はじめに
相続税も贈与税も従来は一握りの資産家だけの税金と考えられてきましたが、今日では、 一般の人にとっても無関心ではいられない税金になってきました。 そこで本書は、相続税・贈与税の計算の基本を学んでいただくことを目的に作成しました。 本書は、申告実務・財産評価実務の 2 冊で構成されていますが、申告実務では、相続税、 贈与税の税額計算の基本を一通り学習することを狙いとしました。また、財産評価実務で は、相続税・贈与税を計算する上で最も重要な財産の評価について学習することとしてい ます。本書を学習すれば、十分な相続税の計算の基礎知識が身に付くと思います。よく、「相 続対策」ということがいわれますが、正確な知識なくして対策を練ったのでは、十分な対 応はできません。より効率的な対策のためにも、また実際に相続が起きたときにも税務の スペシャリストとして対応できるように、本書で相続税・贈与税の基本をしっかり身につ けて下さい。 〔本書に付されている条文番号について〕 相続税・贈与税の学習をする上で、実際に条文に目を通すことは、大変よい勉強になり ます。そこで、本書では、基本的に重要な条文番号のみタイトルの脇に示しております。 実際に条文を引いてみたい方は、市販の相続税法法規集等を購入の上、ご使用下さい。 正 式 な 条 文 名 略 称 相 続 税 法 租 税 特 別 措 置 法 民 法 相 続 税 法 基 本 通 達 租税特別措置法通達 財 産 評 価 基 本 通 達 相続税関係個別通達 ……… ……… ……… ……… ……… ……… ……… 法 措 法 民 基 通 措 通 評 通 個 通目次
■テキスト編
第１章 相続税、贈与税とはなにか
§ 1 相続税が課税される理由･･･････････････････････････････････････････････ 1 § 2 どれくらいの遺産がある場合、相続税は課税されるか･････････････････････ 2 § 3 贈与税が課税される理由･･･････････････････････････････････････････････ 3 § 4 相続税と贈与税の関係･････････････････････････････････････････････････ 4第２章 相続人と相続分
§ 1 相続人と相続順位･････････････････････････････････････････････････････ 5 § 2 相続の承認と放棄･････････････････････････････････････････････････････ 14 § 3 相続人の相続分･･･････････････････････････････････････････････････････ 22第３章 相続税の課税原因と課税対象者
§ 1 相続税の課税原因･････････････････････････････････････････････････････ 30 § 2 相続税の課税対象者･･･････････････････････････････････････････････････ 34 § 3 相続に伴う財産分割・申告納付までの一連の流れ･････････････････････････ 37 § 4 具体的な遺産の分割手続と分割方法･････････････････････････････････････ 37第４章 相続税が課税される財産
§ 1 相続税が課税される財産の概略･････････････････････････････････････････ 40 § 2 本来の相続財産･･･････････････････････････････････････････････････････ 41 § 3 みなし相続財産･･･････････････････････････････････････････････････････ 42第５章 相続税の非課税財産
§ 1 非課税財産の概略･････････････････････････････････････････････････････ 60 § 2 非課税財産の種類･････････････････････････････････････････････････････ 60第６章 小規模宅地等の減額
§ 1 小規模宅地等の減額の概要･････････････････････････････････････････････ 66 § 2 特例対象宅地等･･･････････････････････････････････････････････････････ 67 § 3 申告要件･････････････････････････････････････････････････････････････ 70 § 4 減額割合が80％となる小規模宅地等･････････････････････････････････････ 71 § 5 減額割合が50％となる小規模宅地等･････････････････････････････････････ 74 § 6 減額金額の計算･･･････････････････････････････････････････････････････ 74第７章 債務控除
§ 1 債務控除の概略･･･････････････････････････････････････････････････････ 88 § 2 債務控除の適用対象者及び控除される債務等の範囲･･･････････････････････ 88 § 3 債務・葬式費用の種類･････････････････････････････････････････････････ 90第８章 相続税の計算（Ⅰ）−各人毎の課税価格の計算−
§ 1 相続税の計算の流れ･･･････････････････････････････････････････････････ 96 § 2 課税価格の計算方法･･･････････････････････････････････････････････････ 97 § 3 遺産が未分割の場合の課税価格の計算･･･････････････････････････････････ 102 § 4 負担付遺贈･･･････････････････････････････････････････････････････････ 105第９章 相続税の計算（Ⅱ）−相続税の総額の計算−
§ 1 相続税の総額の計算の概略･････････････････････････････････････････････ 107 § 2 相続税の総額の計算方法･･･････････････････････････････････････････････ 107目次
■テキスト編
第１章 相続税、贈与税とはなにか
§ 1 相続税が課税される理由･･･････････････････････････････････････････････ 1 § 2 どれくらいの遺産がある場合、相続税は課税されるか･････････････････････ 2 § 3 贈与税が課税される理由･･･････････････････････････････････････････････ 3 § 4 相続税と贈与税の関係･････････････････････････････････････････････････ 4第２章 相続人と相続分
§ 1 相続人と相続順位･････････････････････････････････････････････････････ 5 § 2 相続の承認と放棄･････････････････････････････････････････････････････ 14 § 3 相続人の相続分･･･････････････････････････････････････････････････････ 22第３章 相続税の課税原因と課税対象者
§ 1 相続税の課税原因･････････････････････････････････････････････････････ 30 § 2 相続税の課税対象者･･･････････････････････････････････････････････････ 34 § 3 相続に伴う財産分割・申告納付までの一連の流れ･････････････････････････ 37 § 4 具体的な遺産の分割手続と分割方法･････････････････････････････････････ 37第４章 相続税が課税される財産
§ 1 相続税が課税される財産の概略･････････････････････････････････････････ 40 § 2 本来の相続財産･･･････････････････････････････････････････････････････ 41 § 3 みなし相続財産･･･････････････････････････････････････････････････････ 42第５章 相続税の非課税財産
§ 1 非課税財産の概略･････････････････････････････････････････････････････ 60 § 2 非課税財産の種類･････････････････････････････････････････････････････ 60第６章 小規模宅地等の減額
§ 1 小規模宅地等の減額の概要･････････････････････････････････････････････ 66 § 2 特例対象宅地等･･･････････････････････････････････････････････････････ 67 § 3 申告要件･････････････････････････････････････････････････････････････ 70 § 4 減額割合が80％となる小規模宅地等･････････････････････････････････････ 71 § 5 減額割合が50％となる小規模宅地等･････････････････････････････････････ 74 § 6 減額金額の計算･･･････････････････････････････････････････････････････ 74第７章 債務控除
§ 1 債務控除の概略･･･････････････････････････････････････････････････････ 88 § 2 債務控除の適用対象者及び控除される債務等の範囲･･･････････････････････ 88 § 3 債務・葬式費用の種類･････････････････････････････････････････････････ 90第８章 相続税の計算（Ⅰ）−各人毎の課税価格の計算−
§ 1 相続税の計算の流れ･･･････････････････････････････････････････････････ 96 § 2 課税価格の計算方法･･･････････････････････････････････････････････････ 97 § 3 遺産が未分割の場合の課税価格の計算･･･････････････････････････････････ 102 § 4 負担付遺贈･･･････････････････････････････････････････････････････････ 105第９章 相続税の計算（Ⅱ）−相続税の総額の計算−
§ 1 相続税の総額の計算の概略･････････････････････････････････････････････ 107 § 2 相続税の総額の計算方法･･･････････････････････････････････････････････ 107第 10 章 相続税の計算（Ⅲ）−各人毎の納付税額の計算−
§ 1 各人毎の納付税額の計算の概略･････････････････････････････････････････ 111 § 2 各財産取得者毎の算出税額の計算･･･････････････････････････････････････ 112 § 3 相続税額の 2 割加算の制度･････････････････････････････････････････････ 115 § 4 税額控除･････････････････････････････････････････････････････････････ 118 § 5 非上場株式等の相続税の納税猶予･･･････････････････････････････････････ 131第 11 章 相続税の申告と納付
§ 1 相続税の申告手続･････････････････････････････････････････････････････ 141 § 2 納税地･･･････････････････････････････････････････････････････････････ 143 § 3 納付手続･････････････････････････････････････････････････････････････ 143 § 4 申告期限内に申告が行われなかった場合･････････････････････････････････ 161第 12 章 贈与税
§ 1 贈与税の課税対象者･･･････････････････････････････････････････････････ 166 § 2 贈与税が課税される財産･･･････････････････････････････････････････････ 167 § 3 贈与税の非課税財産･･･････････････････････････････････････････････････ 171 § 4 贈与税の計算の流れ（暦年課税）････････････････････････････････････････ 174 § 5 贈与税額の計算（暦年課税）････････････････････････････････････････････ 174 § 6 贈与税の配偶者控除･･･････････････････････････････････････････････････ 176 § 7 非上場株式等の贈与税の納税猶予･･･････････････････････････････････････ 181 § 8 贈与税の申告と納付･･･････････････････････････････････････････････････ 186第 13 章 相続時精算課税制度
§ 1 相続時精算課税制度の概要･････････････････････････････････････････････ 192 § 2 適用対象者･･･････････････････････････････････････････････････････････ 192 § 3 適用手続･････････････････････････････････････････････････････････････ 193 § 4 適用対象財産･････････････････････････････････････････････････････････ 194 § 5 贈与税額の計算･･･････････････････････････････････････････････････････ 194 § 6 相続税額の計算･･･････････････････････････････････････････････････････ 196 § 7 相続時精算課税における相続税の納付義務の承継等･･･････････････････････ 200 § 8 住宅取得等資金の贈与を受けた場合の相続時精算課税制度の特例･･･････････ 202第 14 章 直系尊属から住宅取得等資金の贈与を受けた場合の贈与税の非課税
§ 1 内容･････････････････････････････････････････････････････････････････ 207 § 2 適用要件･････････････････････････････････････････････････････････････ 207 § 3 住宅資金非課税限度額･････････････････････････････････････････････････ 208第 15 章 直系尊属から教育資金の一括贈与を受けた場合の贈与税の非課税
§ 1 内容･････････････････････････････････････････････････････････････････ 209 § 2 適用要件･････････････････････････････････････････････････････････････ 209第 16 章 直系尊属から結婚・子育て資金の一括贈与を受けた場合の贈与税の非課税
§ 1 内容･････････････････････････････････････････････････････････････････ 211 § 2 適用要件･････････････････････････････････････････････････････････････ 211■記入例編
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第１章 相続税、贈与税とはなにか
本章のねらい 相続税法は所得税法や法人税法とは異なり、相続税 法という一つの税法の中に、相続税と贈与税という 二つの税目が規定されており「一税法二税目」と呼 ばれています。 このうち、相続税は人の死亡によって残された資産 を亡くなった人（「被相続人」といいます。）の遺族 等が継承した場合に課される税金です。これに対し、 贈与税は人が生きている間に他の人に財産を贈与し た場合に課される税金です。 それでは、何故相続税、贈与税は課税されるのでしょ うか。また、相続税と贈与税はどのような関係にあ るのでしょうか。§1 相続税が課税される理由
私たちは毎年の所得に対して所得税を負担していますが、所得税を納付した後の部分に ついては、一部を消費し、残りの部分については蓄財に回すこととなります。 相続税は、この蓄積された財産について、人の死亡を機会に課税するものですが、相続 税が課される主な理由は以下のとおりとなります。 1所得税の清算説
この説は、その人の一生の所得税を死亡に際して清算しようとするものです。即ち、 特定の人が生前に所得税の非課税制度などの恩典によって蓄えた財産のうち死亡によっ て遺族等に移転した部分について、課税上の清算を行おうとするものです。 2富の再分配説
この説は、富める人から相続税という税金を徴収することによって、特定の人に集中 した富を社会的に還元し、富の再分配を図ろうとするものです。− 2 − − 3 −
§2 どれくらいの遺産がある場合、相続税は課税されるか
1相続税の課税最低限
相続税は、所得税の清算、富の再分配を目的として課される税金です。従って、遺産 が少額であれば相続税が課税されることはありません。それでは、どれくらいの遺産額 があれば、相続税が課税されるのでしょうか。 相続税には、課税最低限が定められており、遺産が次の算式で計算した額（遺産に係 る基礎控除額）以下である場合には、相続税は課税されないこととなっています。 すなわち、相続税は被相続人の遺産総額が、遺産に係る基礎控除額を超える場合にお いて、その超える部分について課税されるということです。 遺産に係る基礎控除額＝30,000千円＋6,000千円×法定相続人の数 （参考）平成26年12月31日以前の相続 遺産に係る基礎控除額＝50,000千円＋10,000千円×法定相続人の数 法定相続人の意味は後述しますが、ここでは一般的な相続のケースとして、配偶者と 子が相続した場合の課税最低限について見ていきます。 相続人の構成 配偶者（子）のみ 配偶者＋子 1 人 配偶者＋子 2 人 配偶者＋子 3 人 配偶者＋子 4 人 配偶者＋子 5 人 法定相続人の数 1 人 2 人 3 人 4 人 5 人 6 人 遺 産 に 係 る 基 礎 控 除 額 36,000千円 42,000千円 48,000千円 54,000千円 60,000千円 66,000千円 2相続税の税額
遺産の額が「遺産に係る基礎控除額」を超える場合は、相続税が課税されることとな ります。相続税の税率は超過累進税率が採用されており、遺産の額が大きくなればなる ほど高い税率による税金が課される仕組みとなっています。 詳細は「第 9 章 相続税の計算（Ⅱ）」〜「第 1 0 章 相続税の計算（Ⅲ）」で学習します。− 2 − − 3 −
§2 どれくらいの遺産がある場合、相続税は課税されるか
1相続税の課税最低限
相続税は、所得税の清算、富の再分配を目的として課される税金です。従って、遺産 が少額であれば相続税が課税されることはありません。それでは、どれくらいの遺産額 があれば、相続税が課税されるのでしょうか。 相続税には、課税最低限が定められており、遺産が次の算式で計算した額（遺産に係 る基礎控除額）以下である場合には、相続税は課税されないこととなっています。 すなわち、相続税は被相続人の遺産総額が、遺産に係る基礎控除額を超える場合にお いて、その超える部分について課税されるということです。 遺産に係る基礎控除額＝30,000千円＋6,000千円×法定相続人の数 （参考）平成26年12月31日以前の相続 遺産に係る基礎控除額＝50,000千円＋10,000千円×法定相続人の数 法定相続人の意味は後述しますが、ここでは一般的な相続のケースとして、配偶者と 子が相続した場合の課税最低限について見ていきます。 相続人の構成 配偶者（子）のみ 配偶者＋子 1 人 配偶者＋子 2 人 配偶者＋子 3 人 配偶者＋子 4 人 配偶者＋子 5 人 法定相続人の数 1 人 2 人 3 人 4 人 5 人 6 人 遺 産 に 係 る 基 礎 控 除 額 36,000千円 42,000千円 48,000千円 54,000千円 60,000千円 66,000千円 2相続税の税額
遺産の額が「遺産に係る基礎控除額」を超える場合は、相続税が課税されることとな ります。相続税の税率は超過累進税率が採用されており、遺産の額が大きくなればなる ほど高い税率による税金が課される仕組みとなっています。 詳細は「第 9 章 相続税の計算（Ⅱ）」〜「第 1 0 章 相続税の計算（Ⅲ）」で学習します。 − 2 − − 3 −§3 贈与税が課税される理由
人の死亡によって遺産が移転するときに相続税が課税されますが、この負担をできるだ け軽減しようとして、生前に配偶者や子に財産を贈与することが考えられます。このよう な方法が認められれば、相続財産をゼロにしたりあるいは少額に押さえることができ、相 続税の課税を回避することが可能となります。 しかし、このような方法を認めますと相続税は事実上意味のないものとなってしまいます。 そこで、贈与という行為に対し、贈与税を課税することとなるわけです。この意味で贈 与税は相続税の「補完税」という役割を果たすこととなります。− 4 −
