利用は可能ですか。
◆相続税額の２割加算の規定◆
相続や遺贈で財産を取得した人が以下の［１］［２］以外の場合は、その相続人の相続税相当額
にその 20％を加算する規定（［１］［２］は２割加算の適用なし）。
［１］被相続人の１親等の血族（父母または子および養子、子の代襲相続人などを含みますが、被
相続人の直系卑属でその被相続人の養子となっている者（いわゆる孫養子等）で子の代襲相
続人でないものは除く）
［２］配偶者
営
談
2018.11.15
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場合であっても、相続時精算課税の要件を満たしているときは、相続時精算課税の適用を受ける
ことができます。
注：日本国内に住所がない者が贈与税の申告をする必要がある場合には、納税管理人および納税地を定めて（納
税管理人届出書を提出）、その所轄税務署長に申告し納税します。
■課税対象となる財産の範囲
※一時居住被相続人などの詳細は、国税庁タックスアンサーなどで確認してください。
10年以内に
国内に住所あり
10年以内に
国内に住所なし
国内財産に
のみ課税
非居住被相続人
被居住贈与者
相 続 時 精 算制 度に
より財 産を取得 した
個人
国内財産にのみ課税
国内財産にのみ課税
日本国籍あり
国内に住所なし
一時居住者 日本国籍なし
国 内 ・ 国 外 財産 ともに課 税
10年以内に住所あり
一時居住被相続人
一時居住贈与者
国内に住所あり
国内に住所あり
10年以内に住所なし
国内に
住所なし 国内財産に
のみ課税
相続人
受遺者
受贈者
被相続人
贈与者
みずほ総合研究所 相談部東京相談室 03-3591-7077 ／ 大阪相談室 06-6226-1701
https://www.mizuho-ri.co.jp/service/membership/advice/
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内容は2018年3月26日時点の情報に基づいて作成されたものです。
