「金 ぴ か 時 代 」 の会 計文 献

ア メ リ カ に お け る

「金 ぴ か 時 代 」 の会 計文 献

久 野 光 朗

こ の 世 界 は 数 量 化 で き る の だ と ア メ リ カ 人 は 考 え る 。 ア メ リ カ 人 に と っ て は,最 初 で も 最 後 で も,多 く て も少 な く て も,単 に 任 意 に 数 値 が 与 え られ さ え す れ ば,部 分 的 に も . 数 量 化 で き な い 性 質 と か 経 験 は 存 在 し な い 。 成 功 と 失 敗 も 統 計 で 測 る 。 同 様 に 仕 事 量, 能 力,知 能,業 績 も そ う で あ る 。 森 羅 万 象 と 経 験 の 数 量 化 は ア メ リカ 人 の 中 に 深 く根 を 下 ろ して い る 。

‑EdwardC .Stewart,A肌 θr̀cαπ(駕 鶴rαZPὰめerπs(Chicago:Intercultural Press,Inc.,1972);久 米 昭 元 訳,『 ア メ リカ 人 の 思 考 法 』(創 立 社,1982),p.144

§1序 説

本 稿 は,'先 に 発 表 し た 「19世 紀 初 頭 の ア メ リカ 会 計 文 献 」nお よ び 「ア メ リカ に お け る ア ン テ ィ ベ ラ ム 期 の 会 計 文 献 」2〕の 続 編 で あ り,原 則 と して1861年 か ら1890年 ま で の ア メ リカ 会 計 文 献 に 関 す る 検 討 を 試 み ん と す る も の で あ る。

考 察 の 対 象 と し た 時 代 は 南 北 戦 争 以 降 め30年 間 で あ る が,ユ865年 か ら1890年 ま で の4半 世 紀 は,俗 に 「金 ぴ か 時 代(TheGildedAge)」 と称 さ れ て い る 。 そ れ は 農 本 主 義 経 済 か ら 近 代 産 業 資 本 主 義 経 済 へ の 移 行 期 で あ り,良 き に つ け 悪 し き に っ け,今 日 の 資 本 主 義 経 済 体 制 の 基 盤 が 形 成 さ れ た 時 代 で あ る 。 国 土 の 面 で も,1890年 の 国 勢 調 査 長 官 の 公 式 声 明 に よ れ ば,「1880年 ま で,こ の 国 は 移 住 地 の フ ロ ン テ ィ ア を 持 って い た が,そ の 未 開 拓 地 域 に 点 々 と 移 住 民 の 集 団 が 割 り こん で き た た め,現 在 で は 連 続 的 な フ ロ ン テ ィ ア の 線 を 明 示 し難 く

原 稿 受 領 日1983年7月12日

1)『 一 橋 論 叢 』,第83巻 ・第1号(1980年1月),pp,15‑41.

2)『 商 学 討 究 玉,第33巻 ・第2,3合 併 号(1982年12月),pp.179‑206.

〔1〕

2 商 学 討 究 第34巻 第2号

な っ た 」3)と 述 べ られ て い る 。

ア メ リ カ の 人 口 は1860年 か ら1890年 ま で の30年 間 で3,100万 人 か ら6,200 万 人 へ 倍 増 し た と い う4}。 さ ら に,CharlesH.Jμddに よ れ ば,「1850年 か ら 1880年 に い た る ア メ リカの 人 口増 加 率 は同 期 間 に お ける 出版 増 大 率 と ほぼ 見 合 う もので あ るが,1880年 よ り19ユ0年 に い た る期 間 にお いては,人 口増 加率 が80

%で あ る の に た い し て 出 版 増 大 率 が500%で あ る 」 と 指 摘 さ れ て い る51。 こ の こ と は 会 計 文 献 の 新 規 出 版 点 数 に っ い て も い え る の で あ り,と く に ユ870年 代 (59冊)と1880年 代(106冊)は,そ れ ぞ れ1860年 代(20冊)の ほ ぼ3倍,さ ら に そ の 約2倍 に 達 し て い る6}。

筆 者 が 本 稿 で 検 討 の 対 象 に した 文 献 は,先 に 「ア メ リ カ に お け る19世 紀 後 半 の2人 の 先 駆 的 会 計 人 」71とい う拙 稿 で 検 討 し たE.G .Folsomの 簿 記 書(1873) とC.E.Spragueの4編 の 論 文 お よ び3冊 の 単 行 本,ま た 「Bryant=Stratton=

Packardに よ る 新 旧3部 作 の 簿 記 書 」8}と い う 拙 稿 で 検 討 し た6冊 の 単 行 本 の ほか に下 記 の24冊 の 単 行 本 を含 ん で い る9}。

3)FrederickJacksonTurner,"TheSignificanceoftheFrontierinAmericarl

History,"(1893)inRichardD.Hefner,ADocμmeπ̀α 耽γ 瓶s孟oryoノ εんe U競ed&ὰθs(Bloomington:IndianaUniversityPress,1952)抽 ア メ リ カ 史 研 究 会 訳,『 原 典 に よ る ア メ リ カ 発 展 史 』(教 育 書 林,1955),p.272.な お,こ の 時 代 の 政 治 や 社 会 と 会 計 と の 関 係 に つ い て はG.」.PrevitsandB.D.Merino,

A研s̀orッqrAcco鵬 伽g̀πAmθr̀cα(N,Y.:JohnWiley&Sons,Inc., 1979),Chapter4を 参 照 。

4)ArもhurM.SchlesingerJr.,Poご̀̀̀cαZα πd8bc̀αZθroω εんo∫ 統 θ 翫̀6εd S弼es,1852‑1933(N.Y.:TheMacmillanCo.,1939),p.132.

5)裏 田 武 夫 稿,「 図 書 館 と 社 会 」,日 本 図 書 館 協 会 編,『 図 書 館 ハ ン ドブ ッ ク(増 訂 版)』

(日 本 図 書 館 協 会,ユ966),p.36.

6)前 掲 拙 稿,「19世 紀 初 頭 の ア メ リ カ 会 計 文 献 」,p.15で 示 し たH.C.Bentleyand R.S.Leonard,Bめ 屍ogrαPん ツoノ 冊orんsoπ ノ4cco脇̀̀πgbツ ・4mθr̀cα π A協 んor8Vol。1(Boston:H.C.Bentley,1934),p.6に 基 づ く 資 料 を 参 照 。 7)『 産 業 経 理1,第42巻 ・第4号(1982年5月),pp.26‑37.

8)『 産 業 経 理 』,第43巻 ・第2号(1983年7月),pp.37‑46;同 第3号(1983年10月).

9)ま だ 筆 者 は 検 討 で き な い で い る け れ ど も,主 と してBentleyandLeonard,op.

c動.に 従 い,同 時 代 の 比 較 的 よ く普 及 して い た と 思 わ れ る 文 献 を 紹 介 す れ ば 次 の と お り で あ る 。

SilasSadlerPackard(1826‑1898),A(hmpZθ εeσoωr8ecゾB昆sε πθ8s 野 ὰὴπgノ...(N.Y.:TheAuthor,1872),pp.87(231/2cm)‑1894年

ア メ リカ にお け る 「金 ぴ か時 代 」 の 会 計 文 献

・3

IraMayhew(A.M.,1.L.D.,SuperintendentofPublicInstructionfor

theStateofMichigan,1814‑1894),APrαcε εcαZ亀s̀θ 配oわ 動o鳥

んθβρ厩8わ ッS加8Zθ α加!1)oμbZθ 、翫̀ア ッ(Boston:Basin&Ellsworth,

1856‑20thed.),pp.144(20cm)一 漁 卿 α 〃「sPrα 薦oα 」 、Booた一 んθep̀πgEmbrαc̀π88̀π8Zθ απ(11)oω 配 θ翫̀リ ノ,̲(Bosto11:Chase,Nichols

andHil1,1861),pp.224(19cm) (Boston:C.H.Whiting,1880

140thed。),pp.228(191/2cm)lo}.

版,pp.158(231/2cm).

AbijahH.Eaton(1840‑1917)andElijahBurnett(1840‑1893),1偽 古oπ&

Bωrπ θ̀彦も 銃eorθ む̀cαZα πdPrαc̀̀cαZBoo鳥 んεep加9∫...(Baltimore:

Eaton&Burnett,1881),pp.166(231/2cm)一 第6版(1910),pp.264

(241/2cm).1882年 版 に つ い て は 久 野 秀 男,「 米 国 古 典 簿 記 書 の 研 究 」,『 学 習 院 大 学 経 済 論 集 』,第18巻 ・第1号q981年10月),pp.113‑115に 簡 単 な 解 説 が

あ る ・

JosephHenryGoodwin(1845‑1912),Goo〔 メὼπ3加 ρroひα∫Boo鳥 んeep加g αηdB!説 πε88ル 毎 π砿α㌃...(N.Y.:Goodwin,1881),pp.137(24cm)一

第28版(1913),pp.301(26cm)ま で 出 版 さ れ て い る が,第26版(1908),pp.

301(26cm)に つ い て は 機 会 を 改 め て 論 及 す る 。

GeorgeSoul6(1834‑1926),Soὼ6も βc̀θπε爺cα π(∫Prαc翻cαZ9ソ8陀m(ゾ Booん.ん θθp̀πg̀π7ωoPαr̀s...(NewOrleans:TheAuthor,1881),pp,

279(23cm)一 第12版(1932),pp.567(23cm)ま で 出 版 さ れ て い る が,第8 版(1906),pp.782(24cm)に つ い て は 機 会 を 改 め て 論 及 す る 。

LouisLafayetteWilliams(1841‑1919)andFernandoE.Rogers(1842‑

1920),跣 εorè̀cαZα π(∫Prαc琵cαZβooん 一んεep̀πgノ...(Rochester,N.Y.:

E.R.Andrews,1882),pp.160(301/2cm)一 他 の 版 が1890年 ま で 出 版 さ れ て お り,ま た 別 名 の 本 が1934年 に も 印 刷 さ れ て い る 。1889年 改 訂 版 に つ い て は 久 野 秀 男,前 掲 論 文,pp.116,117に 簡 単 な 解 説 が あ る 。

HenryMetcalfe(1847‑1927),翫 ε σ08ε(ゾ ハ盃 πゆc施rεsα 認 古んθ.4dm̀一 π̀s6rαὲoπq〆Wo漉8んop8,P磁bZ̀cα πdjP吻 α孟e(N.Y.:Wiley,1885),pp.

322(24cm)‑1907年 版(pp.366)ま で 出 版 さ れ て い る が,1907年 版 に つ い て は 機 会 を 改 め て 論 及 す る 。

EphraimWaldoSmith(1820‑1895)andWilburRushSmith(1853‑1923),

銃 ε 艶 鴬.BooんoπBoo鳥 んeερεπg∫...(Cincinnati:R。Clarke,1885),pp.

269(26cm)一 第22版(1907),pp.302(26cm)ま で 出 版 さ れ て い る 。 SamuelHoratioGoodyear,銑 θ 銑 εoryoノ ノ隻cco昆πお ノ...(CedarRapids,

Iowa:Goodyear,1890),pp.228(26cm)一 他 の 版(1907),pp.206(27 1/2cm)も 出 版 さ れ て い る 。'

10)初 版 は1851年 で あ る が,1888年 頃 ま で 非 常 に 数 多 く版 を か さ ね て い る 。 な お,頁 数 に 関 し て は 第20版(1856)も 初 版 と 同 じ で あ る 。 第60版(1860)で 第2部 と第3部

4 商 学 討 究 第34巻 第2号

ハ4￠yんθω'8Prαc̀̀cαZ、Booん 一んeθρ加g1￠y(Bosto11:NicholsandHall,

1861),pp.120(19cm) (1875),pp.120(19cm)11).

ハ4の んθω'sU九̀ひ θrs吻Boo存 んθ顔 πg.̲(Boston:HallandWhiting, c1880),pp.318(221/2cm)121.

ChristopherColumbusMarsh(1806‑1884),Z弛e銑 θoノッ α認Prαc̀̀cθo/

Bα πん 、Booん一んθ￠ρ読g,α η(1Jb̀撹Sωc1〜!1ccoμ π̀sノ̲(N.Y.:D.Appleton andCompany,18644thed.),pp.292(31c皿)‑7thed.(1875),

pp.300(31cm)13,9.

JosephHowardPalmer(A.M.,1824‑1892),ム7rθ ὰεsθoπPrαc̀εcαZ Booん 一勉 ￠ρ加8α πdBμsε πθss!乃rα πsαc̀εoπs.̲(N.Y.:Sheldon&Co.,

1867‑20thed.Rev.),pp.8+86a・86aa+172(181/2cm)14,.

Peter噛Duff(AccountantandEducator,1802‑1869),D吻 デ'sBooん 一

んθερ加8,δ ッ8加8・Zθ απ41)oω 配 θ 翫̀7ッ̲(N.Y.:AmericanBook

Company,1868‑20thed.),pp.389(261/2cm)15}.

RichardNelson(AccountantandTeacher,1822‑1900),ハ 汚εZsoガsBoo1誤 と が 新 た に 付 加 さ れ て 全 面 改 訂 し た が,1861年 版 と1880年 版(第140版)と で は 後 者 に4頁 だ け 開 始 記 入 と締 切 記 入 の 練 習 問 題 が 付 加 さ れ て い る だ け で 実 質 上 の 変 化 は な い 。 し た が っ て,本 稿 で は1861年 版 を 中 心 に 考 察 ず る こ と に す る 。第60版 に つ い て は 久 野 秀 男,『 英 米(加)古 典 簿 記 書 の 発 展 史 的 研 究 』(学 習 院,1979),pp.

346‑349に 簡 単 な 解 説 が あ る 。

11)前 記 の1脆yんeω 徳Prαc古̀cαZβoo鳥 んεεp加g...に 関 す る 記 帳 練 習 問 題 の 解 答 書 で あ り,1861年 版 と1875年 版 の 内 容 は 同 山 で あ る 。

12)初 版 は1867年 で あ り,他 の 版 を 含 め て1899年 ま で 出 版 さ れ て い る が,頁 数 か ら判 断 す る か ぎ り,内 容 に 変 化 は な い と 思 わ れ る 。

13)初 版 は1856年 で あ り,,他 の 版 が1884年 ま で 出 版 さ れ て い る 。1875年 版 は8頁 に わ た っ て 株 式 会 社 の 現 物 出 資 に 関 す る 開 始 記 入 例 がSupplementと して 付 さ れ て い る が,他 は1864年 版 と 同 じで あ る 。

14)初 版(1852),pp.8+167(19cm)か ら第50版(1884),pp.8+172(19cm)ま

で 出 版 さ れ て い る 。 久 野 秀 男,前 掲 論 文,pp.100,101で は1855年 版 に つ い て の 簡 単 な 解 説 が あ る 。

15)初 版 はDμ ∬ もNor仇.4mer̀cα πAccoω 漉 α説'̲でN.Y.:TheAuthor,1848), pp.192(261/2cm)で あ る が,第10版(N.Y.:Harper&Brothers,1856),

pp.222(251/2cm)に つ い て は 別 稿 で 論 及 した 。 第20版 は,そ の 第10版 に 第4部 (pp.227‑383)が 付 加 さ れ た だ け で,第3部 ま で は 若 干 の 相 違 は あ る も の の 実 質 的

ア メ リカ に お け る 「金 ぴ か時 代 」 の 会 計 文 献 5

んε￠ρ̀π8,...(Loui寧ville,Ky.:J.P.Morton&Co.,1870‑1sted.),

pp.120(231/2cm)16}..

WilliamR.Orr(AccountantandTeach,r),銑 θDom厩oπAccoα πεαπ̀,̲

(TrQnto:A.Dredge&Co.,1872),pp.XX+222(21cm)17〕.

DanielB.Waggener,Booん 一んe￠ρ̀π8S̀mp嫌 θd'…(Philadelphia:D.B.

Waggener&Co.,1875 1sted.),pp.62(161/2cm)181.

JohnCollinsBryant(M.D.,Teacher,1821‑1901),B7ッ α九̀'s〈 他 ω

五πθmθ 泥̀α り1Booん 一んε￠ρ̀πg...(Buffalo:TheAuthor,1876‑5thed.),

pp.96(21cm)191.

C.OttoE.Matthern,肪 θ8eひ αレAcco醜̀助s古 θmo∫Booん κ θθρ1π8 (Chicago:MaxStern,Goldsmith&Co.,18761sted.),pp.194

(241/2cm)201.

JohnG.Pilsen,CbπLpZθ εθR⑳rπ じo∫Boo毎 んθ￠ρ̀πg:...(N.Y.:S.W.

Green,1877‑1sted.),pp.109(27cm)211.

AtwoodBondMeservey(Ph.D.,1831‑1901),ハ4θsθru￠y'8Booん 一んθ￠ρ 加g,

S加8Zθ απdDoω わZθ 翫̀7ッ(Boston:Thompson,Brown,&Co.,c1882),

に 同 じ 内 容 で あ る 。 し た が っ て 本 稿 で は 第4部(株 式 会 社 形 態 の 銀 行 と 鉄 道 の 会 計) を 中 心 に 考 察 す る 。 な お,Du仔 は1840年 にDu{f'sBusinessInstituteを 創 立 し た が,そ れ は ア メ リ カ に お け る 現 存 す る 最 古 の 商 業 学 校 で あ る と い う 。 彼 の 経 歴 と .そ の 学 校 の 歴 史 に つ い て は,HoraceR.Givens,"PeterDu仔:Accountant

andEducator,"銑 θ 、4ccoω πホ̀ηg猛s̀or̀α π8Jbωrπ αZ,Vol.7・No.1 (Spring1980),pp。37‑42を 参 照 。

16)1890年 ま で 各 種 の 版 が で て い る 。

17)カ ナ ダ で 出 版 さ れ た 文 献 で あ る が,著 者 は ア メ リ カ 人 と 考 え ら れ る の で(原 著 のp。

174を 参 照)考 察 の 対 象 に し た 。 な お,版 権 登 録 は1868年 で あ る が,久 野 秀 男,前 掲 書,pp.367‑369で も1872年 版 の 簡 単 な 解 説 が あ る 。

18)1889年 版,pp,77(161/2cm)ま で 各 種 の 版 が で て い る 。

19)初 版(1869),pp.60(19cm)か ら1916年 ま で 各 種 の 版 が で て い る 。1882年 版 に つ い て は 久 野 秀 男,前 掲 論 文,pp.115,116に 簡 単 な 解 説 が あ る 。1

20)1883年 頃 ま で 各 種 の 版 が で て い る が,そ の 帳 簿 様 式 を 網 羅 し た 第2巻(16×251/2 cm)が あ り,第1巻 に そ の 参 照 頁 が 付 さ れ て い る 。

21)本 書 の 出 版 前 にR〔 ソbrrπSy8む εmq/1)o励Ze五h6rッBoo鳥 んθep加g∫̲(N.Y.:

G.Lanter,1875),pp.24(26cm)が あ る 。

,

6 商 学 討 究 第34巻 第2号

pp.222(21cm)1晩seru￠y'sBoo鳥 ゐθ￠p̀πg,D側bZθ.翫 ウ ッ(Boston:

Thompson,Brown,&Co.,c1882),pp.95‑222(201/2cm)22}.

JamesR.Paddack,距 わωZαrBooん 一ん θερ 加8・.。.(Cincinnati:RobertClarke

&Co.,1885),pp.72(32cm).

HaroldChauncyClark(1856‑?)andSamuelS.Spaulding,α αrん's

Pro8rθss̀ひ εBoo1〜 一んθ(iρ加g,...(Erie,Pennsylvania:Clark&Johnson,

18861sted.),pp.228(23cm)23}.

LouisRohrer(ConsultingAccountant),1)φ η 髭 εoη3α 溜41砒 μ απα 診Joη80/

εん θ&吻cθo/Boo落 んθ￠p̀πg:...(St.Louis:TheGilbertBookCompany, 1886‑11thed.),pp.324(26cm)24⊃.・

JohnCol6ySmith(A.M.,1823‑1883)andFriendW.Jenkins(1825?‑

1888),7ん θ ハ厄̀̀oπ αZ/4cco拐 π亡απ̀1...(Philadelphia:J.B.Lippincott

Company,1886),pp.320(26cm)25}.

GeorgeP.Geer(Accountant,1814‑1896),Gθ θ〆sAπ 磯ys̀so∫̀ん θ&}̀θ πcθ o/Accoω 撹s,̲(Sp血g丘eld,Mass.:ClarkW.Bryan&Company,

1887‑4thed。)pp,294(241/2cm)261.

22)初 版 は1877年 頃 で あ る が,1895年 頃 ま で 出 版 さ れ て い る。 後 者 は 前 著 の 第2部 を 単 行 本 に し た も の で あ る が1第1部 を 単 行 本 に し た!晩sθrひ θy、Boo鳥 勉 を切 πg, S̀㎎Zθ 。翫 なy(Boston:Thompson,Brown,&Co.,cユ882),pp.96(20王/2

cエn)も あ る 。

23)書 名 は 変 更 し て い る け れ ど も,1893年 ま で 出 版 さ れ て い る 。

24)こ のCounting‑House版 の 初 版 は1866年 で あ る が,他 の 版 を 含 め て1888年 頃 ま で 出 版 さ れ て い る 。

'25)初 版 は1865年 で あ り

,1905年 ま で 出 版 さ れ て い る が,頁 数 に 変 更 は な い 。 な お, J.C.Smith,Prαcε εcαZBooん 一たθθP̀π9'or.DoωbZe .翫̀rツ̲(Cincinnati:

H.W.Dearby&CQ.,1853),⇒p.55+8(24cm)に つ い て は 別 稿 で 論 及 し た 。 26)初 版 は1882年 で あ る が,.頁 数 に 変 更 は な い 。 な お,初 版 に つ い て は 久 野 秀 男,前 掲

論 文,pp.111‑i13に 解 説 が あ る 。 本 書 の 序 説(pp.8‑18)で は,1Pac{oloに 始 ま っ て01dcastle。Peele・Collins・Mair・BQoth・E.T.Jonesに い た る イ ギ リ ス 簿 記 書 の 歴 史 的 概 説 が あ り,ア メ リ カ 簿 記 書 と し て はBennetの 簿 記 書(1824 一 第12版)の み を あ げ る に と ど ま っ て い る が

,B.F.Fosterの 二 番 煎 じ に す ぎ な い 。 拙 稿,「 ア メ リ カ に お け る19世 紀 前 半 の2人 の 先 駆 的 会 計 人 」,『商 学 討 究 』, 第31巻 ・第3,4合 併 号(1981年3月),pp.134‑165を 参 照 。

ア メ リカ に お け る 「金 ぴか 時 代 」 の会 計 文 献 7

EliphaletOramLyte(A.M.,Ph.D。,PrincipalandProfessorofPsycho‑

logy,StateNormalSchoo1,Millonsville,Pa.,1842‑1913),Prαcめ̀cαZ Boo鳥 んθepぬg:...(Philadelphia:ChristopherSowerCo.,1891),pp,224

(171/2cm)271.

§2基 本 的 問 題 点 の 検討

企 業 形 態 と 業 種 小 規 模 の 個 人 企 業 だ け を 対 象 に して い る の はPaddackで あ る が,彼 の 場 合,後 述 す る と お り,そ の 狙 い は 帳 簿 の 表 式 化 に あ っ た 。 大 部 分 の 著 者 た ち は,組 合 企 業 に 力 点 を お き な が ら も個 人 企 業 と組 合 企 業 の 双 方 に 言 及 し て い る 。 し か し,精 粗 の 差 こ そ あ れ,約 半 数 の 著 者 た ち が 株 式 会 社 会 計 に 論 及 して い る こ と は 先 の ア ン テ ィ ベ ラ ム 期 の 文 献 に 比 べ て 大 き な 変 化 で あ る 。

Bryant=Stratton=Packard(新 旧 のCountingHouse版)とMayhew(σ ὴ一 ひθrsὲッ..。)は銀 行 業,Rohrerは 鉄 道 業,Duffは 銀 行 業 と 鉄 道 業 の 双 方 に つ い て,そ れ ぞ れ 積 極 的 に 株 式 会 社 会 計 に 言 及 して い る ほ か,Marsh(pp.16,293‑

300)も 株 式 会 社 の 現 物 出 資 に か か わ る 資 本 会 計 を 扱 って い る 。 さ ら に,Geer (pp.241‑250)は,株 主 台 帳 ・株 券 明 細 帳 ・株 式 譲 渡 明 細 帳 の 説 明 と 決 算 に 関 連 し た 配 当 金 ・積 立 金 の 会 計 処 理 に 関 す る 解 説 に 加 え て,自 己 の 実 務 経 験 を 織 り ま ぜ な が ら法 人 の 帳 簿 ・計 算 書 の 監 査 に つ い て も言 及 して い る 。 そ の 監 査 に 関 す る 提 言 で は,内 部 統 制 の 必 要 性 と 帳 簿 外 の 証 拠 に よ る会 計 の 正 確 性 の 検 証 を 力 説 して い る こ と は 特 筆 す べ き で あ ろ う 。

業 種 に 関 して は,ま だ 農 夫 ・職 人 ・医 者 ・管 財 人 な ど の 職 業 も あ る が,小 売 ・ 卸 売 の 商 業 が 中 心 で あ り,そ れ に 既 述 し た 銀 行 業 や 鉄 道 業 が 加 わ っ て い る 。 製 造 業 に つ い て は,ご く一 部 の 著 者 た ち が,そ れ も 部 分 的 に 言 及 し て い る だ け で あ り,原 価 計 算 を 前 提 に し た 完 全 工 業 簿 記 の 手 続 は 見 ら れ な い 。

Mayhew(pp.198‑213)は 組 合 企 業 の 馬 車 製 造 と 製 粉 に 関 す る取 引 例 題 を 掲 27)初 版 は1880年 で あ り,1906年 ま で 出 版 され て い るが,頁 数 に変 更 は な いの で,1891

年 版 で あ る が 考察 の対 象 に した。

8 商 学 討 究 第34巻 第2号

げ,Nelson(pp.110‑113)は 家 具 ・鋳 造 ・機 械 ・印 刷 に 関 連 し て 製 造 勘 定 (Manufactures)を 説 明 す る と 同 時 に 賃 金 台 帳(Time‑BookorHands'‑1edger)

で 未 払 賃 金 の 認 識 を も行 って い る 。Duff(pp.125‑128,186,187)も,賃 金 や 材 料 な ど の 製 品 勘 定 へ の 振 替 を 例 示 して お り,出 来 高 給 と 時 間 給 の 双 方 に つ い て 賃 金 台 帳 を 提 示 して い る 。 さ ら に,Orr(p.51),Waggener(pp.23,31),

Rohrer(p.104),Lyte(p.106),Bryant=Stratton=Packard((】oηLηzoπ

&んooZ..;,pp.71‑95)な ど も,そ れ ぞ れ 製 造 業 に 簡 単 に 言 及 し,ColtやCrit‑

tendenが 提 示 し た の と 同 じ賃 金 台 帳 を 掲 げ て い る 。

帳 簿 組 織 主 要 簿 と してEl記 帳 ・仕 訳 帳 ・元 帳 か ら な る 伝 統 的 な3帳 簿 制 に 固 執 して い る の はPalmer(p.11)だ け で あ り,他 は い ず れ も3帳 簿 制 に 言 及 す る こ と は あ っ て も基 本 的 に は2帳 簿 制 を 採 用 して い る 。 仕 訳 帳 に つ い て は, Mayhew(硫̀ひ θrs̀6ッ̲の 第4・ 第5セ ッ ト)やMeservey(pp.192‑201)

を 筆 頭 に して,ほ と ん ど の 著 者 が そ の 多 欄 化 と 分 割 を 積 極 的 に 図 っ て お り, Clark=Spaulding(p.98)は 「毎 年,8欄 式 も し く は10欄 式 の 仕 訳 帳 は 次 第 に 普 及 して き て い る … 」 と述 べ て い る 。

補 助 簿 に 関 して は,そ の 数 が 増 大 し,と く にPilsen(p.91)お よ びPackard=

Bryant(新CountingHouse版,pp.138‑166)に 見 ら れ る ご と く,仕 入 先 元 帳 や 得 意 先 元 帳 と い う補 助 元 帳 の 充 実 が 図 られ て い る 。 補 助 元 帳 の 充 実 は,当 然,総 勘 定 元 帳 に お け る 売 掛 金 勘 定(SalesAccounts)や 買 掛 金 勘 定(Purchases Accounts)と い う 統 括 勘 定 の 設 定 と 結 び つ い て い る が,秘 密 元 帳 や 株 主 台 帳 の ほ か 商 品 有 高 帳 に も お よ ん で い る。

こ こでPaddackの 表 式 簿 記(tabularbook‑keeping)とGeerのGeer式 仕 訳 帳("Geer's"Journa1)を 紹 介 し て お こ う。 な お,Sprague("Outlayand

Income,"p.82)に よ る 損 益 諸 勘 定 の 多 欄 式 果 計 表 の 利 用 に つ い て は,す で に 別 稿 で 紹 介 し た の で,そ れ を 参 照 して い た だ き た い381。

Paddackに よ れ ば,小 企 業 の 全 般 的 成 果 を 概 観 す る 方 策 と し て,11の 総 括 勘 定 〔generalaccounts一 投 資(資 本)・ 商 品 ・現 金 ・売 掛 金 ・買 掛 金 。受 取

28)脚 注(7}に 示 した 拙稿,pp.35,36を 参 照 。

ア メ リカ に お け る 「金 ぴ か 時 代 」 の会 計 文 献 ⁹

手 形 ・支 払 手 形 ・経 費 ・利 息 お よ び 割 引 料 ・損 益 。諸 種 の 旧 勘 定(休 眠 勘 定)〕

に 関 す る 内 訳 勘 定 〔itemizedaccounts一 債 権 ・債 務 ・現 金 に 大 別 〕 に つ い て 月 次 合 計 表 示 が 可 能 な3種 の 原 始 記 入 帳 一 債 権 帳(BookofDebtorAc‑

counts)・ 債 務 帳(BookofCreditorAccounts)・ 現 金 出 納 帳(BookofCash Account)を 設 定 し,そ れ らを 集 約 仕 訳 帳(BookoftheCondensingJournal)

を 経 由 して 月 次 合 計 一 覧 表 示 帳(BookoftheSynoptic)に 転 記 す る と い う帳 簿 組 織 が 示 さ れ て い る 。 い ま,そ れ ら の 各 帳 簿 の 一 部(pp.14,28,38,39,60,

64)を 掲 示 す れ ば 次 の と お り で あ る が,彼 は 月 次 合 計 一 覧 表 示 帳 か ら月 次 残 高 試 算 表 を 作 成 し,さ ら に 棚 卸 欄 を 有 す る9欄 式 精 算 表 を も示 して い る 。

Geer式 仕 訳 帳 は,1848年,当 時 ボ ス ト ン市 に 住 ん で い た 実 務 会 計 人,Geer 自 身 が 仕 訳 と 転 記 の 作 業 を 簡 略 化 す る た め に 考 案 し た も の で あ る と い う(p.

58)。 い ま,そ の 一 部(pp.154,155)を 紹 介 す れ ば16頁 と17頁 に 示 す と お り で あ る 。 周 知 の と お り,総 勘 定 元 帳 の 当 該 勘 定 へ の 転 記 は 諸 口欄 の み が 個 別 転 記 で あ り,他 の6勘 定 に つ い て は 月 次 合 計 転 記 に な っ て い る 。 一 種 の 仕 訳 元 帳 も し くは 表 式 元 帳 で あ り,俗 に い う ボ ス ト ン 式 元 帳 で あ っ て ア メ リカ 式 簿 記 と 称 さ れ る も の で あ る 。

勘 定 理 論 こ の 時 代 の 前 半 は,依 然 と して 人 的 勘 定 理 論 も し く は 擬 人 説 に基 づ く受 渡 説 が 多 い 。 た と え ば,Waggener(pp.9,19)は 現 金 や 商 品 の 勘 定 に つ い て も 「Cash(Merchandise)asaperson」 と 説 明 し て い る 。 伝 統 的 な 実 在 (realorproperty)・ 人 名(personalorcreditrepresentative)・ 名 目(imagi‑

nary,auxiliary,fictitious,accomodated,accomodating,gainsandlosses,

orprofitandloss)と い う3勘 定 分 類 はMayhew(pp.175,176;Uiπ̀ひ θrs̀砂

̲,pp.18,199),Rohrer(pp.13,14),Geer(pp.22‑24),Lyte(pp.9,174),

DuffΦp.23,24,26)な ど に 見 られ る が,い ず れ も資 本 勘 定 は 名 目 勘 定 に 属 す る と し て い る 。 この3勘 定 分 類 に 対 し て,実 在 勘 定 を 換 金 力 の あ る も の に 限 定 す る た め,支 払 手 形 勘 定 を 独 立 さ せ て4勘 定 分 類 に した の がOrr(pp.x,xiv)

とNelson(pp.53‑59)で あ る が,Nelsonの 場 合 は 資 本 勘 定 を 人 名 勘 定 に 属 せ し め て い る 。

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第2号 第34巻  

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商 学 討 究 第34巻 第2号

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ア メ リカ に お け る 「金 ぴ か 時 代 」 の会 計 文献 13

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商 学 討 究 第34巻 第2号

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