論
説
修 正 申 告 後 の 更 正 の 請 求
浦 野 広 明
納 税 者 が 自 分 の 所 得 や 税 額 を 税 務 行 政 庁 に 申 告 す る
︒ そ れ に よ っ て 所 得 等 を 確 定 さ せ る 制 度 が 申 告 納 税 制 度 で あ る ︒ 納 付 す べ き 税 額 が 税 務 行 政 庁 の 処 分 に よ っ て 確 定 す る 賦 課 課 税 制 度 と は 正 反 対 の 制 度 で あ る
︒ 第 二 次 大 戦 前 の 天 皇 制 官 僚 支 配 の 租 税 制 度 は 賦 課 課 税 制 度 で あ っ た
︒ 第 二 次 戦 後 の 一 九 四 七 年 に 新 し い 憲 法 の 下 で 租 税 制 度 は 所 得 税
︑ 法 人 税
︑ 相 続 税 に お い て 申 告 納 税 制 度 に 転 換 し た
︒ 自 分 の こ と は 自 分 が 決 め る 権 利 は 自 己 決 定 権 で あ る
︵ 憲 法 一 三 条
︒ ︶ 申 告 納 税 制 度 は 自 己 決 定 権 と い う 法 律 上 の 大 原 則 に 合 致 す る
︒ 日 本 で は ︑ ま だ ま だ こ の 自 己 決 定 権 の 考 え 方 が と ぼ し く
︑ 自 分 の 税 金 は 自 分 で 決 め る と い う こ と を つ ら ぬ く こ と が 未 発 達 で あ る
︒ 国 民 収 奪 の 要 で あ る 税 務 行 政 が
︑ 行 政 の 円 滑 な 遂 行 と い う 行 政 法 体 系 の 特 殊 性 の 名 の 下 に
︑ 一 方 的 に 国 民 の 利 益 を 踏 み に じ っ て い る 事 実 が あ る
︒ 申 告 納 税 制 度 の 下 で は 大 半 の 税 は 申 告 に よ っ て 確 定 す る の で あ る が
︑ ま れ に 税 務 調 査
︵ 調 査
︶ を き っ か け に 申 告 税 額 に 変 動 が 生 ず る
︒
1一 税 務 調 査 申
告 納 税 方 式
︵ 申 告 納 税 制 度 ︶ の 下 で は
︑ 所 得 税
︑ 法 人 税
︑ 消 費 税
︑ 相 続 税
︑ 贈 与 税 な ど の 税 額 は 納 税 者 が 申 告 に よ り 確 定 さ せ る
︒ 一 方 で 税 務 行 政 庁 に は
︑ 納 税 者 の 申 告 し た 内 容 が 正 し く な い 場 合 や 無 申 告 の 場 合 に 更 正 処 分 な ど の 課 税 処 分 を 行 う 権 限 が 付 与 さ れ て い る
︒ 税 務 調 査 は
︑ 税 務 署 員 ︵ 調 査 官 ︶ が 納 税 者 や そ の 取 引 先 な ど に 対 し て 質 問 を し
︑ 帳 簿 書 類 な ど を 検 査 す る こ と で あ る
︒ 税 務 調 査 権 は そ の 目 的 か ら
︑ 通 常 ︑ 課 税 処 分 を 行 う た め の 調 査 権
︑ 滞 納 処 分 を 行 う た め の 調 査 権 お よ び 犯 則 事 件 の た め の 調 査 権 に 大 別 さ れ る
︒ 一 般 的 に 調 査 と い う 言 葉 は 課 税 処 分 を 行 う た め の 調 査 と し て 使 わ れ る
︒ こ の 課 税 処 分 は 国 税 通 則 法 第 二 四 条
︵ 更 正
︑ ︶ 同 第 二 五 条 ︵ 決 定 お ︶ よ び 第 二 六 条
︵ 再 更 正
︶ に 規 定 さ れ て い る ︒ 調 査 は 犯 罪 調 査 の た め に 認 め ら れ る も の で は な く
︑ 納 税 者 の 任 意 の 承 諾 が 必 要 で あ る
︵ 国 税 通 則 法 七 四 条 の 八 ︶
︒ そ れ ゆ え
︑ 調 査 官 は 被 調 査 者
︵ 納 税 者 な ど の 調 査 を 受 け る 人
︶ の 協 力 が 得 ら れ る よ う
︑ 事 前 に 被 調 査 者 の 都 合 を 確 か め
︑ 調 査 の 必 要 性 を 被 調 査 者 に 説 明 し な け れ ば な ら な い 二 ︒ 調 査 終 了 時 の 手 続 国
税 通 則 法 七 四 条 の 一 一 は 調 査 の 終 了 の 際 の 手 続 に つ い て 次 の 規 定 を し て い る
︒
税 務 署 長 等 は︑ 国 税 に 関 す る 実 地 の 調 査 を 行つ た 結 果
︑ 更 正 決 定 等︵ 第 三 十 六 条 第 一 項︵ 納 税 の 告 知
︶の 規 定 に よ る 納 税 の 告 知
︵ 同 項第 二 号に 係 るも の に限 る
︒︶ を 含 む︒ 以 下 この 条 にお い て同 じ
︒︶ を す べき と 認め ら れ ない 場 合に は
︑納 税 義務 者
︵ 第 七十 四 条 の 九 第三 項 第一 号
︵納 税 義務 者 に 対す る 調査 の 事前 通 知等
︶ に 掲 げ る 納 税 義 務 者を い う
︒ 以 下 こ の 条 に おい て 同 じ
︒︶ で あ つて 当 該 調 査 にお い て質 問 検査 等 の相 手 方 とな つ た者 に 対し
︑ その 時 点 にお い て更 正 決定 等 をす べ き と認 め られ な い旨 を 書面 に よ り 通知 す る も の とす る
︒ ２ 国税 に 関 す る 調 査 の 結 果
︑ 更正 決 定 等 を す べ き と 認 め る 場 合 に は
︑当 該 職 員 は
︑当 該 納 税 義 務 者 に 対 し
︑そ の 調 査 結 果 の 内 容
︵ 更 正決 定 等を す べき と 認め た 額 及び そ の理 由 を含 む
︒︶ を 説 明す る もの と す る︒ ３ 前項 の 規定 に よる 説 明を す る 場合 に おい て
︑当 該 職員 は
︑ 当該 納 税義 務 者に 対 し修 正 申 告又 は 期限 後 申告 を 勧奨 す る こ とが で き る
︒ この 場 合に お いて
︑ 当該 調 査 の結 果 に関 し 当該 納 税義 務 者 が納 税 申告 書 を提 出 した 場 合 には 不 服申 立 てを す るこ と は で きな い が 更 正 の請 求 をす る こと は でき る 旨 を説 明 する と とも に
︑そ の 旨 を記 載 した 書 面を 交 付し な け れば な らな い
︒ ４ 前三 項 に規 定 する 納 税義 務 者 が連 結 子法 人 であ る 場合 に お いて
︑ 当該 連 結子 法 人及 び 連 結親 法 人の 同 意が あ る場 合 に は
︑当 該 連 結 子 法人 へ のこ れ らの 項 に規 定 す る通 知
︑説 明 又 は 交 付︵ 以 下 こ の 項 及 び 次 項 に お いて
﹁ 通 知 等﹂ と い う
︒︶ に 代 え て
︑ 当 該連 結 親 法 人 への 通 知等 を 行う こ とが で き る︒ ５ 実地 の 調査 に より 質 問検 査 等 を行 つ た納 税 義務 者 につ い て 第七 十 四条 の 九第 三 項第 二 号 に規 定 する 税 務代 理 人が あ る 場 合に お い て
︑ 当該 納 税義 務 者の 同 意が あ る 場合 に は︑ 当 該納 税 義務 者 へ の第 一 項か ら 第三 項 まで に 規 定す る 通知 等 に代 え て︑ 当 該 税 務代 理 人 へ の 通知 等 を行 う こと が でき る
︒ ６ 第一 項 の通 知 をし た 後又 は 第 二項 の 調査
︵ 実地 の 調査 に 限 る︒
︶ の結 果 に つ き 納 税 義 務 者 か ら 修 正 申 告 書 若 し く は 期 限 後申 告 書 の 提 出若 し くは 源 泉徴 収 等に よ る 国税 の 納付 が あつ た 後若 し く は更 正 決定 等 をし た 後に お い ても
︑ 当該 職 員は
︑ 新た に 得 ら れた 情 報 に 照 らし 非 違が あ ると 認 める と き は︑ 第 七十 四 条の 二 から 第 七 十四 条 の六 ま で︵ 当 該職 員 の 質問 検 査権
︶ の規 定 に基 づ き
︑ 当該 通 知 を 受 け︑ 又 は修 正 申告 書 若し く は 期限 後 申告 書 の提 出 若し く は 源泉 徴 収等 に よる 国 税の 納 付 をし
︑ 若し く は更 正 決定 等 を 受 けた 納 税 義 務 者に 対 し︑ 質 問検 査 等を 行 う こと が で
注 １︶
き る
︒
国 税 に 関 す る 調 査 の 結 果
︑ 更 正
︵ 申 告 内 容 を 是 正 す る ︶ や 決 定 等 を す べ き と 認 め る 場 合 に
︑ 税 務 職 員 は
︑ 当 該 納 税 義 務 者 に 対 し ︑ そ の 調 査 結 果 の 内 容 ︵ 更 正 決 定 等 を す べ き と 認 め た 額 及 び そ の 理 由 を 含 む
︒ ︶ を 説 明 す る こ と に な っ
3 修正申告後の更正の請求 (浦野広明)
て
注 ２︶
い る
︒
注 １︶更 正や 決 定 申告 納 税制 度 の下 で は︑ 納 税 申告 が 適正 で あれ ば
︑税 務 官 庁は 課 税処 分 を行 う 必要 は な い︒ し かし
︑ 納税 者 の申 告 内 容 が違 っ て い る場 合 や納 税 者が 申 告を し な かっ た 場合 に は︑ 税 務官 庁 は 調査 を して
︑ 行政 処 分︵ 更 正 や決 定
︶を 行 うこ と にな る
︒ 注 ２︶
国 税庁 は
﹁調 査 手続 の 実 施に 当 たっ て の基 本 的 な 考 え 方 等 に つ い て︵ 事 務 運 営 指 針
︶﹂ の 中 で 調 査 終 了 の 際 の 手 続 に つ い て次 の よう に 述べ て いる
︒
⑴ 更 正 決定 等 をす べ きと 認 め られ な い旨 の 通知 実 地 の調 査 の結 果
︑更 正 決 定等 を すべ き と認 め られ な い と判 断 され る 税目
︑ 課税 期 間 があ る 場合 に は︑ 法 第七 四 条 の 一一 第 一 項に 基 づき
︑ 質問 検 査等 の 相 手方 と なっ た 納税 義 務者 に 対 して
︑ 当該 税 目︑ 課 税期 間 に つい て 更正 決 定等 を すべ き と 認 めら れ な い旨 の 通知 を 書面 に より 行 う
︒
⑵ 調 査 結果 の 内容 の 説明 等 調 査 の結 果
︑更 正 決定 等 を すべ き と認 め られ る 非違 が あ る場 合 には
︑ 法第 七 四条 の 一 一第 二 項に 基 づき
︑ 納税 義 務 者 に 対 し︑ 当該 非 違の 内 容等
︵ 税目
︑ 課 税期 間
︑更 正 決定 等 をす べ き と認 め る金 額
︑そ の 理由 等
︶ につ い て原 則 とし て 口頭 に よ り 説明 す る
︒ そ の 際に は
︑必 要 に応 じ
︑ 非違 の 項目 や 金額 を 整理 し た 資料 な ど参 考 とな る 資料 を 示 すな ど して
︑ 納税 義 務者 の 理 解 が得 ら れ るよ う 十分 な 説明 を 行う と と もに
︑ 納税 義 務者 か ら質 問 等 があ っ た場 合 には 分 かり や す く回 答 する よ う努 め る
︒ま た
︑ 併 せ て︑ 納付 す べき 税 額及 び 加算 税 の ほか
︑ 納付 す べき 税 額に よ っ ては 延 滞税 が 生じ る こと を 説 明す る とと も に︑ 当 該調 査 結 果 の内 容 の 説明 等
︵下 記
⑶に 規 定す る 修 正申 告 等の 勧 奨を 行 う場 合 は
︑修 正 申 告 等 の 勧 奨 及 び 修 正 申 告 等 の 法 的効 果 の 教 示 を 含 む
︒︶ を も って 原 則と し て一 連 の調 査 手 続が 終 了す る 旨を 説 明す る
︒
⑶ 修 正 申告 等 の勧 奨 納 税 義 務 者に 対 し
︑ 更 正 決 定 等 を す べき と 認 め ら れ る 非 違 の 内 容 を 説 明 し た 場 合 に は︑ 原 則 と し て 修 正 申 告 又 は 期 限後 申 告
︵以 下
﹁修 正 申告 等
﹂と い う
︒︶ を 勧奨 す る こと と する
︒
三 勧 奨 を 受 け 提 出 し た 修 正 申 告 の 更 正 本
稿 は
︑ 顧 問 税 理 士 が 修 正 申 告 を 出 し た が
︑ 納 得 で き な い と す る 納 税 者 の 依 頼 を 受 け た 筆 者 が 追 徴 税 額 の 全 額 を 二 〇 一 五 年 に 取 り 戻 し た 事 例 で
注
︶
あ る
︒ 更 正 の 請 求 は ︑ 申 告 後 に 申 告 書 に 書 い た 税 額 等 に 誤 り が あ っ た こ と を 発 見 し た 場 合 や 確 定 申 告 を し な か っ た た め に 決 定 を 受 け た 場 合 な ど で ︑ 申 告 や 決 定 税 額 等 が 実 際 よ り 多 か っ た と き に 正 し い 額 に 訂 正 す る こ と を 求 め る 場 合 の 手 続 で あ る
︒ 更 正 の 請 求 に た い す る 判 断 は 税 務 署 長 が 行 う
︒ 税 務 署 長 は
︑ 更 正 の 請 求 が あ つ た 場 合 に は
︑ そ の 請 求 に 係 る 課 税 標 準 等 又 は 税 額 等 に つ い て 調 査 し
︑ 更 正 を し
︑ 又 は 更 正 を す べ き 理 由 が な い 旨 を そ の 請 求 を し た 者 に 通 知 す る の で あ る ︒ 国 税 通 則 法 二 三 条 は 次 の 規 定 を し て い る
︒
第 二 十三 条︵更 正 の請 求
︶ 納 税 申告 書 を提 出 し た者 は
︑次 の 各号 の い ず れ か に 該 当 す る 場 合 に は︑ 当 該 申 告 書 に 係 る 国 税 の法 定 申 告 期限 か ら五 年
︵第 二 号に 掲 げ る場 合 のう ち 法人 税 に係 る 場 合に つ いて は
︑十 年
︶以 内 に 限り
︑ 税務 署 長に 対 し︑ そ の 申 告に 係 る 課 税標 準 等又 は 税額 等
︵当 該 課 税標 準 等又 は 税額 等 に関 し 次 条又 は 第二 十 六条
︵ 再更 正
︶ の規 定 によ る 更正
︵ 以下 こ の 条 にお い て
﹁ 更正
﹂ とい う
︒︶ が あ つた 場 合に は
︑当 該 更 正後 の 課税 標 準等 又 は税 額 等
︶に つ き更 正 をす べ き旨 の 請 求を す るこ と がで き る︒ 一 当 該 申告 書 に記 載 した 課 税 標準 等 若し く は税 額 等の 計 算 が国 税 に関 す る法 律 の規 定 に 従つ て いな か つた こ と又 は 当 該 計算 に 誤 りが あ つた こ とに よ り︑ 当 該 申告 書 の提 出 によ り 納付 す べ き税 額
︵当 該 税額 に 関し 更 正 があ つ た場 合 には
︑ 当該 更 正 後 の 税 額︶ が過 大 であ る とき
︒ 二 前 号 に規 定 する 理 由に よ り
︑当 該 申告 書 に記 載 した 純 損 失等 の 金額
︵ 当該 金 額に 関 し 更正 が あつ た 場合 に は︑ 当 該 更 正後 の 金
5 修正申告後の更正の請求 (浦野広明)
額︶ が 過少 で ある と き︑ 又 は 当該 申 告書
︵ 当該 申 告書 に 関 し更 正 があ つ た場 合 には
︑ 更 正通 知 書︶ に 純損 失 等の 金 額 の 記載 が な かつ た とき
︒ 三 第 一 号に 規 定す る 理由 に よ り︑ 当 該申 告 書に 記 載し た 還 付金 の 額に 相 当す る 税額
︵ 当 該税 額 に関 し 更正 が あつ た 場 合 に は
︑当 該更 正 後の 税 額︶ が 過少 で あ ると き
︑又 は 当該 申 告書
︵ 当 該申 告 書に 関 し更 正 があ つ た 場合 に は︑ 更 正通 知 書︶ に 還 付 金の 額 に 相当 す る税 額 の記 載 がな か つ たと き
︒ ２ 納税 申 告書 を 提出 し た者 又 は 第二 十 五 条
︵決 定
︶ の 規定 に よ る 決 定
︵ 以 下 こ の 項に お い て
﹁ 決 定﹂ と い う
︒︶ を 受 け た 者 は
︑次 の 各号 の いず れ かに 該 当す る 場 合︵ 納 税申 告 書を 提 出し た 者 につ い ては
︑ 当該 各 号に 定 め る期 間 の満 了 する 日 が前 項 に 規 定す る 期 間 の満 了 する 日 後に 到 来す る 場 合に 限 る︒
︶ に は︑ 同 項の 規 定 に か か わら ず
︑ 当 該 各 号 に 定 め る 期間 に お い て
︑ そ の 該 当 する こ と を 理由 と して 同 項の 規 定に よ る 更正 の 請求
︵ 以下
﹁ 更正 の 請 求﹂ と いう
︒︶ をす る こと が でき る
︒ 一 そ の 申告
︑ 更正 又 は決 定 に 係る 課 税標 準 等又 は 税額 等 の 計算 の 基礎 と なつ た 事実 に 関 する 訴 えに つ いて の 判決
︵ 判 決 と同 一 の 効力 を 有す る 和解 そ の他 の 行 為を 含 む︒
︶ に より
︑ その 事 実が 当 該 計 算 の 基 礎 と し た と こ ろ と 異な る こ と が 確 定 し た と き そ の 確定 し た日 の 翌日 か ら起 算 し て二 月 以内 二 そ の 申告
︑ 更正 又 は決 定 に 係る 課 税標 準 等又 は 税額 等 の 計算 に 当た つ てそ の 申告 を し
︑又 は 決定 を 受け た 者に 帰 属 す るも の と され て いた 所 得そ の 他課 税 物 件が 他 の者 に 帰属 す るも の と する 当 該他 の 者に 係 る国 税 の 更正 又 は決 定 があ つ たと き 当 該更 正 又 は決 定 があ つ た日 の 翌日 か ら 起算 し て二 月 以内 三 そ の 他当 該 国税 の 法定 申 告 期限 後 に生 じ た前 二 号に 類 す る政 令 で定 め るや む を得 な い 理由 が ある と き 当 該理 由 が 生 じた 日 の 翌日 か ら起 算 して 二 月以 内 ３ 更正 の 請求 を しよ う とす る 者 は︑ そ の請 求 に係 る 更正 前 の 課税 標 準等 又 は税 額 等︑ 当 該 更正 後 の課 税 標準 等 又は 税 額 等
︑そ の 更 正 の請 求 をす る 理由
︑ 当該 請 求 をす る に至 つ た事 情 の詳 細 そ の他 参 考と な るべ き 事項 を 記 載し た 更正 請 求書 を 税務 署 長 に 提出 し な け れば な らな い
︒ ４ 税務 署 長は
︑ 更正 の 請求 が あ つた 場 合に は
︑そ の 請求 に 係 る課 税 標準 等 又は 税 額等 に つ いて 調 査し
︑ 更正 を し︑ 又 は 更 正を す べ き 理由 が ない 旨 をそ の 請求 を し た者 に 通知 す る︒ ５ 更正 の 請求 が あつ た 場合 に お いて も
︑税 務 署長 は
︑そ の 請 求に 係 る納 付 すべ き 国税
︵ そ の滞 納 処分 費 を含 む
︒以 下 こ の 項に お い
て 同じ
︒︶ の 徴 収 を猶 予 しな い
︒た だ し︑ 税 務 署長 に おい て 相当 の 理 由 が あ る と 認 め る と き は︑ そ の 国 税 の 全 部 又 は 一 部 の徴 収 を 猶 予す る こと が でき る
︒ ６ 輸入 品 に係 る 申告 消 費税 等 に つい て の更 正 の請 求 は︑ 第 一 項の 規 定に か かわ ら ず︑ 税 関 長に 対 し︑ す るも の とす る
︒ こ の場 合 に お いて は
︑前 三 項の 規 定の 適 用 につ い ては
︑ これ ら の規 定 中
﹁税 務 署長
﹂ とあ る のは
︑﹁ 税関 長
﹂と す る
︒ ７ 前二 条 の規 定 は︑ 更 正の 請 求 につ い て準 用 する
︒ 注
︶ 減 額 させ た のは 次 の金 額 で ある
︒ 減額 合 計 所 得税 お よび 過 少申 告 加算 税
八
︑二
〇 六
︑四
〇
〇円 住 民税
二
︑八 一 七
︑七
〇
〇円 住 民税 の 過少 申 告加 算 金
三 三 四
︑七 三
〇円 事 業税
八
〇 一
︑二
〇
〇円 合
計
一 二
︑一 六
〇
︑〇 三
〇円
四 請 願 書 修
正 申 告 の 勧 奨 に 応 じ た 後 に 更 正 の 請 求 を し て も
﹁ 更 正 を す べ き 理 由 が な い
﹂ ︵ 棄 却
︶ と さ れ る 例 が 圧 倒 的 に 多 い ︒ そ こ で 本 件 で は
﹁ 更 正 の 請 求
﹂ を 提 出 す る 前 に ︑ 税 務 署 の 担 当 者 に 更 正 の 請 求 の 必 要 性 に つ い て 数 回 の 説 明 を し た
︒ そ の 上 で 以 下 の 請 願 書 を 提 出 し
︑ 更 正 の 請 求 を 行 う と い う 手 順 を 踏 ん だ
︵ 請 願 書 中 の 人 名 は 仮 名 ︶
︒
7 修正申告後の更正の請求 (浦野広明)
そ の 結 果
︑ 担 当 者 は 真 摯 に 更 正 内 容 を 検 討 し て く れ る よ う に な り
︑ 税 額 還 付 に 至 っ た の で あ る
︒
︻ 錯 誤 に よ る 修 正 申 告 の 提 出 に 係 る 損 害 の 救 済 を 求 め る 請 願 書 ︼ 野 村 章
︵ 以 下
﹁ 野 村 ﹂ と い う ︒
︶ の 依 頼 に よ り 同 人 を 代 理 し て 憲 法 一 六 条 お よ び 請 願 法 ︵ 昭 和 二 二 年 三 月 一 三 日 法 律 第 一 三 号 ︶ に 基 づ い て 請 願 す る
︒ 請 願 事 項 １ 野 村 氏 が Ｘ 税 務 署 長 に 二
〇 一 五 年 一 月 一 五 日 に 提 出 し た 平 成 二 三 年
︑ 平 成 二 四 年 お よ び 平 成 二 五 年 分 の 所 得 税 の 修 正 申 告 書 は 錯 誤 に よ り 押 印 し た も の で 無 効
・ 不 存 在 で あ る ︒ よ っ て
︑ こ れ ら 錯 誤 に よ り 野 村 氏 が 誤 っ て 税 務 署 に 支 払 っ た 金 員 は 税 務 署 の
﹁ 不 当 利 得
﹂ で あ る の で
︑ 直 ち に 利 息 を 付 し て 返 還 す る こ と
︒ ２ 本 請 願 に 関 す る 回 答 は 本 請 願 が 到 達 し て か ら 三 週 間 以 内 に 文 書 で 行 う こ と
︒ ３ 本 請 願 お よ び 調 査 に 関 す る 回 答 お よ び 連 絡 は 代 理 人 に 行 う こ と
︒ 請 願 の 理 由 一 本 件 税 務 調 査 と 修 正 申 告 Ｘ 税 務 署 の 大 辻 大 介 調 査 官
︵ 以 下 ﹁ 大 辻 調 査 官
﹂ と い う
︒ ︶ は
︑ 二
〇 一 四 年
︵ 以 下 西 暦 に つ い て は 最 初 の 二 桁 を 略 す ︒
︶ 七 月 中 旬
︑ 野 村 に
﹁ 平 成 二 三 年
︑ 二 四 年 お よ び 二 五 年 分 の 調 査 を し た い
﹂ と 電 話 を し て き た
︒ 内 藤 庄 藏 特 別 国 税 調 査 官
︵ 以 下 ﹁ 内 藤 特 別 調 査 官
﹂ と い う
︒ ︶ と 大 辻 調 査 官 は
︑ 一 四 年 八 月 五 日 ︑ 野 村 が 代 表 取 締 役 を し て い る 株 式 会 社 丸 菱 ︵ 以 下
﹁ 丸 菱
﹂ と い う
︒ ︶
を
訪
れ
調 査
を
行
っ
た ︒
内 藤 特 別 調 査 官 と 大 辻 調 査 官 は 一 四 年 一 二 月 一 七 日
︑ 丸 菱 を 訪 れ た
︒ 同 日 は 丸 菱 の 顧 問 で あ る 山 川 明 彦 公 認 会 計 士 ・ 税 理 士
︵ 以 下
﹁ 山 川 会 計 士
﹂ と い う
︒ ︶ が 来 社 し て い た
︒ 内 藤 特 別 調 査 官 は
﹁ 野 村 さ ん と で は 話 に な ら な い か ら 山 川 会 計 士 と 話 を し た い
﹂ と 強 い 口 調 で 述 べ
︑ 野 村 が 山 川 会 計 士 に 税 務 代 理 権 限 を 委 任 す る 旨 の 書 類 に 押 印 す る よ う 命 じ た
︒ 山 川 会 計 士 は 数 年 前 か ら 丸 菱 の 顧 問 税 理 士 を 務 め て い る が
︑ 野 村 個 人 の 税 務 に つ い て は 全 く 関 知 し て い な い
︒ 内 藤 特 別 調 査 官 の ふ て ぶ て し い 態 度 に 恐 怖 心 を 抱 い た 野 村 は 心 身 耗 弱 状 態 で
︑ 山 川 会 計 士 に 税 務 代 理 権 限 を 委 任 す る 旨 の 書 類 に 署 名 押 印 を し た
︒ 山 川 会 計 士 は 一 四 年 一 二 月 二
〇 日 ︑ 内 藤 特 別 調 査 官 が 作 成 し た
﹁ 野 村 章 修 正 申 告 総 括 表 ﹂ ︵ 以 下 ﹁ 内 藤 作 成 総 括 表
﹂ と い う
︶ を 野 村 に フ ア ッ ク ス し て き た
︒ ﹁ 内 藤 作 成 総 括 表
﹂ は 項 目 と 数 字 が 羅 列 さ れ て い る だ け で
︑ 野 崎 に は 何 が 書 い て あ る か 全 く 理 解 が で き な か っ た
︒ 山 川 会 計 士 は 野 村 に ﹁ 内 藤 作 成 総 括 表
﹂ の 内 容 に つ い て ︑ ま っ た く 説 明 す る こ と な し に
︑ 税 額 が 七
〇
〇 万 円 近 く な る と 言 っ た
︒ 野 村 は 自 分 に 相 談 す る こ と な し に
︑ 山 川 会 計 士 と 内 藤 特 別 調 査 官 と の 間 で 修 正 申 告 に つ い て の 話 が 進 ん で い る こ と に 息 も 止 ま る ほ ど 驚 い た
︒ 野 村 は
︑ 山 川 会 計 士 が 野 村 の 税 務 代 理 ど こ ろ か 税 務 署 の 税 務 代 理 を し て い る か の よ う に 感 じ
︑ 即 座 に
︑ 同 日
︵ 一 四 年 一 二 月 二
〇 日
︶ 山 川 会 計 士 を 解 任 し た
︒ 内 藤 特 別 調 査 官 は 一 四 年 一 二 月 二 五 日 ︑ 丸 菱 を 訪 れ た
︒ 野 村 が 山 川 会 計 士 か ら 内 容 に 関 し て 説 明 を 受 け な か っ た
﹁ 内 藤 作 成 総 括 表
﹂ の 内 容 に つ い て 内 藤 特 別 調 査 官 に 説 明 を 求 め た
︒ 内 藤 特 別 調 査 官 は 説 明 す る 必 要 は な い と し て ︑ 内 藤 特 別 調 査 官 自 ら が 作 成 し た
︑ 野 村 に 係 る 平 成 二 三 年
︑ 平 成 二 四 年 お よ び 平 成 二 五 年 分 の 修 正 申 告 書
︵ 押 印 欄 以 外 は す べ て 完 成 し て い る
︶ を 示 し
︑ ﹁ Ｘ 税 務 署 の 調 査 官 全 員 で 稟 議 し
︑ 野 村 さ ん に 修 正 申 告 し て も ら う こ と が 決 定 し た ︒ 税 務 署 長 の 承 認 印 も も ら っ て あ る
︒ 年 末 で あ る し
︑ と に か く 今 日 の 五 時 ま で に は 印 鑑 を 押 し て も ら っ て 税 務 署
9 修正申告後の更正の請求 (浦野広明)
に 帰 り た い
︒ ﹂ と 述 べ た
︒ 野 村 は
︑ ﹁ 内 藤 特 別 調 査 官 と 山 川 会 計 士 と の 間 で 話 し 合 っ て
︑ 内 藤 特 別 調 査 官 が 勝 手 に 作 り ︑ 内 容 に つ い て 説 明 を 拒 否 す る
︑ 間 違 っ た 内 容 の 修 正 申 告 書 に 押 印 な ど で き な い ︒
﹂ と 答 え た
︒ 内 藤 特 別 調 査 官 は ︑
﹁ も う 署 長 の 決 済 を 受 け て い る
︒ 待 っ て も 一 月 一 五 日 ま で だ ︒ 出 さ な い と 大 変 な こ と に な る
︒ ﹂ と 脅 迫 し た
︒ そ れ か ら は
︑ 内 藤 特 別 調 査 官 か ら 一 月 一 五 日 ま で に 出 さ な い と ひ ど い 目 に 合 う と 脅 迫 さ れ た こ と が 一 日 中 野 村 の 頭 の 中 を 占 め る こ と に な っ た
︒ 野 村 は
︑ 内 藤 特 別 調 査 官 が 作 成 し た 修 正 申 告 書 は 虚 偽 の 内 容 だ か ら 山 川 会 計 士 が 税 理 士 署 名 押 印 欄 に 署 名 捺 印 し て い な い の だ
︑ 申 告
・ 納 税 し て も 納 付 税 額 は 後 に 返 し て も ら え る と 考 え た
︒ 内 藤 特 別 調 査 官 の 威 圧 的 態 度 に 恐 怖 心 を お ぼ え た 野 村 は
︑ 一 時 的 に 心 神 喪 失 と な り
︑ 一 五 年 一 月 一 五 日
︑ 内 藤 特 別 国 税 調 査 官 自 ら が 全 部 を 作 成 し た
︑ 野 村 に 係 る 平 成 二 三 年
︑ 平 成 二 四 年 お よ び 平 成 二 五 年 分 の 所 得 税 の 修 正 申 告 書 に 押 印 し て し ま っ た
︒ 二
修 正 申 告 の 内 容 修 正 申 告 に よ っ て 否 認 さ れ た 項 目 は 必 要 経 費 の う ち の 減 価 償 却 費 と 支 払 利 息 で あ る
︒ し か し
︑ こ れ ら の 必 要 経 費 は 以 下 の 理 由 で い ず れ も 否 認 さ れ る べ き も の で は な い
︒
⑴ 減 価 償 却 費 Ｘ 税 務 署 の 田 内 調 査 官 は ︑
〇 四 年 八 月 二 六 日
︑ 野 村 の 所 得 税 に つ い て 調 査 を し た
︒ 田 内 調 査 官 は
︑ Ｓ 鉄 道 の 高 架 化 に 伴 う 補 償 金 は ど な た が も ら っ た の か と 尋 ね た
︒ 野 村 は
︑ ﹁ 父 が 七 三 年 に 他 界 し た と き ︑ 土 地 は
︑ 母 が 九 分 の 三 ︑ 私 と 姉 二 人 が そ れ ぞ れ 九 分 の 二 を 相 続 し た
︒ Ｓ 鉄 道 か ら の 補 償 金 は 相 続 し た 土 地 の 持 ち 分 で あ る 母 九 分 の 三
︑ 私 と 姉 二 人 が そ れ ぞ れ 九 分 の 二 を 受 け と っ た ︒
﹂ と 答 え た
︒
田
内
調
査
官
は
減
価
償
却
費
に
つ
い
て
詳
し
く
調
べ ︑
野
崎
の
申
告
に お け る 減 価 償 却 費 の 計 算 は 間 違 い が な い こ と を 確 認 し 調 査 は 終 了 し た
︒
⑵ 支 払 利 息 月 額 六
〇 万 円 の Ｍ Ｕ Ｆ 社 へ の 支 払 は
︑ 借 入 金 の 返 済 が 困 難 に な っ た た め に 同 社 と 交 渉 し て
︑ 月 額 六 〇 万 円 の 利 息 を 支 払 う こ と を 了 承 し て も ら い 支 払 っ て い る 支 払 利 息 に 他 な ら な い
︒ 三
請 願 内 容 の 法 的 根 拠
⑴ 日 本 国 憲 法 日 本 国 憲 法 ︵ 一 九 四 七 年 五 月 三 日 施 行
︶ は ︑
﹁ あ ら た に 租 税 を 課 し
︑ 又 は 現 行 の 租 税 を 変 更 す る に は ︑ 法 律 又 は 法 律 の 定 め る 条 件 に よ る こ と を 必 要 と す る ︒
﹂ と
︑ ﹁ 法 律 な く し て 課 税 な し の 原 則
﹂ ︵
Principle of No Taxation without Law
︑ 八 四 条
︶ を
︑ ま た
﹁ あ ら た に 租 税 を 課 し
︑ 又 は 現 行 の 租 税 を 変 更 す る に は
︑ 法 律 又 は 法 律 の 定 め る 条 件 に よ る こ と を 必 要 と す る
︒ ﹂ と
︑ ﹁ 法 律 な く し て 納 税 な し の 原 則
﹂ ︵ 三 〇 条
︶ を 定 め て い る
︒ 上 記 の 原 則 は 国 家 と 国 民 と の 税 に 関 す る 基 本 的 な 観 点 で あ る
︒ つ ま り
︑ 国 家 は 法 律 の 根 拠 な し に 租 税 の 賦 課 徴 収 は で き な い し
︑ 国 民 の 立 場 か ら す れ ば 法 律 の 根 拠 な し に 租 税 を 負 担 す る 義 務 を 負 わ な い の で あ る
︒ 法 律 な く し て 課 税 な し の 原 則 は
︑ 国 王 や 封 建 領 主 が 勝 手 に 国 民 の 財 産 を 収 奪 す る こ と へ の 対 抗 手 段 と し て 生 ま れ た ︒ す な わ ち
︑ 多 大 な 力 を 持 つ 権 力 側 に 課 税 権 限 を 委 ね る と
﹁ 公 正 な 判 断
﹂ が で き な い と い う 歴 史 的 な 認 識 が も た ら し た の で あ る ︒ 税 務 行 政 の 担 い 手 で あ る 税 務 職 員 は
︑ 明 治
︵ 一 八 六 八 年
︶ 以 来
︑ 今 日 ま で ︑ 現 行 憲 法 の 施 行 に よ っ て 衣 は 変 わ っ た も の の
︑ そ の 本 質 的 性 格 に お い て
︑ 国 民 か ら か け は な れ た
﹁ お か み
﹂ 的 存 在 で あ る 傾 向 が 強 い
︒ 明 治 憲 法 下 の 天
11 修正申告後の更正の請求 (浦野広明)
皇 制 官 僚 の 時 代 な ら い ざ し ら ず
︑ 第 二 次 大 戦 後 七
〇 年 に も な る の に
︑ こ の 伝 統 は 温 存 さ れ た ま ま で あ る
︒ お か み
﹂ 的 存 在 で あ る こ と は
︑ ﹁ 官
﹂ と い う 言 葉 自 体 が ︑
﹁ 民
﹂ の 上 位 概 念 と し て 抵 抗 な く 使 わ れ て い る こ と に 表 れ て い る
︒ 現 行 憲 法 の も と で は あ く ま で 主 権 者 は 国 民 で あ る
︒ 統 括 官
︑ 調 査 官
︑ 特 別 国 税 調 査 官 な ど
﹁ 官
﹂ が つ く と
︑ そ れ だ け で 権 威 主 義 的 イ メ ー ジ が 浮 か ぶ
︒ そ の 原 因 は
︑ 日 本 の 行 政 の 体 質 の 奥 深 く に ひ そ ん で い る 伝 統 的 秘 密 主 義 で あ る
︒ 本 来 公 務 員 は ︑ 国 民 に 対 す る 奉 仕 者
︵
servantサ ー バ ン ト ︑ 召 使
︑ し も べ ︑ 使 用 人
：憲 法 一 五 条
︶ で あ る か ら
︑ 主 人 た る 国 民 に 仕 え 忠 実 に サ ー ビ ス す る 義 務 が あ る
︒ し か し
︑ 現 実 に は
︑ 国 民 の 上 に 立 つ 支 配 者 顔 を す る ︒
⑵ 日 本 国 憲 法 の 適 正 手 続 現 行 憲 法 は
︑ ﹁ 法 の 支 配
﹂ ︵
the rule of law
︶ の 原 則 ︵ 専 断 的 な 国 家 権 力 の 支 配 を 排 し
︑ 権 力 を 法 で 拘 束 す る
︶ を 導 入 し て い る
︒ 現 行 憲 法 の そ れ は ︑ 国 民 主 権 と 基 本 的 人 権 を 二 大 支 柱 と す る
︒ す な わ ち
︑ 現 憲 法 の も と で の ﹁ 法 律 に よ る 行 政
﹂ と は
︑ 行 政 権 の 行 使 が 形 式 的 に 法 規 に 従 っ た 行 政 で あ っ て も
︑ 実 質 的 に 国 民 の 意 思 に 反 し 人 権 を 脅 か す も の で あ れ ば
︑ そ れ は も は や 現 憲 法 下 の
﹁ 法 律 に よ る 行 政
﹂ の 枠 を 破 る も の で あ る
︒ 税 務 調 査 は 財 産 権 の 侵 害 に つ な が る こ と が 多 い
︒ 憲 法 二 九 条 一 項
﹁ 財 産 権 は
︑ こ れ を 侵 し て は な ら な い
﹂ と い う 規 定 に は
︑ 個 人 の 基 本 的 人 権 と し て の 個 々 の 具 体 的 財 産 権 を 保 障 す る 側 面 と ︑ 私 有 財 産 制 度 と い う 客 観 的 法 秩 序 を 保 障 す る 側 面 と の 二 つ の 側 面 が あ る
︒ 歴 史 的 に は
︑ 自 己 の 労 働 に 基 礎 を 置 く 生 存 権 と し て の 財 産 権 が 市 民 の 基 本 的 人 権 と し て 不 可 侵 で あ っ た が
︑ 資 本 主 義 の 発 展 過 程 で
︑ 資 本 所 有 権 ＝ 資 本 主 義 的 財 産 権 の 体 系 が 確 立 す る に 伴 っ て
︑ 資 本 所 有 権 が 資 本 主 義 国 家 体 制 に と っ て 不 可 侵 な も の で あ る と い う 考 え 方 に 立 つ 制 度 的 保 障 の 理 論 が 新 し く 登 場 し て き た
︒ 憲 法 は
︑
こ の
よ
う
な
対
立
関 係 に あ る 人 権 ︵ 生 存 権
︶ と し て の 財 産 権 と 資 本 主 義 的 財 産 権 を 支 え る 権 利 と し て の 財 産 権 と を 区 別 せ ず 一 括 し て ︑ こ れ を 単 に
﹁ 財 産 権
﹂ と 規 定 し て
︑ そ の 不 可 侵 性 を 保 障 し て い る ︒ 人 権 と し て の 財 産 権
﹂ は ︑ 人 権 一 般 が そ う で あ る よ う に
︑ そ れ な く し て 人 間 が 人 間 と し て 生 存 で き な い 権 利 で あ る か ら
︑ こ れ は
︑ 市 民 革 命 期 か ら 今 日 に 至 る ま で 変 わ る こ と の な い
﹁ 不 可 侵
﹂ な 権 利 と し て の 財 産 権 ＝
生 存 権 と し て の 財 産 権 で あ る
︒ こ の よ う な 人 間 の 生 存 を 支 え て い る 財 産 権 に つ い て は ︑ 手 厚 い 適 正 手 続 を 保 障 し な け れ ば な ら な い
︒ 調 査 に お い て 事 前 通 知 と 調 査 理 由 の 開 示 を す る こ と は 憲 法 三 一 条 お よ び 一 三 条 が 要 請 す る と こ ろ で あ る
︒ 憲 法 三 一 条 は ︑
﹁ 何 人 も
︑ 法 律 の 定 め る 手 続 に よ ら な け れ ば ︑ そ の 生 命 若 し く は 自 由 を 奪 は れ
︑ 又 は そ の 他 の 刑 罰 を 科 せ ら れ な い
︒ ﹂ と 定 め る
︒ こ の 規 定 は 公 権 力 を 手 続 的 に 拘 束 し
︑ 人 権 を 手 続 的 に 保 障 す る も の で あ る
︒ 憲 法 三 一 条 の 適 正 手 続 の 内 容 と し て 税 務 調 査 に お い て 重 要 な の は
︑ ﹁ 調 査 の 事 前 通 知 と 調 査 理 由 の 開 示
﹂ な の で あ る
︒ 衆 議 院 大 蔵 委 員 会 は
︑ ﹁ 税 務 行 政 の 改 善 に つ い て は 税 務 調 査 に 当 た り
︑ 事 前 に 納 税 者 に 通 知 す る と と も に
︑ 調 査 の 内 容 を 開 示 す る こ と
﹂ と す る 内 容 の
﹁ 中 小 業 者 に 対 す る 税 制 改 正 等 に 関 す る 請 願
﹂ を 採 択 し て い る
︵ 第 七 二 国 会 一 九 七 四 年 六 月 三 日 ︶
︒ 憲 法 三 一 条 は ︑
﹁ そ の 他 の 刑 罰 を 科 せ ら れ な い
﹂ と い う 文 言 か ら す る と ︑ 刑 事 手 続 に つ い て の 規 定 で あ る が 行 政 手 続 に 準 用 さ れ る
︒ 三 一 条 が 刑 事 手 続 だ と 固 執 す る 場 合 に は 行 政 手 続 の 適 正 性 は 幸 福 追 求 権 を 保 障 す る 一 三 条 に 求 め る こ と に な る ︒ 税 務 行 政 に お け る 適 正 手 続 に つ い て 本 件 代 理 人 浦 野 広 明 は 次 の よ う に 述 べ て い る
︒
13 修正申告後の更正の請求 (浦野広明)
適 正手 続 は︑ 誰 もが 法 の適 正 な 手続 き によ ら なけ れ ば生 命
・ 自由 ま たは 財 産を 奪 われ な い とい う 原則
︒ 日本 国 憲法 は 適 正 手続 の 規 定 を 置き
︵ 三一 条
︑一 三 条︶
︑ ま た︑ 国 家権 力 の 行使 者 に対 し て憲 法 を尊 重 し 擁護 す る義 務 を課 し てい る
︵ 九九 条
︶︒ 一 九 七 四 年
︑衆 院 大 蔵委 員 会︵ 当 時︶ は
﹃税 務 行 政の 改 善に つ いて は 税務 調 査 に当 た り︑ 事 前に 納 税者 に 通 知す る とと も に︑ 調 査の 理 由 を 開示 す る こ と
﹄と す る適 正 手続 に 関す る 請 願を 採 択し た
︒ま た
︑行 政 手 続 法 は
︑﹃ 処 分
︑ 行 政 指 導 及 び 届 出 に関 す る 手 続 に 関 し
︑ 共 通す る 事 項 を 定め る こと に よっ て
︑行 政 運 営に お ける 公 正の 確 保と 透 明 性︵ 行 政上 の 意思 決 定に つ い て︑ そ の内 容 及び 過 程が 国 民 に とっ て 明 ら か であ る こと を いう
︶ の向 上 を 図り
︑ もっ て 国民 の 権利 利 益 の 保 護 に 資 す る こ と
﹄を 目 的 と し て い る
︵一 条
︶︒ 課 税 庁 が 納税 者 に 修 正 申告 を 勧め る など の 行為 は 行 政指 導 であ り
︑同 法 三五 条 で は﹃ 行 政指 導 に携 わ る者 は
︑ その 相 手方 に 対し て
︑当 該 行 政 指導 の 趣 旨 及 び内 容 並び に 責任 者 を明 確 に 示さ な けれ ば なら な い﹄ と し て適 正 手続 が うた わ れて い る
︵浦 野 広明
﹁ 税務 行 政の 適 正 手 続
﹂︑
﹃知 恵 蔵
・二
〇 一四
﹄ 朝日 新 聞社
︶︒
⑶ 行 政 の 存 在 理 由
︵ 憲 法 前 文 ︶ と 調 査 官 の 憲 法 尊 重 擁 護 義 務 憲 法 は
︑ そ の 前 文 で
﹁ そ も そ も 国 政 は ︑ 国 民 の 厳 粛 な 信 託 に よ る も の で あ っ て
︑ そ の 権 威 は 国 民 に 由 来 し
︑ そ の 権 力 は 国 民 の 代 表 者 が こ れ を 行 使 し
︑ そ の 福 利 は 国 民 が こ れ を 享 受 す る
﹂ と し て い る
︒ こ の 前 文 は
︑ ﹁ 国 民 の 権 利 ・ 利 益 な い し 人 権 の 保 障 と 実 現 の た め に 仕 え る と こ ろ に 国 政 の 一 環 で あ る 行 政 の 存 在 理 由 ＝
公 共 性 が あ る こ と を 示 し て い る
︒ こ の こ と を 否 定 す る 行 政 は
︑ ど ん な 姿 を と る も の も 認 め ら れ な い ﹂
︵ 渡 辺 洋 三 他 編
﹃ 日 本 社 会 と 法
﹄ 岩 波 新 書
︒ ︶ 先 に 述 べ た よ う に
︑ 税 法 の 解 釈 や 適 用 の 基 本 原 理 は 憲 法 の 法 律 な く し て 課 税
・ 納 税 な し の 原 則
︵ 八 四 条 ︑ 三
〇 条
︶ 以 外 に な い
︒ 徴 税 を す る 定 め が な け れ ば 税 金 を か け て は な ら な い ︒ 規 定 が な い の に 課 税 を し た ら
︑ そ れ は 税 務 職 員 が 新 し い 法 律 を 作 っ た こ と に な り
︑ 租 税 法 律 主 義
︵ 憲 法 八 四 条 ︶ 違 反 に な る
︒ と は い っ て も
﹁ 税 務 認 定 ﹂ と い う 名 の も と の 八 四 条 違 反 が あ と を た た な い
︒ 天 皇 又 は 摂 政 及 び 国 務 大 臣
︑ 国 会 議 員
︑ 裁 判 官 そ の 他 の 公 務 員 は 憲 法 を 尊 重 し 擁 護 す る 義 務 を 負 う ︵ 憲 法 九 九 条
︶ ︒ 公 務 員 は ︑ 次 に 示 す ﹁ 職 員 の 服 務 の 宣 誓 に 関 す る 政 令
﹂ ︵ 昭 和 四 一
・ 二
・ 一
〇 政 一 四 ︶ に 基 づ き 憲 法 を 守 る こ と を 誓 っ て い る
︒ こ の 政 令 一 条 は
﹁ 服 務 の 宣 誓
﹂ に つ い て 次 の 規 定 を 置 い て い る ︒
新 たに 職 員︵ 非 常勤 職 員及 び 臨 時的 職 員を 除 く︒ 以 下同 じ︒︶ と な っ た 者 は
︑任 命 権 者 又 は そ の 指 定 す る 職 員 の 面 前 に お いて 別 記 様 式 によ る 宣誓 書 に署 名 して
︑ 任 命権 者 に提 出 しな け れば な ら ない
︒ ２ 前項 の 規定 に よる 宣 誓書 の 署 名及 び 提出 は
︑職 員 がそ の 職 務に 従 事す る 前に す るも の と する
︒ 別 記様 式
︹宣 誓 書︺ 私は
︑ 国民 全 体の 奉 仕者 と し て公 共 の利 益 のた め に勤 務 す べき 責 務を 深 く自 覚 し︑ 日 本 国憲 法 を遵 守 し︑ 並 びに 法 令 及 び 上 司 の 職務 上 の命 令 に従 い
︑不 偏 不 党か つ 公正 に 職務 の 遂行 に 当 たる こ とを か たく 誓 いま す
︒
国 民
・ 納 税 者 は
︑ 税 法 に よ っ て 支 配 さ れ て い る
︒ 税 務 署 の 命 令
・ 思 惑 で 支 配 さ れ て い る の で は な い
︵ 法 治 主 義
︶ ︒ 公 務 員 は
︑ 自 ら の 公 務 の 法 律 的 根 拠 を 確 か め な け れ ば な ら な い
︒ 日 本 の 官 僚 主 義 の 伝 統 の 中 で つ ち か わ れ て き た 反 法 治 主 義 の 考 え 方 の ひ と つ に
﹁ 上 司 の 命 令
﹂ で 逃 げ る 考 え 方 が あ る
︒ 法 治 主 義 で あ る 以 上 ︑ 公 務 員 を 支 配 し て い る の は
︑ や は り
﹁ 法
﹂ で あ っ て
︑ 上 司 の 命 令 で は な い ︒ 公 務 員 は
︑ 法 に 従 い
︑ 国 民 に 責 任 を 負 っ て い る の で あ っ て
︑ 上 司 に 従 い
︑ 上 司 に 責 任 を 負 っ て い る わ け で は な い ︒ 公 務 員 が
︑ 上 司 の 命 令 の 名 に お い て
︑ 違 法 な 公 務 を 遂 行 す る の は ︑ 主 権 者 た る 国 民
・ 納 税 者 へ の 責 任 を 回 避 す る も の で あ る
︒ 国 民
・ 納 税 者 か ら 法 律 的 根 拠 を 追 及 さ れ て
︑ 答 え ら れ ず
︑ 上 司 の 命 令 だ と し か 言 え な い よ う な 公 務 員 は
︑ 法 治 主 義 の も と に お け る 公 務 員 と し て は 失 格 で あ る
︒
⑷ 申 告 納 税 制 度 納 税 者 の 権 利 の 基 本 的 観 点 は 自 己 決 定 権 で あ る
︒ 国 民 は 自 ら の こ と は 自 分 で 決 め る
︑ そ の よ う に 自 分 の こ と を 自
15 修正申告後の更正の請求 (浦野広明)
分 で 決 め る 権 利 が 自 己 決 定 権
︵ 憲 法 一 三 条
︶ で あ る
︒ 申 告 納 税 制 度 の も と で は ︑ 納 税 者 自 ら が
︑ 税 法 に も と づ い て 所 得 や 税 金 の 計 算 を し て 税 務 署 に 申 告 す る 権 利 を 持 つ ︒ 申 告 納 税 制 度 は 自 己 決 定 権 と い う 法 律 上 の 大 原 則 に も 合 致 す る
︒ 日 本 で は
︑ ま だ ま だ こ の 自 己 決 定 権 の 考 え 方 が と ぼ し い が
︑ 自 分 の 税 金 は 自 分 で 決 め る と い う が 大 原 則 で あ る ︒ 国 税 通 則 法 は ︑
﹁ 国 税 に つ い て 納 付 す べ き 税 額 の 確 定 の 方 式
﹂ に つ い て つ ぎ の よ う に 定 め て い る
︵ 一 六 条 一 項
︒ ︶
① 申 告 納 税 方 式
納 付 す べ き 税 額 が 納 税 者 の す る 申 告 に よ り 確 定 す る こ と を 原 則 と し
︑ そ の 申 告 が な い 場 合 又 は そ の 申 告 に 係 る 税 額 の 計 算 が 国 税 に 関 す る 法 律 の 規 定 に 従 っ て い な か っ た 場 合 そ の 他 当 該 税 額 が 税 務 署 長 又 は 税 関 長 の 調 査 し た と こ ろ と 異 な る 場 合 に 限 り ︑ 税 務 署 長 又 は 税 関 長 の 処 分 に よ り 確 定 す る 方 法 を い う
︒
② 賦 課 課 税 方 式
納 付 す べ き 税 額 が も っ ぱ ら 税 務 署 長 又 は 税 関 長 の 処 分 に よ り 確 定 す る 方 式 を い う ︒ 二 つ の 制 度 の 差 異 で 重 要 な の は
︑ 納 税 者 の 申 告 行 為 に よ っ て
﹃ 納 税 義 務 確 定
﹄ と い う 法 的 効 果 が 伴 う か 否 か に あ る ︒
⑸ 税 務 行 政 と 適 正 手 続 手 続 よ り 実 体 が 重 要 だ と い う 人 が い る が 大 き な 間 違 い で あ る
︒ 法 と は 手 続 で あ る と い わ れ る よ う に 法 を 重 ん じ る と い う こ と は
︑ 手 続 を 重 ん じ る と い う こ と で あ る
︒ 国 家 権 力 が 基 本 的 人 権 を 侵 害 す る お お も と で あ る こ と は 歴 史 が 示 す と こ ろ で あ る
︒ こ の よ う な 国 家 権 力 を 一 定 の ル ー ル に よ っ て 拘 束 す る こ と が 法 治 国 家 の 基 本 的 要 請 で あ る
︒ と う ぜ ん
︑ 税 務 行 政 の 場 に お い て も 税 務 調 査 の 事 前 通 知
︑ 調 査 理 由 の 開 示
・ 行 政 指 導 の 趣 旨 等 の 開 示 な ど 適 正 手 続
︵ 憲 法 一 三 ︑ 三 一
︶ は 尊 重 さ れ な け れ ば な ら な い
︒ 徴 税 は 重 要 で あ る が
︑ 被 調 査 者 の 人 権 を 尊 重 す る 立 場 に な っ て 構 成 さ れ た 適 正 な 手 続 に よ ら な け れ ば な ら な い
︒
憲
法 一 三 条
︹ 個 人 の 尊 重
・ 幸 福 追 求 権
・ 公 共 の 福 祉
︺ ︑ 三 一 条
︹ 法 定 の 手 続 の 保 障
︺ の 適 正 手 続 の 要 請 は ︑ 税 務 行 政 の 場 に お い て い く ら 強 調 し て も 強 調 し す ぎ る と い う こ と な い
︒ 行 政 手 続 法 の 一 条
︵ 目 的
︶ は
︑ ﹁ こ の 法 律 は
︑ 処 分
︑ 行 政 指 導 及 び 届 出 に 関 す る 手 続 に 関 し
︑ 共 通 す る 事 項 を 定 め る こ と に よ っ て
︑ 行 政 運 営 に お け る 公 正 の 確 保 と 透 明 性
︵ 行 政 の 意 思 決 定 に つ い て
︑ そ の 内 容 及 び 過 程 が 国 民 に と っ て 明 ら か で あ る こ と を い う
︒ 第 三 八 条 に お い て 同 じ
︒ ︶ の 向 上 を 図 り
︑ も っ て 国 民 の 権 利 利 益 の 保 護 に 資 す る こ と を 目 的 と す る
﹂ と 規 定 し て い る ︒ こ の 一 条 が い う 目 的 は ︑ 同 法 や 国 税 通 則 法 の 適 用 除 外 と は な ら な い
︒ つ ま り
︑ 行 政 手 続 に お け る 公 正 の 確 保 と 透 明 性 の 向 上 が 必 要 で あ る こ と は
︑ 行 政 手 続 全 般 に 当 て は ま る か ら
︑ 税 務 行 政 の 場 に お い て も 手 続 の 公 正 の 確 保 と 透 明 性 が 求 め ら れ る の で あ る
︒
⑹ 行 政 手 続 法 行 政 手 続 法 ︵ 平 成 五 ・ 一 一
・ 一 二 法 八 八
︶ は 法 の 目 的 に つ い て 前 述 の よ う に 次 の 規 定 を し て い る
︒
この 法 律は︑ 処 分︑ 行 政指 導 及び 届 出に 関 す る手 続 きに 関 し︑ 共 通 す る 事 項 を 定 め る こ と に よ って
︑ 行 政 運 営 に お け る 公正 の 確 保 と 透明 性
︵行 政 上の 意 思決 定 に つい て
︑そ の 内容 及 び過 程 が 国民 に とっ て 明ら か であ る こ とを い う︶ の 向上 を 図り
︑ も っ て国 民 の 権 利 利益 の 保護 に 資す る こと を 目 的と す る︒
﹂︵ 一条
︶
同 法 は
﹁ 行 政 指 導
﹂ ︵ 修 正 申 告 の 勧 奨
︑ ﹁ お 尋 ね ﹂
︑ ﹁ 呼 び 出 し
﹂ ︶ に つ い て 次 の 規 定 を し て い る
︒
行政 指 導に 携 わ る者 は︑そ の 相手 方 に対 し て
︑当 該 行政 指 導の 趣 旨 及 び 内 容 並 び に 責 任 者 を 明 確 に 示 さ な け れば な ら な い
︒﹂
︵三 五 条 一項
︶
行 政 の 決 定 過 程 で
︑ き わ め て 重 要 な 問 題 は 決 定 に 至 る 手 続 で あ る
︒ な ん と い っ て も 国 民 の 権 利 義 務 に 直 接 変 動 を
17 修正申告後の更正の請求 (浦野広明)
与 え る こ と に な る 行 政 庁 の 行 為 の 場 合 に は
︑ 特 に そ う で あ る
︒ た と え ば
︑ 意 に 反 し て 税 を 課 す こ と が 一 方 的 に
︑ ま た 理 由 も 明 ら か に さ れ な い ま ま な さ れ る と 国 民 の 人 権 は 保 障 さ れ な い
︒ わ が 国 は
﹁ 法 律 な く し て 課 税
・ 納 税 な し の 原 則
﹂ を 採 用 し て い る
︵ 同 八 四 条
︑ 憲 法 三
〇 条
︒ ︶ 租 税 の 法 律 関 係 は 権 力 と 国 民 の 関 係 で あ る
︒ 権 力 は 大 き な 力 を 持 つ の で ︑ 税 法 の 解 釈 を 権 力 側 に 委 ね る と
﹁ 公 正 な 判 断
﹂ が で き な い と い う 歴 史 的 な 認 識 か ら 租 税 法 律 主 義 と い う 法 的 テ ク ニ ッ ク が 考 案 さ れ た
︒ 権 利 は 本 来
︑ 社 会 的 に 弱 い 者 の 利 益 の た め に 存 在 す る も の で あ る
︒ 法 は 権 利 と 義 務 に 関 す る ル ー ル で あ る ︒ 国 家 と 国 民 の 関 係 で い え ば
︑ 国 家 は 強 大 な 権 力 を も っ て い る か ら
︑ 国 民 は 弱 い 立 場 に あ る
︒ 弱 い 国 民 は ル ー ル が な け れ ば
︑ 強 い 権 力 を も つ 国 家 か ら ひ ど い 目 に あ う ︒ そ れ ゆ え
︑ 租 税 の 賦 課 ・ 徴 収 は 国 民 を 代 表 す る 議 会 の 制 定 す る 法 律 に よ ら ね ば な ら な い と い う こ と に な っ た の で あ る
︒
⑺ 行 政 指 導 の 原 則 税 務 署 が 納 税 者 等 に
︑
① 修 正 申 告 を 勧 め る
︑
② 呼 び 出 す
︑
③
﹁ お 尋 ね
﹂ の 回 答 を 求 め る な ど の 行 為 は
︑ 行 政 手 続 法 上 の 行 政 指 導 に 該 当 す る ︒ 同 法 は 行 政 指 導 の 限 界 を 確 認 す る 条 文 を 置 い て い る が
︑ 行 政 指 導 の 一 般 原 則 に つ い て つ ぎ の よ う に 定 め て い る
︒ 行 政 指 導 に あ た っ て は
︑ 行 政 指 導 に 携 わ る 者 は
︑ い や し く も 当 該 行 政 機 関 の 任 務 又 は 所 掌 事 務 の 範 囲 を 逸 脱 し て は な ら な い こ と 及 び 行 政 指 導 の 内 容 が あ く ま で 相 手 方 の 任 意 の 協 力 に よ っ て の み 実 現 さ れ る も の で あ る こ と に 留 意 し な け れ ば な ら な い
﹂ ︵ 三 二 条 一 項 ︶
﹁ 行 政 指 導 に 携 わ る 者 は
︑ そ の 相 手 方 が 行 政 指 導 に 従 わ な か っ た こ と を 理 由 と し て
︑ 不 利 益 な 取 扱 を し て は な ら な い ﹂ ︵ 同 条 二 項
︶ つ ま り
︑ 行 政 指 導 が 任 意 の 協 力 に よ っ て の み 実 現 し
︑
行
政
指
導 に
従
わ
な
い こ
と
を
理
由
に 不
利
益
な
扱 い
を
し
て
は
な
ら な い と し て い る
︒ ま た
︑ 行 政 指 導 の 方 式 に つ い て は 次 の よ う に 規 定 し
︑ 違 法 不 当 な 行 政 指 導 に 歯 止 め を か け て い る ︒ 行 政 指 導 に 携 わ る 者 は
︑ そ の 相 手 方 に 対 し て
︑ 当 該 行 政 指 導 の 趣 旨 及 び 内 容 並 び に 責 任 者 を 明 確 に 示 さ な け れ ば な ら な い
﹂ ︵ 三 五 条 一 項 ︶ 行 政 指 導 に 当 た り
︑ 相 手 方
︵ 納 税 者
︶ に 対 し て そ の 指 導 の 趣 旨
︑ 内 容
︑ 責 任 者 を 明 確 に 示 さ な け れ ば な ら な い こ と を 義 務 付 け た の で あ る
︒ 手 続 を 尊 重 す る 社 会 で は ︑ 国 家 権 力 の 行 使 は
︑ そ れ が 一 定 の 手 続 に し た が っ て 行 わ れ て い る 場 合 に の み 合 法 的 な も の と さ れ
︑ 手 続 無 視 の 権 力 行 使 は 非 合 法 と さ れ る ︒ 権 力 の 行 使 を 手 続 的 ル ー ル に 服 せ し め る こ と な し に 人 権 保 障 は あ り え な い
︒
⑻ 調 査 終 了 時 の 手 続 国 税 通 則 法 七 四 条 の 一 一 は
︑ 以 下 の と お り 調 査 終 了 時 に 税 務 署 が 納 税 者 に 対 し て 丁 寧 に 説 明 を す る 義 務 を 負 わ せ て い る
︒
税 務署 長 等は︑ 国税 に 関す る 実 地の 調 査を 行 った 結 果︑ 更 正 決定 等
︵第 三 十六 条 第一 項
︵ 納税 の 告知
︶ に規 定 する 納 税 の 告 知
︵同 項 第 二号 に 係る も のに 限 る︒
︶ を 含む
︒ 以下 こ の 条に お いて 同 じ︒
︶ を すべ き と認 め られ な い 場合 に は︑ 納 税義 務 者︵ 第 七 十 四条 の 九 第 三 項第 一 号︵ 納 税義 務 者に 対 す る調 査 の事 前 通知 等
︶に 掲 げ る 納 税 義 務 者 を いう
︒ 以 下 こ の 条 に お い て同 じ
︒︶ で あ つ て 当該 調 査 に お いて 質 問検 査 等の 相 手方 と な った 者 に対 し
︑そ の 時点 に お いて 更 正決 定 等を す べき と 認 めら れ ない 旨 を書 面 によ り 通 知 する も の と す る︒ ２ 国税 に 関 す る 調 査 の 結 果
︑ 更正 決 定 等 を す べ き と 認 め る 場 合 に は
︑当 該 職 員 は
︑当 該 納 税 義 務 者 に 対 し
︑そ の 調 査 結 果 の 内 容
︵ 更 正決 定 等を す べき と 認め た 額 及び そ の理 由 を含 む
︒︶ を 説 明す る もの と す る︒
19 修正申告後の更正の請求 (浦野広明)
３ 前項 の 規定 に よる 説 明を す る 場合 に おい て
︑当 該 職員 は
︑ 当該 納 税義 務 者に 対 し修 正 申 告又 は 期限 後 申告 を 勧奨 す る こ とが で き る
︒ この 場 合に お いて
︑ 当該 調 査 の結 果 に関 し 当該 納 税義 務 者 が納 税 申告 書 を提 出 した 場 合 には 不 服申 立 てを す るこ と は で きな い が 更 正 の請 求 をす る こと は でき る 旨 を説 明 する と とも に
︑そ の 旨 を記 載 した 書 面を 交 付し な け れば な らな い
︒ ４ 前三 項 に規 定 する 納 税義 務 者 が連 結 子法 人 であ る 場合 に お いて
︑ 当該 連 結子 法 人及 び 連 結親 法 人の 同 意が あ る場 合 に は
︑当 該 連 結 子 法人 へ のこ れ らの 項 に規 定 す る通 知
︑説 明 又 は 交 付︵ 以 下 こ の 項 及 び 次 項 に お いて
﹁ 通 知 等﹂ と い う
︒︶ に 代 え て
︑ 当 該連 結 親 法 人 への 通 知等 を 行う こ とが で き る︒ ５ 実地 の 調査 に より 質 問検 査 等 を行 っ た納 税 義務 者 につ い て 第七 十 四条 の 九第 三 項第 二 号 に規 定 する 税 務代 理 人が あ る 場 合に お い て
︑ 当該 納 税義 務 者の 同 意が あ る 場合 に は︑ 当 該納 税 義務 者 へ の第 一 項か ら 第三 項 まで に 規 定す る 通知 等 に代 え て︑ 当 該 税 務代 理 人 へ の 通知 等 を行 う こと が でき る
︒ ６ 第一 項 の通 知 をし た 後又 は 第 二項 の 調査
︵ 実地 の 調査 に 限 る︒
︶ の結 果 に つ き 納 税 義 務 者 か ら 修 正 申 告 書 若 し く は 期 限 後申 告 書 の 提 出若 し くは 源 泉徴 収 によ る 所 得税 の 納付 が あつ た 後若 し く は更 正 決定 等 をし た 後に お い ても
︑ 当該 職 員は
︑ 新た に 得 ら れた 情 報 に 照 らし 非 違が あ ると 認 める と き は︑ 第 七十 四 条の 二 から 第 七 十四 条 の六 ま で︵ 当 該職 員 の 質問 検 査権
︶ の規 定 に基 づ き
︑ 当該 通 知 を 受 け︑ 又 は修 正 申告 書 若し く は 期限 後 申告 書 の提 出 若し く は 源泉 徴 収に よ る所 得 税の 納 付 をし
︑ 若し く は更 正 決定 等 を 受 けた 納 税 義 務 者に 対 し︑ 質 問検 査 等を 行 う こと が でき る
︒
