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(2)

税

税務上の観点から

From a tax point of view

コロナアップデート

Tax Corona Update

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免責条項：この資料は一般的規則の解説であり、全ての法令や実務課題を網羅したものではありません。税法は改正が頻繁にあり、また理論的ではない規則も沢山あります。例題でも全ての条件等を提示することは出来ておりません。実際の意思決定に当たっては、必ず専門家のアドバイスを求めてください。

アジェンダ

1. VATの一時的税率変更

2. 時短手当

3. 納税期限の延長

4. 橋渡し支援

5. その他

(5)

VATの一時的税率変更

1

(6)

VATの一時的税率変更

■

VAT 税率の低減

▶ 政府の目的：消費を増やし、経済

の促進

▶

6ヶ月の時限措置

▶ 標準税率

19% à 16%

▶ 軽減税率

7% à 5%

▶ 企業の損益には直接は無関係

1 7月～１２月

(7)

VATの一時的税率変更

■インボイス発行時の注意

(どの税率で賦課するべきか)

原則：

課税は取引の履行時点に有効な税率が適用される

1

見積受け入れ前受金履行請求書の発行支払い

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VATの一時的税率変更

■インボイス発行時の注意（どの税率で賦課するべきか）

▶ 引渡しの履行：

§ 運送を伴う引渡し à 運送の開始時点 § 運送を伴わない引渡し à 処分権の移行時点

▶ サービスの履行：

§ 通常は à 役務の完了時点 § 継続的契約 à 料金請求期間の終了時点

▶ 例外的に前受金は受領時点で課税される

§ 前受金は常に受領時点で課税 § 取引完了時点で、全額の課税と前受金課税の撤回をおこなう

1

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■前受金インボイス、最終インボイスの例

▶ 100.000EURの機械の売買契約で、30%を2020年6月30日、50%を 10月31日、20%を12月末の引き渡し（納入検収）後に支払う合意 1 回目前受金インボイス (30.06.2020) Machine XYZ 100.000 30% thereof 30.000 VAT 19% 5.700 1st down payment 35.700 2 回目前受金インボイス (31.10.2020) Machine XYZ 100.000 50% thereof 50.000 VAT 16% 8.000 2nd down payment 58.000

VATの一時的税率変更

1

引渡しが2020年内に完了した場合最終インボイス(28.12.2020)

Machine XYZ installed and

delivered on 25.12.2020 100.000 VAT 16% 16.000 1st payment on 30.06.2020 -30.000 VAT 19% on 1st payment -5.700 2nd payment on 31.10.2020 -50.000 VAT 16% on 2nd payment -8.000

Remaining amount to be paid 22.300

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■前受金インボイス、最終インボイスの例

▶ 100.000EURの機械の売買契約で、30%を2020年6月30日、50%を 10月31日、20%を12月末の引き渡し（納入検収）後に支払う合意 1 回目前受金インボイス (30.06.2020) Machine XYZ 100.000 30% thereof 30.000 VAT 19% 5.700 1st down payment 35.700 2 回目前受金インボイス (31.10.2020) Machine XYZ 100.000 50% thereof 50.000 VAT 16% 8.000 2nd down payment 58.000

VATの一時的税率変更

1

引渡しが2021年にずれ込んだ場合最終インボイス(15.01.2021)

Machine XYZ installed and

delivered on 15.01.2021 100.000 VAT 19% 19.000 1st payment on 30.06.2020 -30.000 VAT 19% on 1st payment -5.700 2nd payment on 31.10.2020 -50.000 VAT 16% on 2nd payment -8.000

Remaining amount to be paid 25.300

(11)

VATの一時的税率変更

■前受金インボイス、最終インボイスの例

▶ VAT 仮申告の記載方法 § 当局は申告書式の変更をしない § 現行書式の「その他の税率」の箇所に記入

1

-30.000,00 -5.700,00 50.000,00 8.000,00

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VATの一時的税率変更

■飲食業界（レストラン、カフェ、ケータリング等）に

は別規定あり

売上種類 30.06.2020 まで 01.07.2020から31.12.2020まで 01.01.2021から30.06.2021まで 01.07.2021から食べ物（Schnitzel） 店内食事 19% 5% 7% 19% 食べ物（Schnitzel） 持ち帰り 7% 5% 7% 7% 飲み物（Bier、Wein）店内消費＋持ち帰り 19% 16% 19% 19%

1

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VATの一時的税率変更

その他の観点から

■継続的契約に注意（事務所の賃貸契約等）

▶ 貸主が個人の場合、契約書はインボイス記載要件を満たさず、長期インボイス（Dauerrechnung）を入手しているケースが多い。 ▶ 税率変更で既存の長期インボイスは不適格となったため、貸主に交渉して12月までの長期インボイスを訂正してもらう。 ▶ 同時に毎月の支払額を変更する（銀行に対する自動送金依頼の変更） ▶ 7月だけに有効な経過措置（19%インボイスを認める）

1

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VATの一時的税率変更

その他の観点から

■

VAT 税率の軽減は、企業の損益には無関係

▶ インボイス、経理、申告、その他の局面で対応は必要

■対価（

VAT込みの合計金額）を変更/減額するべきか

1

ネット価格の合意（多くのB2B契約）ネット価格不変、税額・合計額減少グロス価格の合意（あまりない）合計金額は不変、ネット価格増額、税額減事前合意なし（多くのB2C取引）小売価格をどうするかは事業者の意向次第

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VATの一時的税率変更

経理上の注意点

■

7月からは税率の種類が増えるので、実務処理に注意が必要

■経理・システム上の注意点

▶ 内部統制、税務コンプライアンス管理、ドキュメンテーション等の調整 ▶ 7月以降の経理記帳、VAT仮申告の実務作業には要注意 § 7月以降のインボイスは全て 5%、16%で正しいか？ ▶ インボイス発行システムの対応（6ヶ月間だけ） § 16%、5% 税率の設定 § 勘定科目の追加

§ Hard BREXIT ? 2021年からはUKが第三国になる可能性大

(16)

2

時短手当

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時短手当

■時短手当

▶ 基本的な考え方：時間を短縮することにより、給与を削減する ▶ 手取り給与の減少を補填する意味で、政府が補助金を支給する

■一定の必要条件

▶ 労働契約上の合意（時短に関する協約、雇用契約上の記載、個別合意） ▶ 有給休暇、フレックス労働制などの検討余地 ▶ 10%を超える労働時間短縮など ▶ 但し現時点では、かなり柔軟的に認可されている

2

(18)

時短手当

2 ■手続き

▶ 社内で意思決定、告知・合意 ▶ 労働局へ通知、許可証の入手 ▶ 時短月の給与計算で、減額グロス給ベースに手取り額を算出、雇用主は時短手当を立て替え支給 ▶ 支給申請、労働局に対する手当金額の補填申請

■手続きに関して内部、外部税理士にて追加作業が必要と

なる

■時短手当の金額

▶ ネット給与（手取り金額）の減少に対する一定率を補填 ▶ 60％から80% ▶ 減少後の手取り金額が6.900 EURを超える者に対する補助はなし

(19)

3

納税期限の延長

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納税期限の延長

コロナ支援措置

典型的な手続きのタイミング（

2019年3月31日決算＝

2019年度の税務申告）

2018 2019 2020 2021 この期間（2019 年度）の所得の課税はこの辺りで申告この辺りで査定、精算 2018申告により予納査定

3

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納税期限の延長

通常の納税手続き

■税金（所得税・法人税・営業税）は、暦年で課税される

▶ 申告書は翌年の7月（税理士代行の場合は翌々年2月末期限） § 個人事業者は暦年末で決算を行い、事業所得を所得税申告に含める § 法人は事業年度末で決算を行い、決算日が属する暦年で、法人税/営業税を申告する ▶ 税務署は申告を受けて税額査定、精算（未納額徴収/過剰納付額返還）を行う

■損金繰戻し：

▶ 税当年度が欠損の場合は、前年度の利益との相殺可能 ▶ 最高 1 Mill EUR （夫婦合算申告では 2 Mill EUR）が限度 ▶ 営業税上は損金繰戻しは出来ない

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納税期限の延長

通常の納税手続き

■損金繰越し：

前年度へ繰戻しされない欠損金は、翌

年度以降に発生する利益と相殺される

▶ 但し 1 Mill EUR までは無条件で相殺可能 ▶ 1 Mill EUR を超える利益の場合には、超過額の60%が相殺可能（超過金額の40%はその年度で課税される＝＞最低課税）

■翌年度の予納査定：

当年度で繰越欠損金が消却され

た場合、翌年度の税金予納額が査定され、四半期毎の

予納が要求される

3

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納税期限の延長

コロナ支援措置

■

2019年度予納の猶予

■

2020年度で欠損金が出た場合は、2019年度に繰戻し可

能だが、

2020年度の業績確定は早くても2020年秋以降

であり、現時点で損金繰戻しは出来ない

■そのため、

2020年度の欠損金を現時点で包括的に仮定

して、

2019年度に繰戻す

▶ 2019年度の予納査定額の算出ベースとなった利益推定額（多くの場合2018年度の実績利益）の15%が、2020年の欠損と見なされる ▶ 包括的仮定の為、数値的な状況証拠を提示する必要なし

3

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納税期限の延長

コロナ支援措置

■

2020年度予納の免除

■コロナの影響で著しい業績悪化がある場合、

2020年度の

予納免除を申請可能

■損金繰戻し限度額の拡大

■前年度への欠損金の繰り戻し

2020年度および2021年度に生

じた欠損金が対象

▶ 従来の 1 Mill EUR ＝＞ 5 Mill EUR に拡大された ▶ （夫婦合算課税では 2 Mill EUR ＝＞ 10 Mill EUR） ▶ 限度額が拡大された

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4

橋渡し支援

(26)

橋渡し支援

4

名称 3月の支援策は「緊急補助」（Corona Soforthilfe）

今回の策は「橋渡し支援」（Überbrückungshilfe) と呼ばれる

受給資格者法形態、業種を問わず、中小、零細企業、個人事業者、EU規

定による中小企業（KMU: kleinen und mittleren Unternehmen)、グループ企業は究極の親会社が申請者となる

31.10.2019以降に設立の事業、31.12.2019現在で経営困窮だった事業、ドイツで税務登録していない事業などは除外

KMU グループ全体に対する条件：

① 従業員数 250未満、さらに

② 売上 50 Mill EUR以下、又は、総資産 43 Mill EUR以下大部分の日本企業は対象外と思われる（個人事業者、個人出資

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橋渡し支援

4

受給条件 2020年4-5月の売上が2019年4-5月売上より60%超の減少 Ø 2019年4-5月の売上合計を100とした場合、2020年4-5月の売上合計が 40以下 Ø 2019年4月以降に設立された企業では、2019年11-12月の売上が比較対象支援内容 2020年6月から8月の3ヶ月間の特定固定費の一部を補填 Ø 特定固定費には、不動産賃借料、借入利息、固定資産維持費、水光熱清掃費用、土地税、本件の税理士費用、人件費一部、などが含まれる補填金額当月の対前年売上減少率当月固定費の補填金額 70% 超 50%以上 70%以下 40%以上 50%未満 40%未満 80% 50% 40% 補填なし限度額従業員数によって異なって、最高3か月合計150.000EUR （実際の固定費が最高額の倍以上ある場合、例外的に多少の増額があります）

(28)

橋渡し支援

4

申請手続き 2020年8月31日までに、税理士・会計士が、以下のデータを所定のサイトにアップロードする https://www.ueberbrueckungshilfe-unternehmen.de 必要データ ① 人的受給資格を証明（個人/会社情報、財務データなど） ② 4-5月の売上が前年度比で60%超減少したことの証明 ③ 2020年6-8月の売上予想値 ④ 2020年6-8月の特定固定費および補填額の予想値最終報告申請を行った税理士・会計士は、2021年3月末までに、対象期間の最終的確定数値を当局へ報告し、補填金額の精算が行われる。過剰支給額は返還される。

(29)

5

その他の支援策

(30)

■一時金の所得免税

▶ 2020年末までに支払われる一時金（ボーナス）は、1.500 EUR までは源泉税免除、合意された給与に追加して支給されることが条件

■輸入税納付期限の延長（

Import Tax,

Einfuhr-umsatzsteuer/EUSt）

▶ 納付期限が通関後翌々月の26日まで延期（通関業者のメリット） ▶ 通関業者が依頼主に支払い猶予を与えることにより、一般企業のメリットとなる

5 その他の支援策

(31)

その他の支援策

■定率法減価償却の一時的導入

▶ 2020年1月1日から2021年12月31日までに取得、製造された不動産を除く固定資産には、定率法減価償却が可能 ▶ 最高25%で、定額法に依る金額の 2.5倍が限度

5

0,00 20.000,00 40.000,00 60.000,00 80.000,00 100.000,00 1 ₂ ₃ ₄ 5 ₆ ₇ 8 ₉ ₁₀ 定率法減価償却定額法減価償却

■営業税の減税措置

▶ 加算調整項目の一括控除額が100.000 EURから200.000 EUR に増額された

■子供手当の一時金支給（

Kinderbonus）

▶ 子供手当（Kindergeld）受給者に対する300EUR の追加支給（1回限り）

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