論
説
国 税 通 則 法 の 改 定 と 税 務 調 査
浦 野 広 明
改 定 さ れ た 国 税 通 則 法
︵ 以 下﹁ 通 則 法
﹂ と い う が︶ 施 行︵ 二
〇 一 三 年 一 月 一 日
︶ さ れ 四 年 が 過 ぎ た
︒ 本 稿 は︑ 改 定 後に お け る 調 査の 事 前 通 知と 理 由 開 示 の実 態 を 示 し︑ 納 税 者 の 適正 手 続 を 求め る 主 張 に つい て 述 べ るも の で あ る
︒ 一 調 査 の 事 前 通 知と 理 由 開 示 に 関 す る 法 の 規 定
⑴ 法 律 な く して 課 税
・ 納税 な し の 原 則︵ 憲 法︶ 日 本 国 憲 法 に税 と い う こと ば が 登 場 する の は 次 の二 条 文 で あ る︒ 憲 法 八 四条 は
﹁ 法 律 なく し て 課 税な し の 原 則
﹂ につ い て
︑﹁ あら た に 租 税 を課 し
︑ 又 は現 行 の 租 税 を 変 更 す る に は
︑ 法 律 又 は 法 律 の 定 め る 条 件 に よ る こ と を 必 要 とす る
︒﹂ と
︑同 三
〇 条 は
﹁法 律 な く し て 納 税 な し の 原 則﹂ に つ い て
﹁ 国 民 は
︑ 法 律 の 定 め る と こ ろ に よ り
︑納 税 の義 務 を 負 ふ
︒﹂ と 定 め る
︒こ れ ら の 原則 は 国 家 と 国 民 と の 税 に 関 す る 基 本 的 な 観 点
︵ 税 は 国 家 と 国 民 と の 契 約
︶ を
示し て い る
︒ つま り
︑ 国 家は 法 律 の 根 拠な し に 租 税の 賦 課 徴 収 はで き な い し︑ 国 民 の 立 場か ら す れ ば法 律 の 根 拠 な しに 租 税 を 負 担す る 義 務 を負 わ な い の であ る
︒ 法 律 な く し て課 税 な し の原 則
︵ 一般 に 租 税法 律 主 義と い わ れ る︶ は
︑ 国 王や 封 建 領 主 が 勝 手 に 国 民 の 財 産 を 収 奪 す るこ と へ の 対 抗手 段 と し て生 ま れ た
︒ すな わ ち
︑ 多大 な 力 を 持 つ権 力 側 に 課税 権 限 を 委 ねる と
﹁ 公 正な 判 断
﹂ が で きな い と い う 歴史 的 な 認 識が も た ら し たの で あ る
︒法 律 の 根 拠 なし に 課 税
・納 税 は で き ない の で あ るか ら
︑ 税 務 調 査の 過 程 で 税 務署 か ら 納 税者 が 修 正 申 告の 勧 奨 を 受け た 場 合 で も︑ 法 的 根 拠の 確 認 を 怠 って は な ら ない
︒ 憲 法 を 活 用す る 納 税 者 は︑ 税 務 調 査な ど の 税 務 行政 の 過 程 で自 己 の 主 張 を十 分 に 行 い︑ 同 時 に
︑ 税務 署 員 が 法律 に も と づ い て調 査 を 行 っ てい る か
︑ 国家 権 力 に よ って 権 利 の 侵害 が な い か をつ ね に 監 視し な く て は なら な い の であ る
︒ 税 務 調 査 に おけ る 納 税 者の 権 利 と い って も 一 般 の市 民 に は わ かり に く い
︒そ れ は 行 政 の担 い 手 で ある 税 務 職 員 が︑ 明治
︵ 一 八六 八 年
︶ 以来
︑ 今 日 まで
︑ 現 行 憲 法 の 施 行 に よ っ て 装 い は 変 わ っ た も の の
︑ そ の 本 質 的 性 格 に お い て
︑ 国民 か ら か け はな れ た
﹁ おか み
﹂ 的 存 在で あ る 傾 向が 強 い か ら であ る
︒ 明 治憲 法 下 の 天 皇制 官 僚 の 時代 な ら い ざ し らず
︑ 第 二 次 大戦 後 七
〇 年に な ろ う と して い る の に︑ こ の 伝 統 は温 存 さ れ たま ま で あ る
︒﹁ 官
﹂ と い う言 葉 自 体 が︑
﹁民
﹂ の 上 位 概念 と し て 抵抗 な く 使 わ れて い る こ とは 批 判 し な けれ ば な ら ない
︒ 統 括 官
︑調 査 官
︑ 特別 国 税 調 査 官 など
﹁ 官
﹂ が つく と
︑ そ れだ け で 権 威 主義 的 イ メ ージ が 浮 か ぶ
︒ こ の 権 威 主 義的 傾 向 は
︑日 経 新 聞 な どに 載 っ て いる 商 売 む き 出し 税 理 士 の広 告 な ど の 肩書 が 元 国 税担 当 官 な ど を 誇っ て い る の を見 れ ば 一 目瞭 然 で あ る
︒そ れ だ け では な い
︑ も う一 方
︑ 納 税者 側 に も 国 税勤 務 者 を 重用 す る 傾 向 は 強く あ る
︒ そ の原 因 は
︑ 日本 の 行 政 の 体質 の 奥 深 くに ひ そ ん で いる 伝 統 的 秘密 主 義 で あ る︒ 行 政 ぐ らい 膨 大 な 情 報 を抱 え て い る 組織 は な い
︒行 政 の 権 威 なる も の は
︑す べ て と い わな い ま で も︑ ほ と ん ど が情 報 独 占 に由 来 す る
︒ こ
の行 政 の 秘 密 情報 と ノ ウ ハウ を
︑ 個 人 的ル ー ト で つか む 人 脈 と して 官 の
﹁ 天下 り
﹂ が 横 行す る
︒ そ れゆ え
︑ 官 民 癒 着構 造 を た ち 切る た め に は︑ 官 の
﹁ 天 下り
﹂ に メ スを 入 れ る こ とが
︑ 不 可 欠で あ る
︒ 本 来公 務 員 は
︑国 民 に 対 す る 奉仕 者
︵
se rv a n t
サー バ ン ト
＝
召 使︑ しも べ
︑ 使用 人
︒ 憲 法 一 五 条︶ で あ る か ら︑ 主 人 た る 国 民 に 仕 え 忠 実 に サ ー ビ ス する 義 務 が あ る︒ し か し
︑現 実 に は
︑ 国民 の 上 に 立つ 支 配 者 顔 をす る
︒ 国 民主 権 と い う なら ば
︑ こ の主 客 転 倒 を ひ っく り 返 さ な けれ ば な ら ない
︒ 行 政 改 革は
︑ 国 家 権力 に 対 す る 市民 社 会 の 優位 を 全 体 と して 回 復 す ると い う
︑ 日 本 社会 の 改 革 に 向け て の 重 要な 一 環 で あ る︒ 政 治 経 済 活 動が 複 雑 化 する に と も な い︑ 単 な る 法律 の 適 用 な いし 執 行 で はな く
︑ 委 任 立法 や 通 達 など を 持 ち 出 す
﹁行 政 裁 量
﹂ がい ち じ る しく 拡 が る
︒﹁ 法 律 に よ る 行 政
﹂ の 原 理 が 解 体 し︑ 法 律 に よ ら な い
﹁行 政 法 治 主 義
﹂が 拡 大し て い る
︒ 行政 活 動 を 規律 し て い る ルー ル は
︑ 形式 的 に は 法 律に も と づ いて い る も の の︑ 実 態 は そう で は な い
︒ 国会 の 制 定 す る法 律 は
︑ 抽象 的 な 文 章 が多 く
︑ そ れを 具 体 化 す るル ー ル は 行政 の 独 自 的 判断 に 委 ね ら れ て い る
︵委 任 立 法
︒︶ 行 政立 法 と い わ れる も の が そ れ で あ る
︵政 令
︑ 省 令
︑告 示
︑ 規 則 な ど
︒︶ さ ら に 法 的 拘 束 力 は な い が
︑行 政 内 部 で の み 通 用 す る も の と し て
︑通 達
︑ 行 政 指 導
︵ 要 綱
・マ ニ ュ ア ル
︶ そ の 他 が あ る
︒ か く て 行 政 は︑ 税 務 か ら 外 交・ 軍 事 に い たる ま で 広 範な 独 自 的 権 限を 統 轄 し てい る 一 大 王 国と も い う べき 分 野 と な って い る
︒ 法分 野 の な か で も行 政 に 関 す る法 分 野 は
︑ほ と ん ど 官 僚に よ っ て 独占 さ れ て い る︒ 明 治 以 来蓄 積 さ れ た 行政 の 法 体 系は
︑ 国 民 を 支 配・ 管 理 す る ため の 技 術 とし て 機 能 し てい る
︒
⑵ 適 正 手 続︵ 憲 法
︶ 税 務 調 査 は 財産 権 の 侵 害に つ な が る こと が 多 い
︒調 査 に お い て事 前 通 知 と調 査 理 由 の 開示 を す る こと は 憲 法 三 一 条お よ び 一 三 条が 要 請 す ると こ ろ で あ る︒
憲 法 三 一 条 は︑
﹁ 何 人 も
︑法 律 の 定 める 手 続 に よ ら な け れ ば︑ そ の 生 命 若 し く は 自 由 を 奪 は れ
︑ 又 は そ の 他 の 刑 罰を 科 せ ら れ ない
︒﹂ と 定 める
︒ こ の 規定 は 公 権 力 を 手 続 的 に 拘 束 し
︑ 人 権 を 手 続 的 に 保 障 す る も の で あ る
︒憲 法 三一 条 の 適 正 手続 の 内 容 とし て 税 務 調 査に お い て 重要 な の は
︑﹁ 調 査 の 事 前 通知 と 調 査 理由 の 開 示
﹂ なの で あ る
︒ そ れ ゆ え
︑ 衆議 院 大 蔵 委員 会 は
︑﹁ 税務 行 政 の 改 善 に つ い て は 税 務 調 査 に 当 た り
︑ 事 前 に 納 税 者 に 通 知 す る と と も に
︑調 査 の 内 容 を 開 示 す る こ と
﹂ と す る 内 容 の
﹁ 中 小 業 者 に 対 す る 税 制 改 正 等 に 関 す る 請 願
﹂を 採 択 し て い る
︵ 第 七 二国 会 一 九 七四 年 六 月三 日
︶︒ 憲 法 三 一 条 は︑
﹁ そ の 他 の刑 罰 を 科 せら れ な い
﹂ と い う 文 言 か ら す る と︑ 刑 事 手 続 に つ い て の 規 定 で あ る が 行 政 手続 に 準 用 さ れる
︒ 三 一 条が 刑 事 手 続 だと 固 執 す る場 合 に は 行 政手 続 の 適 正性 は 幸 福 追 求権 を 保 障 する 一 三 条 に 求 める こ と に
注︶
な る︒ 注
︶ 税 務 行 政 に お け る 適 正 手 続 に つ い て 筆 者は 次 の よ う に 説 明 し た
︒﹁ 適 正 手 続 は
︑誰 も が 法 の 適 正 な 手 続 き に よ ら な け れ ば 生 命
・自 由 また は 財産 を 奪わ れ な いと い う原 則
︒日 本 国 憲 法 は 適 正 手 続 の 規 定 を 置 き︵ 三 一 条
︑一 三 条
︶︑ ま た
︑ 国 家 権 力 の行 使 者 に 対し て 憲法 を 尊重 し 擁護 す る 義務 を 課し て い る
︵ 九 九条
︶︒ 一 九 七 四 年︑ 衆 院 大 蔵 委 員 会︵ 当 時
︶は
﹃ 税 務 行 政 の 改 善 につ い て は 税務 調 査に 当 たり
︑ 事前 に 納 税者 に 通知 す ると と もに
︑ 調 査の 理 由を 開 示す る こと
﹄ と する 適 正手 続 に関 す る請 願 を 採 択 し た︒ ま た︑ 行 政手 続 法は
︑﹃ 処分
︑ 行政 指 導及 び 届 出に 関 する 手 続 に 関 し︑ 共 通 す る 事 項 を 定 め る こ とに よ っ て
︑ 行 政 運 営 に おけ る 公 正 の確 保 と透 明 性︵ 行 政上 の 意 思決 定 につ い て︑ そ の内 容 及 び過 程 が国 民 にと っ て明 ら か であ る こと を いう
︶ の向 上 を 図 り
︑も っ て 国民 の 権利 利 益の 保 護に 資 す るこ と
﹄を 目 的と し てい る
︵ 一条
︶︒ 課 税 庁 が 納 税 者 に 修 正 申 告 を 勧 め る な ど の 行 為 は 行 政指 導 で あ り︑ 同 法三 五 条で は
﹃行 政 指 導に 携 わる 者 は︑ そ の相 手 方 に対 し て︑ 当 該行 政 指導 の 趣 旨及 び 内容 並 びに 責 任者 を 明 確 に示 さ な け れば な らな い
﹄と し て適 正 手 続が う たわ れ てい る
︒﹂
︵ 浦 野 広明
﹁ 税務 行 政の 適 正手 続
﹂︑
﹃知 恵 蔵・ 二
〇一 四
﹄朝 日 新聞 社
︶
⑶ 事 前 通 知 の連 絡 者
︵通 則 法
︶ 通 則 法 七 四 条の 九 第 一 項は 調 査 の 事 前通 知 等 に つい て
︑﹁ 税 務署 長 等
︵ 国税 庁 長 官︑ 国 税 局長 若 し くは 税 務 署 長 又 は 税 関 長 を い う︒ 以 下 第 七 四 条 の 一 一
︵ 調 査 の 終 了 の 際 の 手 続
︶ ま で に お い て 同 じ︒
︶ は
︑国 税 庁 等 又 は 税 関 の 当 該 職 員
︵ 以 下 同条 ま で に おい て
﹁ 当該 職 員
﹂と い う
︒︶ に 納税 義 務 者 に 対し 実 地 の 調査
︵ 税 関の 当 該 職員 が 行 う調 査 に あ っ て は
︑ 消 費 税 等の 課 税 物 件 の 保 税 地 域 か ら の 引 取 り 後 に 行 う も の に 限 る
︒ 以 下 同 条 ま で に お い て 同 じ
︒︶ に お い て 第 七 四 条 の 二 から 第 七 四 条 の六 ま で
︵当 該 職 員の 質 問 検査 権
︶ の 規定 に よ る 質 問︑ 検 査 又 は 提 示 若 し く は 提 出 の 要 求
︵ 以 下
﹁質 問 検 査 等
﹂ と い う
︒︶ を 行 わ せ る 場 合 に は︑ あ ら か じ め
︑ 当 該 納 税 義 務 者︵ 当 該 納 税 義 務 者 に つ い て 税 務 代 理 人 が あ る 場 合 に は
︑当 該 税 務 代理 人 を 含む
︒︶ に 対 し
︑ その 旨 及 び 次 に掲 げ る 事 項を 通 知 す る もの と す る
︒﹂ と 規 定 し てい る
︒ こ の 規 定 の 重要 な 点 は
︑税 務 署 が 行 う調 査 の 事 前通 知 は 税 務 署長 が 行 う とし た 点 で あ る︒ そ れ に もか か わ ら ず
︑ 調査 を し た い とい う 電 話 は調 査 官 が し てく る
︒ こ のよ う な 税 務 署長 以 外 の 者が 事 前 通 知 をす る の は 通則 法 違 反 で あ る︒
⑷ 税 理 士 へ の事 前 通 知 税 理 士 は
︑ 依頼 者 の 求 めに 応 じ て 税 務代 理 を す る場 合
︑ 税 理 士法 三
〇 条 に基 づ い て そ の権 限 を 有 する こ と を 証 す る書 面
︵ 代理 権 限 証書
︶ を 税 務 官公 署 に 提 出す る
︒ こ の 証書 に は
︑﹁ 上 記 の 代 理 人 に 税 務 代 理 を 委 任 し た 事 項
︵過 年 分 の 税 務代 理 権 限 証書 に お いて 委 任 した 事 項 を含 み ま す︒ 以 下 同じ
︒︶ に 関 し て 調 査 が 行 わ れ る 場 合 に は︑ 私
︵ 当 法 人︶ への 調 査 の 通 知は
︑ 当 該 代理 人 に 対 し て行 わ れ る こ と に 同 意 し ま す
︒ 同 意 す る 場 合 は
□ に 印 を 記 載 し て く だ さ い︒
﹂ と の 記 載が あ る
︒ 調査 官 は 税 理 士が
印 を 記載 し た 代 理 権限 証 書 を 提出 し て い る と税 理 士 に 調査 を し た い と いう 電 話 を し てく る
︒ 電 話を 受 け た 税 理士 が
︑ 通 則法 七 四 条 の 九第 一 項 に 基づ き 税 務 署 長が 電 話 あ るい は 文 書 で 連
絡を す べ き で ある と 述 べ ると
︑ 調 査 官 は︑
﹁ 税 務 署 長か ら 委 任 を受 け
︑ 税 務 署長 に 代 わ って 連 絡 し て いる
︒﹂ と 答 え る︒ 国 民
・ 納 税 者 は
︑ 法 に よ っ て 支 配 さ れ て い る の で あ っ て
︑ 税 務 署 の 命 令
・ 思 惑 に 支 配 さ れ て い る の で は な い
︵ 法 治 主 義
︒︶ 公 務 員 は
︑ 自 ら の 公 務 の 法 律 的 根 拠 を 自 覚 し な け れ ば な ら な い の で あ る が
︑ 日 本 の 官 僚 主 義 の 伝 統 の中 で つ ち か われ て き た 反法 治 主 義 の 考え 方 の ひ とつ に
﹁ 上 司 の命 令
﹂ で 逃げ る 考 え 方 があ る
︒ 法 治主 義 で あ る 以 上︑ 公 務 員 を 支配 し て い るの は
︑ や は り﹁ 法
﹂ で あっ て
︑ 上 司 の命 令 で は ない
︒ 公 務 員 は︑ 法 に 従 い︑ 国 民 に 責 任 を負 っ て い る ので あ っ て
︑上 司 に 従 い
︑上 司 に 責 任を 負 っ て い るわ け で は ない
︒ 公 務 員 が︑ 上 司 の 命令 の 名 に お い て︑ 違 法 な 公 務を 遂 行 す るの は
︑ 主 権 者た る 国 民
・納 税 者 へ の 責任 を 回 避 する こ と に な る︒ 国 民
・ 納税 者 か ら 法 律 的根 拠 を 追 及 され て
︑ 答 えら れ ず
︑ 上 司の 命 令 だ とし か 言 え な いよ う な 公 務員 は
︑ 法 治 主義 の も と にお け る 公 務 員 とし て は 失 格 であ る
︒
⑸ 国 税 通 則 法等 の 事 前 通知 規 定
① 国 税 通 則法 国 税 通 則 法 七四 条 の 九 第一 項 は お お むね 次 の よ うに 規 定 し て いる
︒ 税 務 署 長 等︵ 国 税 庁長 官
︑ 国税 局 長 若し く は 税務 署 長 又は 税 関 長 をい う
︒ 以下 第 七 四条 の 一 一
︵ 調 査 の 終 了 の 際 の 手 続
︶ ま で に おい て 同 じ
︒︶ は
︑国 税 庁 等 又 は税 関 の 当 該職 員
︵ 以 下 同 条 ま で に お い て
﹁当 該 職 員
﹂ と い う
︒︶ に 納 税 義 務 者 に 対し 実 地 の 調 査︵ 税 関の 当 該 職員 が 行 う 調査 に あ っ て は
︑ 消 費 税 等 の 課 税 物 件 の 保 税 地 域 か ら の 引 取 り 後 に 行 う も の に 限 る
︒ 以 下同 条 ま で にお い て 同じ
︒︶ に お い て 第 七 四 条 の 二 か ら 第 七 四 条 の 六 ま で
︵当 該 職 員 の 質 問 検 査 権︶ の 規 定 に よ る質 問
︑ 検 査 又 は 提 示 若 し く は 提 出 の 要 求︵ 以 下
﹁ 質 問 検 査 等﹂ と い う
︒︶ を 行 わ せ る 場 合 に は
︑あ ら か じ め
︑当 該 納税 義 務 者
︵当 該 納 税義 務 者 につ い て 税務 代 理 人が あ る 場合 に は
︑当 該 税 務 代 理 人 を 含 む
︒︶ に 対 し
︑ そ の 旨 及 び 次 に 掲
げる 事 項 を 通 知す る も の とす る
︒
① 質 問検 査 等 を 行う 実 地 の 調 査︵ 以 下こ の 条 に おい て 単 に﹁ 調 査
﹂と い う
︒︶ を 開 始 する 日 時
② 調査 を 行 う 場所
③ 調 査 の目 的
④ 調査 の 対 象 と なる 税 目
⑤調 査 の 対 象 とな る 期 間
⑥ 調 査 の 対 象 とな る 帳 簿 書 類そ の 他 の 物件
⑦ そ の 他調 査 の 適 正か つ 円 滑 な 実施 に 必 要 なも の と し て 政令 で 定 め る事 項
② 国 税 通 則法 施 行 規 則 国 税 通 則 法 施行 規 則 三
〇条 の 四 は 調 査の 事 前 通 知に 係 る 通 知 事項 に つ い て次 の 規 定 を して い る
︒ 法 第 七 四 条 の九 第 一 項 第七 号
︵ 納税 義 務 者に 対 す る 調 査 の 事 前 通 知 等
︶ に 規 定 す る 政 令 で 定 め る 事 項 は︑ 次 に 掲 げ る事 項 と す る
︒① 調 査
︵法 第 七 四条 の 九 第一 項 第 一号 に 規 定 する 調 査 を い う
︒ 以 下 こ の 条 に お い て 同 じ
︒︶ の 相 手 方 で あ る法 第 七 四 条 の九 第 三 項 第一 号 に 掲 げ る納 税 義 務 者の 氏 名 及 び 住所 又 は 居 所
② 調 査 を 行う 当 該 職 員の 氏 名 及 び 所 属官 署
︵ 当該 職 員 が複 数 で ある と き は
︑当 該 職 員を 代 表 する 者 の 氏名 及 び 所属 官 署
︶
③ 法 第七 四 条 の 九 第 一 項 第 一 号 又 は第 二 号 に 掲 げる 事 項 の 変更 に 関 す る 事項
④ 法 第七 四 条 の 九 第四 項 の 規 定の 趣 旨 二 法 第 七 四 条の 九 第 一 項各 号 に 掲 げ る事 項 の う ち︑ 同 項 第 二 号に 掲 げ る 事項 に つ い て は調 査 を 開 始す る 日 時 に お いて 同 項 に 規 定す る 質 問 検査 等 を 行 お うと す る 場 所を
︑ 同 項 第 三号 に 掲 げ る事 項 に つ い ては 納 税 申 告書 の 記 載 内 容 の確 認 又 は 納 税申 告 書 の 提出 が な い 場 合に お け る 納税 義 務 の 有 無の 確 認 そ の他 こ れ ら に 類す る 調 査 の目 的 を
︑ そ れ ぞれ 通 知 す る もの と し
︑ 同項 第 六 号 に 掲げ る 事 項 につ い て は
︑ 同号 に 掲 げ る物 件 が 国 税 に関 す る 法 令の 規 定 に よ り 備付 け 又 は 保 存を し な け れば な ら な い こと と さ れ てい る も の で ある 場 合 に はそ の 旨 を 併 せて 通 知 す るも の と す る
︒ 課 税 庁 側 は
﹁事 前
﹂ 通 知に つ い て 以 下の よ う に 図示 し て い る
︒
通知 一 一項 目
︵﹃ 図 解 国税 通 則 法﹄ 大 蔵財 務 協会
︶
№ 事 前 通知 事 項
︵ 参考
︶ 根拠 条 文 １ 実 地 の調 査 を行 う 旨
国 税通 則 法第 七 四条 の 九第 一 項 ２ 調 査 開始 日 時
国 税通 則 法第 七 四条 の 九第 一 項 第一 号 ３ 調 査 開始 場 所
国 税通 則 法第 七 四条 の 九第 一 項 第二 号 国 税通 則 法施 行 令第 三
〇条 の 四 第二 項 ４ 調 査 の目 的
国 税通 則 法第 七 四条 の 九第 一 項 第三 号 国 税通 則 法施 行 令第 三
〇条 の 四 第二 項 ５ 調 査 の対 象 とな る 税目
国 税通 則 法第 七 四条 の 九第 一 項 第四 号 ６ 調 査 の対 象 とな る 期間
国 税通 則 法第 七 四条 の 九第 一 項 第五 号 ７ 調 査 の対 象 とな る 帳簿 書 類そ の 他 の物 件
※ 国税 に 関す る 法令 の 規定 に よ り備 付 け又 は 保存 を しな け れ ばな ら ない こ とと さ れて い るも の であ る 場合 に は その 旨 を併 せ て通 知
国 税通 則 法第 七 四条 の 九第 一 項 第六 号 国 税通 則 法施 行 令第 三
〇条 の 四 第二 項 ８ 調 査 の相 手 方で あ る納 税 義務 者 の 氏名 及 び住 所 又は 居 所
国 税通 則 法第 七 四条 の 九第 一 項 第七 号 国 税通 則 法施 行 令第 三
〇条 の 四 第一 項 第一 号 ９ 調 査 を行 う 当該 職 員の 氏 名及 び 所 属官 署
※ 当該 職 員が 複 数で あ ると き は
︑代 表 する 者 の氏 名 及び 所 属 官署
国 税通 則 法第 七 四条 の 九第 一 項 第七 号 国 税通 則 法施 行 令第 三
〇条 の 四 第一 項 第二 号 10 調 査 開始 日 時又 は 調査 開 始場 所 の 変更 に 関す る 事項
国 税通 則 法第 七 四条 の 九第 一 項 第七 号 国 税通 則 法施 行 令第 三
〇条 の 四 第一 項 第三 号 11 事 前 通知 事 項以 外 の事 項 につ い て 非違 が 疑わ れ るこ と とな っ た 場合 に は︑ 当 該事 項 に 関し 調 査を 行 うこ と がで き る 旨
国 税通 則 法第 七 四条 の 九第 一 項 第七 号 国 税通 則 法施 行 令第 三
〇条 の 四 第一 項 第四 号
③ 国 税 庁 長官 の 事 務 運営 指 針 国 税 庁 長 官 は
︑事 務 運 営 指 針 に お い て 下 記 方 向 を 示 し た
︵二
〇 一 二 平 成 二 四 年 九 月 一 二 日
︑最 終 改 正 二
〇 一 五 平 成 二七
年 四 月一 五 日
︒︶ 納税 者 は こ の 指針 に 基 づ いて 調 査 が 行 われ て い る か監 視 を す る こと が 重 要 であ る
︒ 調 査 手続 の 実 施 に 当た っ て の 基本 的 な 考 え 方等 に つ い て︵ 事 務 運 営 指針
︶ 標 題 の こ と につ い て は
︑別 冊 の と お り定 め た か ら︑ 平 成 二 五 年一 月 一 日 以後 は
︑ こ れ によ り 適 切 な運 営 を 図 ら れ たい
︒︵ 中 略
︶
﹇ 別 冊
﹈ 調査 手 続 の 実施 に 当 た っ ての 基 本 的 な考 え 方 等 に つい て 第一 章 基 本 的な 考 え 方 中略
︶ 調 査 の 実施 に 当 た って は
︑ 今 般 の法 改 正 の 趣旨 を 踏 ま え
︑﹁ 納 税 者 の 自発 的 な 納 税 義 務 の 履 行 を 適 正 か つ 円滑 に 実 現 す る﹂ と の 国 税庁 の 使 命 を 適切 に 実 施 する 観 点 か ら
︑調 査 が そ の公 益 的 必 要 性と 納 税 者 の私 的 利 益 と の 衡量 に お い て 社会 通 念 上 相当 と 認 め ら れる 範 囲 内 で︑ 納 税 者 の 理解 と 協 力 を得 て 行 う も ので あ る こ とを 十 分 認 識 し た上 で
︑ 法 令 に定 め ら れ た調 査 手 続 を 遵守 し
︑ 適 正か つ 公 平 な 課税 の 実 現 を図 る よ う 努 める
︒ 第二 章 基 本 的な 事 務 手 続及 び 留 意 事 項 一 調 査 と 行 政指 導 の 区 分の 明 示 納 税 義 務 者 等に 対 し 調 査又 は 行 政 指 導に 当 た る 行為 を 行 う 際 は︑ 対 面
︑ 電話
︑ 書 面 等 の態 様 を 問 わず
︑ い ず れ の 事務 と し て 行 うか を 明 示 した 上 で
︑ そ れぞ れ の 行 為を 法 令 等 に 基づ き 適 正 に行 う
︒︵ 中 略︶ 二 事 前 通 知 に関 す る 手 続
⑴ 事 前 通 知の 実 施 納 税 義 務 者 に対 し 実 地 の調 査 を 行 う 場合 に は
︑ 原則 と し て
︑ 調査 の 対 象 とな る 納 税 義 務者 及 び 税 務代 理 人 の 双 方 に対 し
︑ 調 査 開始 日 前 ま でに 相 当 の 時 間的 余 裕 を おい て
︑ 電 話 等に よ り
︑ 法第 七 四 条 の 九第 一 項 に 基づ き
︑ 実 地 の 調査 に お い て 質問 検 査 等 を行 う 旨
︑ 並 びに 同 項 各 号及 び 国 税 通 則法 施 行 令 第三
〇 条 の 四 に規 定 す る 事項 を 事 前 通 知 する
︒ こ の 場 合
︑ 事前 通 知 に 先立 っ て
︑ 納 税義 務 者 及 び税 務 代 理 人 の都 合 を 聴 取し
︑ 必 要 に 応じ て 調 査 日程 を 調 整 の 上︑ 事前 通 知 す べ き調 査 開 始 日時 を 決 定 す るこ と に 留 意す る
︒ な お
︑ 事 前 通知 の 実 施 に当 た っ て は
︑納 税 義 務 者及 び 税 務 代 理人 に 対 し
︑通 知 事 項 が 正確 に 伝 わ るよ う 分 か り や すく 丁 寧 な 通 知を 行 う よ う努 め る
︒︵ 中略
︶ 三 調 査 時 に おけ る 手 続
⑴ 身 分 証 明書 等 の 携 帯等
︵ 中 略︶
⑵ 通 知 事 項以 外 の 事 項に つ い て の 調査
︵ 中 略︶
⑶ 質 問 検 査等 の 相 手 方と な る 者 の 代理 人 等 へ の質 問 検 査 等︵ 中 略
︶
⑷ 帳 簿 書 類そ の 他 の 物件 の 提 示
・ 提出 の 求 め︵ 中 略
︶
⑸ 提 出 を 受け た 帳 簿 書類 等 の 留 置 き︵ 中 略︶
⑹ 反 面 調 査の 実 施 取 引 先 等 に 対す る 反 面 調査 の 実 施 に 当た っ て は
︑そ の 必 要 性 と反 面 調 査 先へ の 事 前 連 絡の 適 否 を 十分 検 討 す る
︒ 注
︶ 反 面 調査 の 実施 に 当た っ て は︑ 反 面調 査 であ る 旨を 取 引 先等 に 明示 し た上 で 実施 す る こと に 留意 す る︒
⑺ 証 拠 の 収集
・ 保 全 と的 確 な 事 実 認定 調 査 の 過 程 にお い て
︑ 申告 内 容 等 に 関し て 非 違 が疑 わ れ る 事 項を 把 握 し た場 合 に は
︑ 納税 義 務 者 及び 税 務 代 理 人 にそ の 事 項 に つい て 十 分 な説 明 を 求 め
︑そ の 意 見 又は 主 張 を 十 分聴 取 し た 上で
︑ 納 税 義 務者 及 び 税 務代 理 人 の 説 明 内容 等 を 整 理 し︑ 必 要 な 証拠 の 収 集
・ 保全 を 行 っ た上 で 的 確 な 事実 認 定 を 行い
︑ 法 第 七 四条 の 一 一 第二 項 に 基 づ く 調査 結 果 の 内 容の 説 明 の 対象 と な る 更 正決 定 等 を すべ き と 認 め られ る 非 違 であ る か 否 か につ い て 適 切に 判 断 す る
︒ 四 調 査 終 了 の際 の 手 続
⑴ 更 正 決 定等 を す べ きと 認 め ら れ ない 旨 の 通 知 実 地 の 調 査 の結 果
︑ 更 正決 定 等 を す べき と 認 め られ な い と 判 断さ れ る 税 目︑ 課 税 期 間 があ る 場 合 には
︑ 法 第 七 四 条の 一 一 第 一 項に 基 づ き
︑質 問 検 査 等 の相 手 方 と なっ た 納 税 義 務者 に 対 し て︑ 当 該 税 目
︑課 税 期 間 につ い て 更 正 決 定等 を す べ き と認 め ら れ ない 旨 の 通 知 を書 面 に よ り行 う
︒ 注
︶ 実 地 の調 査 以外 の 調査 に お いて 納 税義 務 者に 対 し質 問 検 査等 を 行い
︑ その 結 果︑ 調 査 の対 象 とな っ た全 て の税 目
︑ 課 税期 間 に つ いて 更 正決 定 等を す べき と 認 めら れ ない 場 合に は
︑更 正 決 定等 を すべ き と認 め られ な い 旨の 通 知は 行 わな い が︑ 調 査 が 終了 し た 際 には
︑ 調査 が 終了 し た旨 を 口 頭に よ り当 該 納税 義 務者 に 連 絡す る こと に 留意 す る︒
⑵ 調 査 結 果の 内 容 の 説明 等 調 査 の 結 果
︑更 正 決 定 等を す べ き と 認め ら れ る 非違 が あ る 場 合に は
︑ 法 第七 四 条 の 一 一第 二 項 に 基づ き
︑ 納 税 義 務者 に 対 し
︑ 当該 非 違 の 内容 等
︵ 税目
︑ 課 税期 間
︑ 更正 決 定 等 を す べ き と 認 め る 金 額︑ そ の 理 由 等
︶ に つ い て 原 則 と し て口 頭 に よ り 説明 す る
︒
そ の 際 に は
︑必 要 に 応 じ︑ 非 違 の 項 目や 金 額 を 整理 し た 資 料 など 参 考 と なる 資 料 を 示 すな ど し て
︑納 税 義 務 者 の 理解 が 得 ら れ るよ う 十 分 な説 明 を 行 う とと も に
︑ 納税 義 務 者 か ら質 問 等 が あっ た 場 合 に は分 か り や すく 回 答 す る よ う努 め る
︒ ま た︑ 併 せ て
︑納 付 す べ き 税額 及 び 加 算税 の ほ か
︑ 納付 す べ き 税額 に よ っ て は延 滞 税 が 生じ る こ と を 説 明す る と と も に︑ 当 該 調 査結 果 の 内 容 の説 明 等
︵下 記
⑶ に規 定 す る 修 正 申 告 等 の 勧 奨 を 行 う 場 合 は
︑修 正 申 告 等 の 勧 奨 及 び 修 正申 告 等 の 法的 効 果 の教 示 を 含む
︒︶ を も っ て 原則 と し て 一 連の 調 査 手 続が 終 了 す る 旨を 説 明 す る︒ 注
︶ 電 話 又は 書 面に よ る調 査
︵ 実地 の 調査 以 外の 調 査︶ を 行 った 結 果に つ いて は
︑更 正 決 定等 を すべ き と認 め られ る 非 違 事項 が 少 な く︑ 非 違の 内 容等 を 記載 し た 書面 を 送付 す るこ と によ り
︑ その 内 容に つ いて 納 税義 務 者 の理 解 が十 分 に得 ら れる と 認 め られ る よ う な簡 易 なも の であ る 場合 に は
︑口 頭 によ る 説明 に 代え て 書 面に よ る調 査 結果 の 内容 の 説 明を 行 って 差 し支 え ない こ と に 留意 す る
︒ なお
︑ その 場 合で あ って も
︑ 納税 義 務者 か ら調 査 結果 の 内 容に つ いて 質 問が あ った 場 合 には
︑ 分か り やす く 回答 を 行 う こと に 留 意 する
︒
⑶ 修 正 申 告等 の 勧 奨 納 税 義 務 者 に対 し
︑ 更 正決 定 等 を す べき と 認 め られ る 非 違 の 内容 を 説 明 した 場 合 に は
︑原 則 と し て修 正 申 告 又 は 期限 後 申 告
︵以 下
﹁ 修正 申 告 等﹂ と い う︒
︶ を勧 奨 す る こ とと す る
︒ な お
︑ 修 正 申告 等 を 勧 奨す る 場 合 に は
︑当 該 調 査 の 結 果 に つ い て 修 正 申 告 書 又 は 期 限 後 申 告 書
︵ 以 下
﹁修 正 申 告 書 等
﹂ とい う
︒︶ を 提 出 し た場 合 に は 不服 申 立 て を する こ と は でき な い が 更 正の 請 求 を する こ と は で きる 旨 を 確 実 に 説明
︵ 以 下﹁ 修 正 申告 等 の 法的 効 果 の教 示
﹂ とい う
︒︶ す る と と もに
︑ そ の 旨を 記 載 し た 書 面
︵ 以 下﹁ 教 示 文
﹂ と い う︒
︶ を交 付 す る
︒
注 １ ︶ 教 示 文は
︑ 国税 に 関す る 法 律の 規 定に 基 づき 交 付す る 書 面で あ るこ と から
︑ 教示 文 を 対面 で 交付 す る場 合 は︑ 納 税 義 務者 に 対 し交 付 送達 の 手続 と して の 署 名・ 押 印を 求 める こ とに 留 意 する
︒ ２ 書 面 を送 付 する こ とに よ り 調査 結 果の 内 容の 説 明を 行 う 場合 に
︑書 面 によ り 修正 申 告 等を 勧 奨す る とき は
︑教 示 文 を 同封 す る こと に 留意 す る︒ なお
︑ この 場 合︑ 交 付送 達 に 該当 し ない こ とか ら
︑教 示 文 の受 領 に関 し て納 税 義務 者 に 署名
・ 押印 を 求め る 必要 は な い こと に 留 意 する
︒
⑷ 調 査 結 果の 内 容 の 説明 後 の 調 査 の再 開 及 び 再度 の 説 明 上 記
⑵ の 調 査結 果 の 内 容の 説 明 を 行 った 後
︑ 当 該調 査 に つ い て︑ 納 税 義 務者 か ら 修 正 申告 書 等 の 提出 若 し く は 源 泉徴 収 に 係 る 所得 税 の 納 付が な さ れ る まで の 間 又 は更 正 決 定 等 を行 う ま で の間 に お い て
︑当 該 調 査 結果 の 内 容 の 説 明の 前 提 と な った 事 実 が 異な る こ と が 明ら か と な り当 該 調 査 結 果の 内 容 の 説明 の 根 拠 が 失わ れ た 場 合な ど
︑ 当 該 調 査結 果 の 内 容 の説 明 に 係 る内 容 の 全 部 又は 一 部 を 修正 す る 必 要 があ る と 認 めら れ た 場 合 には
︑ 必 要 に応 じ 調 査 を 再 開し た 上 で
︑ その 結 果 に 基づ き
︑ 再 度
︑調 査 結 果 の内 容 の 説 明 を行 う
︵ 手続 通 達 五
−
四︶︒ な お
︑ 調 査 結果 の 内 容 の説 明 の 根 拠 が失 わ れ た 場合 と は
︑ 納 税義 務 者 か ら新 た な 証 拠 の提 示 等 が あり
︑ 当 該 調 査 結果 の 内 容 の 説明 の 前 提 とな る 事 実 関 係に 相 違 が 生じ る よ う な 場合 を い う
︒
⑸ 税 務 代 理人 が あ る 場合 の 調 査 結 果の 内 容 の 説明 等 実 地 の 調 査 にお け る 更 正決 定 等 を す べき と 認 め られ な い 旨 の 書面 の 通 知
︑調 査 結 果 の 内容 の 説 明
︑修 正 申 告 等 の 勧奨
︑ 修 正 申 告等 の 法 的 効果 の 教 示 及 び 教 示 文 の 交 付
︵ 以 下
﹁通 知 等
﹂ と い う
︒︶ に つ い て は
︑ 原 則 と し て 納 税 義 務 者に 対 し て 行 うの で あ る が︑ 納 税 義 務 者の 同 意 が ある 場 合 に は
︑納 税 義 務 者に 代 え て
︑ 税務 代 理 人 に対 し て 当 該 通
知等 を 行 う こ とが で き る
︒ な お
︑ こ の 場合 に お け る納 税 義 務 者 の同 意 の 有 無の 確 認 は
︑
①電 話 又 は 臨場 に よ り 納 税義 務 者 に 直接 同 意 の 意 思 を確 認 す る 方 法︑ 又 は
︑
②税 務 代 理 人 から 納 税 義 務者 の 同 意 を 得て い る 旨 の申 出 が あ っ た場 合 に は
︑同 意 の 事 実 が 確認 で き る 書 面の 提 出 を 求め る 方 法 の いず れ か に より 行 う
︒ 注
︶ 実 地 の調 査 以外 の 調査 に つ いて も
︑実 地 の調 査 の場 合 に 準じ て
︑納 税 義務 者 に代 え て
︑税 務 代理 人 に対 し て調 査 結 果 の内 容 の 説 明︑ 修 正申 告 等の 勧 奨︑ 修 正 申告 等 の法 的 効果 の 教示 及 び 教示 文 の交 付 を行 う こと が で きる こ とに 留 意す る
︒ ただ し
︑実 地 の調 査 以外 の 調 査に お いて
︑ 上記
① 又は
② に より 納 税義 務 者の 同 意の 意 思 を確 認 する こ とが 難 しい 場 合 に は
︑税 務 代 理人 か ら調 査 結果 の 内容 の 説 明を 受 ける こ とに つ いて 委 嘱 され て いる 旨 の申 立 てが あ る こと を もっ て
︑納 税 義務 者 に 代 えて 税 務 代 理人 に 対し て 調査 結 果の 内 容 の説 明 等を 行 うこ と がで き る こと に 留意 す る︵ 手 続通 達 七− 三
︶︒
⑹ 再 調 査 の判 定
︵ 中略
︶
⑺ そ の 他︵ 中 略
︶ 五 理 由 附 記 の実 施 行 政 手 続 法 第二 章 に 規 定 す る 申 請 に 対 す る 拒 否 処 分 又 は 同 法 第 三 章 に 規 定 す る 不 利 益 処 分
︵同 法 第 三 条 第 一 項 に 定 め る もの を 除 く
︒︶ を 行う 場 合 に 必 要と な る 同 法第 八 条 又 は 第一 四 条 の 規定 に 基 づ く 処分 の 理 由 の 提 示︵ 理 由 附 記
︶ を行 う に 当 た って は
︑ 処 分の 適 正 性 を 担保 す る と とも に 処 分 の 理由 を 相 手 方に 知 ら せ て 不服 申 立 て の便 宜 を 図 る と の理 由 附 記 が 求め ら れ る 趣旨 が 確 保 さ れる よ う
︑ 適切 に こ れ を 行う
︒ 注
︶ 所 得 税法 第 一五 五 条︵ 青 色 申告 書 に係 る 更正
︶︑ 法人 税 法 第 一 三
〇条
︵ 青 色 申 告 書 等 に 係 る 更正
︶ 等 の 各 税 法 に 理 由 附記 を す
る こと が 規定 さ れて い る処 分 に つい て は︑ 従 前の と おり 当 該 規定 に 基づ き 適切 に 理由 附 記 を行 う こと に 留意 す る︒ 課
税 庁 の
﹁ 事前
﹂ 通 知 規定 は
︑ 単 に 税務 署 長 が 部下 の 職 員 に 調査 権 を 行 使さ せ る 場 合
︑税 務 署 長 自ら が 納 税 者 や 代理 人 に 通 知 をす る 事 項 を並 べ た も の であ り
︑ 事 前通 知 で 一 番 重要 な 調 査 理由 の 開 示 項 目が 欠 落 し てい る
︒
⑹ 調 査 の 理 由開 示
︵ 通則 法
︶ 国 税 通 則 法 七四 条 の 二 第一 項 本 文 は
︑﹁ 所 得 税
︑ 法 人 税 又 は 消 費 税 に 関 す る 調 査 に つ い て 必 要 が あ る と き
﹂に 限 って 調 査 が で きる と 規 定 して い る
︒ 調 査を 行 う た めに は
︑ 納 税 者が 行 な っ た申 告 内 容 に つい て 調 査 をし な く て は な らな い 合 理 的 な根 拠 を 示 す﹁ 真 実 の 事 前通 知
﹂ が 必要 と な る
︒ つま り 調 査 は﹁ 必 要 が あ る﹂ 場 合 に でき る の で あ り︑ 理由
︵ 根 拠︶ が な け れ ば調 査 は で きな い
︒ 国 税 通則 法 七 四 条の 九 第 一 項 は 事 前 通 知 事 項 に
﹁ 目 的﹂ を 掲 げ て い る
︒ しか し
︑ 目 的 と理 由 は 意 味が ち が う
︒ 目的 は 調 査 をし た い と い う課 税 庁 の 願望 に す ぎ な い︒ 願 望 で 調査 が で き る の では な く
︑ あ くま で 申 告 した 内 容 に 関 する 個 別 的
・具 体 的 な 理 由を 納 税 者 に明 ら か に し
︑納 税 者 が 理解 し た 場 合 に 調査 が 始 ま る ので あ る
︒ 刑 事 手 続 に おけ る 適 正 手続 の 重 要 性 は欠 か せ な いが
︑ 行 政 権 が強 大 化 し てい る 今 日
︑ 行政 の 場 に おけ る 適 正 手 続 の保 障 も そ の 重要 性 に お いて 変 わ り が ない
︒
二 行 政 の 存 在 理 由
⑴ 国 民 の 厳 粛な 信 託 日 本 国 憲 法 は︑ そ の 前 文で
﹁ そ も そ も国 政 は
︑ 国民 の 厳 粛 な 信託 に よ る もの で あ っ て
︑そ の 権 威 は国 民 に 由 来 し︑ そ の 権 力 は 国 民 の 代 表 者 が こ れ を 行 使 し
︑ そ の 福 利 は 国 民 が こ れ を 享 受 す る
﹂ と し て い る
︒ こ の 前 文 は 国 民 の 権 利・ 利 益 な い し人 権 の 保 障と 実 現 の た めに 仕 え る とこ ろ に 国 政 の一 環 で あ る行 政 の 存 在 理由
＝
公 共 性が あ る こ と を 示し て い る
︒ 憲法 の 下 に おい て は
︑ 国 民が 主 権 者 であ り
︑ 政 府 が行 う 国 政 は国 民 に よ っ て信 託 さ れ てい る に す ぎ な い︒ こ こ で 保 障さ れ て い る基 本 的 人 権 は行 政 権 お よび 司 法 権 は もち ろ ん
︑ 立法 権 に 対 し ても 保 障 さ れた も の で あ る︒ 先 の
﹁ 法 律 なく し て 課 税な し の 原 則
﹂や
﹁ 法 律 なく し て 納 税 なし の 原 則
﹂の も と で は
︑憲 法 以 外 にお い て は 法 律 が租 税 の あ り かた を 具 体 的に 規 定 す る 法源 を 構 成 する
︒ 税 法 律 に お いて は
︑ 課 税団 体
︑ 納 税 義務 者
︑ 課 税物 件
︑ 課 税 標準
︑ 税 率
︑帰 属 等 の 課 税要 件 を 詳 細に 具 体 的
・ 客 観的 に 規 定 し なけ れ ば な らな い し
︑ 課 税要 件 の よ うな 実 体 法 的 事項 の み な らず
︑ 租 税 の 賦課 徴 収
・ 納税 等 の 手 続 法 的事 項 も 法 律 にお い て 詳 しく 具 体 的
・ 客観 的 に 規 定す る こ と が 求め ら れ る
︒と も す れ ば 税の 分 野 で は︑ 実 体 法 的 事 項を 重 視 し
︑ 手続 法 的 事 項を 軽 視 す る 傾向 が あ る
︒手 続 法 は
︑ 実体 法 で 規 定す る 納 税 義 務を 具 体 化 する も の で あ か ら︑ 恣 意 的 に 運営 さ れ る と︑ 具 体 的 納 税義 務 が 公 正さ を 欠 く こ とに な る
︒ だか ら 実 体 法 と同 じ く 重 要視 し な け れ ば なら な い
︒ ど ん な と き に権 力 を 行 使で き る か の 実質 的 基 準 を決 め る の が
︑実 体 法 と いわ れ
︑ 権 力 を行 使 す る 手続 上 の ル ー ル
を決 め る の が
︑手 続 法 と いわ れ る
︒ こ の手 続 法 上 のル ー ル が 守 られ な け れ ば︑ 人 権 保 障 は形 だ け の もの に な る
︒ 国 家権 力 の 行 使 は︑ そ れ が 一定 の 手 続 に した が っ て なさ れ る 場 合 にの み 合 法 的な も の と な り︑ 手 続 無 視の 権 力 行 使 は︑ 手続 に 反 し た とい う だ け の理 由 で 非 合 法と
注１
︶
な る
︒
⑵ 法 律 に よ る行 政 徴 税 の 確 保 は重 要 で あ るが
︑ こ れ と 課税 庁 が い かな る 手 続 に よっ て 徴 税 を行 う の か
︑ 逆に い え ば 国民 は い か な る 手 続 に よ っ て 納 税 の 義 務 を 果 た す か と い う こ と は 別 問 題 で あ る
︒ 行 政 手 続 法 の 第 一 条
︵ 目 的︶ は
︑﹁ こ の 法 律 は
︑ 処分
︑ 行 政 指 導及 び 届 出 に関 す る 手 続 に関 し
︑ 共 通す る 事 項 を 定め る こ と によ っ て
︑ 行 政運 営 に お ける 公 正 の 確 保 と 透 明 性︵ 行 政 の 意 思 決 定 に つ い て
︑そ の 内 容 及 び 過 程 が 国 民 に と っ て 明 ら か で あ る こ と を い う︒ 第 三 八 条 に お い て 同 じ
︒︶ の 向 上 を 図 り︑ も っ て 国 民 の 権 利 利 益 の 保 護 に 資 す る こ と を 目 的 と す る
﹂ と し て い る
︒ こ の 第 一 条 が い う 目 的は
︑ 同 法 や 国税 通 則 法 の適 用 除 外 と はな ら な い
︒つ ま り
︑ 行 政手 続 に お ける 公 正 の 確 保と 透 明 性 の向 上 が 必 要 で ある こ と は
︑ 税務 行 政 手 続全 般 に 当 て はま る の で ある
︒ も ち ろ ん税 務 行 政 の場 に お い て も手 続 の 公 正の 確 保 と 透 明 性が 求 め ら れ るの で あ る
︒ 行 政 の 決 定 過程 で
︑ き わめ て 重 要 な 問題 は
︑ 決 定に 至 る 手 続 であ る
︒ 国 民の 権 利 義 務 に直 接 変 動 を与 え る 行 政 庁 の行 為 の 場 合 には
︑ 特 に そう で あ る
︒ たと え ば
︑ 意に 反 し て 税 を課 す こ と が一 方 的 に
︑ また 理 由 も 明ら か に さ れ な いま ま な さ れ るな ら ば
︑ 国民 の 人 権 は 保障 さ れ な いこ と に な る
︒そ れ ゆ え
︑国 民 の 権 利 保障 の 観 点 から
︑ 行 政 庁 の 発動 を 一 定 の 手続 に 従 わ せる 必 要 が あ る︒ 法 は 権 利 と 義務 に 関 す るル ー ル で あ る︒ 権 利 と いう も の は 本 来︑ 社 会 的 に弱 い 者 の 利 益の た め に ある
︒ 国 家 と 国 民の 関 係 で い えば
︑ 国 家 は強 大 な 権 力 をも っ て い るか ら 国 民 は 弱い 立 場 に ある
︒ 弱 い 国 民は ル ー ル がな け れ ば
︑ 強
い権 力 を も つ 国家 か ら ひ どい 目 に あ う
︒そ れ ゆ え
︑租 税 の 賦 課
・徴 収 は 国 民を 代 表 す る 議会 の 制 定 する 法 律 に よ ら ねば な ら な い
︒﹁ 法 律 に よ る行 政
﹂ と か
﹁ 法 治 主 義
﹂と い う こ と ば の 理 解 に は
︑ 一 般 的 に
︑ 二 つ の 対 立 的 な 立 場 が ある
︒ 一 つ は
︑法 律 を 道 具と し て 人 民 を支 配 す る と解 し
︑ も う 一つ は
︑ 行 政が 行 政 権 者 の恣 意 に よ って な さ れ る こ とを 防 止 す る ため に
︑ 法 にし た が っ て いな け れ ば 行政 し え ぬ と 解す る 立 場 で
注 ２︶
あ る
︒ 法 律 を 執 行 する 公 務 員 が︑ 何 よ り も 憲法 や 法 律 を尊 重 す る 精 神を 身 に つ ける な ら
︑ 税 務行 政 は 現 在よ り は る か に よい も の に な るに 違 い な い︒ 税 務 職 員 が持 っ て い る専 門 的 知 識 を︑ 納 税 者 が主 役 で あ る 申告 納 税 制 度の 発 展 に 寄 与 させ る よ う に 仕向 け る こ とも
︑ 納 税 者 がお こ な う べき 大 切 な こ との 一 つ で ある
︒ 不 当 な 税務 行 政 や 判決 を か ば う 余 地は ま っ た く ない が
︑ 納 税者 や 代 理 人 の水 準 に 応 じて 税 法 が 執 行さ れ る レ ベル の 決 ま る こと も ま た 事実 で あ る
︒ 徴 税権 力 の 濫 用 から 納 税 者 の人 権 を 守 る ため に は
︑ 納税 者 サ イ ド の水 準 向 上 が求 め ら れ る
︒納 税 者
︑ 納税 者 団 体 の 関 係者
︑ 納 税 者 の代 理 人 で ある 税 理 士 や 弁護 士 が す ぐれ た 論 理 を 展開 す る な ら︑ 税 務 署 や 裁判 所 も そ れに 応 ぜ ざ る を えな い で あ る
︒そ れ ゆ え
︑裁 判 過 程 前 の行 政 過 程 での 税 理 士
︵納 税 者 の︶ 権 利 主 張 が重 要 と な る︵ 予 防 法学 の 実 践
︒︶ 先述 の よ う に 税理 士
︵ 納税 者
︶ は
︑権 力 の 行 使が 法 に し た がっ て い る か ど う か を き び し く 監 視 し
︑ 違 法 な 権 力 の 行 使に 対 し
︑ こ れを た え ず 追及 す る と い う精 神 を
︑ 本当 に わ が も のと し な け れば な ら な い
︒ 注 １︶
渡 辺洋 三 教授 は 納税 者 が なお ざ りに さ れて い るこ と に つい て 次の よ うに 指 摘し て い る︒ 行 政 手続 に お いて
︑ 行政 処 分の 対 象と な る のは
︑ 広く 一 般 の 国 民 であ り
︑ 多 く の 市 民 の 利 害 が関 係 し て い る
︒ そ れ に もか か わ ら ず︑ 手 続法 が 整備 さ れて い な い︒ た とえ ば
︑租 税 行政 に お ける 事 実認 定 を取 り あげ て み よう
︒ 課税 処 分は
︑ 国民 の 財 産 権の 自 由 を 侵害 す る公 権 力の 行 使で あ る から
︑ 国民 の 身体 の 自由 を 侵 害す る 刑事 処 分と 同 じよ う に
︑手 続 的ル ー ルが あ って し か る べき で あ ろ う︒ 身 にお ぼ えも な く一 方 的 に逮 捕 され て は迷 惑 であ る の と同 じ くら い
︑身 に おぼ え な い収 入 を認 定 され て 一方 的 に 課 税さ れ る
の は迷 惑 であ る
︒こ の 点で
︑ 納 税者 の 権利 は
︑犯 罪 をお か し た︑ あ るい は その 疑 いが あ る とさ れ る︑ 被 疑者 な いし 刑 事 被 告人 の 権 利 ほど に も尊 重 され て いな い よ うに 見 うけ ら れる
﹂︵
﹃法 と は 何か
﹄ 岩波 書 店︶ 注 ２︶
渡 辺洋 三 教授 は
﹁法 律 に よる 行 政は む しろ 行 政を や り にく く する と ころ に 主眼 が あ るの で ある
︒ した が って 行 政 法 の解 釈 も
︑ 行 政を や りに く くす る よう な 方 向で 解 釈さ れ ねば な らな い
︒ それ が
︑行 政 を法 律 でし ば る
︑行 政 を法 に 従属 さ せる と い う こと の 本 当 の意 味 であ り
︑行 政 法解 釈 の 根本 原 則で あ ろう
﹂ と指 摘 す る︵
﹃ 法社 会 学 研究 １
・現 代 国家 と 行政 権
﹄ 東京 大 学出 版 会︶
︒
三 報 道 の 自 由 と 税制
⑴ 財 産 権 の 自由 表 現 の 自 由︵ 言 論 の自 由
︶ は 財産 権 の 自 由 と 密 接 な 関 係 が あ る
︒思 想
・ 言 論 の 市 場 に 参 加 す る こ と を 現 実 に 保 障 する も の は
︑ 財産 権 の 自 由に 他 な ら な い︒ 財 産 権 がな け れ ば マ スメ デ ィ ア に登 場 す る こ とは 困 難 に なる
︒ 財 産 権 の 自由 の 展 開 が
︑資 本 に と って 独 占 的 な 市場 の 舞 台 を作 り 出 す の に対 応 し
︑ 思想
・ 言 論 の 市場 も 資 本 が独 占 す る こ と にな る
︒ 現 代 の マ ス メデ ィ ア の 驚異 的 な 発 展 は︑ 大 企 業 や巨 大 新 興 宗 教法 人 の 言 論支 配 を 決 定 的な も の と する
︒ 新 聞
︑ 雑 誌︑ Ｔ Ｖ を 見 れば わ か る が︑ 企 業 の 中 でも ト ヨ タ の広 告 宣 伝 費 はず ば 抜 け てい る
︒ ト ヨ タに 都 合 の 悪い こ と を マ ス コミ が 報 道 す るこ と の な い点 に つ い て は次 の よ う に指 摘 す る
︒ 広 告 業 界 の 関 係 者 は こ う 話 す
︒﹃ 今 時
︑ 電 通︵ 日 本 最 大 の 広 告 代 理 店
︶ で さ え
︑ 広 告 主 に と っ て 都 合 が 悪 い 記 事 を抑 え る の は 難し い
︒ だ が︑ 広 告 宣 伝 費が 日 本 一 のト ヨ タ だ け は別 格
︒ 批 判記 事 が 出 な いの は 広 告 を引 き 上 げ ら れ るの が 恐 い か らだ
﹄ ト ヨ タの 広 告 宣 伝 費は
︑ 二
〇
〇四 年 度 で 八 一七 億 円
︵一
〇 年 連続 ト ッ プ
︶ に も 及 ぶ
︒﹂
︵ 横 田 一・
佐 高 信
＋﹃ 週 刊金 曜 日
﹄取 材 班
﹃ト ヨ タ の正 体
﹄ 金曜 日
︑ 二〇
〇 六 年
︶
⑵ 税 務 調 査 によ る 言 論 支配 朝 日 新 聞 は 社説 で
﹁ や っぱ り 消 費 税 は必 要 だ
﹂ とい う 見 出 し を掲 げ
﹁ 高 齢化 が 急 速 に 進む な か
︑ 社会 保 障 を 少 し でも 安 定 さ せ
︑先 進 国 の 中で 最 悪 の 財 政を 立 て 直 して い く
︒ そ の第 一 歩 と して
︑ 消 費 増 税が 必 要 だ
︒私 た ち は そ う 考え る
﹂ と 述 べた
︵ 二
〇一 二 年 三月 三 一 日︶
︒消 費 税 増 税等 法 案 が 国 会 に 提 出 さ れ た 翌 日 の 社 説 で あ る︒ こ の 日 は 他 紙も
︑﹁ ぶ れ ずに 突 き 進 め
﹂︵ 日 本 経 済新 聞
︑︶
﹁ 首 相は 審 議 入 り へ環 境 整 え よ﹂︵ 読 売 新 聞︶ と 増 税 を促 し た
︒ 消 費 税 は
﹁ 弱肉 強 食
﹂ の世 界
︑ 弱 者 の犠 牲 の 上 に強 者 が 栄 え る税 制 で あ る︒ だ か ら 応 能負 担 原 則 とい う ル ー ル に よっ て 弱 い 者 の利 益 を 守 るこ と に な る
︒ 憲 法 第 一 四 条は
︑ 法 の 下の 平 等 を 規 定し て お り
︑中 小 企 業 と 大企 業
︑ 庶 民と 資 産 家
︑ 国家 と 国 民 の間 な ど
︑ す べ て平 等 な 権 利 義務 関 係
＝
法関 係 と し て とら え て い る︒ そ ん な こ とぐ ら い 新 聞社 た る も の 知ら ぬ は ず がな い︒ 消 費 税 増 税 等法 案 が 国 会に 提 出 さ れ た当 日 の 朝 日新 聞 の 片 隅 に﹁ 申 告 漏 れの 指 摘 本 社が 修 正 申 告 法 人 税 七 五
〇
〇万 円 納 付
﹂ とい う 見 出 しを 付 け た 次 の記 事 が 載 って い る
︵ 二〇 一 二 年三 月 三
〇日
︒︶ 朝 日 新 聞 社は
︑ 東 京 国 税局 か ら 二
〇一
〇 年 度 ま で の 五 年 間 で
︑ 法 人 所 得 に 約 二 億 五 一
〇
〇 万 円 の 申 告 漏 れ を 指 摘さ れ
︑ 二 九 日に 修 正 申 告し て 法 人 税 約七 五
〇
〇 万円 を 納 付 し た︒ こ れ に 伴う 加 算 税 は 約一 一
〇
〇 万円
︑ 重 加 算 税 は約 四
〇
〇 万 円と 見 込 ま れる
﹂﹁ 朝 日 新 聞 社 広 報 部 の 話
︑ 指 摘 を 真 摯 に 受 け 止 め
︑ 今 後 一 層
︑適 正 な 経 理
︑税 務 処 理に 努 め ま す
﹂︒ 新 聞 社 の 申 告 漏 れ は 報 道 は
︑ 時 期 に 前 後 が あ る だ け で 朝 日 新 聞 に か ぎ ら ず
︑ 他 紙 に お よ ぶ
︵ 読 売 新 聞
︑日 本 経 済 新 聞
︑ 毎日 新 聞
︑ 中日 新 聞 など
︒︶ Ｔ Ｖ も 例外 で な い
︒ た と え ば
﹁ テ レ 朝 申 告 漏 れ
︑ 三 八
〇
〇 万 円 所 得 隠 し
﹂︵ 読 売 新
聞 二
〇 一二 年 一
〇 月一 七 日 で︶ あ る
︒ マ ス メ デ ィ ア が 政 府
・ 財 務 省 に 都 合 の 悪 い 報 道 を す る と
︑ そ の 報 道 機 関 に 税 務 調 査 が 入 る︒ そ し て
︑調 査 官 は
﹁社 長 さ ん
︑ 場合 に よ っ ては 懲 役 一
〇 年で す よ
﹂ と罰 則 規 定 を 被調 査 者 に 示す
︒ そ う な れば も う 礼 賛記 事 を 書 か ざ るを 得 な い 状 況に 追 い 込 まれ る こ と が 容易 に 想 像 でき る
︒
⑶ 巨 大 広 告 主と 税 務 行 政 創 価 学 会 は 広告 主 と し てマ ス メ デ ィ アに 大 き な 影響 力 を 持 ち
︑報 道 の 自 由に 少 な か ら ず 影 響 を 与 え て い る
︵マ ス メ デ ィ アの ス ポ ン サー へ の 配慮
︒︶ 矢 野 絢 也元 公 明 党 委員 長 は
﹃ 乱 脈経 理
﹄ と い う 書 物 を 著 し て い る
︵ 講 談 社
︑二
〇 一 一 年 一
〇月 刊 行
︶︒ 副 題は
﹁ 創 価 学 会 国 税 庁 の暗 闘 ド キ ュ メン ト
﹂ で ある
︒ 矢 野 氏 は︑ 一 九 六 七年 に 公 明 党 か ら 衆 院選 に 出 馬 し 初当 選
︑ そ の直 後 か ら 八 六年 ま で 約 二〇 年 に わ た っ て 党 書 記 長 を 務 め た
︒ そ の 後
︑ 党 委 員 長
︵八 六 年
〜 八 九 年
︶︑ 常 任 顧 問 を 歴 任 し︑ 九 三 年 に 政 界 を 引 退 し て い る
︒ 同 書 は
︑ 一 九 九
〇 年 か ら 九 二 年 に か け て 行 わ れ た 創価 学 会
︵学 会
︶ に 対 する 税 務 調 査に 関 し て
︑ 矢野 氏 が メ モし た 内 容 を ま と め た も の で あ る
︒ 公 刊 を 決 意 し た の は︑
﹁私 が 行 っ た 犯罪 的 と も 言え る 不 本 意 な行 為 を け っし て 忘 れ て はな ら な い との 自 戒 か ら であ り
︑ さ らに 当 時 の 池 田 名誉 会 長 と 学 会首 脳 の 狼 狽ぶ り や
︑ な りふ り 構 わ ぬ組 織 防 衛 の 実態 を 忘 れ ない よ う に す るた め
﹂ と
﹁政 治 家 の 私 が︑ 税務 調 査 へ の 干渉 と い う 恥ず べ き 行 為 に走 っ た 経 緯﹂ を 明 ら か にす る た め だと い う
︒ 学 会 へ の 調 査は
︑ 一 九 八九 年 に 学 会 系の 聖 教 新 聞社 の 本 社 倉 庫に あ っ た 古金 庫 が ゴ ミ 処分 場 に 誤 って 捨 て ら れ
︑ 金庫 の 中 か ら 一億 七
〇
〇
〇万 円 の 現 金 が見 つ か っ たこ と が き っ かけ と な っ たも の で あ る
︒国 税 庁 は
︑学 会 に 対 し て︑
①池 田 氏 が ら みの 海 外 へ のカ ネ の 流 れ
︑池 田 氏 個 人と 学 会 の 金 の区 分
︑ 公 益会 計 と 収 益 会計 の 区 分
︑財 産 目 録 の 提 示を 求 め た よ うだ
︒ と こ ろが
︑ 最 終 的 に池 田 氏 へ の課 税 は な か った の で あ る︒
