営業費管理会計の前提条件

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(1)79. 営業費管理会計の前提条件西. 沢. 営業費管理会計︵冒胃訂まαq8g昌彗轟Φ冒①暮碧8彗旨口員︶を有効に実施して︑所期の効果を十分にあげるため. 営業費管理会計制度の確立. ︑営業費管理会計の方法的条件. には︑企業に方法的条件︑組織的条件および人的条件の三前提を整備確立することが肝要である︒. 1. 営業費管理会計の方法的条件とは︑営業費管理会計を実施するために必要な会計的方法を整備することで︑方法的条件としては第一に︑営業費管理会計制度を確立することがあげられる︒. 製造原価計算は︑財務諸表に正確な原価資料を提供するため︑原価計算制度︵8黒竃8冒まoq毫箒冒︶として会. 計機構と有機的に結びつけて常時実施する︐﹂とが要請されるが︑営業費管理会計は外部報告目的を有しないから︑特. 殊調査︵名昌邑血言ξ︶として会計機構の枠外で統計的︑臨時的に実施することも可能である︒しかしながら営業費. 管理会計にあっても︑一定の﹁制度﹂として実施する場合には︑﹁特殊調査﹂として実施する場合よりも会計資料の. 蒐集が容易となり︑計算結果が正確となり︑管理が科学的とたるから︑極力制度化することが望ましい︒. 営業費管理会計制度︵昌暮訂豪oq8g冒彗晶①昌①巨g8暮旨o目︷箒昌︶は︑対象とする営業費の性質を基準とし. η. 蒼布.

(2) 80. て実際営業費制度と標準営業費制度に大別することができる︒. 1 実際営業費制度. 実際営業費制度︵彗ド畠−昌胃ぎ葦Oq89ω︸箒昌︶は︑実際に発生した営業費実績だけを記録の対象とする原価制度. であるが︑その内容は性質別の営業費だげを対象とするものから︑機能別や適用別の営業費をも対象とするものまで. 各種各様である︒本項では性質別営業費の外︑機能別営業費や適用別営業をもふくんだやや複雑な場合について︑実際営業費制度を概説してみよう︒. ブロッカー・ベルトマー丙教授は︑機能として販売補助部門をとり︑また業務区分として販売地域をとった場合の. 実際営業費制度の概要を第一表のように図示している︒ここでは原価制度の最も重要な要素である内部牽制組織を確. 保する方法として︑統括勘定と補助記録を分離することを重視し︑中央の横軸から上半分に一般元帳におげる統括勘. 一般元帳の販売費勘定︵総括勘定︶は︑月末におげる全販売費の合計額を示すものであって︑この勘定は補助元. 定︵o昌冒o≡轟富8⁝邑を図示し︑下半分に各統括勘定の補助記録の内容を図示している︒この図から︑統括勘定 1︵︶と補助記録の間につぎの関係が存することが明らかとなろう︒ ω. 帳︵各販売費ごとの指図書または分析表から成る︶を統括する︒指図書は販売費の種類ごとに作成され︑たとえぱ広. 販売部門の一般元帳における勘定群は︑当該補助元帳︵指図書または分析表から成る︶を総括する︒各部門統括. 告費︑販売員給料︑消耗晶費︑販売事務所の賃借料︑旅費毎に別個の指図書が便用される︒. ㈲. 勘定は︑その月における当該部門の総実際販売費の合計額を示すものであって︑その内訳は当該部門の指図書に表記. 販売地域の一般元帳における諸勘定は︑期末における当該地域の販売費の合計額を示すものであって︑各地域別. される︒. ③. εo.

(3) 81. 各地域別の損益勘定は︑その月に当該地域で販売された製品の売上高︑売上原価および販売費の合計額を示すも. 勘定は︑当該地域に配賦された販売費の内訳を示す各指図書を統括する︒. ω のであって︑各地域別損益分析表を統括する︒. 実際営業費制度の利点. ⑤ 一般元帳の総損益勘定は︑各地域別損益勘定を最終的に閉鎖した際の残高を集計したものである︒ 2︶このような実際営業費制度を使用すると︑つぎのようた利点と欠点が齋らされる︒. ω. 営業支出からえられる効果は無形な性質をもち︑測定困難でかつ継続期問が不定であるから︑保守的な方法をとっ. て営業支出を当期の収益に対応させることが望ましい︒経営責任者や会計担当者が︑営業費のうち次期以降に適用す. べきであると思われる金額を適宜当期の営業費から控除して繰延べる場合には︑貸借対照表や損益計算書の完全性が. 阻害されることになる︒企業をとりまく環境には大巾な相違が存するから︑信頼しうる評価基準を設定し強制するこ. とは不可能であり︑また評価方法は個人的な判断に左右されるので︑繰延の方法をとると損益計算書が経営責任者の楽観的態度を反映する割合が大となる︒. このような論法には確かに一理があり︑最終的な分析においては︑一般に保守的た実務がとられている︒経験の豊. かな経営責任者や会計担当者は︑販売促進活動の大半の効果が次期以降に発生することや︑広告のゆき届いた商標付. 製品が名の知られていない製品より価値を有することを否定するようなことはないであろうが︑それでも企業の安定. をはかるため貸借対照表と損益計算書を合理的な程度まで保守的に作成すべき必要を感じている︒. ② 実際営業費制度の欠点. 第一には季節性産業では︑売上高が極めて少ない期間に販売費が極めて多額になり︑そのため損益計算書が無意味. 81.

(4) 82. にたる場合がある︒第二には実際営業費だげを記録した損益計算書は︑営業責任者が営業活動を管理するにはほとん. ど役立たず︑超過したかまたは不満足な営業費や成果との関連性を示す徴侯をそれから探知することはできない︒. 第三には営業活動を地域別︑製品別などに分析する場合とか︑売上のいかんに関係なく実際営業費を各期間に賦課. する場合には︑ある地域または製品の売上が減少すると︑他の地域や製品の成績が過少に表示されるので︑適用別分析の価値が害われる結果とたる︒. 実際営業費制度はこのようた重大な欠陥を有しているので︑この点を改善するためいわゆる標準営業費制度を採用することが推奨されるようになる︒. 2 標準営業費制度. 標準営業費制度︵慧己實︷昌費訂葦①q8g︷箒冒︶は︑実際営業費だけでなく標準営業費をも対象とする原価制. 度で︑ここではまず事前に標準を設定し︑つぎに実績を測定し︑最終に標準と実績を比較する方法がとられる︒ 3︺. ブロヅカー・ベルトマー両教援は︑第一表と同一条件のもとに標準を導入した揚合の原価制度を第二表のように図. 示している︒この図からもわかるように︑一般元帳に標準営業費を導入する場合には︑差異勘定と標準販売費勘定の. 二勘定がさらに必要となる︒各地域から注文を受入れる場合には︑当該販売地域の標準販売費勘定の貸方と損益勘定. の借方に︑当該注文にかかわる標準販売費額を記入する︒同様に︑当該販売地域の損益勘定の貸方に︑売上注文にか. かわる純売上高を記入し︑損益勘定の借方に︑売上品にかかわる標準製造原価と標準管理費を記入する︒そして期末. 一﹂︑各地域の損益勘定の残高︵この損益は標準原価で計算されている︶を閉鎖して︑総損益勘定に集合する︒. 当該期間に発生した実際販売費と︑期末に修正取引によって計上Lた販売費は︑まず販売費勘定︵統括勘定︶に借. 記し︑つぎに締切手続によって各販売地域の販売費勘定に借記する︒各地域の実際販売費勘定︵借方残古同︶と当該地. 駆.

(5) 第1表統. 売上仕訳帳. 証懸式記入帳. 帳. 地域別に分類. 理. 31. 土. 損益一名古屋. 占公. 祀山. ヨ. 孝皿. モ. 販売消耗品. NO．. 笑際消耗品費. 第2次指図書. 朋. H月 12月. 指図書. 原価分類. 朋. 11月 12月. 日. 付. 配賦率：売上高の％. 売上送. 販製. り. 原. 状 No、. 員価. 販. 管. 総販損. 売. 理. 原. 費. 費. 価格益. 門. 書. 分. 析阪屋. 図阪屋. の古他犬名. 指. の古他大名. 総地域費. その. 売価. 管理費分析表. 費費費費費額告整掛金売蝋酉広調売集販総. 図. 書課課課課. 他の. 製品元1脹. 玉セ. 配賦額. 日オヒ告売送掛. 広販発売. 広告費販売事務所の賃借料. その. 表. 販. 地域東京. その. その他の指図書. 折. 造売. 糊借霊餓. 部. 1月. 分. 損益分析表売上指図書分. 京. No．. 料費質料代代費. 12月. 原価分類. 販売会計課. 損. 販売地域分. 給旅消賃電電総. 11月. 指図書No．. 料代費代代費料費税料費費ロロ﹃︒ 便綿話報繕借却険緋給郵消電電修賃償諸保旅総. 2月. 料費. 僧. 口. ■−. （統矧雌. 阪. II︐. 分. 総消耗品費. 給旅. 成. Ij. 費. 売告達費京阪屋費門古峨立口土販広発総東大名総. は地域. 損益一大. 完. 録販売補助都門分. 1月. 京. 販売費一名古屋. 域勘東. 課. 別定. 売. 地益一. 販売費一大阪. 売損益. 課. オ員. 告. 第2次指図書. 部門また. の販売費勘定. 販売費一東京. 第ヱ次指図書. 配賦基準. 販売地域別. 販売全計課. 販. 売. j. 記. 助. 阪の. 売甜舳販α. 望︶至淀. 販売補助部門別の販売費勘定. 坦反. 指図書. 解. 定. 括. 仕. 補. u. 業費先度. 実. 表.

(6) 統括勘. 仕訳帳. 第2表. 定. 標準営業費制度の図解. 売上仕訳帳. 証愚式記入帳. 地域別に分類. 販売補助部門. 販売費（統括勘定）. 別の原価勘定販売会計課. 販売地域別. 販売地域別. の販売費勘定. の差異勘定. 販売費一東. 京. 差異一東. 京. 販売地域別標準販売費一東. 京. 販売地域別の損益勘定損益一東京. の標準販売費. 広. 告. 課. 販売費一大阪. 差異一大阪. 標準販売費一大. 阪. 損. 益一大. 販. 売. 課. 販売費■名古屋. 差. 標準販売費一名古屋. 損. 益一名古屋. 異一名古屋. 管理のためには地域別の差異を，販売費差異と販売操業度差異に分析しなければならない。. 阪. 完. 標準管理費. 総. 成. 損. 品. 益.

(7) 83. ω. 差異分析を行うことによって経営管理者は︑実績が標準と一致しなかった理由や当該責任の負担老を明確に理解. 標準営業費制度の利点. 域の標準販売費勘定︵貸方残高︶の差額を表示するために︑各地域ごとに差異勘定を使用する︒ 勾このような標準営業費制度を使用すると︑実際営業費制度に比べつぎのような利点がえられる︒. a. 差異報告書を頻繁に発行することによって︑是正行為をとる基礎資料として不能率た作業の本質と範囲を表示し. しうるようになるo. b うるようになるo. c 作業の実施や結果にたいL刺激を与えることができる︒原価が不断に測定されていることを従業員が知る場合に. 各期間︵一ヵ月または一四半期︶の売上高に対応する営業費を当該期間に自動的に配賦することによって︑一段. は︑原価意識︵898寡色o畠冨ω眈︶を持ちうるようになる︒. d. と正確で有用な損益計算書がえられるようになる︒ 旬︵しかLたがら︑標準営業費制度には︑つぎのような欠点の存することも知らたければならない︒. ② 標準営業費制度の欠点. a 余分の記録と事務が必要となる︒標準制度を運営するに要する事務量の増加は大したものでなく︑事務量の真の. 標準営業費が単に実績の平均値に終ってしまい︑満足的な測定尺度となりえたい傾向がある︒この点に真の欠陥. 増加は標準を設定する際に賛らされる︒. b. が内在Lているから︑それを防止しない限り標準制度はほとんど役立たたくなる︒. c 一部の業種では標準制度に基いて月次に報告する営業成績と︑実際原価方法による成績が実際上同一に在ってL. 83.

(8) 84. まう︒ある業種とくに小売業では︑総営業成績は何れの方法によってもほとんど同一にたる︒つまり標準制度で月次. 差異の実際の原因を明らかにすることが不可能である︒たとえ営業費項目が標準を超過することを知る場合で. に配賦する営業費の金額が︑実際営業費と略同一となるのである︒. d. も︑組織内の誰もその理由と責任負担老を明らかにしえなげればしよせん価値がない︒ e 営業活動の多くには︑標準を設定することができない︒. H 営業費管理会計賓料の蒐集. 方法的条件の第二は︑営業費管理会計を実施するに必要た資料の蒐集方法を決定することである︒. 営業費管理に必要な大半の資料は︑現行の財務会計制度から直接蒐集することはできず︑またこの面の整備状況の. いかんが営業費管理会計の質を決定するから︑所期の効果をあげるに足る各種の管理資料を充分に蒐集しうるような. 方策を講じておくことが不可欠である︒営業費管理会計に入要な管理資料の入手源は︑基本的には勘定内と勘定外の二面に大別することができる︒. 1．営業費勘定の種類と記号化. 勘定内からは売上高︑売上原価および営業費の資料が入手されるが︑営業費については性質別の外機能別や適用別. の営業費資料まで蒐集する必要がある︒営業費管理会計を﹁制度﹂として実施する場合には︑同一の営業費を性質別. 機能別︑適用別に大別し︑さらに適用別を製品別︑地域別︑顧客別などに細分して記録すると︑勘定組織が極めて幅. 一山湊するから︑これらの各勘定は一定の体系のもとに統合しておくことが大切である︒各勘定を統合する方法としては. 一般元帳分類. たと︑ んぼつぎのような勘定記号計画︵p芭彗o︷害oε巨8艘轟︶を使用することが望まし㌦. ω. 84.

(9) 蛎. 購. 一般元帳ですべての財務取引を分類し記録するため︑つぎのような九種の一般勘定を便周する︒営業費はその一つである︒. 糠. ㊦．嚥. 曝. ㊤．ホθきθ満餅. o︒．津溝・鴫幟蝿. H一鴻. 現. べ．灘蛛・鶏撫蝿. 勇. ト. ド涼廟前片q癖料 o︒．隷. ト. 含. 削. 卜. 富. 補助元帳分類. α．溝康菊 ②. 補助元帳を設けて︑右に列挙したM5．6．7．および8の勘定に集計される費用の内訳を明らかにする︒各費用勘定を. 表示するため十桁記号制を採用し︑上六桁で費用費消責任を負っている会杜内の組織単位を表わし︑下四桁で費用項目の性質別分類を表わす︒. ③営業活動の管理責任別分類. 8. 8. 8. 8. 8. 8. 8. 8. 嚥糠肇﹁﹄蝉贈. 嚥辮塒蝿蝿. 迦. 8. 達斗諦轟鴎. 誹. 8. 闘. 記号の上二桁は︑右の一般元帳分類で示した一般費用勘定と︑当該費用を費消する会社内の主要組織部門を表わす︒. 竃. 8. たとえぱ ︑. 雷. 8. 8. 塞. 85.

(10) 8. 8. 8. 耳. 甫. 灘. HH. 串. ωo. 8. 8. 8. 8. 8. 8. ︑. ︑. ︑. ︑. 1N灘罰義趨. 1︷糖事義蟻. 8. 旨. 旨. HH. 昌. 旨尉ヰ茸嘉蝉. 胃誹苗峠聖洋痢跳蝿 8. 鴫嵩躍1＞磨事薗灘φ. 8 O0. 8. 8. 8. 86. 需. つぎの四桁は︑費用管理責任を負っている組織上の副部門を表わす︒これらの責任内容は︑会杜の組織編成方法の. いかんにより︑営業機能毎に相違している︒たとえぱ︑販売員が地域別に配置されている場合には︑各地域費をつぎのように当該記号のつぎの二桁で表示する︒. 渚卦替蔦蝿. 氷ヰ脚替鴬理. 8. 8. 溝踊註蟻蝿. 8. 昌 8 8. 8. 8. 竃 HH 8. 8. 汁薄註蟻蝿. 竃 Hω. 8. 8. 竃. 崖. 8. 竃. さらに各地域内で販売員が特定製品別に専門化している場合には︑当該記号のつぎの二桁を使用して︑各製品の販. 竃. HH 曽. ＞溝争繭灘贈. 竃 HH. 轟. ωo. 巳oo. 轟. 製品種類に属する製品群別に組織編成されているとすれば︑営業管理単位費を次例のように記号表示する︒. 一方営業管理が本店で集中して実施されており︑一部の一般経営責任者を除いては︑営業管理が製品種類および各. 竃. 売費を次掲のように表示する︒. 86.

(11) 87. 竃. 認. 曽. 曽. 竃. 胃. o◎. 8. 8. 8. ︐. ︐. 1. 1. ︐. ︐. lN溝臣韓ヰ. 1︷溝争兼φ. また各地域倉庫が一つの営業管理単位をなしている場合には︑販売地域の地理上の所在地を示した同位の二桁の記号で倉庫を表示する︒. 広告機能は︑営業管理と同様に本店で集中して実施され重た︑営業管理単位も製品分類ごとに設定される場合には営業管理について前述したのと同じ方法で記号表示を行う︒. ④費用の性質別分類. 営業費記号の最後の四桁で費消した営業費の性質を示し︑うち始めの二桁で営業費統括勘定を表わし︑つぎの二桁. H◎. o蜆. oo. ︑. ︑. で当該統括勘定の内訳を表わす︒たとえぱ次掲のとおりとなる︒. Ho. o①. ︑. ︑. ︑. 1凄蟻潮剖醇固川昧φ. 1替蟻時−慨φ. 1普薄一徴諜ヨヰ. 謙Ψ 挙・鴻紛︵欝謙甦一滞︶. Ho oべ. ︑. Ho. 購. Hωωo旨ミ番は︑つぎのように解釈されることとなる︒. このようた性質別の営業費分類記号は︑前述Lた営業管理単位別の営費費分類記号と結合Lて使用する︒かくして. たとえぱ︑竃. s 濁獣畑. −．oo 曲坤腕一凄轄贈. oo◎ ＞燵一事慈一顕贈. 帥.

(12) 88. 旨事挙・津診ミき蟻濤渚醇烏雌ヰ. 以上のような勘定記号計画を整傭することは︑営業費管理会計を機械化するのに不可欠な条件となる︒. 2．勘定外資料の種類と入手源. 勘定外から蒐集される資料には実に多種多様のものがあるが︑これらは入手源を基準として内部資料と外部資料に. つ. 大別することができる︒営業費管理会計に特に必要な勘定外資料の入手源と主な活用例を列記してみれぽ︑つぎのとおりである︒. 受入注文書︵ o 庄 ① 易嵩 8 才乱︶. 内部資料の入手源と活用例 ω. 履行すべき売上注文の受入数や当該注文にかかわる注文高から営業費管理の基礎資料が入手される︒注文履行事務. 費や保管および発送費は︑注文数や注文規模から規制されるとともに︑注文の受入時期は在庫投資の金額や倉庫の規. 売上計算書︵窒−窪σ畠＆︶. 模および場所を左右する︒ ②. 顧客や取引先にたいする発送高から通常売上手数料を計算する基礎資料が入手され︑売上送り状から売上高を取引層別に分析する基礎資料が入手される︒ ③ 顧客販売記録︵o豪3旨突窒−塞屋8乱囮︶. 多数の会社では︑個カの顧客または取引先にたいする販売について総合記録を作成Lているが︑︸﹂れらの記録︵地. 域または支店別︑ないしは販売員別に作成されている場合が多い︶は︑販売した顧客または取引先の数︑売上規模お. 88.

(13) 89. 販売員訪間報告書︵邑鶉冒暮s目H召o萎︶. よび種類を知るのに役立つo. ω. 一部の会杜では︑目次の販売訪間報告書を回送するよう販売責任者に求めている︒これらの訪間報告書には︑営業. 費管理に有用な多数の重要な情報が収められており︑これらの情報はたとえぱ注文高と訪間総数の比率︑勘定の種類. や規模別の訪問数や競争製品を扱っている顧客数などの要素を測定するのに使用することができる︒. ㈲照合︑苦情およびサーピス報告書︑返品報告書︵臣︷ま丑8冒巴＆巨ω印邑竃乏8畠8H貧Hg目昌＆oqoo宗屋わoH誌︶. 右に列記したような多数の特殊情報から︑営業能率の貴重な管理点を見出しうる揚合が多いから︑それらの報告書は営業費管理に役立つところが大きい︒ ⑥ 生産報告書︵ミoき＆實H名oH誌︶. 一部の会杜では︑生産報告書しか製品種類別に作成Lていないが︑−﹂のような報告書は︑各営業部門が処理すべき. 会杜財務報告書︵8昌寝ξ︷量昌邑毒君H↓ω︶. 製品量を決定するのに役立つとともに︑製品別売上総利益を算定したり運送費を見積るのにも役立つ︒ ⑦. 損益計算書や営業活動を機能別に総括した他の報告書は︑会杜全体の営業費を算定するのに役立つことが多く︑ま. たこれらの報告書からえられる基礎資料は︑営業活動や営業費を分析するための特殊報告書に必要とされることが多い︒. 統計局報告書︵︸昌①碧o甫穿⑦O①易畠H岩oH邑. 外部資料の入手源と活用例 ω. 89.

(14) 90. 統計局は︑定期的に人口︑住宅︑小売業︑卸売業︑製造業︑建設業︑サービス業に関する諾統計を発表しているか. ら︑これより特定製品の売上可能高を取引種類別︑場所別︑地域別に見積る計数資料がえられ︑敢引先の数や地域別. 同業団体報告書︵胃乱①碧竃〇一き昌冨oo・房︶. 営業活動の目安がえられるようになる︒ ②. 多数の業界では︑同業団体が会員会杜の売上に関するある種の資料を蒐集し総合しているから︑この資料から営業費管理に有用た情報を入手することができる︒. ③ 業界出版物︵冒邑①寝彗sま目計冨︶. 業界出版物からは︑営業費管理に有用な売上高資料などがえられる︒. ω 住所録提供機関︑信用報告機関︵冒寧崖轟−車8冒雷邑塞一〇屋串H毫o邑轟器H色o窪︶. 住所録提供機関や信用報告機関からえられるサービスの内容は全く様々であるが︑それから特定の小売店や卸売店や他の使用先の店名や住所に関するすぐれた資料を入手することができる︒ ⑤ 市場調査機関︑大学︵昌賀−︵堅轟篶竃實︸8昌潟邑貞冒才①易豪窪︶. 市場調査機関や大学は︑通常の調査活動として営業費管理に有用な多種類の資料を作成し︑調査資料を論文や書物. の形で発表している︒これらの資料は断片的な場合が多いが︑これから特殊な営業間題を調査するための貴重液基礎資料がえられるようにたる︒. 11 営業費管理報告制度の整備 − 方法的条件の第三には︑営業費管理に関連する各種資料の報告制度を整傭充実することがあげられる︒. 営業費管理会計には︑多種多様な資料が多量に必要とされるから︑関係都門より基礎資料を蒐集したり︑営業費課で. 90.

(15) 91. これを計算︑分析︑比較したり︑その結果を関係部門に提示するに有効な内部報告制度︵ぎ竃量−︑︒電︑一血︸︑一︒冒︶. が整傭充分していなけれぱ︑営業費管理会計を円滑に実施することはできない︒通産省産業合理化審議会の﹁企業に. おげる内部統制の大綱﹂も︑内部統制という観点から内部報告制度の重要性を強調し︑﹁︑注意深く準備された一. 定の形式のもとに︑体系ある内部報告書制度を確立し︑記録を通じて正確かつ迅速な連絡を維持することが極めて必. 要である︒内部統制は実に計算的数値を基礎とした内部報告書によって実施されねぱたらな心のであり︑体系ある明け確な報告書制度を媒介として確立するように考慮されることが不可欠である︒﹂と論じている︒ 1．営業費管理報告書の作成要領. 一連の内部報告制度のうち営業費管理会計にとくに関連ある部分が︑営業費管理報告制度︵H眉o轟睾︑蒜冒ざ︑冒閏．. 宍①葦oq8g冒彗誌①富窒一︶であって︑営業費管理報告制度を確立するためには︑まずその報告手段をなす営業費管. ヘッカート・マイナー両教授によれぱ︑営業費管理報告書を作成するにあたっては︑つぎのようた作成要領を準守. 理報告書を整傭しなげれば孜らない︒. 報告書はできるだけ明瞭かつ簡潔で︑また読者が最小の努力で必要た事実を知りうるよう立案しかつ表示したけ. 8︵︺することが肝要である︒. 一. 三. 二. 報告書には実際原価および作業を単に詳述せず︑むしろ標準的な事項または要注意事項に関する関係︑傾向およ. 報告書の範囲は︑報告書を使用する特定の経営責任者の必要性に合致するものでなげればなら注い︒. 報告書は必要な情報だけを記載L︑不必要た資料はすべて除外しておかなげれぱならない︒. れぼ在らない︒専門用語は︑できるだげ避げるべきである︒. 四. び徴侯を記載すべきである︒. 引.

(16) ㎎. 報告書は極めて迅速に作成しかつ提供しなげればたらない︒定期報告書は一定のスケジュールに基ずいて作成す. 五報告にあたっては︑一般に例外の原理︵翼8呂畠屑匡o芭o︶を守らなげれぼならない︒. 六べきである︒. 報告書の様式は︑偶女の経営責任者の好みに合ったものでなけれぼたらない︒説明式の報告書を好むものもいれ. 七報告書に記載する情報は︑正確でかつ信頼できるものでなけれぱたらたい︒. 八. ぱ︑表式の報告書を好むものもおり︑さらにグラフ図表を好むものもいる︒. 第一は明瞭性の原則︑第二は簡潔性の原則︑第三は必要性の原則︑第四は概観性の原剣︑第五は例外性の原則︑第. 六は迅速性の原則︑第七は正確性の原則︑第八は趣好性の原則と称することができよう︒ト﹂れらの諸原則を要約すれぱつぎの四原則となる︒. ω正確性の原則. 営業費管理会計の場合にも︑報告される資料が正確で信頼Lうるものでなければならないことは言うまでもないが︑. 営業費管理会計では財務会計のようた絶対的な正確性は必ずしも必要でなく︑ある程度は見積計算を行ったり概算計. 明瞭性の原則. 算を行ってもよく︑全体として当該管理目的に適合しうるならば十分である︒. ②. 営業費管理報告書は作成過程よりも活用面にその重点が存するから︑活用者である管理責任老が；飢して主たる間. 題点を熟知しうるような様式を用いることが大切である︒そのためには専問的な用語や形式は極力避け︑説明式の報. 迅速性の原則. 告書やグラフ図表の使用を心掛ける方がよい︒. ③. 92.

(17) 鎚. 営業費管理報告書の第一の生命は迅速性にある︒いかにすぐれた報告書でも時期を失しては価値が半減してLまう. から報告書が真に役立つためには︑極力迅速に作成し当該使用時期までに必ず聞に合わせるような方策を講じておかたければならない︒このために会計の機械化や見積および概算計算が重要視される︒. ④ 責任性の原則. 営業費管埋報告書が真に有効な管理用具となるためには︑経営管理者の管理責任と報告する資料の内容が一般して. の制度を導入する−﹂とが提. いなげれぼならない︒いか片﹂すぐれた資料でも管聖貢任外のものでは︑すくなくとも当該管理者の管理目的にはほと. んど役立たない︒このような観点からは︑企業に責任会計︵屋岩g＆匡茸碧8§︷一轟︶. 営業費管理報告書の種類と様式. 案される︒. 2. ⑫ つぎのような各種のものがある︒. 予. 営業費管理に有用た報告書としては︑. C. 算. ω 実際営業費報告書. 作業の結果. 作業の分類基準. 実際作業報告書. d ②. 営業費の分類基準. a 営業費項巨の性質営業機能および活動. 営業機能. b. a. 使用する活動の単位. 営業活動の適用︑方法. b. C. 営業費の比較基準. 提供する用役単位作業の比較基準. C. 準. a 前期の実績. b 標. 93.

(18) 眺. 準. e. d. 管理可能費と管理不能費. 固定費と変動費. 機能別用役の必要量. 標算. 適正た原価を決定するための特殊調査の結果. C. b 予. f. a 止則期の出天績. C. 作業の結果. 営業活動. 準. 前期の実綾. 使用する作業に要する営業費. 記載する作業と営業費の種類. 実際・標準の作業および営業費の比較報告書. たとえぼ第4表のような報告書が作られる︒. d. 営業費と作業結果の関係報告書. 営業費と作業結果の分類基準. b 営業活動の適用方法. a 標算. d. C. b. a. 差異責任. 価格差異. 操業度差異. 能率差異. 作業と営業費の分類基準. 営業費と作業成果の関係. 作業と作業成果の関係. 営業費と提供用役の関係. 営業費と作業の関係. 提供する用役に要する営業費. fedcba. a 営業機能. C. b 予. 営業費と作業結果の比較基準. C. たとえば第3表のような報告書が作られる︒. 営業費標準の設定およびテストに有用な情報報告書. 記載する情報の種類. 機能別用役単位の適用数. a 予定売上金額および数量. b. （ 5）. （ 3）（ 4）. ％.

(19) 95. たとえば第5表のような報告書が作られる ︒. ㈹予算表示報告書. 使用する作業. 提供する用役. 作業に要する営業費. 用役に要する営業費. 作業と作業成果の関係. 営業費と作業成果の関係. 個々の営業費項目. 予算の分類基準. a. 営業活動の適用方法. b 営業機能 C. たとえば第6表のような報告書が作られる︒. 実際・予算の作業および営業費の比較報告書. 営業費と作業成果の関係. C 作業と作業成果の関係 d. 作業と営業費の分類基準. 個々の営業費項目. 業. 営業機能作. 差異原因. 支出済金額と利用可能残高. たとえば第7表のような報告書が作られる︒. 価格設定目的に必要な報告資料報告書. 実際営業費. 記載する営業費の種類. a. 長期価格方針. 価格設定目的の種類. 特殊注文費. 固定費と変動費. 現金支出営業費. 標準営業費. edcba. 記載する惜報の種類. ⑦. 記載する情報の種類. 作業に要する営業費. a 使周する作業. b. 95. edcba （ 8）. fedcba.

(20) 96. 札. b 短期価格方針. C入 ⑨その他の情報報告書記載する情報の種類 a 将来の営業方針. b. 営業計画. C諸優向外部要素. d給料計画 e. たとえぼ第8表のような報告書が作られる︒. これらの各報告書は︑提出先︑作成期間︑作成内容などを基準として各種に分類されるが︑最も重要なのは営業費. 計画報告書と営業費統制報告書の分類であろう︒営業費計画報告書︵昌胃訂まoq8g芭彗邑目σqH毫o募︶は︑営業費計. 画を設定するために必要た資料を報告するものであり︑営業費計画会計の重要な基礎用具となる︒これに反し営業費. 統割報告書︵昌胃ぎまαp8go冒巨o−冨君募︶は︑営業費統制を実施するために必要な資料を報告するものであり︑. 営業費統制会計の重要な基礎用具となる︒. 3．営業費グラフの活用. 営業費管理会計の基礎資料を蒐集したり︑それらを計算︑分析︑比較するためには︑前掲のような書式様式の報告. 書が有用であるが︑その結果を経営管理考に提供するためには︑むしろグラフ様式の報告書を活用する方が効果的である︒. ②. ω. 受け取った老や使用する者において︑数字による報告よりも容易かつ迅速に︑現象の特徴をはっきりとつかみ. 二つ以上の項目の関係や︑特定事項の期問比較︑趨勢を非常につかみやすく示しうる︒. 会計の正式報告のごとく︑これを受け取った側に専門的様式からくる親しみにくさを感じさせない︒. Φ 直青木茂男教授によれぼ︑グラフを活用するとつぎの利点がえられるようになる︒. ③. 96.

(21) 97. 第3表販売員に関する地区管理老の週次報告書. 販売員に関する遇次報告書. 10年月目木曜夜に終了する1週聞分販売員. 純売上. 高. 総利益直接費直接費金額」百分率金額1対売上率灘円. 円. A. 21，CO0. ％ 42. B. 10．000. 4．500. 45. C. 30，OOO. 12．000. 40. 円. ％. 訪問の. 実施数. 円. 6．090. 30. 15．000. 7．200. 72. （2，700）. 22. 17. 7，OO0. 27. 5，OOO. 新しい顧客の獲得数. 31. その他. 円. 合計. 800，OOO. ・・・…い1・・，・・甲i・・・・…5・・. 第4表各販売地域の平均料あたりの平均旅費比較表. 各地域の平均旅費比較表. ユ9年月日に終了する年度分地域. 販売員あた. 販売員あた. 乎方料あた. 平均にたい. りの平方料. りの平均費. りの平均費. する百分率. 240，O00円. 6．90円. 200％. 2．67. A. 40，OO0. B. 90，OO0. 260，O00. C. 160．000. 360．000. D. 40，OO0. 200，O00. 2，O0. 67. E. 80，OO0. 300，O00. 3．50. 117. 2．27. 89 75. その他. 平. 97. 均. 90，OO0. 270，O00円. 3．OO円. 100％. 18.

(22) 98. 第5表販売員の自動車費（標準超過分）報告書. 販売員の自動車費報告書. 19年月日に終了する4半期分標準自動車費を超過した自動車のみ記載. ！車体1車靹 1番号1種. 表. 類. 本日ま. 示. ガロソあた. 販売員での粁. 年式. 数. りの粁数. 粁あたりの総維持費（事故費をふくむ）. 標準i実績標準1実績円. 円. 51. ※. 標準車. 19. 76. ※. 標準車. 19. 84. ※. 標準車. 19. A30．0161412．4 B21．4021412．6 C40．6701513．1. 4．9. 5．4. 4．9. 5．3. 4．9. 6．1. ■その他1 ※. 自動車製造会杜名. 第6表営業費予算総括報告書. 営業費予算報告書 19 機能部門. 予. 年. 算. 月. 1支. 日まで. 出. 当初1追加取消1現在1実施1契約1合計. ，利用（振替）. 可能残高. 98.

(23) 99 第7表予算・実際営業費総括比較表. 予算・実際営業費比較表金. 予純売上高. 算. 20，000，000円. 額. 実. 予算対. （超遇）不足. 際. 実際率. 19，000，000円（1，OOO，000円）. 筒比率 95％対売上高比率予算実際. 営業費群. 販売費. 4，800，O00. 注文処理費. 100，000. 広告費発送費. 1，OOO，000. 5，000，000. （200，000）. 104. 24．O 26，3. 100，OOO. 100. O．5. O，5. 800，OOO. 80. 5．O. 4．2. 50，O00） 108. 3．O. 3．4. 200，OOO. （. 600，000. 650，OOO. 売擦集金費. 400，O00. 360，000. 40，OOO. 90. 2．O. 1．9. 財務費一般費. 600，000. 540，000. 60，OOO. 90. 3．O. 2．9. 100. 2．5. 2．6. 合. 計. 500，OOO. 500，000. 80，OOO，000. 79，500，OOO. 50，OOO. OO. 40．O 41．8. 第8表各注文規模および各回転率の営業費表在庫回転率1回ないし10回および各種売上単位について，乎均的な大きさおよび金額の製晶を販売するに要する営業費. （対売上高比率）. 月在. 庫. 回転率. 99. 日の予算操業度を慈準. 位販売単 …円1…円1・，…円1・，…円1・，…円！・，…円 10，OOO円. 1. 40. 31. 23. 20. 17. 工4. 1工. 2. 40. 31. 23. 20. 16. 14. 11. 3. 40. 31. 22. 19. 16. 13. 11. 9. 34. 27. 17. 14. 11. 15. 34. 26. 16. 13. 10. 7.

(24) 100 ︵5︶. 乙. （4）う. グ. 頂し・. す. ラ. も. な. と. フ. の. わ. が知. は. 第9表営業費許容額の把養の. 営美変動費. 改定前総費用. 13 ユ2 11. 改訂後総費用＼β一. 呂. 金10. 業. 類9. 固. l C 1. 8. 万 7 円 6 〕 5. 定費. ；. 製. り. れ. 20. 30. 40. 売. 50. 60. 70. 80. よ. よる. 在. 表. 用. る. を. 韻. 予算一し. ｝. （B〕販売費. 予算. 50. 40 30 20 10. 一一一. 1. 月. サ．. 2. 月. 一』一. 3. 月. 4. 月. 強調すべき点. なく. を. その. キリ. とをとお. 出せ. して. で. 将来. 。ムー∠ 』一一一. 示. と. ム．. に. ヅ. （A）売上高. 炉. 、ψ．・. 状況. だけで. 一実績｝一一一4予算、一. の. 示す. 上. ラフ. び現. あ. 90. o. o. ちグ. る. 費. 第10表売上高と販売費の予算・実績比較表. 250 240 230 220 210 金200. お. りうる. べきで O. 10. 過去. る. 亭芙. 担. Q. 5 月. る. の. れ. の. を. 予. 利用す. 測や方向づけ. る. 者への. に. 訴. つ. え. らな. る. 力. る. も. も. ず. の. つ一〇〇.

(25) ユユ. 販売費管理のグラフについては︑薮援は計画グラフと統計グラフに大別し︑前者の一例として営業費許容額の把握. 図︑販売費の割当図︑広告計画図︑広告効果の比較図︑品目別隈界利益率図︑売上高対販売費図を示し︑後者の一例. として売上高と販売費の予算・実績比較図︑販売費能率の測定図︑売上高と費目別販売費の比較図︑売上高とセール. スマソ販売諸費用図︑費目別予算・実績比較図︑費目別累計予算・実績比較図︑販売標準・実績図を示しておられる︒. 1V. 営業費管理会計の機械化. 方法的条件の第四は︑営業費管理会計に会計機械を導入し計算処理を迅速かつ正確に実施することである︒. 営業費管理会計のように多量の資料を反覆して計算処理する分野においては︑会計事務を機械化する利益は極めて ⑫ 大きい︒この面の機械化を行うと︑つぎの利益がえられるようになる︒. ②. 大部分複写するような仕事を排除できる ︒. 一般に会計組織による管理が有効となる︒. ω 会計および統計の作成が一段と迅速︑正確かつ低廉となる︒. ③. ④ 会計報告書の作成が迅速となる︒. ⑦. ⑥. 会計担当者が色々な側面に活動領域を拡張しうる︒i. それまでは入手できなかった情報や統計が︑ほとんど追加の費用を要せずにえられる︒. 会計担当者は単なる事務作業から開放され︑重要な内部監査や予算統制に専念できる︒. ⑤ 帳簿組織が簡単になるので︑事務の作業量や誤謬発生の機会が減少する︒. ⑧. 101. このうち計画グラフの代表例として営業費許容額の把握図を︑また統制グラフの代表例として売上高と販売費の予算・山岨実績比較図を掲記しておげば︑第九表および第十表のとおりである︒. 0.

(26) 102. 雛旨灘筆風速 θ. −. 国書︿メ斗ト. 会計機械︵彗8昌葦αq昌碧罰亮眈︶といっても︑一つの作業しか行わたい単能機械︵たとえぱ計算機︑謄写機︑タ. イプライターなど︶から始まって︑二つ以上の作業を行う多能機械︵加算機︑出納機︑会計機など︶や︑単龍機と多. 能機を結合して一つの組織とした総合機械︵レ︑ミソトソやIBMなどの会計機械組織︶にいたるまで多種類のものが. あり︑その内容も極めて相違しているが︑本項でぱ最も高度なIBMデーター・プロセシソグ・システムについて︑ ⑱ 営業費管理会計機械化の一端を招介してみよう︒. l02.

(27) 103. ここでは会計機︵竃8⁝まα目冒竃罰冒︶総合穿孔機︵彗冨昌彗︸. まず営業費計画会計の面では一般的な管理資料を蒐集︑加工︑表示するためには︑典型的には第十一表のようなデーター．︒フロセシソグ．システムが使用される︒. 勺目自︒ブ︒︑︶︑比率計算機︵量ま俸潟篶竃gσq⑦s庁■−賢實︶︑分類別選別機︵8昌竃写〇一塞ω事oきo目︶が一組織に収めら. ＃. ω. 甘苗. oo. 帖E一±冒崖⁝. ⁝轟喧M的蝋岨血唖曲岨. 関東物産株式会社関東物産株式酉社. 講畠賭. ︸. 鵬舟湘卑瑠. 峠血齢麹. 竃瞳辮難坊壮. 浄蜆叫斗■訂聾柵於. 届匿嵩睦掌寓駕睾匿 gg 畠望旦電童留畢宙川曽専. 柵囚□舛一一□■. o 蜆一血自一帖 ω ｛舳. ■● 一. ブθH重. ωムoo〜〜①. ．◎ω︑1㎝ooω. 蛛撚鳩齢誰. ωOo〇一Φ心N. ⑩ω心︑1①仁⑩. 郡ト齢誰. 帥ト虫皆止. 一一■. ・・ω. れている︒この組織を実際に活用するためには︑まず第十二表のごとき営業報告カードを用意する必要がある︒営業. ∪1◎ 蜆Oo 尊．軸N. 蜆. 団岨嵩一. 嗣oo蜆. ︸喧冒喧誤岨. 一一￠呈酵業員. 一茗帖 ω ｛螂蜆一茜●一. ｛. 帖. o1 蜆〜o，1 帖蜆蜆. 調 ○牛 ○蜆. 103. 皿. 〜雪①荊N 一 o、蜆. ■占、. 蜆、. …固：：竃嚇岨軸巾自o回 ωo．w岨. 、o甘ム蜆〜一詰o、蜆蜆＾帖帖□■さo、蜆o｛0N一竃o. 柵. ■■享o 帖 ω ｛蜆 ① 一冨聰、. 〇、. 〜. 一〇帖 o昌皐 u［㊥一冒昌、帖 ω 壮 o、蜆一喧o、阯 oj ・』 o］〇一〜 oo ｛ U■ 句一〇、〜 o二｛. 一蜆o □■ ω ｛蜆蜆 ■蜆〇一帖 ω 卑蜆. o■ 一. 曲軸岨 ○. 一阜o 帖 ω も □■o 、晒由o喧〜 ω 1占蜆司脆皿岨〜o 帖＃□ o 蜆一竈〇帖岨 o二壮蜆伺、軸目.

(28) 損益報告書. 男. 寸oH. 寸oH. 第13表支店一■■I｛」■1. 関東物産株式会社. ●1 ●. 東京支店. 1. 最終目支」一…、. 売. ヒ上. 当. 円. 高. 純売上高売上原価. 売上総利益. ●●一. ●. 報. 料. 便. 惜. 』1カ. μ. カ. 料. 典・. 華務所修繕独. 滅価償却費支店費合言卜. 文店純利挑. …1. ●. ●. 円. 93，4フ6. 46．10426. 15．64127＊. 13，フ40．25＊. 1，595，36 3，116．20. 1，481，46. フ7＊. 3．27604 92．40. 3．ア・. ・叫9. ●. 4ア，3フ223＊. 96iO. 25045 18460. 7325. 1フ688 90エア. 8515. 9ア30 〕，24431. −5926 56．17 フO．16 lI，／86，66＊. 2，553．59＊. 4．9・. 441ア0. 66. 8310. 1ユ1］※ フ9＊. 10632. 3．26144. 23875 16032. 8040. 180i6 86ア3 ア0．10. 92I5. 9．6・. 59＊ 15．一＊. 89・一．8. 40＊. 215＊ 56＊. 15926. 5＊ 36＊. 561ア 70．16. 129＊. i，25000. 11．18666＊. 2−55359＊. 14．8＊. 4．51050 9．4ア317. 4，672．90. 10．04025 56024. ●. 40926. 30672 64011. 336．44 アO1l0. ●. i．40305 10，375．89. ア6024 54020 205．98 49010 20063 18019 20584. 3．75000. 41067 20532. 20フ．60. 十2．8％. 34．27547＊. 162．4％. 13−096．76＊. 1．50136. 8−704i5. ●. 72004 54315 2454ア 524．42. ●. 23ア．01. 195．46 29675. ●. 49801 256フ3 21048. ●. 3．75000. ● ●. −. 11﹂. ■. ●. 司」：灯. 店. ●. 施. 支. 423−830 423−840. I組言苫糾一市タト. 負. ％. 34＊＊. 十138. 年累. 年. 55・. ピ. ●. 叉砺貝代推費一屯ヨ占料一布内. 剖1. 当. 16，050．40. 一ア590 3．49226. 弄倉1・1一一姓物，リーピス. 歩. 423820. 員員費費賀賀員ス代費内外料μ料典独費. ●. 円. 坤瓜卒. 29．フ9065. 10515 412ア5. 茱■ノチ土＾. 423・フO0 423フ］0 423フ20 423一ア30 423・810. 年. 15．1ア5，15. 費. 禿送賀広告賀■ 給小一車循員. ．月且務イ睾. ●. 連. 循リ貝. 〃3500 423510 423600 423610. ●. 売売. 4233−O イ23400. 費販販. ●. 手数朴一販売員旅費. 凸己. 30．81642. 当. 月. 前. ●. 苛支店事務費芽合 μ一販売員. 勿車姓砺. 423200 423300. − 事斗数. ●. 店給手旅配禿広給給火推兆奄施郷負班華滅. 423 423−O0 4231−0. 支. ●. 年. 35. 411・lOO. 目. ％45一. 411. 411100. 項. 高上原益. ●. 勘定番号. オ売上弗. 25 25 25. ●. ＝1●. ユ962年3月31日当. ●. 1●. 別損益報告書. 支店. ●. 一一一一L一. ■L止. 1一一一.

(29) 一般元帳. 補助元1脹. 第14表統制用のI. フアイル. 逝別機. フアイル. BMツステム. 「■. 営業費カード. 一一一；■. 卜. ＾. 締−. ノ』. 総合穿孔機. ト機. 営業｛. ．機. 予算見恥. 榊背苧. ⁝＾. ．全. 予算単位易. 合計カー. I1甲■』. 椚・理！老．力㍉凋哩窒. 郁門予舞係カ剃. 凸，. 田. 穿孔機. 1. 管理、老. ■. ■. ■. 最終予算カード. 含計機. 最終変更. ＾. 1. ■」. 1. 山. ■ ■. ■. 一一. L. 予算提案. 計. 機一. 全. 報告書. 最終予算. 報告普. 営業貨予算報告書. 首業費分類報告書. 営業批累計寸胆告沓. 予算舳1」. 報告書. 山OH. 山OH.

(30) 1C6. 報告カードをこの組織に投入すると︑第十一表に図示したような処理遇程を経て営業報告書︑支店報告書︑損益報告. 書︑実績報告書︑売上高報告書︑営業費報告書︑その他の報告書が作成される︒このうち支店別損益報告書の一例を示してみれぼ︑第十二表のとおりである︒. つぎに営業費統制会計の画では︑予算を編成し︑予算実績を比較し︑差異を分析するために︑典型的には第十四表. のようなデーター．プロセシソグ．システムが使用される︒ここでは︑選別機︑分類機︑会計機︑総合穿孔機︑普通. 穿孔機が一組織に収められている︒カードをこの組織に投入すると︑第十三表に図示したような処理遇程を経て予算. 提案報告書︑最終予算報告書︑営業費予算報告書︑営業費分類報告書︑営業費累計報告書︑予算統制報告書などが作. 成される︒このうち販売部の営業費予算・実績比較表の一例を示してみれぱ︑第十四表のとおりとなる︒. 二︑営業費管理会計の組織的条件 1 直接的管理制度の確立. 営業費管理会計を有効に実施するための組織的条件の第一は︑営業費管理の実施対象をなす営業部門に︑営業活動. にたいする直接的な管理制度を確立することである︒﹁企業におげる内部統制の大綱﹂も暗示しているように︑営業. このように営業費管理会計が所期の劾果をあげるためには︑営業部門において権帳と責任が明確に規定され︑権限. 業費管理会計を実施するために管理部門が整傭され︑管理方法および手続が十分であったとしても︑執行部門におい 4 て営業活動自体の直接的な管理方法が不傭であれぱ︑営業費管理会計の効果を十分炉﹂期待することができな㌧. めには︑その前提として各執行部門において直接的な経営管理の方法が整備されていることが望ましい︒たとえ営. 費管理会計は﹁計算的統制の方法を基礎として行われる聞接的な経営管理﹂であるから︑それが有効に実施されるた. 106.

(31) 107. の下部委譲が有効に行われている必要がある︒権限を下部委譲する方法には︑職龍制︵︷⁝邑o量−睾箒昌︶と事業部. 制︵庄至臥昌ξ閉冨冒︶の二つがある︒両者のいずれをとるかは︑当該企業の業種︑業態︑規模︑内容などから決定さ. れるので︑普遍的な二者択一を行うことは許されないが︑近年は事業部制による経営管理方弐が富に重視されるよう. になった︒通産省産業合理化審議会の﹁事業部制による利益管理﹂によれば︑事業部制は﹁企業の諸経営活動を︑そ. れぞれ独自の市場および製品をもつ利益責任単位︵ブロフイット・セソター︶すなわち︑独立採算的な管理単位にわ. 蝿辮. 灘. 輯・糊. 瀞庄. 輯誰叶鳩. 薄蛾. 甘糾﹇口糊型ωo﹁. 洲燕吟慧. 津辮寺粋﹇口N−○口. ユ慧國. 榊瀧硅. 沖. ︷oN㌔〜. ︑一生︸匝一︑. or︷喧︸雷ムーo﹁. 一. 舳一. 向φ樹. 鋤琴ロコー⑩竃舟M血. げるとともに︑その上にこれを統轄する本部を形成する分権的な経営管理形態﹂であって︑このような事業部制によ璃岩嚇. 蛛擁泌. 甘辮口□〜○ロコ岨j. ○呂扁コ柵蕩訣婁雲痂柵聾柵曲鞘睦︸柵. 掴慧. 一蜆︸︷蜆o. 一価一占螂o. 雌き. 出一一団︑晒o. 〜一一蜆︸団o. ψ栖髄庫↓沖. 阯ωo︷〜ωo. 糊戴吟鐵. 旧ωo︷旧ωo. 靹険鐘. 蜆ω唱H. 軸uoH. ﹈一〜Nム0N鉋一〇. 一N○晒ω一出. 阯印︑. 蜆ム畠or一蜆一〇. 一︸岨〜ω岨蜆㌔㌔N. oo山〜ω〜ωU. N﹈咀旧岨﹃σo㌔〜岨o. 一帖○匝﹈一旧. ㌔oo. ︷晒o. 固o. 一〇一血㌔○山. 山一一ω㎜oooooooo. 一山一蜆一〇〇﹄. 蜆蜆岨u1﹈01晒o. 匝ωoo︑㌔︸﹈一︸N. ﹈ω岨or︷一田o配o. 蜆0No一岨o一. ○師. ○蜆. 一一一. 一〇r一晒饒. ｛宙○固. 甘﹁1﹁. 一︷蜆岨﹈＃阜晒蜆〜o. t﹂〜t〇一岨①o︑①. 蜆一〇畠一一01u. 〜固︷山田ω. 占一、占］o、心o「㌔旧岨or阜o目. ︑コ. ﹈01蜆o﹃ooooooo. N晒山oooo蜆占. 一〜oo︑岨oo﹁岨一山. ︷一〇πo一ム旧一〇コoo. 一一ム010Nムo蜆山配o蜆or山. 墨↑員；o 中11串覧軸 1 旭迫〜 N o o 山一. ﹈出﹈o一︑山晒団o. 蜆N〇一﹈u﹁旧口o生占. 出晒一〇N−〇一. ｝〇一〇N軸㌔］一. o. 、ω〜蜆］岨田蜆十甲〜｝. 帖︸＝肺﹀十. 嵩竃事十島岸主薄津津二︑N出〜一一一〇蜆ムωム. ㌧一室篶︑旧旧阯一N. N〜N﹈一〇〇. 皆革書訓主二巴巴︸or 一. 107. 貢洪きコー︐﹄︸■一吐牛. 謀毒圭一. 錦婁ψ］.

(32) 108. ⑮ る経営管理の分権化を行うと︑つぎの利点がえられるようになる︒. ωこの分権理・警意志決定の権限を必蓋行蒙行われる場所にできる隈り近く雲︑実情に即した機動的決定を可能にする︒. ② 生産性向上に対する意欲を強化する︒. ③ 製品の製造と販売について︑その専門化︑分業化をすすめる︒. 事業部の幹部を経営管理の指導者とLて訓練することによつて︑未来における有効な経営幹部を育てることが. ④ この分権制においては︑管理責任者の業績が明瞭に測定される︒. ⑤ できる︒. 事業部の型としては・製品別事業部︑接裂業部︑顧客別事業葉ど窒る︒製品別菱護︑製品の種類別に. 分割される棄部で・たとえぱ電気嚢を作る会着淳る家庭用電気部︑重電気部︑通信機械部奮がこれに該当. する︒地域別事業部は︑製品の販売地域別に分割される事業部で︑たとえぱ航空会杜︑運送会杜の地域事業部や︑百. 貨店・証券会杜・銀宴どの支店がこれに該当する︒また顧客裂業部は︑顧客の彊別に分割される秦部で︑た. とえぱ無線機械製造会杜における家庭向電気器具事業部︑官庁向製品事業都︑放送機事業部などがこれに該当する︒. 企業経営協会の調査によれば︑わが国では第十六表のように︑製品別事業部が調査会杜七十二杜の七十．八四パーセ. ソトをLめて最も多く・地域別事業部が士二・八八パーセソトでこれにつぎ︑生産は製品別︑販売は地域別が八．三 ⑤ Φ. 四パーセソトの順となっている︒. これらの各事業都の利益管理を行う一つの用具として︑営業費管理会計が利用される︒つまり製品別事業部をとる. 場合には製品別の蔓雰析や予算統禦︑地域裂業都をとる場合には地域別の纂費分析や予算統禦︑差顧.

(33) 109. 2. ・﹂. 4. ・：. 業種の略号. 鉱〜鉱業・石油・窯業食〜食品・水産. 建〜建設・倉庫・造船. 紙〜繊維・紙・バルプ化〜化学・ゴム・皮革. 鉄〜鉄鋼・金属・機械電〜電気機器・精密機器. n. ラインとスタッフの分離. 商〜商事・不動産・サーピス. 運〜陸運・海運. 通〜通信・電力・瓦斯. 動を担当するスタッフ部門を独立させることであって︑製造面で製造部門と補助部門が区分されたのと同じように営. 組織立案の基本要件は︑まず直接的執行活動と間接的統制活動を織別し︑執行活動を担当するライソ部門から統制活. 組織的条件の第二は︑営業部門の内部においてライソ部門とスタッフ部門を組織上分離することである︒経営管理. 金〜金融・保険・証券. 72. 2 ユ. 5■﹄L17止一■17. 10. 3. 電. 一＝. ユ6. 1．39 2−78 100. llll…t… 70．84. ■ユ1. 鉄. 2 1・1・1. 合計151 比率1. ・1. 3. ③生産は製品別︑販売は地域別 ω雇客の種類別㈲その他. 化. O. ■ 通1. 12 i・. ；. 2 運1. j・. 4. ＝金1. 1 4 13. 1合計︵辻︶■. ﹂1一. ω製品別事業部制 ②地域別事業都制. 商. 7 4 建. 1. 1 紙. 3. 」い. 鉱≡3 ：. ■ ！1 一 ■ ，. ■！1． i. 食. 一1目答（2〕！（3〕i（4〕1叩し！. 1ぷ｛注. 客別事業部をとる場合には顧客別の営業費分析や予算統制がそれぞれ利益管理の重要な用具となる︒. 状況. 業面でも営業部門と補助部門を区分する必要がある︒米国の諸会社ではつぎのような営業補助部門︵目實訂まoq器暑︸8. 109. 第16表わが雪における事業部制の採用.

(34) 110. ⑰. 営業部貫教育︵昌胃訂弐轟潟易o彗9宗目①−毫旨彗↓︶. これらの諾部門は︑販売管理者に塾言や資料を提供して︑販売管理者が会杜の販売活動を管理するのを援助してい. 営業費専従部門の新設. る︒小さい会社ではずっと組織が簡単になっているが︑営業補助部門を若干設けているのが普通である︒ 1 11. 組織的条件の第三は︑スタツフ部門の内部に︑営業費管理会計の専従部門を組織上新設することである︒会杜の営. 業活動が大規模でまた相当複雑な場合には︑営業費管理会計を担当する専門の部門を設置することが望ましい︒営業. 費部門︵目胃τまσq89宗寝算目①算︶を設置すべき組織上の地位としては︑コントローラー部門︵8目胃o昌彗宗寝■. H暮g↓︶と営業都門の二つをあげることができる︒営業費会計の会計的側面を重視する多数の会杜では︑コソトロー. ラー部の内に営業費課を設げ︑コントローラーを経由して営業費資料を営業部に提供しているが︑営業費管理会計の. 利用面を強調する小数の会杜では︑営業費課を営業管理者のライソ管理の下において︑営業費資料の迅速な活用にあたっている︒. il0. 生く邑昌︶を設げている場合が多い︒. 市場調査︵旨胃庁＆轟屋器胃争︶製品計画︵召oまg芭彗目ぎσ冒︶. 広告および販売促進︵乱きま臥嘉彗︷馨一窃りHo昌茎昌竃暑庁霧︶. 市場管理︵昌胃訂まσq乱冒巨旨φ一一きω實色8︶. 製品サービス︵勺Ho匹冒g㎝雲急o①ω︶. 販由冗サービス︵ω巴鶉眈彗まo鶉︶. dC 9f.

(35) エヱー. コソトローラー部は︑内部統制穣龍を専門的に担当するスタヅフ部門で︑この下に乱実施計函の樹立︑調整および. 能率の判定を担当する予算課︑h実績の記録および計算を担当する会計課︑α計画樹立に必要な各方面の統計資料の. 蒐集および提供を担当する統計課︑i実績の監査を担当する監査課などが通常設げられているから︑営業費課をコソ. トローラ部に従属させる場合には︑これら各課との調整が容易となり︑コソトローラ部が名実ともに総合的な管理会. 管理都長. 管理副都長. 般会計譲. 販売会計譲. ︶所費係人事務2 ︵. 配費. L売費係刈」＿. ト売. Lその他刈. 一外部販o. （2人）. 管理副部長. れている︒この種の会杜の中には︑営業費管. 管理会計が営業管理考のライソ管理下に置か. 者の下に置かれるのと同じ理由から︑営業費. 小数の会杜では︑製造原価計算が工場管理. ラー部組織をとっていた︒. は第十七表および第十八表のようなコンロー. 売上高三四︑二九五万ドル︶の電球事業部で. 位︑ニュヨーク市︑従業員二七︑○○○人︑. シルバニヤ電気製品製造会杜︵米国第二一〇. 三六七人︑売上高一一五︑六三九万ドル︶と. 国第三十一位︑シンシナチイ市︑従業員二九︑. 計部門となる︒この種の部門組織を例示してみれば︑筆者が訪間した一九五九年当時︑︒フロクタ王ギャソブル社︵米. 内部監査課. 予算・予測課. 会計部. 作業課 1営業費課1 統計・会計課. 達係. ⑫. 理会計の全領域を営業管理者に帰属させてい. るところもあれぱ︑地区販売事務所が地方の. 111. プロクター・ギャソブル杜のコソト日一ラー都組織第ヱ7表.

(36) 112. 運送課. 保管費係広告費係. その他の営業費係. 現場販売費係事業部，本社費係. 事務組織方法課. 場配給課工. 営業費課. 布場調査課. 販売計画価格課. 務一部. 事管. 部マーケテイング. 辻のコソトローラー都組織シルバニヤ……1気製．吊製造会第18表. 5. 理. 支店管理者に販売統計表を提供したり︑顧客. に送り状を送付したりするが︑その他の営業. 費管理会計は管理部長の下に本店で集中的に. 実施しているところもある︒米国原価会計士 ⑱ 協会が調査したところでは︑各営業部が自己. のために営業費記録を作成︑分析するという. 注目すべき傾向の存することが明らかとなっ. た︒これらの営業費数値を何故管理部から入. 手しないのかという質間にたいして︑営業担. 当責任老は︑つぎのような理由を一般に指橋. 会計報告書は︑主に過去の出来事につい. Lていた︒. ω. て作成されるが︑営業担当責任者は将来の. 管理部から入手される情報は︑到着が遅. 出来事を考えている︒. ②. すぎるので︑当該数値を必要とするいくつ. かの目的には役立たない︒. ③ 会計担当考は︑営業担当責任者がどんな. 112.

(37) 13. 清報を必要としているかを十分熟知していない︒会計報告書は︑営業担当責任用ではなく︑財務担当責任者用に立案されている︒. しかしながら会杜の代表者と話し合ったところ︑このような記録を独自に作成することにたいしては︑つぎのよう. ②. ω. 財務記録と結びつけない場合には︑作成した資料の正確性が疑問視されることが生ずる︒. 営業担当責任者は︑営業活動の計画や監督にあてるべき時問を︑事務活動の監督に使わなげればならなくなる︒. 別個の事務員を営業費記録の作成炉﹂あてる場合には︑重複が生じ時間の利用が無駄になる︒. な反対意見中が示された︒. ③. 何れの部門組織をとる場合でも︑営業費部門はつぎの三機能を果す−﹂とが必要である︒. 乱営業費予算の編成ヒ実際営業費の記録. 経営管理者の理解と協力. 三︑営業費管理会計の人的条件. α営業費資料の分析と解釈. −. 営業費管理会計を有劾に実施するための人的条件の第一は︑営業費管理会計にたいする経営管理者の理解と協力を. えることである︒営業費管理会計は︑経営管理者が営業活動および営業費を管理統制するのを補助する手段であるか. ら︑利用者である経営管理者が︑営業費管理会計の重要性および効果を十分に理解し︑その有効な実施に積極的な支. 持と協力を与えなけれぱならたい︒経営管理者が営業費管理会計にたいし真の理解と協力を与え進んで営業費資料を.

(38) 114. 活用する場合には︑営業費管理会計の専従部門を新設し︑ここで強力炉﹂営業費管理を推進することが可能とたるが︑. 反対に経営管理者が昔たがらの経験と勘だげにたより︑営業費資料の有用性を否定する場合には︑営業費資料を作成. しても意味がなく︑営業費管理会計育成の芽もやがてしぽんでしまうであろう︒いかたる内部統制方式または会計管理方式も︑経営管理者の理解と協力なくしてはその発展を期待することができない︒. ﹁企業におげる内部統制の大綱﹂も︑内部統制︵まO旨巴8巨；−︶という広い観点から︑﹁企業の最高経営者およ. び各執行部門の上層管理者の正しい理解がえられなけれぱたらない﹂として︑つぎのように経営管理者の理解を強調 ⑲ している︒. 内部統制は企業における最高経営者が︑その権限と責任を有する経営管理であり︑その直接担当部門は最高経営者. を補佐Lてこれを実施するにすぎないのである︒したがって内部統制を有効に実施するためには︑最高経営考がそれ. について深い理解を持ち︑かつ積極的な援助を与えることが不可欠である︒また︑内部統制は執行部門の執行活動に. 対して行われるものであるから︑各執行部門の上層管理老の協力が是非とも必要である︒それ故に内部統制の実施に. 営業担当者と会計担当者の協カ. あたっては︑これら各執行部門管理者の正しい理解を得るようにしなれぼならない︒. n. 第二に︑営業費管理会計は︑営業担当者︵マーケティソグ・マソ︶と会計担当者︵アカソタソト︶によって実施さ. れるものであるから︑相互に協力しまた理解し合うことが肝要である︒このため営業担当者は︑管理会計の概要や原. 価管理用具の内容を研究し︑また会計担当者は︑営業活動の実態や主な問題点を熟知し︑相協力して営業費管理会計を成功に導くよう努力しなけれぽならない︒. とくに会計担当老は︑営業責任者が真に必要とする資料を適時提供しうるよう︑常に営業責任者が直面している問. − 自. 1.

(39) 115. 題に精通しておることが必要である︒米国の諸会杜では︑会計担当者に営業間題を熟知させるため︑つぎのような方 ⑳ 法を用いている︒. 会社の訓練計画に基づいて責任ある堆位の会計担当者に︑事業の全部面に関する広般な知識を与えている︒営業. 任者がどんな資料を必要とするのかを知るために︑本店で飯売管理者といっに仕事を行っている︒. 会計部門の従業員は︑販売監督者や販売員といっしよに外出している︒同一の会計担当者は︑販売担当の経営責. くかつ集中しているので︑すべての関係者が事業の全部面を知っている︒. ω 会計部門の代表者は︑営業活動に関する営業委員会の週次会合に出席している︒．この会杜では︑上層組織が小さ. ②. ③. 担当の経営責任者と製造担当の経営責任者もまた︑会計資料の理解や利用に役立つような会計および財務の訓練を受げている︒. ④ 会計担当の上層責任者は︑全員営業と製造の双方の経験をもっている︒・﹂れは長年に亘って人事を計画的に移動. 会計担当者の教育と訓練. することによって達成される︒ 1 11. ③. ②. ω. 確固たる性格をもつとともに傲優でないこと ︒. 鱈全た判断力︵σqo己言倉昌g↓︶を有すること︒. 最高度に機転がきく︵冨o書一︶とともに協力的︵8o潟墨茅①︶であること︒. すべての業務において客観的︵o互g妻⑦︶であること︒. 人的条件の第三は︑営業費管理会計を担当するにふさわしい担当者を選任L︑教育しかつ訓練することである︒J・㈱ H・ジャクソン教援によれば︑コントローラーはつぎの資性を有していなけれぱなら恋い︒. ④. 115.

(40) このような資性を有する担当者をうるためには︑まず孔営業費管理会計の遂行に必要な知識︑能力および経験など. の資椿条件を決定し︑つぎはhそれに適合した賢格を備えているものを選任する︒さらにα営業費管理会計を一層有. 効かつ適切に遂しうるように︑終始その担当者の教育を怠らないようにする︒それとともにiその地位に一層ふさわ. しい資格を有するものに担当させるために︑必要に応じて適宜その担当者を転任または交替させるようにする︒営業. って人材の開発にあたることが重要である︒. これらの提案は︑わが国にもそのままあてはまる間題であるから︑わが国においても右の提案に示された方向に従. 提供しうる役立ちを熟知していない場合が余りにも多い︒. いない場合が余りにも多く︑反対に会計担当者は営業活動に関する実際問題やその問題を解決する︸﹂あたって会計が. 合うよう努力することを提案する︒営業担当者は︑原価記録の基礎をなす会計の原理や実務や間題点を正しく知って. 第三に営業担当者と会計担当者が︑営業費数値を算定および適用するにあたって直面する相互間題を十分に精通し. 関する経営管理者の関心を一般に高めるぼかりでたく︑さらに学生がうげる教育の質を高めるのにも役立つ︒. 提案する︒これらの団体で行われる論文︑演説︑討論会の内容を記載した文献を作成することは︑このような主題に. 第二には経営管理の分野に関連を有する同業団体や職業団体が︑事業計画に営業費分析を大々的に織りこむことを. 第一に学部と大学院の双方において営業費分析に関する大学教育を実質的に高めることを提案する︒. 右のうち営業費管理会計を担当するにふさわしい人材を教育訓練する方法については︑米国マーケティソグ協会が ⑳ 営業費分析を中心としてつぎの三提案を行っていることは︑誠に要をえたものといわねぱたらない︒. 分な識見を有する有能でなけれぼならない︒. 費管理会計は︑企業におげる最高経営管理者を補佐するものであるら︑その担当者は企業の全般に関する見透しと十. 116. 116.

(41) ユ17. Ho㎝介七り■o0NOo−ωべ㊤一. 竃︷昌o■．︑∪涼9巳︺阜9o昌Oo⁝一け9．．﹈．⑩蜆ω−OPωo㎝−ωo①−. ﹄・Ω・ω−Oo庁価H印幸・丙一峯色口自o﹃−︑．Ooωけ＞ooO昌目匡目匝q1. −困・曽oo斥0H俸肉1︸. 里o〇一︷g俸ミ等目3〇一︺−o戸§1杜崖−昌㎝．. 寿〇一︷實節竃昌poo1〇一叶二暮．s㌣ωoべ−. 2・＞・＞・肉oωo與Hoげ完o鵯oH戸︑︒OogOo目身o−︷o﹃竃與﹃斥①庄目帽〇七0H饅弐o目−︑．−㊤閉介O〇一血−o〇一. 通産省産業合理化審議会﹁企業における内部統制の大綱﹂昭和二十六年︑三の一後段︒. ︸9斥雲け俸竃山竃iOPO岸−一〇POO轟−ω黒．. 亭己−一句o1ωミーω竈．. 青木茂男薯﹁グラフによる経営管理﹂昭和三十五年ダイヤモンド杜︑b︒㎝．同右書︑pさ俸べoo︑. H︺頸片印︸Hoooω色目藺01血膏o目①﹃巴. −①匝血胃o﹃. 印胃匹. ︑︑−㊤杜⑩．. 由目與目o−印一〇〇目け﹃⑤−︒．. ↓ゴo−目黒岸目けoO︷Oゴ印具o﹃①庄＞ooo自目け與目吋ω︷■向目胴H凹目創與目︷事印−⑭9．︑竃ooサ四目ざ血O＞ooO冒目巨目閑印目〇一プo＞目邑岸o. −■けoH目與富o目巴︸目竺目o血ω竃悼o甘−目而蜆 Oo﹃句o﹃団巨o目︑．︑Hω旨. お蜆9opNoもoo−. 通産省︑葡掲書︑三の四を準用︒. 通産省﹁内部統制大綱﹂上掲三の ⑤. 之．＞．OI︾．肉oω①饅﹃oプ勾ob0H戸．．OogOo目一﹃o−︷oH峯叫H斥o巨目閑◎O①﹃則匡o目9．︑−o蜆トP﹈．ド. Z■＞．O︑＞︑肉轟o彗9ωoユoω之o︒爵︵拙訳書﹁営業費会計﹂昭和三十三年目本生産性本部O︒−oo㊤︒︶. 企業経営協会経営計画研究会﹁昭和三十六年度経営計画実態調査﹂経営実務昭和三十六年一一月号︑O・蜆OO．. 通産省産業合理化審議会管理部会﹁事業部制による利益管理﹂昭和三十五年第一章二︒. ⑲⑱⑰⑯⑮⑭⑱. 字＞．ρ＞︒ε．o岸︵﹁営業費会計﹂句や岩H−H竃︶. 11ク. ⑫⑪⑩（9〕（8〕（7〕（6〕（5〕（4〕（3〕（2〕（1j. 注.

(42) 118. ⑳−﹄．冨套貝︑︑O︒昌；毒−募︷毒ま目二邑・︑閑国目一︑き︒自一．︐. 帥ぎぎ彗書・奮長＞蜆邑き〜︑．；二巴一一︒︑印目o豪︑︒一減﹂昭和三十六年目本能率協会︑や竃・︶. 岩負p蜆ol U涼津巳曇竈o胃. Oo終. ＞目巴苫尉一︑︵拙訳書. ﹁営業費の削. 8.

(43)

営 業 費 管 理 会 計 の 前 提 条 件

営業費管理会計の前提条件