商品売買の記帳と決算手続 : 回顧と展望

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(1)論. 説. 商品売買の記帳と決算手続一一回顧と展望一一大. 藪. 俊. あ. まえがき. 哉. る．しかし教科書的説明では，商品の売上. 日きにその仕人原価はすべて. 判明しており，また，. わが国の簿記教育では，商品売買取引の記帳. 売上取引数も少ないので，特に問題はないが，. 導入し分割商品勘定の処理. 実務的には，売上時にすべての仕入原価が判明. を単一商品勘定で. を説明する・そして，これらの記帳処理を受けて，仕入講掛，個別・割戻しを説明するのが普通である．. 本稿では，統一論題の下に，やや大げさであるが，商品売買の記帳と決算手続について回顧し展望する・その際，簿記理論は簿記教育のための説明体系であるという視座に立ち，商品. 勘定の存在意義，商品勘定の分割概念，商品石高帳の記入，簿記手続における「直接法」と法」との区別，をキーワードとして念頭に置く．なお大陸式簿記法を前提とし商品特. 「間接. 殊売買の記帳は議論の対象から. しているわけではなく，判っていても. またたとえ仕入原価が. ，売上取引の数が多いと，その都. 度，売価を原価と販売益とに分けて記入するので，非常に手間が掛かる・このため，わが国の簿記教育では，分詞法は，取引単価が大きく，また取引頻度の少ない貴金属商，骨董商などの記帳にしか適用できないと説明しその後，商品売買に関する記帳は，代替性のある一般的商. 通常の場合にも適用できる総記伝へ移る・ただし文部省検定商業高等学校用の教科書は，総記法の記帳を回避している・品口を扱. 外す．. う. 総記法でも，商品を仕人れたとき. ，その取得. わが国の簿記教育で，商品売買取引の記帳は，公証法による商品勘定で導入するのが普通であ. 原価で商品勘定に借記することは，分詞法と異ならない．しかし売上取引では売価で同勘定に貸記する．よって売上げの都度，その商品の原価を調べ，売価を原価と販売益とに分記する手数は解消するが，商品勘定が混合勘定となるた. る・その理由は，商品勘定を資産勘定として説明することからはじめるのが極く自然であるこ. めに生ずる欠陥を手当てする措置が必要となる．すなわち，総記法による商品勘定の貸方記入は，. る．すなわち，売上商品の原価は資産の減少という記入原則によって商品勘定に貸記す. 資産の減少記入である売上原価担当分と利益の. 発生記入である販売益担当分から成っているか. る方法は，初心者に容易に受け入れられるし. ら，資産と収益の混合勘定になってしまう・. その借方差額は手許商品の石高を示すから，勘定記録によって商品の管理も可能となるからで. って，貸借差額は商品の石高を示すわけでもな，また商品勘定の記録からは，手許商品の管. 1. 単一商品勘定による記帳. (1) 趙紀法の扱い方. とによ. く. よ.

(2) 商品売買の記帳と決算手続 (大藪. 理はできない．商業高校用教科書で総記法を扱わない理由の 1 っがここにあると思われる．し. (.11) 11. 俊哉 ). したり．. (2) 小売拐卸法への重点移動. かしこの点については，商品有高帳 U を併用す. 総記法による商品勘定の混合勘定性を排除す. る措置を説明すれば，補完される．商業高校用教科書が総記法を回避する最大の. 小売棚卸法では，定価販売を前提とし商品を. 理由は，決算手続にあると思われる．すなむち，. 仕人れたとき，その原価を売価に換算して商品. 混合勘定を単純勘定に還元するために，商品勘定から販売益を抽出しなければならないが，そのためにはまず販売益を計算しなければならな. 勘定に借記し商品販売益. い・では販売益の計算を，記録・計算の場所で. 勘定の借方合計から期末棚脚高を控除したものが売上原価として算出され，これど商品勘定の貸方合計である売上高との差額が販売益となる 2). 計算プロセスはこの通りであるが，勘定口座の上では，借方から控除するときは貸方に記入する・このため，期末棚節高を商品勘定の貸方に鉛筆記入 (売上原価の計算のための記入. 手許商品石高を売価によって示すことになる．売価とはいえ，手許商品の管理は可能となる．上記のように，小売棚却法では，商品の仕人時に売価で商品勘定に借記するために生ずる仕調帳上の差額を商品販売益として処理する．期中に仕人れた商品全部を当該期間中に売却してしまえば，仕人時に計上した商品販売益も全額実現利益となるが，通常は売却残が生じ，次期に繰越される．よって期末に朱実現利益の整理. で，仕訳帳を通した正規の記入ではない．もち. をしなければならない・. ろん，相手勘定の記入もない． ) ずれば，その. る仕訳帳を通した記入，相手勘定の記入も存在する・ ) としては，このようにして算出した販売益を商品勘定から控除する記入. する相手勘定の違いによって，直接控除法と間接控除法の区別が生じる．なお当期末に控除した朱実現利益は，翌期に商品販売益勘定へ振戻す必要がある．この振戻しを，直接控除法のときは期首再振替手続として行い 3), 間接控除法のときは期末整理手続として行う．通常は間接. (借記 ). 控除法が採られ，. ある商品勘定口座でどのように. 行うのか．商品. 貸方差額として販売益を求めるこどができると説明される・. ，. しかし商品勘定の正規の記入. (万年筆によ. う. を，期末棚節高の繰越記入 2. ・決算手続では. 残高振替記入. よ. 0. 先に行. ，整理記入，損益振替記入を. り先に行うからである．このた. るために考案されたものに，小売棚卸法があ. という説明. がされることも多い・いずれにしでも，簿記の初心者に，販売益の計算プロセス. ど商品勘定へ. を計. 上する，売上取引では，総記法と同じように，その売価で貸記する，. よって，その借方差額は. この整理記入で，貸記. また当期末末実現利益の控除. と前期末末実現利益の振戻しを合併して行う整理記入が説明されることも多い．. しかし直接控除法，間接控除法という名称は，. め，販売益を商品勘定の借方に加えて，借方残高が期末棚節高になるようにする，. (朱実現利益 ). る. 商品勘定の整理手続にポイントを置いたものであり，商品販売益勘定における朱実現利益の整理手続にポイントを置いて考えれば，損益の繰. の正規の記入順序が全く逆になるごとを理解さ. 延. せるのには時間が掛かる，商業高校用教科書で. 理法 4)の区別と同じ性質の整理手続であることが判る．間接控除法における繰延商品販売益勘定は，間接整理法における経過勘定 (例えば前. 総記法を省かざるを得ない事情がここにある．しかし商品売買取引の記帳では. 主流である・分割という以上，. 3. 分割法が. ど (7) 勘定が分割. されるのか，明示する必要があり，そのために. も，総記法による商品勘定は軽視されるべきではない・. この点については，後で触れることに. ・. 見越整理手続における直接整理法，間接整. 黄家賃勘定. ). に相当するものであ. り，ただ商品. 勘定の控除的評価勘定としても利用されるところが異なるに過ぎない．よって朱実現利益を本勘定である商品販売益勘定へ振戻す手続は再振.

(3) 12 (12). 横浜経営研究. 第 XV@ 巻. 替である．ところで，直接整理法では名目勘定の上で整理手続を施すから，整理記入もなければ，. また. 再振替記入もない．よって直接控除法を直接整理法と同じ手続として考える場合，期首再振替手続の存在を認めることはできない．この場合，実現利益を商品販売益勘定から損益勘定へ振替えた結果生ずる商品販売益勘定の貸方差額は未実現利益であ. るから，同勘定で繰越記入する．. ただこの朱実現利益は貸借対照表作成上， (商品販売益 )XXX. (商. ない．分詞法は適用できる業種が限られており. ，商. 品売買取引の記入を導入するときに利用されるだけであり，総記法はその適用範囲は広いとはいえ，売買取引の記帳法として主流を占めるのは 3 分割法であり，よって総記法は勘定分割の元になっている記帳法であると極言すれば，単一商品勘定で従来説明されている分記法，総記. 法の実務的役割は小さいといわざるを得ない．定価販売を前提とする制約はあるものの，小売棚御法は実務的に適用範囲の広い単一商品勘定の記帳法として見直す必要がある．分割商品勘定による記帳. 分割法と 3 勘定制の呼称区別前項で分記伝による商品勘定から 3 分割法へ 3. 移行するのは. -. 概金的に問題がふるこ. -ケ. ，. 3. 分割法と. 3. 勘. 定制とは区別して呼称し畢った意味をもたせて使うべきであることを主張してきた．わが国の簿記では， 3 分割法 (3 分法ともいう ) と 3 勘定制という呼称は，相互代替的に使われているからである．. 周知のとおり，当座借越契約の存在を前提として，当座に関する 1 勘定制と 2 勘定制の記帳法が説明されている． 2 勘定制は当座預金勘定を分割したものではない 5). 当座の記帳に関す勘定制の呼称を，商品の記帳に関して準用すれば，外記法と小売棚御法は，商品勘定と商. ，商品を原価で表示するために相殺される．この組替手続を整理手続と混同して帳簿記入をしてしまう結果として，組替手続の反対記入を再振替手続として行わなければならなくなっていることに気がつかねばなら. (1). 上記に関連して筆者は日頃. る 2. 品 )XXX. の組替手続によって. Ⅱ. 第 1 号 (1995). を指摘. 品販売盗め. 2. であるから，. つの勘定で売買取引を記帳するの 2. 勘定制と. Ⅱ. 乎称することができる. しかし商品勘定はまだ分割されていない．割法，. 3. 分割法は，同時に 2 勘定制，. とも呼称できる・. 3. 2. 分. 勘定利. このょうに呼称すれば，「2. 勘定制から 3 勘定制へ」というプロセスで「分記法の記帳から 3 分割法 ( 二 3 勘定利 ) の記帳へ」移行できる・. 体系的な説明をするためには. 些細な用語にも留意しなければならない．. (2) 2 分割法・ 3 分割法と直接推理法・間接推理法との関係 3 分割法の場合，現行の簿記手続に従えば，. 決算整理手続によって. ，前期繰越高を繰越商品. 勘定から仕入勘定へ振替え，同時に期末棚節高を仕入勘定から繰越商品勘定へ振替えて次期へ繰越す・よって繰越商品勘定には決算記入，開始記入をするだけで，商品の増減計算をしているわけではない・繰越商品勘定は，決算時の資. 産 (商品石高 ) を示すに過ぎない，このような意味で，間接整理法による費用の繰延手続で設ける経過勘定 (決算上の資産を示す前私費用勘レ仝ィ同社皆の鮎中で六スすかわ九 %. 申、 1. ，.

(4) 商品売買の記帳と決算手続. (大藪. 勘定へ振戻す・この手続は，決算整理手続によって繰越商品勘定の前期繰越高を仕入勘定へ振替える手続と全く同じであり，これも再振替手続である．異なるのは，再振替手続の時期だけ. である．ここで簿記手続の統一性，一貫性の観点から，期首再振替か期末再振替かという問題に遭遇する．筆者は，営業取引を統一的に把握するために，期首再振替手続を主張している 6) 3 分割法を間接整理法の手続で説明できれば，. 分割法は直接整理法の手続で説明できる筈である．上記と同じ例で説明する．直接整理法では，損益振替手続で当期の家賃 2. 費用を損益勘定へ振替えた後の支払家賃勘定の. 借方差額が家賃の前仏高. となる・. で次期へ繰越す．同様に，. 2. よって同勘定. 分割法でも，損益. 振替手続で売上原価を損益勘定へ振替えたの仕入勘定の借方差額が期末棚卸高となる・. 乃後よ. って仕人勘定で次期へ繰越す，. 分割法で開始記入直後に再振替記入を行った仕人勘定の記入は， 2 分割法の開始記入直後 3. の仕人勘定の記入と一致するので合性が確認できる． Ⅲ. ，両手続の整. (13) 13. 俊哉 ) 人 u00. 000. (買掛金 u00 ． 000. @㈲. (仕. 戸@. (支払運賃 ). 1,000. (現. れ. (仕. 人). 1 。 000. (支払運賃 ). ・. 金 ) 1 。 000 1 。 000. と仕訳するのが正しい・支払運賃勘定は結果的には貸借平均するが，勘定上，運賃の支払事実を明示することができ，. また仕人原価に算入し. た事実も明らかにすることができるので. ，仕入. 取引に関する経済回り合理性を判断するのに役立っ．なお，上例のように，商品の仕人時に仕入諸掛の支払取引が同時に発生することは稀であり，むしろ実際上は，商品を物理的に入手する以前または以後に，それらの支払取引が発生するのが普通である．仕入諸潮の支払取引が商品 0 人手以後に発生した場合には，借方を「仕入」として仕訳することも一応考えられるが，. 商品の人手以双に発生した場合には，借方は「仕入」ではなく，当該費目で仕訳することを考え合わせれば，仕入諸潮の支払取引と原価加算を統一的に処理するためには，上記のように，外部取引と内部取引を峻別した記帳を行. う. とし. ても，直接付加法には盲点がある・それは商品石高帳を設け，価額併記の記入をしているとき，. 仕入諸掛の記帳. その記入が困難もしくは不可能になるというこ. 商品の原価は，当該商品を取得するために要とである．すなわち，関税，保険料など仕人日した総原価であり，運賃，手数料，保険料など以前に発生する仕入講掛は，当該商品を物理自りに人手したときに仕入勘定に借記ししたがっ仕入諸掛は，当然原価に付加しなければならなてまた商品石高帳の単価および金額も仕入諸掛い．その方法として，従来，直接付加法が説明込みで記入することが可能である，しかし運されている．例えば，「商品目00,000 円を掛で仕入れ，運賃1,000 円を現金で支払い，仕入原価に加算した」という取引は， 3 分割法を前提とすれば (以下すべて岡林 ), (仕. 人 U0l,000. (買掛金 )100 ， 000 (現. 金). 1,000. 賃，仲介手数料，倉庫料など仕人日以後ににの間に別の仕人取引が多く発生するのが普通である．) 発生することが多い仕入諸掛はついては，仕人勘定に振替えることはできても，商品石高帳の単価および金額の訂正記入は手数が掛 (商品石高帳には商品を物理由りに人手したときに記入しているから ), 実務的に不可能に近り. の仕訳をする．この仕訳は，仕入と運賃の支払つの外部取引と，運賃の原価算入という内部取引とを混同したものであり，運賃の支払事実を勘定上明示していない・この場合，発という 2. 生取引を卒直に. 把握すれば，. ぃ．. これに対処するために間接付加法が利用さ. れる. 間接付加法では，仕人勘定に購入代価のみを. 記入し仕入講掛勘定 (仕入講掛費勘定，仕人.

(5) 14 (14) ィ. 第 XW 巻. 横浜経営研究. 寸時費勘定でも可 ) を設け，同勘定の借方に発. 生する仕入諸掛を振替えて集計する．よって例えば上例㈲の内部取引の仕訳は，次のようになる．け. 1,000. り， (仕入諸掛 ). (支払運賃 ). 1,000. これには，手数が掛かり，実務的には不可能に近い．第2 法は 7 分割法 8)の処理であるが，分割商品勘定としては 3 分割法が一般的であり， 5 分割法， 7 分割法が利用されるケースは少ない．また上記の方法はいずれも，例えば，前期末直前に売買取引があ. そして決算整理手続で，仕入諸掛勘定の借方合計額を期末棚節高に配賦すべき金額と売上原価. として配賦すべき金額とに分け，前者は繰延仕大詔掛勘定へ振替え，次期へ繰越す・なお貸借対照表作成上組替手続で. 第 1 号 (1995). ，繰越商品勘定の次期. 繰越高と合算して商品として表示する・後者は仕入勘定 ( または売上原価勘定 ) へ振替え，売上原価の計算要素とする．仕入諸掛勘定，繰延仕入諸掛勘定は仕人勘定，. り，当期首直後の営業取. 引で値引があった場合には，当期の売買高を訂正する結果となり，不合理である・割戻しの記帳法としては，従来，値引の記帳第 1 法と同様に，仕入勘定，売上勘定を減額訂正する方法が説明きれている. 値引取引は売買取引後上ヒ較的短期日のうちに. 同じである．よって翌期末に繰延仕入諸掛勘定の繰越高を仕入講掛勘定へ振戻すが，これも再振替手続である．よって本勘定の繰越商品勘定. 発生するが，割反取引は売買取引後相当期間経過した後でないと発生しない．よって仕入割戻しほついては，商品石高帳に価額併記しているとき，その期間における当該仕人先からの仕人商品全部についての訂正記入を要し仕入植引の場合よりも手数が掛かり，実務的には不可能である．また割戻しは前期と当期の売買取引についてまたがって行われることも多いので，割. を仕入勘定へ振戻す再振替を期首に行うとすれ. 戻全額を仕人勘定，売上帳から減額するのは，. ば，これと同調すべき手続であることはい. 不合理な結果を招き易い．. 繰越商品勘定の付加的評価勘定であ. り，決算整. 理手続も仕入勘定，繰越商品勘定の処理と全く. うま. (2). でもない．. 新しい記帳法. 減額訂正をする方法であり，第 2 法は，仕入植. 上記のように，売上値引・割戻しの記帳は特に問題はないが，仕入植引・割戻しの記帳は商昆布高帳を価額併記で記入しているとき，その訂正記入が困難もしくは不可能となる・商品石高帳の減額訂正記人は，仕入植引・割戻しを仕人勘定に貸記するために必要なのである・よって仕入勘定に記入しない処理を考えればよい・この点については，すでに述べた仕人諸潮の記帳が参考になる．すなわち，仕入講掛を仕人勘定に記入する代りに，仕入講掛勘定に借記することによって，商品石高帳の増額訂正記入を省. 利勘定，売上値引勘定をそれぞれ仕入勘定，売. 略できたように. 上勘定の控除的評価勘定として利用する方法である，よって第 2 法では，決算時に評価勘定を本勘定へ振替えることになる．. 盃勘定・仕入割戻益勘定に貸記するようにすれば，商品有高帳の減額訂正記入を省略すること. なお. 2. 分割法の場合には，繰延仕入諸掛勘定. を設けない．仕入諸掛勘定で，期末棚節高に配賦すべき仕入諸掛を次期へ繰越す．これは. 2. 分. 割法の場合，期末棚卸高を仕入勘定で次期へ繰越すのと全く同じ処理である． Ⅳ. 値引・割戻しの記帳. (1) 従来の記帳. 浜. 値引の記帳法として従来説明されている方法に. 2. 第. つある．第1 法は，仕入勘定，売上勘定に. 1. 法に. ょ. れば，商品石高帳を価額併記で記. 入しているとき，その訂正記入が必要となるが，. ，仕入植引・割戻しを仕入植引. ができる．これと対照的記帳をするために，売. 上値引・割戻しは，売上値引摂勘定・売上割戻損勘定で処理する．.

(6) 商品売買の記帳と決算手続. このょうな記帳しているとき，決算整理では，. 仕入植引盃・仕入割戻益のうち期末棚卸高に見合う額を繰延仕入植利益勘定・繰延仕入割戻益勘定え振替え，これらを繰越商品勘定の控除的評価勘定として利用する．この振替手続後の仕八個引盃勘定・仕入割戻益勘定の貸方差額は，当期の売上原価を計算する要素として仕入勘定 ( または売上原価勘定 ). へ振替えることになる，. 売上値引損・売上割戻損は売上勘定へ振替えるのが通常の処理であろう．現行簿記手続に従えば，翌期末に繰延仕入植繰延仕入割戻益を仕入植引盃勘定・仕入割戻益勘定へ振戻すが，これも再振替手続である・よって繰越商品を仕入勘定へ振戻す再振替を期首に行うとすれば，これと同調すべき手続利益・. である・そのようにすれば，整合性が得られる・すなわち. 2 分割法の記帳と. ，. 2 分割法の場合. は，繰延仕入個別盃勘定・繰延仕入割戻益勘定を設けないで，直接，仕入個別盃勘定・仕入割戻益勘定で期末棚節高に見合う仕入植引盃・仕入割戻益を繰越すからである．売上値引・割戻しについては，仕入植引・割戻しと対照的な記帳をすることは，すでに述べた. ・. このように記帳することによって，売上値. 引・割戻しの見越計上の処理に発展させることができる・すなわち，期末に得意先から値引の要求があり，翌期にその申入れを受けることが. (大藪. (15) 15. 俊哉 ). 割戻しを現実に行ったとき，売上値引損勘定・売上割戻損勘定で記帳しておき，翌期末の精算手続で，売上値引引当金・売上割戻引当金と相殺計算をする．この処理は，貸間引当金を設定している場合，貸倒取引を貸例損失勘定で記帳しておき，期末に精算するのと全く同じであ. V. る. 例示による決算手続の展望的まとめ - 結びにかえて. 一. 以上，商品売買の記帳をめぐる諸問題につい. て述べた．最後に，決算仕訳によって (17頁に示した ), その要点を示し結びに代えたい・なお分割商品勘定の記帳を前提としその資料は次頁に示すとおりである．試算表はいずれも精算手続直前のものである. が，残高試算表 (1) は，従来の 3 分割法の処理 (期末再振替 ) に合せて，本稿で提唱している記帳法を採った場合のものであり，残高試算表 (n) は，新しい分割法の処理 (期首再振替 ) に合わせて，本稿で提唱している記帳法を採った場合のものである・後者は， 2 分割法，直接整理法でも，. 3. 分割法，間接整理法でも同. じになる．決算仕訳はいずれも残高試算表. (n) によっ. ており，決算仕訳 (1) は， 3 分割法，間接整理法，間接仕訳注9)を採った場合のもの，決算. 仕訳㎝. 確実である場合とか，また期末にその計算時期. ) は， 2 分割法，直接整理法，直接仕訳 f去 g) をま采った場合のものであり，両者の違い. が来ていないために割戻しを行っていないが，. を明らかにした，. 翌期には当期売上商品の何パーセントかの割戻. が，決算仕訳 (1) は整理仕訳を行うので理解. しをしなければならないことが判っている場合. し易いが，. に，決算整理手続で，売上値引・割戻しの見越. (D) は記入自体は簡潔であり，極めて実務的. 計上をするのが正しい，. であるが，慣れるのに若干時間が掛かるであろ. この見越計上に 2. 0. ，売上値引引当金・売上. 割戻引当金を設定している場合，翌期に値弓 l. .. 、つ. いずれも理論的な処理である. 記入に手数が掛かり，決算仕訳.

(7) 16 (16. 第 XW 巻. 横浜経営研究. Ⅰ. (1995). 第 1号. 料資. 科. 繰仕. 越. 商. T上 .. 定. 表算試. 残高. 勘. 借. 方. 目. 品. 几. 貸. 1. 割戻益. 売上値引摂. 資. 本. 金. 販管. 売理. 費費. -. -% 一一Ⅰ 章. 収. 科. 目. 入. 345 400. 450. 掛. 10 1 9. 債. 売上割戻引当金. 販管 -一一Ⅰ 辛事. 資. 産. 4. 710. 負. 本. 金. 売理. 費費益. vx. 345 400 11 9. 20. 1,200. 11. 方. 3 8. 摂. 諸. 貸. 420. 割戻益. 売上値引. 資 4. 方. 売上割戻損一 Ⅰ ヰ章. 710. 講. 借. 入上. 仕人個別盃. -. 1 9. 売上割戻損売上割戻引当金 -Ⅰ-幸茸資産 -% -Ⅰ-幸負債. 仕. 仕入 2 3 5. 繰延仕入割戻益. 定. 仕. 2 8. 仕入植利益. 勘フ Ⅰ. 420. 繰延仕入講掛仕入講掛繰延仕人個別盃仕入. 方. 110 340. 入上. 壬申. 残高試算表 (D). 1,200. 9. 益. 20. 1,200. 1,200. く備考ノ不例示に直接関係のない資産，負債， X 益はきとめて，諸資産，刀. 諸負債，諸収益として示した. また販売費，管理費も勘定科目. として処理している. 整理事項山期末棚節高は 100 円であり，帳簿棚節高は実地棚節高と一致した (2) 仕人諸掛のうち 4 円は期末棚節高相当分につき繰延べる (3) 仕入植利益のうち 2 円は期末棚節高相当分につき繰延べる (4) 仕入割戻益のうち 6 円は期末棚脚高相当分にっき繰延べる (5) 売上割戻引当金 7 円を設定する (6) 販売費の前仏高が 2 円ある. (7)管理費の末松高が. 6. 円ある．. ぅ主. 関係に，当該期間に帰属する費用・収益を損益. 勘定へ振替え，その結果生ずる費用・収益勘定 1) この場合の商品有高帳は数量だけの記入でよい．財表的簿記で，商品の管理ができないとの理由で総記法を回避するのは論理矛盾である. 2) ここでは戻し・戻りもなく，販売益が算出されるという単純な場合を前提としている. 3) 商品は帳簿上原価で繰越記入されているので，期首再振替手続として，この振戻記入をしないと. ，商品勘定は仕入取引の記入と同時に，再び. 混合勘定となり，小売棚卸法を実施した意味が. の貸借差額を費用・収益の繰延高・見越高として，次期に繰越する方法をいう．よってこの場. 合，実在勘定の残高振替仕訳，したがってまた残高勘定の摘要欄に記入する相手勘定科目に名目勘定が出てくる点に注意を要する．これに対して，間接整理法は，費用・収益勘. 定から費用・収益の繰延高・見越高を整理手続で経過勘定へ振替え，その結果生ずる費用・収. 益勘定の貸借差額を当該期間に帰属する費用・収益として損益勘定へ振替える方法をいう. 4) 直接繰越法，間接繰越法という場合もある．直接整理法は，費用・収益勘定の記入金額とは無. 注意すべきは，間接整理法では必ず経過勘定を設けて整理手続をするから. ，整理記入を単独.

(8) 商品売買の記帳と決算手続. 4. キ。貝. 一尺. 圭一口. 上. "; フ ""Ⅰ. 4. 替振. 損益. なし在. は字7 る. 訳い仕て理ね. がな. 整兼. る訳. 売. 費). 末弘管理費. は理. (販 (. 費). "フモ亡 ( (仕入 (諸く. 上 ) 420. 仕入植引盃 ). 割戻益 ). 1 2. 益). 20. 収. 益 ) 393. (t 貝。. (損. 益). (. (仕. (仕. 入. 諸. 443. 入 ) 350 掛) 6. 売上値引損 ) (売上割戻損 ) (売上割戻引当金 ). 26. 理. 割戻損. (売上 ) (売上割戻別当損 ) (商品販売損益 ). 2 4. 割戻益 ) 前仏販売費 ). Ⅰ. 収益の損益振替手続 73. 仕入植引盃 ). ( (仕入 ( (管. 01226. 2 4. 上). あ仕. 入) 掛). 売上値引摂). (．九七. 続整. 理訴. 5 3. 諸. 手が. 整仕 670615. 6 3. (繰延仕入割戻益 ) (売上割戻引当金 ). 入. (17 17. 2. (仕人) (仕入諸掛 ) (繰延仕入植利益 ). (仕 (仕 (. 俊哉 ). 4. f 貝。. 割戻益. 一 %. 仕入植引盃). ) (仕入 (売上割戻別当損 ) (商品販売損益 ). 口垂 Ⅱ a. 042679. 0 l. 越商品) 仕入諸掛 ). 上. " フ Ⅰ"" ;. 4. (繰. (繰延 (. (大藪. (販 (管. ). 整理手続. 費) 費). 売理. 1 5. 7 9. 15. 費用の損益振替手続 423 収益 ) 20 収益の損益振替手続. (商品販売損益 ). く. 益). t。貝. (諸. ．。. く才貝. 益 ) 393. (商品販売損益 ) (販売費) (管理費). 369. 高 ) 816. (残. (仕. 9. (仕. 15. (販. 費用の損益振替手続. く. "者. 入. 諸. 売. 資. 人) 持). 100 4. 費) 2 産 ) 710. 資産の残高振替手続．士" 貝. Ⅰ. 益). 50. (資. 本. 金). 50. 純利益の損益振替手続 (祈曳. 高 ) 816. (繰越商 (繰延仕入講. 品 ) 100 4 掛). (前仏販売費 ) (三者. 資. 2. 産 ) 710. 資産の残高振替手続 (繰延仕入植引盃 ). 2. (繰延仕入割戻益 ). 6 7 6. (売上割戻引当金 ) ( ) (諸負債) (資本金). 末弘管理費. (残. (仕入植引盃 ). 割戻益 ). 2. (仕入 (売上割戻. 6. 引当金 ). 7 6. (管. 理. 費). (残. 高). 816. 債 ) 345 金 ) 450 負債・資本の残高振替手続. (諸. (資. 負. 本. 高 ) 816. 345 450 負債・資本の残高振替手続. に示すことができるのに対して，直接整理法で. は名目勘定で整理手続をするから，損益振替記入が整理記入を兼ねるので，整理記入を単独に. は再振替記入もない. 5) むしろ逆で。当座預金勘定の記帳からはじまり，. 示すことはできない点である．なお間接整理法. 当座借越契約のある場合の記帳法として 2 勘定制が導入されたのである．しかし 2 勘定制は単. では翌期首の繰越記入の直後に再振替記入を要. 一仕訳帳制を前提としてはじめてて記帳可能で，. する．再振替記入は整理記入の反対記入である．また当然ながら，整理記入のない直接整理法で. 分割仕訳帳制，少なくとも当座預金出納帳. を特. 殊仕訳帳として利用するときは採用できない．.

(9) 18 (18). 横浜経営研究. 第 ⅩⅥ巻. よっていずれの帳簿組織でも整合性ある記帳法として 1 勘定利が提唱されるに至った，これを 1 勘定制の当座勘定が分割されて，当座預金勘定と当座借越勘定の 2 勘定利が誕生したと考えるのは誤りである．なお詳しくは，つぎを参照のこと・沼田嘉穂著「簿記教科書」 (同文箱 ) 平成 6 年， p. 137.. 大藪俊哉著「簿記論の重点詳解」. ( 中央経済. 社 ) 平成 6 年， pp.82-83. 6) 詳しくは，下記を参照のこと. 飯野利夫先生還暦記俳論文集「財務会計研究」 (国元書房 ), 昭和 54 年， pp.255 一 266. 7) 直接仕訳法で総額法の場合の処理で説明している．. 筆 ] 号 (1995). 8) 簿記善によっては，仕入植引勘定，売上値引勘定を 5 分割法として説明している場合もあるが，筆者は仕人戻し勘定，売上戻り勘定を 5 分割法として考えているので，値引勘定を記帳する場合には 7 分割法となる，. 9) 直接仕訳法・間接仕訳法は，費用，収益の損益振替手続における区別をいう．すなわち，一般に費用勘定・収益勘定または混合勘定から費用・収益を損益勘定へ直接振替える手続を直接仕訳法という・. これに 2 才して，同種費用・収益. をまず中間的集計勘定へ振替え，この勘定から損益勘定へ振替える手続を間接仕訳注という． (おおや. ぶ. としや. 横浜国立大学経営学部教授. コ.

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