複式簿記の言語性と資本主義

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複 式 簿記 の言語 性 と資本 主 義

全

在

紋

1は じ め に 言 語(コ トバ,広 義 に は 記 号)と は 何 か?言 語 学 の 入 門 書 に よ れ ば,コ トバ(記 号)と は,「 何 か を 指 し示 して い る 代 用 物 の こ と 」 で あ る1)。 こ の 定 義 の 中 に あ る 「何 か 」,そ れ が 「意 味 」 で あ る 。 す な わ ち,コ トバ(記 号) と は,「 意 味 」 を 指 し示 す もの で あ る 。 裏 返 して 言 え ば,「 意 味 」 を 指 し示 さ な い も の は,コ トバ(記 号)で は な い,と い う こ と に な る 。 こ の 点 の 了 解 に つ い て は,現 代 の 言 語 学 界 に お い て も,異 論 は 見 あ た ら な い 。 し か し,そ れ で は 代 用 の 対 象 と な る 「意 味 」 と は 何 か?す な わ ち,「 意 味 」 と い う コ ト バ の 『意 味 』 と は 何 か?つ ま り,「 意 味 の 意 味 」 と は 何 か?こ の 点 に な る と,議 論 は 百 出 す る 。 言 語 学 者 間 で も,い ま だ 明 確 な 合 意 は 出 来 て い る と 言 え な い2)。 そ う し た 多 岐 に わ た る 議 論 を 整 理 し て み る と,2大 別 で き る 。 一 つ は,意 味 と は 〈実 体 〉(entity)で あ る と す る 見 方 で あ る 。 も う 一 つ は,意 味 と は 〈関 係 〉(relation)で あ る と す る 見 方 で あ る 。 本 稿 で は,前 者 の 見 方 を 「意 味 実 体 論 」 と 呼 び,後 者 の 見 方 を 「意 味 関 係 論 」 と 呼 ん で お く 。 意 味 実 体 論 に お い て は,コ トバ と コ トバ の 意 味 を な す 対 象 と は,「 一 対 一 の 対 応 」(one-t(〉-onecorrespondence)を な し て い る と 見 ら れ る 。 コ トバ と 1)黒 田龍 之 介,「 は じめ て の言 語 学 』,講 談 社,2004年,57㌻ 。 2)鈴 木 孝 夫,「 日本 語 と外 国語 』,岩 波 書 店,1999年,304㌻ 。 キ ー ワ ー ド:資 本 主 義 会 計 言 語 論,ゾ ンバ ル ト,ソ シ ュ ー ル,因 果 的複 式 簿 記

は,『 机 』 と か 『椅 子 』 と か 『黒 板 』 と か,そ れ ら 自 存 的 な 対 象(実 体)に あ て が わ れ た 名 前(ラ ベ ル)だ と す る 説 で あ る 。 通 説 で あ る 。 そ れ は,常 識 的 な 言 語 観 で も あ る 。 意 識 す る と否 と に か か わ ら ず,古 今 東 西,圧 倒 的 多 数 の 人 び と に よ り前 提 さ れ て き た 見 方 で あ る 。 今 日 に お い て も,な お 蔓 延 し て い る 見 方 で あ る 。 も う 一 方 の 意 味 関 係 論 は,コ トバ の 意 味 を 「同 一 言 語 体 系 内 に お け る 他 の す べ て の コ トバ と の 関 係 」 と み る 説 で あ る 。 フ ェ ル デ ィ ナ ン ・ ド ・ソ シ ュ ー ル(FerdinanddeSaussure)に 始 ま る 構造 主 義 者(structualist)た ち の 言 語 観 で あ る 。 「会 計 」(accounting)は 『企 業 の 言 語 』(thelanguageofbusiness)と 言 わ れ る 。 本 稿 は,会 計 に お け る 意 味 実 体 論 的 認 識 と 意 味 関 係 論 的 認 識 の 違 い を 論 じ よ う と す る も の で あ る 。 と りわ け,会 社 は 誰 の も の か,複 式 簿 記 と原 価 主 義 会 計 と の 相 性,複 式 簿 記 と 資 本 主 義 と の 相 関 に つ い て,会 計 言 語 論 の 視 角 か ら 私 見 を 表 明 す る も の で あ る 。

2会

社統治と会計表現

い っ た い ,会 社 は 誰 の も の か?こ の 点 に か か わ る 卑 近 例 と し て,我 わ れ は ま ず 岩 井 の 「二 階 建 て 構 造 」 説 を取 りあ げ る 。 そ し て,本 稿 に お い て は ソ シ ュ ー ル 言 語 学 の 観 点 か ら,そ れ に 異 議 を 唱 え た い 。 「会 社 は 誰 の もの か 」, こ の 問 題 は し ば し ば 「コ ー ポ レ ー ト ・ガ バ ナ ン ス 」 と い う慣 用 句 に 関 連 し て 議 論 さ れ て い る3)。一 般 に,ア メ リ カ で は 「会 社 は 株 主 の も の 」 と 見 ら れ て い る 。 こ の 見 方 は 「株 主 主 権 論 」 と 呼 ば れ る こ と が あ る 。 日本 で は 「会 社 は 会 社 の も の 」 と 見 ら れ て い る 。 こ の 見 方 は 「会 社 共 同 体 論 」 と呼 ば れ る こ と が あ る 。 「コ ー ポ レ ー ト ・ガ バ ナ ン ス 」(日 本 語 で は 「会 社 統 治 」 な い し 「企 業 統 3)小 田 正 佳,「 経 営 分 析 の 卵 』,税 務 経 理 協 会,1998年,25㌻ 。 岩 井 克 人,「 会 社 は だ れ の もの か 』,平 凡 社,2005年,25㌻ ∼27㌻ 。

複 式簿 記 の言語 性 と資本 主義45 治 」 と も訳 出 され る)と は,も と も と会社 と して の あ るべ き経 営 理 念 実 現 の た め,経 営 者 の 行動 を どの よ うに コ ン トロ ー ル すべ きか 。 そ れ を テ ー マ に し て い る 。換 言 す れ ば,経 営 者 は誰 の た め に行 動(奉 仕)す べ きか とい う規 範 をテ ー マ に して い る 。株 主 主権 論 で は,経 営 者 は株 主 の代 理 人 と見 られ て い る 。 経営 者 は株 主 の た め に行 動(奉 仕)す べ きで あ る と見 られ て い る 。会 社 共 同体 論 で は,経 営 者 は従 業 員(会 社 の構 成 メ ンバ ー全 員)の 代 表 と見 られ て い る。 経 営 者 は従 業 員 の た め に 行 動(奉 仕)す べ きで あ る と見 られ て い る 。 両 者 の うち,長 期 的 に は 日本 も含 め て,世 界 中 の会 社 は ア メ リカ型 が 主流 に な っ て い く。 一 般 に そ う見 られ て い る 。 す な わ ち,株 主 主権 こ そ 「グ ロ ー バ ル 標 準 」 と論 じ る者 が 多 い4)。経 済 学 者,政 策 担 当 者,マ ス メ デ ィ ア な ど に 広 く行 きわ た る こ う した 論 者 に 対 し,岩 井 が 異 見 を呈 して い る。 そ の さ い,彼 は独 自の 「二 階建 て構 造 」 説 を展 開 す る 。 そ れ に よ る と,「 要 す る に,ア メ リカ 的 な会 社 の あ り方 も 日本 的 な会 社 の あ り方 も,会 社 とい う もの が そ もそ も持 っ て い る二 階建 て構 造 の,そ れ ぞ れ 二 階 部分 と一 階 部分 の どち らを 強調 す る の か とい うこ との違 い で しか な い。 そ う考 え れ ば,ど ち らが特 殊 で どち らが 普 遍 か とい う よ うな議 論 は無 意 味 で す 。 どち ら も特 殊 で あ り,ど ち ら も普 遍 的 で あ る の で す 。 別 の言 い方 をす れ ば 会社 は株 主 の もの で しか な い とい う株 主 主権 論 は,本 来二 階建 て の構造 を して い る 会社 とい う仕 組 み の 二 階 の 部分 の み しか見 て い な い,法 理 論 上 の 誤 りな の で す 。」5) 意 味 関係 論 的 に コメ ン トす る な らば,岩 井 説 は 「会 社 」 とい うコ トバ に対 す る,言 わ ば 「会 社 多 義 語 論 」 と言 え よ う。 「会 社 」 とい う コ トバ は,個 別 独 立 自存 して,そ れ 一 語(単 独)で 少 な く と も 『株 主 主権 』 お よび 『会 社 共 同体 』 とい う複 数 の 意 味 を もつ と考 え て い る 。 実 は,こ れ こ そ ソ シ ュ ー ル の 4)た と え ば,次 を 参 照 せ よ 。 吉 田 望,「 会 社 は 誰 の も の か 』,新 潮 社,2005年,60 '%∼63餐 一。 5)岩 井,前 掲 「会 社 は だ れ の も の か 』,23㌻ 。

警 告 した,意 味 実体 論 者 が もっ と も陥 り易 い罠 で あ る6)。 意 味 関係 論 的 に は,コ トバ の 意 味 は 一語(単 語)の み で は 決 ま らな い 。 第 1章 で も述 べ た とお り,コ トバ の意 味 は連 辞 関係 お よび 連 合 関係 か ら な る マ トリ ック ス の 中 で,他 の 諸 語 との 関係 に よ り決 ま る 。 意 味 関係 論 に お い て は,多 義 語(な い しは 同音 語)も,類 義語(な い しは 同義 語)も,あ りえ な ヘ ヘ ヘ ヘ ヘ へ い 。 コ トバ と は,「 意 味 を もつ 」 もの で は な く,「 意 味 に な る 」 も の な の で あ る 。 こ の 点 で,我 わ れ の 意 味 関 係 論 は 岩 井 の 意 味 実 体 論 と侠 を 分 か つ 。 前 拙 稿 に お け る7)引 例 の と お り,日 本 人 や フ ラ ン ス 人 に は7色 に 見 え る 虹 (rainbow)が,英 語 圏 の 人 び と に は6色 に し か 見 え な い 。 イ ン ド人 に は5 色,シ ョナ 語 を 話 す ジ ン バ ブ エ 人 に は3色,バ ッ サ 語 を 話 す リ ベ リ ア 人 に は 2色 だ そ う で あ る 。 「虹 」 と い う コ トバ に 対 す る 意 味 と し て の 『色 数 』 は, 言 語 体 系 の 違 い に よ り,異 な っ て くる と い う話 し で あ る8)。 こ の 場 合,「 虹 」 と い う コ トバ が,一 語(単 独)で5つ(7色,6色,5色,3色,2色)も の 異 な る 意 味 合 い を併 有 す る と 考 え て は な ら な い 。 各 言 語 体 系 そ れ ぞ れ に,意 味(シ ニ フ ィ エ)と し て の 虹 の 『色 数 』 は そ れ ぞ れ 一 つ し か な い と見 な け れ ば な ら な い 。 岩 井 説 も 含 め て,意 味 実 体 論 で は,言 語 体 系 ご と に 異 な る こ う し た 虹 の 色 数 の 多 様 性 を,合 理 的(体 系 的)に 説 明 す る こ と が む ず か し い 。 7色 派 の 人 び と は,2色 派 や3色 派 の 人 び と の 色 彩 感 覚 を,一 方 的 に 低 評 価 し が ち で あ る 。 し た が っ て,「 会 社 」 と い う コ トバ は,二 階 建 て 構 造 論 の よ う に,そ れ 一 語 で 複 数 の 意 味 を も つ も の で は あ りえ な い 。 意 味 関 係 論 的 に は,ア メ リ カ の 会 社 は 株 主 の も の で あ り,そ の 会 社 の 経 営 者 は 株 主 の 代 理 人 と い う意 味 合 い が,日 本 の 会 社 ・経 営 者 と比 較 し て 相 対 的(関 係 的)に 濃 厚 で あ る 。 ま た, 日 本 の 会 社 は 会 社 そ れ 自体 の も の で あ り,そ の 会 社 の 経 営 者 は 従 業 員 の 代 表 で あ る と い う 意 味 合 い が,ア メ リ カ の 会 社 ・経 営 者 と比 較 し て 相 対 的(関 係 6)丸 山圭 三 郎,「 ソ シ ュ ー ル を読 む』,岩 波 書 店,1983年,210㌻ ∼211㌻ 。 7)拙 稿,「 絵 画 と会 計 の言 語 性 につ い て⊥ 『桃 山 学 院 大 学 経 済 経 営 論 集』,第46巻 第3号,2004年12月,93㌻ 。 8)拙 稿,「 會 計 』,第182巻 第6号,2012年12月,21㌻ 。

複 式簿 記 の言語 性 と資本 主義47 的)に 濃厚 で あ る 。 これ が我 わ れ の 主 張 で あ る 。 人 間 の 集 団 と して の 「会 社 」 は,法 律 上 に お い て権 利 義務 の 主体 と認 め ら れ,「 法 人」 と も称 され て い る 。 こ う した 法 人 の存 在 論 的 意 義 をめ ぐっ て, 哲 学 的 に 闘 わ され る論 争 が あ る 。 「法 人 論 争 」 とい う。 岩 井 に よ る と,「 法 人 論 争 」 は 中 世 ス コ ラ哲 学 の 「普 遍論 争 」 と正 確 に対 応 して い る と され る 。す な わ ち,か つ て の 唯 名論 は 法 人 名 目説 に,実 念 論 は法 人 実在 説 に,そ れ ぞ れ 対応 す る とい う9)。岩 井 に よ れ ば,ア メ リ カや イ ギ リス は法 人 名 目説 を現 実 化 して い る 資 本 主 義 で あ り,戦 後 の 日本 は法 人 実在 説 を現 実 化 して い る 資本 主 義 で あ る とい う1°)。 岩 井 に お い て は,法 人 名 目説 と法 人 実 在 説 以 外 に も,3つ 目 の 立 場 と し て,「 法 人 擬 制 説 」 もあ る と され る。 我 わ れ の理 解 に よれ ば,当 該 第 三 の 立 場 は 「概 念 論 」 に対 応 す る と見 られ る11)。 そ う した 認 識 の 違 い は,制 度会 計上 の損 益 計 算 書 に お け る利 益 区分 や,資 本利 益 率算 定 の 際 の分 子 ・分 母 に お け る概 念(意 味)の 違 い に も反 映 され て い る。 下 に掲 げ た 図 表1は,日 本 に お け る株 式 会 社 日立 製 作 所 の2014年3 月期 個 別損 益 計算 書(日 本 基 準)で あ る 。周 知 の とお り,日 本 の会 計 基 準 に お い て,損 益 計 算 書 に お け る利 益 は,5区 分 さ れ る。 売 上 総 利 益 ・営 業 利 益 ・経 常 利 益 ・税 金 等 調 整 前 当期 純 利 益(税 引 前 当期 純 利 益)・ 当期 純 利 益 で あ る 。 米 国会 計基 準 や 国 際会 計基 準 で は,日 本 の会 計 基 準 に 見 られ る 「売 上 総 損 益 」 や 「経常 損 益 」 の 区分 表示 が な され な い12)。米 国 会 計 基 準 や 国 際 会 計 基 準 に よる損 益 計算 書 に お い て算 定 され る 「包 括 利 益 」 は,日 本 で の 「当期 純 利 益 」 に 「そ の 他 包 括 利 益 」(日 本 基 準 で は 「未 実 現 利 益 」 と見 な され る利 9)岩 井 克 人,「 会 社 は こ れ か ら ど う な る の か 』,平 凡 社,2003年,117㌻ ∼119㌻ 。 10)上 掲 書,148㌻ 。 ll)唯 名 論,実 念 論,概 念 論,こ れ ら3種 実 在 論 の 種 差 に つ い て は,次 を 参 照 せ よ 。 全 在 紋,「 会 計 言 語 論 の 基 礎 』,中 央 経 済 社,2004年,209㌻ ∼215㌻ 。 12)韓 国 版 国 際 会 計 基 準(K-IFRS)に お け る 性 格 別 分 類 方 法 に 従 っ た 損 益 計 算 書 に お い て も,「 売 上 総 損 益 」 は 区 分 表 示 さ れ な い 。 沼 歪/石 号 望/呈 暑 午,「 刈6暑K-IFRS司 刈 組 司 』,し干舌,2013望2翅,30∼31可01ス1.

【個別 損益 計算 書 】 売上高 売上原価 ① 【売上総利益 販売費及び一般管理 費 ②1営 業利 益 営業外収益 受取利息及び配当金 その他 営業外収益合計 営業外費用 支払利息 その他 営業外費用合計 59,658 20,838 98,953 14,021 80,497 112,974 8,431 30,797 7,735 93,440 39,228 ③1経 常利益 76,050 特別利 益 投資有価証券売却益 関係会社株式売却益 抱合せ株式消滅差益 不動産売却益 特別利益合計 特別損 失 関係会社出資金評価損 関係会社株式評価損 関係会社債権放棄損 減損損失 投資有価証券評価損 特別損失合計 1,690 i,ioi 459 4,008 101,175 17,脚1<一 日 本 重 視 47,608 33,314 19,410 14,746

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7,259 iis,ors 34,159 z,so7 2,675 米国会計基 準 および 国際会計基 準 では欠落 45,919 37,201 7,334 .,. 113 39,642 ④1税 引前当期純利益 43,667  し    41,429 法人税 、住民税及び事業税 法人税等調整額 法人税 等合計 015,911 1,897 △27,989 11,562 0 X14,013 X16,427 <一 ア メリカ 重 視 益)を 加 算 した もの と され る 。 こ こで,日 本 の会 計 基 準 に お け る 「当期 純 利 益 」 に 至 る まで の 計算 過程 を も とに,米 国会 計 基 準 や 国 際会 計 基 準 の損 益 計 算書 を顧 み よ う。 す る と,損 益 計算 書 に お い て 表示 され る 利 益 につ い て は,日 本 基 準 で は5 区 分 で あ る の に,米 国基 準 や 国 際基 準 で は3区 分 の み とい うこ とに な る 。虹 の色 数 に オ ー バ ー ラ ップ させ て 言 え ば,損 益 計 算 書 が 表現 せ ん とす る企 業 の 経 営 成 績(虹)は,日 本 で は 「5色⊥ 米 国 や 英 国(国 際 会 計 基 準)で は 「3

複 式簿 記 の言語 性 と資本 主義49 色 」 とい う認 識 に重 な ろ う。 これ の含 意 す る と ころ は何 で あ ろ うか 。我 わ れ が1寸度 す る と ころ に よる と,日 本 の会 社 会 計 で は,た だ トー タ ル で黒 字 で あ れ ば よい とい うの で は な い の で あ ろ う。本 業 の売 上 高 か らそ れ を達 成 す る の に 要 した 直接 費 的 な 売 上 原価 を控 除 した差 額(売 上 総 損 益)は い く らか 。 あ る い は 本 業 に財 務 活 動 を加 味 した 「経 常 活 動 」 か ら一体 どれ だ け の利 益(経 常 損 益)を 得 た の か 。 す な わ ち,日 本 人 の 考 え方(文 化)に 特 有 の,『 儲 け 方』 に こだ わ っ て の こ と と見 られ る 。 さ らに,こ の 点 は 資 本 利 益 率 を算 定 す る 際 の,分 子 ・分 母 に お け る概 念 (意味)の 違 い に も表 出 され る 。 米 国 や 英 国 を 含 む 欧 州 で は,資 本 利 益 率 と して は株 主 資 本利 益 率(二 税 引 後 当期 純 利 益 ÷ 自己 資 本 ×100)が もっ と も重視 され て い る 。 そ の分 子概 念(税 引 後 当期 利 益)に 明 らか な とお り,法 人税 も費 用 の 一種 と して会 計処 理 され た 数値 が計 上 され る 。 こ れ は法 人擬 制 説 的 な観 点 か ら,「会 社 は株 主 の も」 とい う文 化 が 背 景 を な して い る た め と 考 え られ る 。 他 方,日 本 で は,資 本利 益 率 と して は総 資本 経 常 利 益 率(=経 常 利 益 ÷総 資 本 ×100)が も っ と も重 視 され て い る。 株 主 に の み 限 定 しな い で,全 体 と して の 企 業 の 経 常 的収 益 力 こそ もっ と も重 要 と見 られ る か らで あ ろ う。 こ れ は,法 人 実 在 説 的 な観 点 か ら,「 会 社 は会 社 の もの 」 とい う文 化 が 背 景 を な して い る た め と考 え られ る 。 つ い で な が ら,法 人擬 制 説 も法 人実 在 説 も,共 に 意 味 実体 論 を認識 ベ ー ス に して い る こ とは,留 意 され な け れ ば な らな い。 ち な み に,哲 学 に お け る存 在 論 の分 類 で言 え ば,唯 名 論 ・概 念 論 ・実 念 論 の3者 は と もに 実在 論 に 内属 す る 。既 述 の とお り,実 在 論 に古 くか ら対 立 す る存 在 論 は観 念 論 で あ っ た 。 意 味 関係 論 の存 在 論 で あ る 唯言 論 は,実 在 論 と も観 念 論 と も異 な る 。 す な わ ち,法 人論 争 に つ な が る存 在 論 の 点 で も,岩 井 の 実在 論 と我 わ れ の 唯 言論 とは,認 識 が異 な っ て い る 。

3複 式 簿 記 と原 価 主 義 会 計 我 わ れ の 会 計 言 語 論 に よ れ ば,単 式 簿 記 ・複 式 簿 記 ・三 式 簿 記'3)の別 は, 企 業 の 言 語 と し て の 会 計 に お け る 連 辞 関 係(文 法)の 相 違 を 表 し て い る 。 そ れ に 対 し,現 金 主 義 ・発 生 主 義 の 別14)な ど は,企 業 の 言 語 と し て の 会 計 に お け る 連 合 関 係(語 彙=単 語 の 体 系)の 相 違 を 表 し て い る 。 記 帳 技 術 と し て の 簿 記 の 連 辞 関 係 は,顕 在 的 で あ る 。 単 式 ・複 式 ・三 式 の 区 別 は,外 見 的 に も 明 ら か で あ る 。 他 方,損 益 認 識 基 準 と し て の 会 計 の 連 合 関 係 は,潜 在 的 で あ る 。 測 定 基 準 と し て の 現 金 主 義 ・発 生 主 義 の 区 別 は,外 見 的 に は 明 ら か で な い 。 一 例 を あ げ れ ば ,「 当 期 純 利 益 」 と い う 用 語 は,現 金 主 義 で も発 生 主 義 で も,同 一 で あ る 。 し か し,そ の 具 体 的 な 測 定 金 額 は と言 え ば,現 金 主 義 に よ る 場 合 と 発 生 主 義 に よ る 場 合 と で は,大 差 が あ る 。 両 者 に 大 差 が な け れ ば, そ も そ も 現 金 主 義 と発 生 主 義 の 分 別 も な か っ た で あ ろ う 。 い ず れ の 測 定 基 準 に 拠 る も の で あ る か は,測 定 金 額 の 背 後 に 潜 在(隠 伏)す る 会 計 的 認 識(仕 訳)法 に ま で 立 ち 入 ら な い と,判 明 し な い 。 イ ジ リ に お い て,単 式 簿 記 は,財 産 計 算(ス ト ッ ク)し か 取 り扱 わ な か っ た 。 複 式 簿 記 は そ う し た 単 式 簿 記 に 利 益 計 算(フ ロ ー)を 導 入 し,両 種 計 算 構 造 を等 式 で 結 合 し た も の と さ れ て い る15)。す な わ ち,イ ジ リ は,複 式 簿 記 13)周 知 の とお り,「三 式 簿 記 」 は イ ジ リ教 授 の 提 唱 に な る 簿 記 法 で あ る 。 「利 益 計 算 」 に もま して,「 利 速 計 算 」 の 意 義 が 強 調 さ れ て い る。 た だ し,構 想 段 階 に と ど ま り,実 務 的 に は い ま だ未 実 現 の簿 記 法 で あ る。 井 尻 雄 士,「 「利 速 計 算 」 入 門』,日 本 経 済 新 聞 社,1990年,29㌻ 以 下 。 14)青 柳 に よ れ ば,『 収 益 』 に あ っ て は,「 実 現 主 義 が 会 計 にお け る認 識 と測 定 の基 準 で あ っ て,そ の両 端 に あ る現 金 主 義 と発 生 主 義 は実 現 主 義 の例 外 基 準 とい っ て も よい 」。 青 柳 文 司,「 現 代 会 計 学 』,同 文 舘1974年,156㌻ 。 一 般 に_{,「 実 現 主 義 」 は 「収 益 』 を認 識 ・測 定 す る基 準 と して議 論 さ れ る。 『費} 用 』 を認 識 ・測 定 す る 基 準 と して 論 じら れ る こ と は な い。 しか し,「 実 現 主 義 」 概 念 は な くと も,「費 用 』 の認 識 ・測 定 にお い て も,「収 益 』 の場 合 と 同様,現 金 主 義 と発 生 主 義 は両 端 を なす 基 準 と して意 味 関係 論 的 に繋 が っ て い る,と 言 え よ う。 15)井 尻,前 掲 「「利 速 計 算 」 入 門』,21㌻ ∼22㌻,26㌻ 。

複 式 簿 記 の 言 語 性 と資 本 主 義51 を 単 式 簿 記 の 「論 理 的 拡 張 」 と 考 え て 議 論 して い る16)。我 わ れ に 旧 知 の 用 語 で 読 み 替 え る と,単 式 簿 記 は 「財 産 法 」 に よ る 利 益 の 結 果 計 算 の み で あ っ た が,複 式 簿 記 は 「財 産 法 」 に 加 え て,「 損 益 法 」 に よ る 利 益 の 原 因 計 算 ま で カ バ ー す る と の 見 方 で あ る 。 イ ジ リ に よ る と,「 複 式 簿 記 」 に は,「 分 類 的 複 式 簿 記 」(classificational double-entrybookkeeping)と 「因 果 的 複 式 簿 記 」(causaldouble-entry bookkeeping)の 別 が あ る と さ れ て い る17)。た と え ば,〔(借)現 金/(貸) 資 本 金 〕 と い う仕 訳 は,分 類 的 複 式 簿 記 の 一 例 で あ る 。 〈も と も と 同 じ もの 〉 の 集 合 を2つ の 面 か ら分 類 し た も の だ と い う 。 す な わ ち,借 方 の 「現 金 」 と は,財 の 物 理 的 経 済 的 性 質 に も と つ い て 分 類 さ れ た も の,貸 方 の 「資 本 金 」 と は,そ の 財 に 対 す る 請 求 権 に も と つ い て 分 類 さ れ た も の,と い う意 味 だ と さ れ る 。 こ れ に 対 し,〔(借)棚 卸 商 品/(貸)現 金 〕 と い う仕 訳 は,因 果 的 複 式 簿 記 の 一 例 で あ る 。 棚 卸 商 品 と現 金 と は 〈ま っ た く 別 の も の 〉 で あ る た め とす る 。 そ う し た 複 式 簿 記 に は,分 類 的 複 式 簿 記 の 時 と 同 じ よ う に,同 一 の も の を2つ に 分 類 し た と い う 考 え 方 は 適 用 で き な い 。 因 果 的 複 式 簿 記 に お い て 等 式 が 成 り立 つ の は,ま ず 現 金 の 支 出 が あ っ た か ら棚 卸 商 品 が 得 ら れ た と考 え ね ば な ら ず,両 者 の 間 に は 因 果 関 係 が あ る と 認 め た こ と に よ る,と す る 。 両 者 の 交 換 は 等 価 物 の 交 換 で あ る と い う前 提 に 立 ち,棚 卸 商 品 の 額 は 現 金 の 額 と等 し い も の と 設 定 さ れ て い る 。 こ れ が 因 果 的 複 式 簿 記 に お け る 貸 借 一 致 の 内 実 で あ る 。 イ ジ リ の 主 張 で は,因 果 的 複 式 簿 記 と歴 史 的 原 価 主 義 会 計(取 得 原 価 主 義 会 計 あ る い は 原 価 主 義 会 計)と は,形 式 と 内 容 と い う形 で 密 接 に 結 び つ い て い る と さ れ る18)。 分 類 的 複 式 簿 記 に お け る 貸 借 は,定 義 上 同 義 で あ る の で,恒 等 で あ る 。 両 辺 の 関 係 を 表 現 す る に は,そ の ま ま等 号(=)が ふ さ わ し い 。 他 方,因 果 的 16)井 尻 雄 士,「 三 式 簿 記 の 研 究 』,中 央 経 済 社,1984年,5㌻ ∼6㌻ 。 17)上 掲 書,ll6㌻ 。 18)井 尻 雄 士,「 会 計 測 定 の 理 論 』,東 洋 経 済 新 報 社,1976年,125㌻ 。

複 式 簿 記 に お け る 貸借 は,分 類 的複 式 簿記 の 時 とは事 情 を異 にす る 。 因果 的 複 式 簿記 に お い て は,分 類 的複 式 簿記 の よ うに両 辺 が 本 質上 同等(も と も と 同 じもの)で あ る か ら等 式 が成 立 す る とい う もの で は な い 。歴 史 的原 価 主義 が,因 果 的複 式 簿記 に お い て等 式 が 成 立 す る よ うに,財 の値 を規 定 して い る か らで あ る。 仕 訳 の 貸 借 す な わ ち両 辺 の 関係 を表 現 す る に は,む しろ 置 換 (←)が 正 しい,と い う19)。 イ ジ リ に よ れ ば,実 務 にお け る複 式 簿 記 の も とで は,「 分 類 的 複 式 簿 記 」 と 「因 果 的複 式 簿記 」 とが 『混在 』 して い る とい う。現 実 の実 務 で は,統 計 が ない の で は っ き り した こ とは 言 え な い もの の,両 種 複 式 簿 記 の 仕 訳 比 重 は,お お ざっ ぱ に は 「半 々 」 と考 え て よい と して い る2°)。 私 見 に よれ ば,イ ジ リの複 式 簿記2類 別論 で は,連 辞 関係 と連 合 関係 とが 未 分 別 の ま まで あ る 。 両種 関係 を ベ ー ス に イ ジ リ類 別 論 を読 み 直す と,彼 の い う 「分 類 的複 式 簿記 」 は,ソ シ ュ ー ル言 語 学 的 に は複 式 簿 記 に特 有 の連 辞 関係 の み を含 意 して い る 。彼 の 「因 果 的複 式簿 記 」 は,ソ シ ュ ー ル言 語 学 的 に は 複 式 簿 記 に お け る 連辞 関係 と一 部 連合 関係 とが 「混 交 」 して い る 。 あ る い は,「 合 体 」 してい る。 イ ジ リの 見解 は,長 く続 い た歴 史 的 原価 主 義会 計(そ れ に支 配 的 で あ っ た 連 辞 関係 と連 合 関係 の組 み合 わせ)を 不 動 の前 提 と した もの にす ぎな い 。 イ ジ リ説 に よる か ぎ り,複 式 簿記 が 時価 主 義会 計(時 価 会 計)や 取 替 原 価 主義 会 計 と も結 び つ き得 る こ との 説 明 が で きな い 。 じっ さい マ ンロ ー も言 う よ う に,た と え ば チ ェ ンバ ー ス の 時価 主 義 評 価 論(正 味 実 現 可 能価 値 評 価 論)21) そ の 他 評価 論 も,今 日で は複 式 簿記 を前 提 に す る こ とが一 般 的 で あ る 。 た と え ば,資 産負 債 観 に お け る 評価 論 は,収 益 費用 観 に お け る歴 史 的原 価 主義 と は 齪 飴 す る。 しか し,資 産 負 債 観 に 立 脚 す る 昨 今 の 国 際 会 計 基 準(IFRS) 19)井 尻,前 掲 「三 式 簿 記 の 研 究 』,118㌻ 。 20)上 掲 書,ll9㌻ 。 21)RollandMunro,Knowledgesystems,articulationandaccounting(London:the BritishLibraryDocumentSupplyCentre,1986),p.212.

複 式簿 記 の言語 性 と資本 主義 53 も,現 に 複 式 簿 記 を前 提 に し て い る22)。 4複 式簿 記 と資本 主義 ヴ ェ ル ナ ー ・ゾ ン バ ル ト(WernerSombart)は,複 式 簿 記 と 資 本 主 義 の 結 び付 き を強 調 した 。彼 に よ る と,「 複 式 簿 記 の な い 資 本 主 義 な ど考 え られ な い 。 両 者 は 形 式(Form)と 内 容(lnhalt)の ご と く相 互 に 堅 く 結 合 し て い る 」23)とい う 。 こ れ ま で 古 今 幾 多 の 研 究 者 に よ り繰 り返 し 引 用 さ れ て き た, 名 立 た る 一 文 で あ る 。 「ゾ ンバ ル トは新 約 聖書(『 ヨハ ネ伝 福 音 書 』)の 目頭 の 章句 言 が あ っ た 。 言 は 神 と 共 に あ っ た 。 言 は 神 で あ っ た 』 『初 め に を 引用 し変 様 して 『は じ め に 勘 定 が あ っ た 』(lmAnfangwardasKonto:dieratio)と い う 。 勘 定 とい う計算 の 形 式 と と もに組 織 的=秩 序 的 簿記 が発 芽 し,勘 定 の体 系 化 と と も に 複 式 簿 記 が 形 成 さ れ た 。」24) こ の よ う に,ゾ ン バ ル トに よ れ ば,複 式 簿 記 完 成 の 萌 芽 は,「 始 め に 勘 定 (ratio)あ り き」 で あ っ た と さ れ る25)。彼 が 言 う に は,複 式 簿 記 完 成 に 至 る 22)山 田 に よ れ ば,資 産 負 債 観 に 立 脚 す るIFRSに お い て も,有 形 固 定 資 産(IAS第 16号)や 無 形 資 産(IAS第38号)に お け る 測 定 基 礎 は 取 得 原 価 で あ り,時 価 (公 正 価 値)で は な い 。 そ し て,そ れ ら 資 産 に 対 し て は,減 価 償 却 に よ る 期 間 配 分 を 基 本 に し て 期 末 評 価 し て い る 。IFRSが 複 式 簿 記 を 前 提 に し て い る こ と は, こ こ に 明 ら か で あ る 。 山 田 辰 巳,「IFRSを め ぐ る 最 近 の 動 き 」,第4回 会 計 ル ネ ッ サ ン ス ・フ ォ ー ラ ム 資 料,関 西 大 学 会 計 専 門 職 大 学 院2012年7月ll日,10㌻ ∼11㌻ 。 23)WernerSombart,DerModerneKapitalismus,Bd.2(MunchenandLeipzig: Duncker&Humblot,1916),S.118. 24)Sombrt,W.,a.a.0.S.112. 茂 木 虎 雄,「 複 式 簿 記 の 基 礎 理 論 』,日 本 評 論 社,1963年,40㌻ ∼41㌻ 。 25)W.ゾ ン バ ル ト(井 上 清 訳),「 〔資 料 〕W.ゾ ン バ ル ト教 授 「簿 記 史 概 論 』」,「 東 京 都 立 商 科 短 期 大 学 論 集 』,第12巻 第1号,1965年ll月,156㌻ 。 以 下,本 論 文 か ら の 引 用 は 「ゾ ン バ ル ト(井 上 訳),前 掲 〔資 料 〕」 と して 示 す 。 な お,「 は じ め に 勘 定 が あ っ た 」 と い う 文 言 に あ る 副 詞(「 は じ め に 」)に つ い て は,「 初 め に 」 と 漢 字 表 記 さ れ て い る 文 献 も あ れ ば,「 始 め に 」 と 漢 字 表 記 さ れ て い る 文 献 も あ る 。 本 稿 で は,参 照 引 用 先 の 文 献 の 表 現 を で き る だ け 尊 重 す る 形 で,混 用 し て 表 記 し て い る 。

前 に,そ れ に 先 ん じて,ま ず組 織 的記 帳 に お け る発 展 段 階 が2つ あ っ た とす る 。 「勘 定 の 形 成 」 と 「複 式 記 入 の 達 成 ⊥ で あ る 。 そ の 後 「損 益 勘 定 の 導 入 」 と 「資 本勘 定 の創 造 」 とい う,さ らに2つ の発 展 段 階 を経 て,複 式 簿 記 組織 が 完 成 した と され る26)。茂 木 の指 摘 に もあ る とお り,ゾ ンバ ル トは複 式 簿 記 を勘 定体 系 で あ る と見 て い る27)。 勘 定 が 形 成 され る 以前 の記 帳 とい う もの は,記 帳者 個 人 の備 忘 記 録 にす ぎ な か っ た 。 そ れ が 「勘 定 の 形 成 に つ れ て組 織 的 簿記 は成 長 した 。勘 定 の組 立 て に よ り未組 織 で且 つ記 入 者 自身 の た め に編 成 され て い た備 忘 録 が初 め て分 解 し,混 乱 の 中 に 総 て 後 の 計算 が依 存 で きた確 固 た る思 考 の組 織 が設 け られ て い っ た の で あ る 。・ …[さ らに;執 筆 者 注]複 式 記 入 に よっ て,あ た か も小 荷 物 用 の紐 を以 っ て す る 如 く,事 業 に お け る一 切 の 勘 定 は 結 ば れ る」28) と され た 。 我 わ れ は,会 計 言語 論 の観 点 か ら,ゾ ンバ ル トが発 した上 の言 述 を見 過 ご す こ とが で きな い 。会 計 が 企業 の言 語 で あ れ ば 勘 定 とは単 語 で あ る 。勘 定 体 系 とは 複 数 の 単語 に よ り組 立 て られ た 集合 か らな る語 彙(単 語 の体 系)で あ る 。 そ して,そ の勘 定体 系 す な わ ち語 彙(単 語 の体 系)は,意 味 関係 論 で い う 〈連合 関係 〉 を形 成 す る もの で あ る 。 聖 書 にお い て,「 言 葉 の存 在 喚 起(創 造)性 」 に 関 連 して,人 び と に よ り もっ と も頻 繁 に 言 及 され て きた箇 所 は,旧 約 聖書 ・創 世 記 第1章 第3節 と, 新 約 聖 書 ・ヨハ ネ伝 福 音 書 第1章 第1節 ∼ 第3節 で あ ろ う。 両 者 と も,「言 葉 が 先 に あ っ て,そ の 次 に存 在 が あ る」 とす る 点 で,共 通 して い る 。 「言 葉 とは,先 に存 在 す る事 物 ・現 象 に対 し,後 か ら人 間 に よっ て与 え られ た 名前 で あ る 」 との 常 識(言 語 名称 目録 観)と は,真 逆 の言 語 観 で あ る 。 橋 爪 に よれ ば,旧 約 聖書 ・創 世 記 の 冒頭 に は 「《神 は言 わ れ た 。 「光 あ れ。」 こ う して,光 が あ っ た 。神 は 光 を 見 て,良 し と され た 。》・ … こ の こ とが 26)ゾ ン バ ル ト(井 上 訳),前 掲 〔資 料 〕,156㌻ ∼158㌻ 。 27)茂 木 虎 雄,「 近 代 会 計 成 立 史 論 』,未 来 社,1969年,37㌻ 。 28)ゾ ン バ ル ト(井 上 訳),前 掲 〔資 料 〕,156㌻ ∼158㌻ 。

複 式簿 記 の言語 性 と資本 主義55 『新 約 聖 書 』 で は ど う 書 い て あ る か 。・ … ヨ ハ ネ の 福 音 書 の 冒 頭 こ とば こ とば は ・ … こ の よ う に 始 ま り ま す 。 《初 め に 言 が あ っ た 。 言 は 神 と 共 に あ っ こ とば た 。 言 は 神 で あ っ た 。》」29) 橋 爪 は,新 約 聖 書 ・ヨ ハ ネ 伝 と 旧 約 聖 書 ・創 世 記 の 記 述 を 比 較 し て,次 の こ とば よ う に 解 説 し て い る 。 ヨ ハ ネ 伝 で は 「『神 が あ っ た 。 神 は 言 と 共 に あ っ た 。 こ とば こ とはご 言 は 神 だ っ た 』 で は あ り ま せ ん 。 『初 め に 言 が あ っ た 』,で す 。 こ こ は 創 世 記 こ とば に 書 い て あ る 考 え 方 を一 歩 踏 み越 え て,人 間 に とっ て は む しろ言 の方 が神 の わさ 業 と し て 大 事 で あ る,と い う 考 え 方 に も取 れ る わ け で す 。・ … こ れ ほ ど 言 葉 は 重 い 。 神 と 同 等 で あ る,と 宣 言 さ れ て い る 。」3°) 我 わ れ の 理 解 に よ れ ば,言 語 観 の 点 で は,旧 約 聖 書 よ り も新 約 聖 書 の 記 述 の 方 が ソ シ ュ ー ル の 思 想 に い っ そ う 近 い 。 ソ シ ュ ー ル 言 語 学 に よ れ ば,「 コ トバ(言 語)な く し て 認 識 な し」。 こ の 場 合,認 識 と は,言 う ま で も な く存 在(実 在)の 認 識 で あ る 。 そ う す る と,「 勘 定 」 と い う 会 計 言 語 に よ り,「 混 乱 」 す な わ ち 「カ オ ス (混 沌)」31)を前 に 「総 て 後 の 計 算 が 依 存 で き 」 る 「確 固 た る 思 考 の 組 織 が 設 け ら れ 」 る と は,何 か 。 そ れ は 「カ オ ス と し て の 存 在 に 対 し,勘 定 体 系 と い う 語 彙(単 語 の 体 系)を 通 じ て,組 織 的 な 会 計 的 認 識 を 実 現 す る こ と」 に 他 な ら な い で あ ろ う 。 ゾ ン バ ル トの 主 張 は,ソ シ ュ ー ル の 唯 言 論 に 見 合 っ て い る 。 ま た,複 式 記 入 に よ り 「事 業 に お け る 一 切 の 勘 定 は 結 ば れ る 」 と は,勘 定 体 系 に お け る 〈連 辞 関 係 〉 を 形 成 す る こ と と重 な っ て い る 。 ゾ ン バ ル ト は ま た,次 の よ う に も述 べ て い る 。 「資 本 主 義 の 発 達 に 対 す る 複 式 簿 記 の 意 義 は い く ら 強 調 し て も 強 調 し 過 ぎ る こ と は な い 。・ … こ れ 29)橋 爪 大 三 郎,「 言 葉 の 観 点 か ら 見 る 仏 教 ⊥ 「サ ン ガ ジ ャ パ ン』,第13巻,サ ン ガ,2013年4月,7㌻ ∼8㌻ 。 30)橋 爪,上 掲 論 文8㌻ 。 31)ゾ ン バ ル ト に お い て,「Chaos」 と い う 同 一 の ド イ ツ 語 に 対 す る 日 本 語 訳 と し て, 井 上 は 「混 乱 」 と 訳 出 し た が,千 葉 は 「混 沌 」 と 訳 出 し て い る 。 ゾ ン バ ル ト(井 上 訳),前 掲 〔資 料 〕,156㌻ 。 千 葉 準 一,「 複 記 式 機 構 に 於 け る 数 量 的 均 衡 の 問 題 ⊥ 「立 正 経 営 論 集 』,第14 号,1975年12月,4㌻ 。

[複式 簿 記;執 筆 者 注]に よ っ て 明確 な利 潤 が観 念 で きる よ う に な り,抽 象 的 な利 潤 の観 念 は 資本 概 念 をは じめ て可 能 な ら しめ た の だ 。 そ う して 固定 資 本 とか 生 産 費 の観 念 が 生 れ,企 業 の合 理 化 へ の 道 を準 備 した の だ[旧 漢 字 ・ 旧仮 名 遣 い は 新 漢 字 ・新 仮 名遣 い に改 訂;執 筆 者 注]」32)。 勘 定 の 形 成,複 式記 入 の 達 成 を経 て,損 益 勘 定 の導 入,資 本 勘 定 の創 造 を もっ て,複 式 簿 記 が 完 成 した 。 た しか に,富 は そ の ま ま な ら 「消 費財 」 に し か す ぎ な い。 富 は企 業 の 営 利 活 動 に利 用 され た と き 「資 本 」(生 産 財)に 転 じ,増 殖 の 道 が拓 か れ る 。 資本 の増 殖 は,利 潤(利 益)が あ っ て こ そ実 現 さ れ る 。利 潤 の観 念(概 念 二意 味)は 資本 の概 念 を新 た に可 能 な ら しめ た 。 さ ら に,資 本 概 念 の 創 造 は 固 定 資 本 や 生 産 費 の観 念(概 念)の 産 出 を 可 能 に し,企 業 に対 し合 理 化 へ の 道 を可 視 化 した 。 こ う して,複 式 簿 記 は 資本 主義 の 発 達 を もた ら した 。 これ が,ゾ ンバ ル ト複 式 簿記 論 の要 義 で あ る 。 斯 学 の 多 数 説 に よれ ば,「 複 式 簿記 」 の 原 型 は,ル カ ・パ チ ョー リ(Luca Pacioli)が 著 した 『ス ム マ』(『算 術 ・幾 何 ・比 お よ び 比 例 全 書』,1494年 刊)に よ り完 成 した 。 しか し,ゾ ンバ ル トは,『 ス ム マ』 が な しえ た の は複 式 記 入 の 達 成 まで で あ っ て,そ れ に よ り 「複 式 簿記 」 の完 成 に ま で至 っ た と は 見 て い な い 。彼 に よれ ば,パ チ ョー リの 欠 点 は年 度 決算(期 間損 益 計 算) を理解 して お らず,帳 簿 に基 づ く 「貸 借 対 照 表作 成 」 が 欠如 して い る こ とに あ っ た とす る 。彼 に よる と,年 度 決算 時 お よび事 業 解 散 時 に貸 借 対 照 表 の作 成 を求 め た の は,シ モ ン ・ス テ ヒ ン(SimonStevin,1608年)が 最 初 で あ っ た とす る 。 複 式 簿記 が 完 成 す る に は,資 本 勘 定 が創 造 され な け れ ば な らな い 。 そ の さ い,資 本 勘 定 の 創 造 を検 証 す る 手 立 て は何 か。 ゾ ンバ ル トは そ れ を,「 決 算 貸借 対 照 表 の作 成 」 と 「財 産 目録 に よる調 整 」 に 求 め て い る 。 ゾ ンバ ル トに よれ ば,「 貸 借 対 照 表 に よ っ て始 め て 各 勘 定 相 互 の 問 に 陰 され た 関 係 」 が 明 る み に 出 る もの で あ り,財 産 目録 の作 成 に よっ て 決算 貸 借 対 照 表 に お け るす べ て の 財 産 価 値 の 確 認 が 可 能 に な る,と して い る。 「資 本 勘 定 の 創 造 」 は, 32)木 村元一,「 ゾムバ ル ト 『近代資本主義』』,春秋社,1949年,152㌻ 。

複 式 簿 記 の 言 語 性 と資 本 主 義57 こ こ に 至 っ て 担 保 さ れ る と い う わ け で あ る 。 ゾ ン バ ル トは 複 式 記 入 の 達 成 に と ど ま ら ず,最 終 的 に は 「資 本 勘 定 の 創 造 」 に ま で 至 っ て こ そ,複 式 簿 記 は 完 成 す る と 見 て い る 。 そ の 過 程 に お い て,期 間 損 益 計 算 と財 産 目録 に よ り調 整(期 末 再 評 価)さ れ た 決 算 貸 借 対 照 表 作 成,こ れ ら 両 者 を不 可 欠 の も の と 見 て い る 。 加 え て,会 計 言 語 論 と し て は,複 式 簿 記 に お け る 勘 定 科 目体 系 問 の 相 異 に よ り連 合 関 係 が 形 成 さ れ,複 式 記 入 に よ り連 辞 関 係 が 形 成 さ れ る こ と も,確 認 し て お き た い 。 「複 式 簿 記 と 資 本 主 義 の 相 関 性 」 を 強 調 す る ゾ ンバ ル ト説 を 理 解 す る に あ た り,我 わ れ が し っ か り留 意 し た い と こ ろ で あ る 。 コ トバ(日 常 言 語)も _{含 め ,コ ミ ュ ニ ケ ー シ ョ ン の 手 段 と な る も の は,広} く 「記 号 」(signe[仏]=sign[英])と 呼 ば れ る 。 ソ シ ュ ー ル 言 語 学 に よ れ ば 記 号(シ ー ニ ュ)は 「シ ニ フ ィ ア ン」(=記 号 表 現=能 記)と 「シ ニ フ ィ エ 」(=記 号 内 容=所 記)が 一 体 化(統 合)し た も の で あ る 。 シ ニ フ ィ ア ン(意 味 す る も の)と シ ニ フ ィ エ(意 味 さ れ る も の)は,一 枚 の 紙 の 裏 と 表 の よ う な 不 可 分 の 関 係,と 解 説 さ れ て い る33)。 ゾ ン バ ル トの い う 「複 式 簿 記 」,「利 潤 」,「資 本 」 と い っ た 用 語 は,ソ シ ュ ー ル の 「シ ー ニ ュ 」(記 号)に あ た る 。 そ れ ら用 語 も,す べ て シ ニ フ ィ ア ン と シ ニ フ ィ エ の 統 合 で あ る 。 た だ,用 語 に は 位 階(包 摂 関 係)が 存 在 す る 。 こ の 場 合,「 複 式 簿 記 」 は そ れ 自 体 ひ と つ の 言 語 体 系 を な して お り,「 利 潤 」 や 「資 本 」 を 当 該 言 語 体 系 内 の 下 位 概 念(種 概 念)と し て 包 摂 す る,と い う 関 係 に あ る 。 会 計 人 に は,言 わ ず も が な の と お り で あ る 。 ソ シ ュ ー ル に よ れ ば,事 物 や 現 象 と い っ た 実 体(実 在)が シ ー ニ ュ を 規 定 す る の で は な く,逆 に,シ ー ニ ュ が 実 体(実 在)を 切 り分 け て,人 間 の 認 識 を 規 定 す る と さ れ た34)。こ れ を,や や ラ フ で も イ ー ジ ー に 言 え ば,実 在 の 認 33)ユ ル ゲ ン ・ トラバ ン ト(谷 口 勇 訳),『 記 号 論 の基 礎 原 理 』,南 江 堂,1979年,35 」O 蘇 斗 永,「 記 號 學 』[韓 国 語],イ ン ガ ン サ ラ ン,1991年,164㌻ 。 鈴 木 孝 夫,「 こ と ば と文 化 』,岩 波 書 店,1973年,83㌻ 。 34)こ の あ た り の も う 少 し詳 し い 解 説 は 以 下 を 参 照 の こ と。 全 在 紋,前 掲 『会 計 言 語 論 の 基 礎 』,2㌻ ∼27㌻ 。

識 が コ トバ を規 定 す る の で は な く,コ トバ が 実在 の認 識 を規 定 す る,と い う 主 述 関係 で あ る 。 「コ トバ(言 語)な く して 認 識 な し」,こ れ が ソ シ ュ ー ル言 語 学 の 要諦 で あ る 。 ソ シ ュ ー ル 言 語 学 の 基 幹 を な す 意 味 関 係 論 は,人 間 の コ トバ に存 在(実 在)喚 起 力 の あ る こ と を主 張 して い る 。 この 点 で,誤 解 の な い よ う付 言 して お け ば,い わ ゆ る 「言霊 思想 」 も また,コ トバ の存 在(実 在)喚 起 力 を 強調 す る 。 しか し,ソ シ ュ ー ル の 意 味 関係 論 と言 霊 思 想 とは,似 て非 な る もの で あ る35)。 言 霊 思想 を象徴 す る 一例 に,禁 句(忌 み言 葉)が あ る 。 た とえ ば,結 婚 式 の披 露 宴 に招 か れ た者 は,ス ピー チ の 中 に 「切 れ る」 とか 「別 れ る」 とい う コ トバ を入 れ る こ とは タブ ー と され る 。 そ う した忌 み言 葉 が使 わ れ れ ば,新 郎 ・新 婦 の 将 来 に お い て 『離 婚』 と い う事 態 が 招 来(存 在 喚 起)さ れ る か ら,と い う。 言霊 思想 は コ トバ と意 味 の係 わ りを 「一 対 一 で対 応 」 す る と見 る もの で,意 味 実体 論 で あ る 。他 方,意 味 関係 論 は,コ トバ とそ の コ トバ と は 別 の コ トバ との 関係 性(全 体 性=ゲ シ ュ タル ト)が 存 在(実 在)に お け る 意 味 を規 定 す る,と 見 る もの で あ る 。 ゾ ンバ ル トに よる 先 の 記 述 に あ る とお り,「複 式 簿 記 」 とい う シー ニ ュ に 包摂 され る 「資 本 」 とい うシ ー ニ ュ は,複 式 簿記 完 成 以前 に は存 在 しな か っ た 。 この 状 況 を ソ シ ュ ー ル 言 語 学 的 に読 み 解 く と,「 資 本 」 と い う新 しい シ ー ニ ュ が,複 式 簿 記 完 成 以 前 に は存 在 しな か っ た 「資 本 」 の シ ニ フ ィ エ (=表 現 内 容=観 念=概 念)を 生 起 させ た,と い う文 脈 に な る。 そ れ 以 前 に は,存 在 す る な ど とは 思 い も しな か っ た 資本 の観 念(概 念)が,新 し く人 び との 心 の 中 に場 所 を 占 め る よ う に な っ た,と い う文 脈 で あ る 。 「資 本 」 とい うシ ー ニ ュ の,現 実(実 在)切 り分 け作 用 あ っ て の結 果 で あ る 。 「複 式 簿 記 」 とい うシ ー ニ ュ が,そ れ に包 摂 され る 「利 潤 」 や 「資本 」 と い う シー ニ ュ を通 じて,固 定 資 本 とか生 産 費 の観 念 を生 み,企 業 に対 し合 理 35)丸 山 圭 三 郎,「 コ トバ ・関 係 ・深 層 意 識 ⊥ 新 田 義 弘 ほ か 編,『 思 想 と し て の20世 紀 』,岩 波 書 店,1993年,73㌻ ∼74㌻ 。

複 式 簿 記 の 言 語 性 と資 本 主 義59 化 へ の 道 を 可 視 化 し た 。 こ う し て,複 式 簿 記 が 資 本 主 義 の 発 達 を も た ら し た 。 こ の よ う に 解 す る な ら ば,ゾ ンバ ル トの 行 論 は ソ シ ュ ー ル の 言 説 と ぴ た り重 な っ て い る 。 ソ シ ュ ー ル の 生 存 期 間 は1857年 か ら1913年,ゾ ンバ ル トの 生 存 期 間 は 1863年 か ら1941年 で あ る 。 ソ シ ュ ー ル が ゾ ン バ ル ト よ り6年 の 年 長,没 年 は ソ シ ュ ー ル が ゾ ン バ ル ト よ り29年 早 い 。 狭 い ヨ ー ロ ッパ の こ と,ゾ ンバ ル トが 先 輩 ソ シ ュ ー ル の 言 語 理 論 を 援 用 し著 述 し た 可 能 性 も皆 無 で は な か ろ う が,我 わ れ は ゾ ン バ ル ト の 主 著 の 末 尾 に 掲 げ ら れ た 「著 者 索 引 」 (Autorenregister)に ソ シ ュ ー ル の 名 を 見 出 す こ と は で き な か っ た36)。 ち な み に,ゾ ン バ ル トの 言 に あ る 「複 式 簿 記 」 は,本 稿 に お い て 言 う と こ ろ の,会 計 に お け る 連 辞 関 係 と し て の 『文 法 』 と い う 意 味 で は な い 。 そ れ よ り も,複 式 簿 記 に よ っ て 初 め て 現 出 し た 「資 本 」 と い う概 念(観 念)の 意 味 の 方 を志 向 し て い る 。 お よ そ コ トバ(言 語)の 世 界 に 「比 喩 」 は つ き も の で あ る 。 比 喩(喩 え)と は,概 念 の 移 し換 え(mapping)で あ る 。 「抽 象 的 で と ら え に くい 対 象 を 具 体 的 で 分 か りや す い 対 象 に 置 き換 え て 理 解 す る 認 知 過 程 の こ と 」 で あ る37)。 比 喩 に は,い く つ か の 種 別 が 存 在 す る 。 代 表 的 な2種 は と 言 え ば,隠 喩 (メ タ フ ァ ー)と 換 喩(メ トニ ミ ー)で あ る 。 「心 理 学 に よ る と,連 想 に は, 類 似 性(resemblance)の も の と,近 接 性(contiguity)の も の と2種 類 あ る 。 赤 色 が 情 熱 を 連 想 さ せ る の は 前 者 で あ り,白 色 を 連 想 させ る の は 後 者 で あ る 。 ・ … 類 似 性 に よ る 意 味 の 変 化 を メ タ フ ァ ー あ る い は 隠 喩 (metaphor)と い う 。 ・ … 産 地 が 製 品 の 名 前 に な っ た り,作 者 が 作 品 の 名 前 に な っ た りす る 。 こ の よ う に,何 ら か の 接 触 関 係 に あ る も の を 指 示 す る よ う に な る 意 味 変 化 を,メ トニ ミ ー あ る い は 換 喩(metonymy)と い う 。」38) 比 喩 も 「こ と ば の 経 済 性 」 を 実 現 し て お り,隠 喩 も換 喩 も 「い ず れ も効 率 よ 36)Sombrt,W.,a.a.O.S.1159∼1182. 37)吉 村 公 宏,「 は じめ て の認 知 言 語 学 』,研 究 社,2004年,104㌻ ∼105㌻ 。 38)丸 谷 満 男 ・高 尾 典 史 ・石 馬 祖 俊,「 言 語 の 科 学』,晃 洋 書 房,1994年,108㌻ ∼ 109-a

く物事 を理解 し,思 考 し,伝 達 す る 方 法 だ とい う点 で一 致 す る」39)。 参 考 まで に,同 様 の 事 例 を付 加 して お こ う。 我 わ れ は,「 ク ロ」 とい う語 を,黒 色 で は な く 『犯 人』 の 意 味 で用 い る こ とが あ る。 ま た,「 ア カ」 と い う語 を,赤 色 で は な く,『情 熱』 とい った 比 喩 以外 に 『社 会 主 義 者 』 の 意 味 で も,用 い た りす る こ とが あ る 。 そ う した語 法 は,「 隠 喩 」 に該 当 す る。 「彼 は輝 か しい俳 優 だ 」 とい う代 わ りに 「彼 は ス ター(星)だ 」 とい うこ とが あ る。 こ れ は 隠 喩 の 例 で あ る 。 他 方,「 酒 を飲 む 」 とい う代 わ りに 「一 杯 飲 む 」 とい う こ とが あ る 。 これ は換 喩 の例 で あ る 。 ヤ コブ ソ ンに よれ ば, 隠 喩 は 類似 関係(連 合 関係)に お い て作 用 す る比 喩 で あ る 。換 喩 は 隣接 関係 (連辞 関係=近 接 関 係)に お い て作 用 す る比 喩 で あ る。 隠 喩 と換 喩 に対 す る ソ シュ ー ル言語 学 との関 連 につ いて,こ れ は今 や標 準 的 な見解 となっ てい る4°)。 ゾ ンバ ル ト説 に 関 連 して,「 複 式 簿 記 」 が 『資 本 』 を意 味 す る とい うの は, 「換 喩 」 に 該 当 す る。 た とえ ば,「 永 田 町 」 と い う語 が 『国 会 』 を 意 味 した り,「バ ッハ」 とい う語 が 『バ ッハ の 作 品 』 を意 味 した りす る こ とが あ る。 そ の類(た ぐい)で あ る 。 ま た,ゾ ン バ ル トの 言 に あ る 「形 式 」(=複 式 簿 記=資 本)を 記 号 表 現 (シ ニ フ ィ ア ン),「 内 容 」(=資 本 主 義)を 記 号 内容(シ ニ フ ィエ)と 解 す れ ば,彼 の 語 法 は こ こで も 「換 喩 」 をな す比 喩 と して用 い られ て い る こ と とな る 。 た と え ば,「 赤 頭 巾」 と い う語(記 号 表 現)は しば しば 『赤 頭 巾 を被 っ た 少 女』 の 意 味(記 号 内容)で 用 い られ る 。 そ の類 で あ る 。 「複 式 簿 記 」 とい う コ トバ が 『資 本』 とい う意 味 に 喚喩 され た ば か りか, 「資 本 」 とい う コ トバ は更 に 『資 本 主 義 』 と い う別 の 意 味 へ と喚 喩 され て い る 。 〈比 喩 の 連 鎖 〉 ない し 〈比 喩 の 複 合 〉 で あ る。 我 わ れ が 普 段,そ れ と は 気 付 か ず に多 用 して い る 日常 会 話 の 語 法 で あ る 。 この 意 味 で,「 複 式 簿 記 が 資 本 主 義 の 発 達 を も た ら し た 」 と い う い わ ゆ る 『ゾ ン バ ル トの 命 題 』 39)瀬 戸 賢 一,「 よ く わ か る 比 喩 』,研 究 社,2005年,135㌻ ∼136㌻ 。 40)深 谷 昌 弘 ・田 中 繁 範,『 コ トバ の 〈意 味 づ け 論 〉』,紀 伊 國 屋 書 店,1996年,163 )%O 山 中 桂 一,「 ヤ コ ブ ソ ン の 言 語 学2:か た ち と 意 味 』,勤 草 書 房,1995年,232㌻ 。

複 式簿 記 の言語 性 と資本 主義61 (Sombart'sThesis)も,言 語 論 的 に は比 喩 の 連鎖(複 合)と して理 解 され な け れ ば な らな い 。 複 式 簿記 が 資 本 主 義 の発 展 を可 能 に した 。 ゾ ンバ ル ト説 の こ の部 分 に つ い て は,類 書 に お い て ヤ ー メ イ らに異 論 の あ る こ とが紹 介 され て い る 。 ヤ ー メ イ は,① 複 式 簿 記 に お け る損 益 計 算 機 能 の 実 際 的役 割 を実 証 的見 地 か ら消 極 的 に 解 し,②19世 紀 もか な り経 過 す る ま で,大 多 数 の 企 業 が 複 式 簿 記 よ り も単 式 簿記 を用 い て い た こ とを併 記 して,ゾ ンバ ル ト説 を否 定 して い る とさ れ る41)。 しか しなが ら,本 書 に お い て 後 述 され る フー コ ー 権 力 論 に 関 す る 「複 層 性 」 議 論42)に照 らせ ば ヤ ー メ イ説 に は抗 論 が 可 能 で あ ろ う。 す な わ ち,単 式 簿 記 か ら複 式 簿記 へ の移 行 は単 線 的経 過 を た どる の で は な く,両 者 は併 存 しな が ら経 済 史 的 に 『重 点(主 調)移 動 』 の プ ロ セ ス を とっ た とす る理 解 で あ る 。 これ に よれ ば,複 式 簿記 は併 存 す る単 式 簿記 よ り も,近 代 資本 主義 の 発 展 に 強 く直 結 して い る 。 そ の よ うな評 価 が あ っ て も,不 可 思 議 で は な い で あ ろ う。 5む す び 以 上 の小 考 に つ き,我 わ れ な りの結 論 を要 約 して示 せ ば,次 の とお りで あ る 。 (1)「 会 社 」 とい う コ トバ は,岩 井 の 二 階 建 て構 造 説 の よ うに,そ れ 一 語 で 複 数(株 主 の もの,会 社 の もの)の 「意 味 を もつ 」 も の で は あ り え な い 。 岩 井 説 は 意 味 実 体 論 に立 脚 して い る。 意 味 関 係 論 的 に は,相 対 的 (関係 的)な 濃 厚 さ で,ア メ リカ の 会 社 は株 主 の もの(経 営 者 は株 主 の 41)中 野 常 男,「 会 計 理 論 生 成 史 』,中 央 経 済 社,1992年,359㌻ ∼360㌻ 。 42)米 谷 園 江,「 近 代 権 力 の 複 層 性 一 ミ シ ェ ル ・フ ー コ ー 「監 獄 の 誕 生 』 の 歴 史 像 一 」 ,『 相 関 社 会 科 学 』,第5号,1996年3月,19㌻ ∼25㌻ 。 ミ シ ェ ル ・フ ー コ ー(高 桑 和 巳 訳),「 安 全 ・領 土 ・人 口 』,筑 摩 書 房,2007 年,10㌻ ∼12㌻ 。

代 理 人)と い う 「意 味 に な る 」 もの で あ り,日 本 の会 社 は会 社 そ れ 自体 の もの(経 営者 は従 業員 の代 表)と い う 「意 味 に な る」 もの で あ る 。 (2)制 度会 計 に お け る損 益 計算 書 上 の利 益 に つ い て は,日 本 の会 計 基 準 で は 5区 分 表 示 さ れ る。 米 国 会 計 基 準 や 国 際 会 計 基 準 で は,3区 分 表 示 で あ る 。 後2者 基 準 で は,日 本基 準 に お い て 強 制 され る 「営 業 損 益 」 や 「経 常損 益 」 の 区分 表示 が な い 。虹 の色 数 に オ ー バ ー ラ ップ させ て言 え ば, 損 益 計 算 書 が 表 現 せ ん と す る企 業 の 経 営 成 績(虹)は,日 本 で は 「5 色 ⊥ 米 国や 英 国(国 際 会 計 基 準)で は 「3色」 とい う認 識 に 重 な ろ う。 (3)イ ジ リの 主 張 で は,因 果 的複 式 簿記 と歴 史 的 原価 主義 会 計(原 価 主義 会 計)と は,形 式 と内 容 とい う形 で密 接 に結 びつ い て い る と され る 。 ソ シュ ー ル 言 語 学 的 に 読 み解 け ば,彼 の 見解 は,長 く続 い た歴 史 的原 価 主 義会 計(そ れ に 支 配 的 で あ っ た 連辞 関係 と連合 関係 の組 み合 わせ)を 不 動 の前 提 と した もの に す ぎな い 。 イ ジ リ説 に よる と,複 式 簿 記 が 時価 主 義 会 計 や取 替 原価 主 義会 計 と も結 び つ き得 る こ との説 明 が で きな い 。 (4)ゾ ンバ ル トに よれ ば,複 式 簿記 の な い 資本 主 義 な ど考 え られ な い 。両 者 は 「形 式 」 と 「内 容 」 で 相 互 に 堅 く結 合 して い る。 他 方,「 コ トバ(言 語)な くして 認識 な し」 が,ソ シ ュ ー ル言 語 学 の要 諦 で あ る 。 ゾ ンバ ル トの い う 「複 式 簿記=形 式 」 は,〈 比 喩 の 連 鎖 〉 を通 じて,「 資本 主義= 内 容 」 と意 味 関係 論 的(と りわ け 連辞 関係 的)に 連 関 して い る 。 そ の よ うに解 釈 す る と,ゾ ンバ ル トの行 論 は ソ シ ュ ー ル の言 説 に ぴ た り重 な っ て い る 。 (ち ょん ・じ えむ ん/経 営 学 部 教 授/2014年8月1日 受 理)

複 式簿 記 の言語 性 と資本 主義 63

LinguisticCharacterof

Double-EntryBookkeepingandCapitalism

CHUNJaeMoon Theconclusionsreachedinthispaperaresummarizedasfollows: (1)AccordingtothetheoryofTwoStoriesHighbyKatsuhitoIwai,the word"corporation"hastwomeanings,whicharepossessionbythe stockholdersandpossessionbythecorporation.Wedisagree.That's becausehisassertionsareonthetheoryofmeaningassubstance. Accordingtothetheoryofmeaningasrelationofthestructuralists, suchasSaussureandothers,everyhumanwordhasnomeaningin itselfbutisgivenmeaning.Theabovetwomeaningsof"corporation" arejustdifferentinrelativedegreeofmeaning.IntheU.S.,therelative meaningisgiventhatacorporationisapossessionofthestockholders andthepresidentistheagentofthestockholders.Ontheotherhand,in Japan,therelativemeaningisgiventhatacorporationisapossessionof thecorporationitselfandthepresidentisarepresentativeofthe employees. (2)Profitandlossinalegalincomestatementmustbeclassifiedand disclosed.TheyareclassifiedintofivepartsintheJapaneseAccounting Standards;andintothreepartsintheU.S.AccountingStandardsand InternationalFinancialReportingStandards(IFRS).Thelattertwo standardscontainnothingrelatedto"operatingprofitandloss"and "ordinaryprofitandloss ."Ifweseekametaphorinthenumberof colorsofarainbow,corporateprofitandloss,whichalegalincome statementexpresses,willbecome"5colors"inJapan,and"3colors"in theU.S.andEurope(IFRS). (3)Ijiriassertsthatcausaldouble-entrybookkeepingandhistorica!cost accountingaretiedcloselytogetherastherelationofformandcontent.

However,basedonSaussurianlinguistics,heconsidershistoricalcost accounting,whichhaslastedalongtime,tobeanimmovablepremise. BasedonIjiri'stheory,wecannotexplainthefactthatitisalsopossible forcurrentvalueaccountingandreplacementcostaccountingtobetied todouble-entrybookkeeping. (4)AccordingtoWernerSombart,thereisnocapitalismwithoutdouble-entrybookkeeping.Botharetiedcloselytogetherintherelationof Inhal亡(content)and凡arm(form)。Ontheotherhand,itiskeypointof Saussurianlinguisticsthatthereisnocognitionwithoutlanguage.In Sombart,double-entrybookkeeping(form)andcapitalism(content) overlapbothsignexpression(language)andsigncontent(cognition). Speakingonsuchinterpretation,Sombart'sopinionsoverlapSaussurian discourses.