アメリカにおける非課税法人としての学校と税法

愛知工業大学研究報告 第28号 平 成5年

アメリカにおける非課税法人としての学校と税法

工藤市兵衛

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We will examine tax and financial planning for private foundations (schools) prob lems

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アメリカにおける非課税法人としての学校

Mar.1993 。 アメリカ民間公益法人活動の歴史 Vo1.28-A. (一)。民間公益活動の普遍性 アメリカにおける慈善寄付額は一九八四年、年間七四二億円ドルにも 達し、又非営利団体の国民総生産に占める割合はアメリカの GNP の 1

5%

になっている。この様に実に様々な人々が様々な形で民間公益活動 に資金を投入している。 アメリカでの民間公益活動は決して少数の人の手による慈善活動だけ でなく、はるかに広く大きいと云われている①。アメリカではこのよう に民間公益活動が発達した大きな要因は、その歴史的特殊法ならびに宗 教を中心とした社会的背景、さらにそれを発展させようとする制度上の 強い意見に求められる。 民間公益活動の流れは大きく二つに分類されると云える。 第一の流れは、人類愛からなる無私又は排私的活動を指し、第二の流 れはチャリティ!と呼ばれるもので慈悲的な贈与を意味するところに なったとされる②。非営利セクターに属する団体は、その種類も多様で あり一般には宗教、教育、科学や芸術などの団体がよく知られている。 現代では両者は一般的には区別されることなく使用されることが多 平 成5年， 第28号A， 愛知工業大学研究報告， 366 国家ないし権力の存在以前の社会では、個々人の利益と社会全般の利 益とは未分化の状態にあったと云われる。

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この人類愛と慈悲の心が結び付いて民間公益活動が発達したことは、 人間の本性であり、否定できない事実であろう③。 /一¥ ¥、d。ノ アメリカの特殊事情 様々な国で様々な宗教とともに存在していた民間公益活動は、国家の 成立とその成長によって綿々と続けられた。 そして産業革命と共に巨大な富が成立すると共に、民間公益活動は新 たな局面を迎えた。 イギリスではすでに一六 O 一年に﹁公益ユ l ス条例﹂な

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宮内白目印)が制定され、一七世紀には民間公益活動に対する理解も広 く浸透していた。そしてイギリスからアメリカへ渡った建国の始祖たち は、相互の同胞愛を基調とする民間公益活動の精神は不可決であった。 例えばウインスロップは移民に先立ち船上で﹁キリスト教的慈善のモ デル﹂と題する説教を行い、人類愛を強調した。この精神は﹁タウン﹂ と呼ばれる自然組織の中で開花したばかりでなく、驚くべきことに最初 の移植後、六年足らずの一六三六年には、大学設立という形で実を結ん だ。そして財産として所有していた本を、設立間もない大学へ寄贈した。 そしてその翌年大学は、この薄幸な青年ジョンハーバードの名前をとっ て、ハーバード大学と名付けられたと云われている④。 又建国の始祖たちの子孫と新たな移住民達はフロンティアを求めて西 部へと移動を開始した。それは大いなる期待と少なからぬ困難が待ち受 けていた。頼るべき政府の戸も届かない未知の地であった。 ハ υ

365 自分で家を建てれば遊人を無料で泊めるのは当然だったし、病人がで れば皆で協力して薬草から薬をつくらねばならなかった。又頻発する犯 罪に対しては自警団を組織した。仲間同志が資金を出し合ったり、役務 を提供しながら少しでも住みやすい土地に移っていったのである⑤。 この様な考え方は非文明時代の戦前の日本農家にもあったことは論者 トクヴイルがアメリカにおける民主主義をかき表した一八三五年はア メリカンドリームをそのまま体現したアンドリュ l ・カーネギーが生ま れた年でもあり、カーネギーは鉄鋼王として巨万の富みを築いた大富豪 であるが、同時に民間公益活動に巨額の資金を投じた偉大な経営者であ り、彼の言行とその実践は他の富豪にも極めて強い影響を与えた。 スコットランド生まれの彼は二二才でアメリカに移り、成功に成功を 重ねた。彼は富者は他者の一時的に﹁管理﹂しているにすぎず、富者が 余剰の富を持ち続けることは﹁重荷﹂であり、まして富を持ち続けたま ま死ぬことは﹁恥辱﹂であるとした言葉は忘れることはできない⑥。 彼が生涯にわたって寄付した総額は詳らかではないが、その額は莫大 なものであり、カーネギーの出資は更に民間公益活動の規模が空前のも のだったと云うばかりでなく、民間公益活動の方法を近代化したと云う 意味でも特筆すべきものである。つまりカーネギーの出現によってアメ リカの近代フイランソロビーが確立したと云っても過言ではない⑦。 これまで見てきたようにアメリカの建国時の経緯、宗教的伝統、フロ ンティア l の存在、更に資本主義が生み出した。莫大な富等、急激な近 代国家の成立、宗教的チャリニ l 精神等により、アメリカにおける公益 法人が成立して来たとみることができる。 日本の特殊法人に相当するアメリカの財団は内国歳入法典、五 O 一 条 ( C ) ( 三)で規定されている。 これは米法五 O 一 条 、 ( C ) ( 一三により宗教慈善団体等が非課税法人 となるための要件ではなく、従って慈善寄付金の受領組織よりも非課税 アメリカにおける非課税法人としての学校と税法 法人の方が多いのである。 次 の I 、 R 、 S の

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昨日。ロ五五七は非課税法人とそれに対する慈善 寄付金に該当するか否かを示している⑧。 信弘 二 九 頁 。 著 アメリカ法人税法詳解(第三版) 中央経済社 色 慈善寄付金 IZ:該当するか? YES.公益のためにだけ使われる場合 NO YES.原則として NO. 原則として NO NO NO YES.上の(3)の目的に使われる場合 NO YES.上の(3)の目的IZ:使われる場合 NO NO YES.原則として NO NO YES NO YES YES -171-関 連 条 文 非 課 税 組 織 501条例(1)法令により設立される法人 (2)資産の所有権のみ有する法人 (3)慈善団体，宗教法人等 (4)市民の団体，組織 (5)労働団体等 (6)商工会議所等 (7)社交・娯楽クラブ (8)友愛組合 (9)任意の従業員の補助団体 制支部組織による友愛組合 佃教師の退職金積立のための団体 問博愛的な生命保険団体 日墓地(を運営する)法人 叫株式資本のない信用組合 叩(小規犠)保険会社 U!I退役軍人の組織 501条(d) 宗教または使徒の団体 501条例 路同の病院の補助組織 501条(f) 教育機関への補助組織

Mar.l993 又アメリカにおける連邦税法及びその解釈・運用に必要な規則等は、 次 の 通 り 出 あ る ⑨ 。 ( 1 ) 内国歳入法

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財 務 省 ( 巴 岳 山 吋 昨 日 。 旦 O 同 叶 月 山 田 町 可 ) が 発 行 す る 上 記 h o骨に対する解釈 等を示したものである。 ( 3 ﹀個別通達

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仙 の ゆ 一 町 印 ) が 発行し、上記基本通達の具体的処理方法、疑義のある私法上の取扱い等 に関する税務当局の見解を示したものである。 ( 4 ) 判例 ( h o_己江口

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﹀ 国際間のこ重課税、脱税行為の回避等のための条約であり、日米祖税 条約は一九七一年三月締結され現在に至っている。 平成5年， 第28号A， 二。アメリカの公益法人活動の概要 愛知工業大学研究報告， 戦後五 O 年﹁荒廃﹂の中から立ち上がった日本は、欧米追いつき追い 越せとやってきたが、今や GNP において世界第二位になり、外貨保有 高が世界一となり、特にアメリカより外貨減らし、経済開放が求められ ているに拘らず、今や一口

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一 OO 円の時代となり、又印年間続いた自 由民主党政府が社会党を主とする七党連合政府に明け渡たすこととな り 、 本 日 ( 平 成 五 年 八 月 一 一 一 一 一 日 ) 、 細 川 首 相 が 施 政 演 説 を 行 っ た 。 そ の 中 で細川首相は、政治改革、経済開放、行政改革を声高らかに唱え、社会 も大きく変わろうとしている。論者はこの時に当たり、アメリカと日本 364 の非課税法人(私立学校) 閉 U ﹀ フ 。 の相違点と問題点について記述してみたいと 明治以来設立された宗教学校、医療、社会福祉などを含めた公益法人 は現在約二四万法人にもなる①。我が国では公益法人については民法 M 条の﹁公益法人設立﹂に﹁条記、宗教、慈善、学術、技芸、其の他公益 に関する社団又は財団ニシテ営利を目的トセザルモノハ主務官庁の許可 ヲ得テシテ之ヲ法人と為スコレヲ得﹂と規定されている。ただし許可に ついては主務官庁の才量に委ねられていると云える。 いま私たちは、生産活動を行う手段としての代表的なものとして﹁株 式会社﹂﹁政府﹂を挙げることができるが、現実の世界では、この他家計 に、サービスを供給している﹁非営利団体﹂を無視できない。 アメリカでは公益部門にも民間部門にも属さないという意味で、第三 セクターという言い方がよく使われる②。しかし我が国でもまた最近次 第に注目されているが少し意義が異なる。図ーーは民間公益活動の組 識をとりまとめたものである。 図 l 純 粋 公 共 財 融 公 共 繍 価 値 財 最低限度的生活保障 最低限度同生活保搬を {十ショナル・ミニマム} 超える福祉サービス 民 際 外 吏 民 間 企 益 活 動 的 領 域 所得再分配阻能 経摘安定帽能 国際安定・協闇 資源配分蝿能 ワ ムワ 4 1 2 A

363 アメリカでは、第三セクターとして次のものが挙げられている④。 一。保険相互組合 二。財蓄貸付組合 三。学界団体 四。商工会議所 五。専門職能団体(協会、学会﹀ 六。農業法人 七。消費組合 入。労働組合 九。私立専門学校、私立大学 一_O 。財団 一一。篤志病院 二一。調査機関 二二。教会 一回。社交クラブ 一五。民間健康保険及び高額外科手術保険 二ハ。美術館、博物館、図書館等 アメリカでは公益法人が非課税法人として認められるためには内国歳 入庁 Q 己 巾

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区 分 団 体 数 収 入 従 業 員 数 病 院 3曹356(2.7%) 703fffドル(53.1%) 14~t.600f意向 7<、-、 学 1，755(1.4%) 2101.意ドル(16.0%) 4兆2，0001.意向 そ の 他 119，635(95.百%) 3971意ドル(30.0%) 7兆9，400億円 えJ:l入 _計 124，718{100.0%) 1，3](1億ドル(100.0%) 26兆2司自00億円 650万人 ( 1ドル =200問換算) 資料:T加 UrbanInstitute. "The R号sultsare Coming'; The Fo開 datio珂New，sJ uJy / Au郎 副1984. 庁 i

私法上の取扱いの違いから財団の助成型財団、事業型財団、 ティ財団に分類した場合、その夫々の概要は表この様になっている⑦。 lVIar.1993 表 2 VoI.28-A， 平 成5年， 第28号 A， 愛知工業大学研究報告， 362 (単位:100万ドル. 1ド ル =200P-lJ主主主) 数 資 産 総 額 寄 付 受 入 総 額 助 成 総 領 ノン。オベレイティング 22，728 52，182 2，408 4，183 財 団 (10~~4 ， 364 億円) (4，816f.t:.円) (8，356m円) オベレイティング財団 817 3，_(7，820_540億円) 1，_(2，382_{764億円) ( 1}74_48f .f:'円) コミュニティ財団 225 2，₍6_5，6₃8_{36億円) ( 4}214_{281.!!円) ( 4}223₆₆ 1.意向) .g.. 五十 23，770 58，670 4，004 4，490 (W~7 ， 340 億円) (8，008億円) (8，980億円) アメリカの慰菌の織委 コ 、 、 、 ユ ニ 註 :オベレイティング財団のうち助成活動を行わなかった1，3ωの財団は除かれている。 資 料 :The Foundatiol1Center， 地tio瑚 lDatalゐok9出 ed.，1985.

。 アメリカの連邦法人所得税の概要 アメリカにおける納税義務者は、日本の様に個人に対する所得税、法 人に対する法人税法と分けられているわけでない。個人法人及びその他 の団体が納税義務者であり、一般に法人所得税と呼ばれている。 アメリカの法人課税は個人所得税制定前の一九 O 九年に導入された ①。当時所得課税は憲法違反であったため、法人に対する課税は法人と して事業活動を行う権利に対する免許権(開

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寸自)の形をとってい た 。 一九二二年のアメリカ合衆国憲法修正第二ハ条によって所得課税が合 憲となるや、法人課税は事業活動の反映としての利潤に対する法人所得 税 ( 打 。 召 o s t c ロ 日 ロ 2 5 σ 司自)として徴収されることになった②。 ( 1 ) 総所得 法人所得税の基本構造は図に示す通りであり、課税所得を決定する 準備として最初に総所得

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を計算する必要がある。 A 生 図 2 アメリカ同法人所得税の算出方，圭 韓所昨(gro5s income)

361 内国歳入法典六一条 ( a ) に よ る と ﹁ 、 i 発生する源泉を問わず、す べて所得﹂を総所得として定義している。 内国歳入法典六一条は所得に含まれる特定の項目として以下のものを 列挙している③。 ( 1 ) 役務提供の対価料金、(手数料およびその他の類似項目を含む) ( 2 ) 事業遂行による総益金 ( 3 ) 資産売買による利益 ( 4 ) 利息 ( 5 ) 賃借料 ( 6 ) 使用料 ( 7 ) 配当金 ( 8 ) 債務免除益等 アメリカにおける非課税法人としての学校と税法 ( 2 ) 非課税所得 次に法律によって総所得から除外することを許されている非課税所得 は以下のものである。 一定の政府証券の利子(内国歳入法典一 O 三 条 ﹀ ( 2 ) 賃借入の改良(同一 O 九条) ( 3 ) 貸倒金、租税等の回収(同一一一条) ( 4 ) 州政府、地方政府の所得(同一一五条) ( 5 ) 法人の資本への拠出(同一一八条) ( 6 ) 債務免除益(同一 O 八条) ( 1 ) ( 3 ) 通常の控除項目 又通常の控除項目としては以下のものがある。 ( 1 ) 通常かつ必要な事業遂行上の経費(内国歳入法典二ハニ条 ( a ) サービスに対する支払い報酬(同二ハ二条 ( a ) ( 1 ) ) ( 2 ) ( 3 ) 旅費(同一六二条 ( a ) ( 2 ) ) ( 4 ) 賃借料(同一六二条 ( a ) ( 3 ) ) ( 5 ) 寄付金(同一七 O 条 ( C ) ) ( 6 ) 法律制定に影響を与える経費(同一六二条 ( e ) ( 1 ) ) ( 7 ) 支払利子(同一六三条 ( a ) ) ( 8 ) 租税(同一六四条 ( a ) ) ( 9 ) 有価証券の評価損(同一六五条 ( g ) ( 1 ) ) ( 1 0 ) 貸倒損失(同一六六条 ( a ) ) ( 1 1 ) 減価償却費(同一六七条 ( a ) ) ( 1 2 ) 欠損金(同一七二条 ( C ) ) ( 1 3 ) 試験研究費(同一七四条 ( b ) ) ( 1 4 ) 商標権等(同一七七条 ( a ﹀ ) ( 1 5 ) 修繕費(同二六三条) ( 1 6 ) 発行差金 a 社債のプレミアム付き発行 ( 1 7 ) 交際費 ( 1 8 ) 広告宣伝費(同二七六条) ( 1 9 ) 退職計画拠出金(同四 O 四条 ( a ) ) 門 i ( 4 ) 税別控除項目 ①受取配当控除(内国歳入法典二四三一条) ②創業費(同二四八条 ( b ) ﹀

( 5 ) 税率の適要 Mar.1993 Vo1.28-A， 平 成5年9 第28号A， 愛知工業大学研究報告， 360 表 4 ( 6 ) 税額控除の適用 法人の所得税は右のようにして累進税率表を適用して求められた金額 から、税額控除の可能な金額を差し引くことによって確定する④。 四。アメリカ公益法人税制の現状 法人所得税率表 課 税 所 得 1981年 以 前 1982年度 1983年 度 以 降 25，000ドル以下 17 % 16 % 15 % 25，000ドル超 50，000ドル以下 20 19 18 50，000ドル超 75，000ドル以 F 30 30 30 75，000ドル鎧 100，000ドル以下 40 40 40 100，000ドル紐 46 46 46 176 ( 一 ) 。 アメリカ免税団体 アメリカの公益法人税制の特徴は、我が国の民法三四条のように公益 法人そのものを規定した法律によらず、税法上の規定によって免税資格 が付与されることにある。その免税資格の承認は一括して内国歳入庁

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の手に委ねられているために、免税 権の付与が各主務官庁に委ねられている日本と違って統一的な視点で免 税資格が与えられている。 アメリカにおける免税団体は内国歳入法典五 O 一 条 ( a ) ( e ) ( f ) によって定義されている。 五 O 一 条 ( e ) は協同的なホスピタル、サービス団体に、五 O 一 条 ( f ) は教育団体への共同的なサービス団体に免税資格を与えている。内国歳 入法典五 O 一 条 ( a ) によると五 O 一 条 ( C ) ( d ) ( 宗教又は使徒の団 体)ないし四 O 一 条 ( a ) の団体(適格年金等)は五 O 二条ないし五 O 三条の下で否認されない限り免税とされている。さらに内国歳入法典五 O 一 条 ( C ) は 五 O 一 条 ( a ) に該当する団体として慈善、相互利益を 目的として組織されている非営利団体を免税団体

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内国歳入法典五 O 一 条 ( C ) ( 3 ﹀の団体に免税資格が付与される主な 理由は、その団体が﹁慈善﹂を目的としているところにある。慈善とい う言葉はきわめて陵味な概念であるが、ある団体が直接的には宗教、教 育、科学等の目的にかなう活動をしない場合であっても、その主要な活 動巨的が宗教、教育、科学等の分野で間接的にその進歩に寄与するもの であれば、その団体は慈善的な性格を持つものとされる。 例えば教育の分野に関しては、あらゆる学校、専門学校、高等学校等 法の活動が、公共の利益に資する場合にその団体が非営利団体の場合に、 減免税資格が付与される。 日 刊 図 3 は 五 O 一 条 (C)(3) の て ' し 、 井 ﹄ 人 法 税 課 4 ヲ る け お カ JF ア ₃₅₉ 図 3 米国の懇善団体に対する税法よの分類 の団体を視覚的に示したものである。 300，000団体 145，000団体 本 来 的 免 悦 団 体 :509 粂(a~ l)町団体 (170条(b)(I)Aの 50%円寄付金控除白 を認的られる毘体) ! i.教会 v. 政府機関 ii. 学 校 vi. U 1l出掘を畳:1て 111.病院 いる団体コ:ニニ iv. 学校を援助 Ti .7，，"';.， f-する団体 :;，!~(;ì すべての501条(c)(3)の団体 109，000団体 稔収入が以下に該当する 509条(a) (2)の団体{すべて大衆からの収入 である) A)総収入町1/3以 上 が 次 の も の か ら情成されている団体 し献金、助成金、会'll 11.入場料、関連事業の売上等 s)投資収益からの収入が1/3以下 町団体 12，000団体 上記1.2.の団体を彼肋する団体509 条(a)(3) 28，000団体 資料 Council on Foundationsの広報資料 50団体以下 つ己。非関連事業に対する課税 内国歳入法典五一一条によれば内国歳入法典四

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一 条 ( C ) の非課税団体であっても本来の公益活動とは非関 連の事業所得については課税されることになる。 免税団体の収益活動が非関連事業として課税の対象となるのは、その 所得が本来の公益活動と関連のない取引あるいは事業から発生する場合 である。内国歳入法典五二ニ条 ( a ) によれば、非関連事業とは、①そ の活動が取引ないし事業であり、②その取引ないし事業が定期的に行わ れており、③その取引ないし事業がその団体の公益的と実質的に関連が ないものとされる﹁実質的に非関連﹂であると云う課税要件については 財務省規則

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が あ る 。 ところでアメリカの公益法人税制は、我が国のように具体的にどの様 な事業活動が非関連事業とされるかについて列挙しておらず、個々の事 業活動が非関連事業か否かを明確に規定していない。具体的にどの様な 事業非関連事業となるかについては、個々の判例(打。ロユロ

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を 待つしかないものと思われる①。 例えば収益活動であっても非課税となる関連事業には、病院直営の売 庖、匿師用の食堂、喫茶室、音楽学校が行う上演で、生徒が参加する場 合など関連事業とされ、これらに対しては、課税されることはない。こ れに反し、我が園では実に細かく規定されている。 即ち、学校法人はその設置する私立学校の教育に支障のない限り、収 益を目的とする事業は行うことはできる(私学法二六①)。又収益事業の 種類については(文部省告示)昭和二五年十一月八日第六八号がある他、 各都道府県告示がある。 以上の他に、法人税法では﹁販売業、製造業、その他政令で定める事 業で継続して事業場を設けて営まれもの﹂(法人税法二二ニ)であると規 定されている。なお政令で定める事業とは、法人施行令第 5 条に列挙さ 円 i 円 ， t

れ、三三業種があり、課税対象とされている。 五 。 アメリカにおける非営利団体の設立手続きの概要 Mar.1993 (一)。非営利団体としての学校の概要 Vo1.28-A， アメリカにおける非営利団体には、慈善団体、事業者団体、政党、学 校、カントリークラブ、募金運動団体の他、公益活動を行う団体がある。 これらに共通する概念は、一個人や企業利益よりもより多くの人々の 利益、すなわち公益のために組織されていると云うことである。 これらの団体は、自らのために利益を上げることを目的としない前提 で、税制上や法律上の優遇を受けるのである。この点は日本でも同主旨 で あ る 。 平 成5年， 連邦税法第五 O 一条によると非課税の対象となる非営利団体は二八種 類 あ る ① 。 非課税を認可するのは内国歳入庁であるが内国歳入庁はそれを取扱う こ と も で き る 。 ② 。 私立学校は同第五 O 一 条 ( C ) ( 3 ) に記載されているのでそれを参考 にしながら研究を進める事としたい。 同第五 O 一 条 ( C ) ( 3 ) に含まれているものは次のものである。 ﹁法人およびあらゆる共同募金、基金、財団などで宗教、慈善、科学、 公安のための実験、文学又は教育、全米または国際、アマチュアスポー ツ競技会の促進、児童又は動物虐待阻止などに目的を限定して組織し運 営しているもので、 ・その純益を私的株主又は個人の利益とすることが一切なく -その活動は実質的に宣伝広告又は憲法への影響を目的としないことと 第28号A， 愛知工業大学研究報告， し 358 -公職候補者のために選挙運動への参加、介入をしないもの と な っ て い る 。 日本の資格要件より、 は注目されなければならない 4 より具体的規定となっていること つ己。第五 O 一 条 (C ﹀ ( 3 の ) の目的と認可手続 第 五 O 一 条 ( C ) ( 3 ) による非課税団体は次の目的の何れか一つを専 門にして運営を進めなければならないとされている。 ( 1 ) 宗教 ( 2 ) 設 立 音 ( 3 ﹀科学 ( 4 ) 安全性向上のための実験 ( 5 ﹀文学 ( 6 ) 教育 ( 7 ﹀全米又は国際アマチュアスポーツ競技会の促進 ( 8 ﹀児童又は動物虐待防止 以上のうち教育目的について評述すれば次の通りである③。 教育目的には﹁個人の能力を発達進歩させるための指導や訓練、ある いは個人の役に立ち、地域に有益な事柄の公的な指導﹂などがある。学 校は、その財源にかかわらず公共性が認められており、常任教職員、正 式な教育課程など、教育活動の現場にそろっていなければならないとさ れ て い る 。 次に非課税の認可を得るには書式一

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二四号の提出が必要である④。 一度内国歳入庁や州政府などの担当者から非課税の資格の認定を受け ると、次の作業はその資格を維持することである。 非課税資格を維持する対策や資格の継続を確実にするため、チェック リストが用意されている⑤。 最後に日本との相違点については先に述べた所であるが、重複をかえ りみず述べるならば、次の様に云うことが出来る。

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357 ( 1 ) アメリカにおいては日本と違い税についてはすべて、税法によっ ていることであり、日本の様に主務官庁による認可の方法をとっていな い こ と 。 ( 2 ) 非課税の法入については固に代わって国の代理業務を行っている との考えにより、業種も多く、範囲も広い。 ( 3 ) 付帯業務についても広く非課税が認められ、寄付し易いシステム となっていると云うことができる。 アメリカにおける非課税法人としての学校と税法 註 ① 石 井 耕 治 著 日 米 の 公 益 法 人 課 税 法 の 構 造 成 文 堂 ② 橋 本 徴 著 公 益 法 人 の 活 動 と 税 制 清 文 社 三 頁 。 ③ 何 色 者 向 門 同 の

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宮 門 回 目 印 。 同 月 命 日 目 柱 。 ロ 自 仏 開 } 回 目 ( リ 印 w ] 戸 市 V H 吋 匂 ・ ∞ ω 吋 ・ ④ 橋 本 徴 他 著 公 益 法 人 の 活 動 と 税 制 清 文 社 一 二 四 頁 。 ⑤ 猿 谷 要 著 ﹁ 西 部 開 拓 史 ﹂ 岩 波 書 房 昭 和 五 七 年 一一五、一四 O 頁 。 ⑥ ウ ィ リ ア ム ・ ス テ ッ ド 著 坂 本 国 三 郎 訳 ﹁ カ ー ネ ギ ー 評 伝 ﹂ 内 外 出 版 協 会 大 正 ニ 年 二 八 頁 。 ⑦ 橋 本 徴 著 前 掲 書 一 二 八 頁 。 ⑧ 白 須 信 弘 著 ア メ リ カ 法 人 税 詳 評 解 ( 第 三 版 ﹀ 中 央 経 済 社 二 二 九 頁 。 非課税法人はアメリカでは開 u S 自 立 。 話 山 口 町 民 吉 ロ と し て い る 。 ⑨ 須 田 徹 著 ア メ リ カ の 税 法 中 央 経 済 社 六 頁 。 ⑮ 石 井 耕 治 著 日 本 の 公 益 法 人 課 税 の 構 造 感 文 堂 ニ 頁 0

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橋 本 徹 著 公 益 法 人 活 動 と 税 制 法 文 社 三 頁 。 ⑫ 橋 本 徹 著 前 掲 書 一 一 一 頁 。 ⑬同日ロヴ

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・ ⑬ 白 須 信 弘 著 ア メ リ カ 法 人 税 詳 解 中 央 経 済 社 一 七 頁 。 @ 三 四 三 頁 。 @アメリカにおける税務上の処理判断基準については成文法以外に、 判例が重要な手懸かりとなる。しかしながら IRS は最高裁

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匂 話 喝 の ω ロ ユ ) の 判 例 で な い 限 り 通 達 ( 問 。 曽 旨 忌 O ロ 印 ) を 改 定 す る 必 要 が な い ( 須 田 徹 著 ア メ リ カ の 税 法 中 央 経 済 社 六 頁 ) 。 @連邦税法第五 O 一条には数多くの種類があげられており、内国歳入 庁は﹁非課税団体の手引き﹂

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85

に掲載している。次にこれを示す。 Q d 円 i

民1ar.1993 Vo1.28-A， 平 成5年， 第28号A， 愛知工業大学研究報告， 356 Exhibit 1-2

COMPARISON OF REQUIREMENTS AND TAX ATTRIBUTES FOR SECTIONS 501(c)(2)

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(3)

，

(4)

，

(5)

，

(6)

，

and (7)

(c)(2) (c)(3) (c)(4) (c)(5) (c)(6) (c)(7) Exemption application required. Time limit for filing IRS application for exemption (15 months). Form 1023 filed. N N

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Volunteer and donated property exceptions available for UBIT. Convenience exception.

Amount of UBI must be limited.

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Can engage in political campaigns. Can engage in lobbying.

Lobbying activity limited. Broad purposes can be pursued. Private inurementjbenefit prohibited. Operations must primarily be nonprofi

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Unrelatedbusiness income tax.

-180-355 アメリカにおける非課税法人としての学校と税法

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アメリカにおける非課税法人としての学校と税法

Exhibit 2-10 (continued)

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350 愛知工業大学研究報告， 第28号A， 平 成5年， Vo1.28-A， M ar.1993

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222 Fifth St.

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Hometown

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TX 77777

Samantha Zea10t Vice President 404 University Dr.， Austin， TX 78777

Linda Lockard Sec/Treasurer 982 Pine Va11ey

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