減 憤 準 備 金 の 本 質
木 村 重 義
第 一 部 問 題 の 提 起
︼ 序 言
二 問 題 の 所 在
三 會 計 學 の 某 礎 と し て の 決 算 報 告 書 職 能 論
第 二 部 通 設 の 解 明
四 上 野 博 士 に 依 る 減 債 及 減 償 償 却 の 意 義
五 上 野 博 士 説 の 分 析
六 太 田 教 授 に 於 け る 減 儂 償 却 の 目 的 及 び 減 償 準 備 金 の 性 質
第 三 部 問 題 の 要 黙
七 減 儂 償 却 の 仕 課 と そ の 解 繹
八 固 定 資 産 に 減 債 す る か 否 か の 問 題
九 會 計 學 的 使 用 儂 値
第 四 部 問 題 の 解 決
十 不 特 定 留 保 資 産 の 債 値 な 示 す 減 債 準 備 金
十 一 経 螢 分 析 と の 關 聯
+ 二 結 語
序
筒
會 計 學 と 呼 ば れ て ゐ る 一 聯 の 諸 知 識 に は そ れ を 貫 く 一 定 の 原 則 が 存 在 し て ︑ こ れ に 膿 系 を 與 へ て ゐ る べ き み
の と 解 さ れ る ︒ 勿 論 ︑ 會 計 學 に 含 ま れ る 知 識 の う ち に は 経 螢 経 濟 學 に 闘 す る も の ︑ 法 律 規 定 に 關 す る も の ︑ 商
業 敷 學 に 關 す る も の 等 が あ る け れ ど も ︑ そ れ 等 は 會 計 學 そ の も の を 構 成 は し な い ︒ 叉 會 計 學 は 簿 詑 理 論 と 特 に
密 接 な 關 係 を 有 し ︑ 爾 者 は 相 互 に 本 質 的 に 關 聯 し ︑ ︑ 或 状 態 に 於 て 特 定 の 原 則 を 共 通 に 保 有 し て ゐ る ︒ こ の 爾 者
の 關 係 は 學 の 歴 史 に 於 て 嘗 て は こ の 爾 者 の 旺 別 が 存 し な か つ た こ と も 表 は れ て ゐ る が ︑ 現 代 に 於 て は こ の 爾 者
は 夫 々 別 の 禮 系 を な し て ゐ る と 見 な け れ ば な ら な い ︒ 本 稿 の 論 旨 に 必 要 な る 黙 に 即 し て 概 し て 言 へ ば ︑ 簿 記 理
論 は 先 づ 會 計 學 に 從 馬 的 で あ る ︒ 後 者 は 前 者 に 先 づ そ の 内 容 即 ち そ の 取 扱 ふ べ き も の を 形 成 す る 材 料 を 供 給 す ︑
る ︒ 前 者 の た め に 財 産 と は 何 か ︑ 資 本 と は 何 か ︑ 牧 入 ・ 費 用 ・ 損 釜 と ば 何 か を 規 定 し ﹁ 叉 そ れ 等 の 謬 的 ・ 動 的
關 聯 を 規 定 し て 與 へ る ︒ そ し て そ れ 等 の 概 念 は 簿 記 に 固 有 で あ る と 見 ら れ て ゐ る 貸 借 仕 課 の 方 法 を 可 能 な ら し
め て ゐ る 筈 な の で あ る ︒ 此 等 の 諸 概 念 は 本 質 的 に は 経 螢 経 濟 學 的 概 念 で な け れ ば な ら な い が ︑﹂ そ れ が 必 す 計 数
的 取 扱 を 受 け な け れ ば な ら な い こ と を 豫 想 し て ゐ る 意 味 に 於 て 経 螢 計 算 理 論 即 ち 會 計 學 の 概 念 な の で あ る ︒ " し
か し て 次 に 簿 記 或 ひ は 簿 記 理 論 は 多 く の 貴 重 な る も の を 會 計 學 に 與 へ る ︒ 後 者 は 前 者 か ら 貸 借 封 照 表 と 損 釜 計
算 書 と を 與 へ ら る の で あ る か ら , そ の 扱 ふ 材 料 の 大 部 分 を 前 者 に 仰 い で ゐ る の で あ る ℃ そ れ 故 會 計 學 に は 前 簿
減 債 準 備 金 の 本 質 三 六 五
三 六 六
記 理 論 的 な 部 分 と 後 簿 記 理 論 的 な 部 分 と が あ つ て ︑ そ れ が 簿 記 理 論 を 言 は ば サ ン ド ウ ィ ッ チ し て ゐ る の で あ
る ︒ た 穿 か く て は 會 計 學 が そ の 中 央 に 於 て 簿 記 理 論 に 漸 ち 切 ら れ て ゐ る と い ふ こ と に な る が ︑ 事 實 に 於 て は 實
際 的 簿 記 技 術 を 取 扱 ふ 簿 記 學 は こ れ を 別 と し て ︑ 簿 記 理 論 の 大 綱 は 會 計 學 の 膿 系 に 薦 す と も 見 ら れ る ︒ 寧 ろ か
く の 如 く 解 し て ︑ 會 計 學 は そ の う ち に 経 螢 経 濟 的 現 象 を 貸 借 の 法 則 に あ て は め 勘 定 形 式 に 依 つ て 盧 理 す る 方 法
に 關 す る 簿 記 理 論 の 部 分 を 含 む と な す の が 適 當 で あ ら う ︒
會 計 學 に 就 い て は 未 だ 充 分 に 形 式 的 な 又 論 理 的 な 艦 系 化 は 意 識 的 に は 推 し 進 め ら れ て ゐ な い ︒ け れ ど も 現 代
の 會 計 學 に は そ れ を 貫 く 一 定 の 原 則 が 見 出 さ れ 得 る 筈 で あ る ︒ も し そ れ が な け れ ば ︑ 會 計 理 論 の い つ れ の 部 分
も 軍 な る 傳 統 や 趣 向 の 産 物 で あ り ︑ 叉 外 殻 的 な 諸 知 識 の 固 守 に 過 ぎ な く な る で あ ら う ︒ 會 計 學 の 特 定 の 問 題 に
就 い て 何 等 か の 疑 問 が 生 す る 如 き 場 合 に は ︑ 會 計 學 の 全 龍 を 統 轄 し て ゐ る 原 則 に 照 し 合 せ て 解 決 さ る べ く ︑ な
ほ 問 題 が 更 に 根 本 的 で あ る 様 な 場 合 に は ︑ こ の 原 則 そ の も の を 槍 討 す る こ と に よ り ︑ 以 て 通 読 が 批 判 さ れ ︑ そ
の 問 題 が 新 し い 基 礎 の 上 に 解 決 さ れ る の で あ る ︒ 今 筆 者 は 減 慣 償 却 費 及 び 減 債 準 備 金 の 問 題 に 就 い て ︑ 斯 く の
如 き こ と を 試 み る 必 要 あ る 立 場 に 置 か れ て ゐ る の で あ る ︒
し か る に 會 計 學 の 原 則 は ︑ そ の 存 在 は 確 認 し 得 る け れ ど も ︑ 前 述 の 如 く ︑ 多 く の 場 合 こ れ を 新 た に 見 出 し 新
た に 規 定 し な け れ ば な ら な い ︒ そ の 原 則 が 如 何 な る 表 現 を あ た へ ら る べ き か ︑ 如 何 な る 性 質 の も の で あ る か
は ︑ 減 債 償 却 費 及 び 減 憤 準 備 金 の 問 題 に 關 す る 限 り ︑ そ れ か ら 遡 つ て ︑ そ れ を 支 配 す る 原 則 と 看 倣 し 得 る も の
を 検 討 す る こ と に 依 り ︑ こ れ を 明 か に し や う ︒
二 問 題 の 所 在
本 稿 の 問 題 は 貸 借 封 照 表 貸 方 項 目 の 一 つ で あ る 減 債 準 備 金 の 本 質 に 就 い て の 問 題 で あ る ︒ し か る に 減 慣 準 備
金 の 本 質 は 會 計 學 的 に は 全 く 問 題 の 起 り 様 の な い も の で あ る と さ れ て ゐ て ︑ 學 者 が こ れ に 就 い て 論 す る は た 翌
初 學 者 が 陥 り や す い 誤 解 に 封 し て 豫 め 備 へ る と い ふ 理 由 に 依 る に す ぎ な い ︒ こ の 故 に 多 歎 會 計 學 者 は た 重 減 債
準 備 金 に 關 す る 會 計 庭 理 を 論 す る の み に し て ︑. そ の 本 質 に 立 ち 至 つ て 充 分 に 解 明 す る 者 は 少 数 で あ る ︒
言 ふ ま で も な い こ と で あ る が ︑ 通 詮 に 於 て は 固 定 資 産 の 正 し い 貸 借 封 照 表 債 値 は そ の 取 得 原 債 か ら 減 債 を 差
引 い た 債 額 に 依 つ て 表 は さ る べ き も の と さ れ ︑ 從 つ て 減 償 準 備 金 は 固 定 資 産 の 評 領 項 目 と 見 ら れ な け れ ば な ら
な い の で あ る ︒ し か る に 筆 者 は 減 債 準 備 金 を 積 立 金 に 近 い 本 質 の も の と 覗 ︑ 留 保 資 本 金 と 親 る こ と の 可 能 性 を
主 張 せ ん と す る の で あ り ︑ ま た 同 時 に 貸 借 封 照 表 上 の 固 定 資 産 便 額 と し て そ の 取 得 原 債 額 を 持 綾 せ し む べ き こ
と を 述 べ ん と す る の で あ る ︒
こ の 見 地 は 貸 借 封 照 表 分 析 の 研 究 に 際 し て 筆 者 の 硯 野 に 大 き く 損 つ て 來 た も の で あ つ て ︑ 一 般 の 貸 借 封 照 表
分 析 に 於 て 正 當 に 探 ら る べ き 解 羅 と な す の で あ る ︒ 貸 借 封 照 表 の 職 能 と し て 維 螢 分 析 に そ の 基 礎 ︑ ・そ の 資 料 を
減 慣 準 備 金 の 本 質 三 六 七
三 六 八
與 ふ る こ ど が 重 要 親 さ れ ︑ 從 つ て 貸 借 封 照 表 の 本 質 観 の 稜 展 に 封 し て も 薪 方 向 が 指 示 さ れ な け れ ば な ら な い ︒
し か し て 筆 者 は こ れ を 會 枇 學 本 來 の 問 題 と し て 取 扱 は ん と す る の で あ つ て ︑ 箪 に 實 際 問 題 ︑ 特 に 貸 借 封 照 表 分
析 の 實 際 間 題 に 當 つ て の 取 扱 法 叉 は 解 繹 法 と し て の み で は な く ︑ 叉 貸 借 封 照 表 の 経 螢 経 濟 學 的 見 解 と し て の 可
能 性 を 指 示 す る に 止 ま る の で は な い ︒
な ほ ︑ こ の 間 題 の 考 察 に 當 つ て 注 意 す べ き は ︑ 貸 借 封 照 表 上 の 一 つ の 計 敬 に 封 し て も 種 々 の 解 繹 の 可 能 性 が
あ り ︑ 且 そ れ は 各 々 正 當 な る 理 由 を も つ て ゐ る こ と は 否 定 す べ く も な い こ と で あ る ︒ し か し 會 計 學 の 問 題 と し
て は ︑ 貸 借 封 照 表 上 の 或 項 目 に 封 し て 如 何 な る 計 数 が 會 計 學 腿 系 上 本 來 の 計 籔 で あ り ︑ そ れ に 就 い て 考 へ ら れ
る 如 何 な る 概 念 が 會 計 學 上 の 本 來 の 概 念 と 考 へ ら る べ き か が 規 定 さ れ な け れ ば な ら な い ︒ レ 一 つ の 勘 定 科 目 或 ひ
は 會 計 報 告 書 項 目 に 封 し て 會 計 學 的 に 可 能 な 概 念 が 二 個 あ る 場 合 に は ︑ 實 際 的 に は い つ れ の 概 念 が 會 計 記 録 の
實 質 的 職 能 か ら 見 て よ り 有 用 で あ る か , 即 ち 會 計 記 録 へ の 關 係 を 有 す る 者 の 抱 く 所 の 科 目 又 は 項 目 の 概 念 と 一
致 す る や 否 や ︑ p及 び い つ れ の 概 念 に よ る 数 値 が よ り 明 瞭 ・ 正 確 で あ る か を 標 準 と し て 選 び 探 ら な け れ ば な ら な
い ︒ 然 し て 貸 借 封 照 表 の 實 質 的 職 能 は そ れ が 経 螢 批 判 の 封 照 と な り 得 る こ と で な け れ ば な ら な い と 言 ふ の が 筆
者 の 主 張 で あ る ︒ 貸 借 封 賂 表 が 會 計 主 禮 の 何 を 表 現 す る か は 貸 借 封 照 表 論 の 根 本 問 題 で あ つ て ︑ 筆 者 の 立 場 に
於 て は ︑ そ れ が 経 螢 批 判 に 材 料 を 提 供 し 得 る か ︑ 更 に 他 の 職 能 を 排 除 し て も 経 螢 批 判 的 職 能 が 第 一 位 に 置 か れ
得 る か を 先 づ 規 定 し な け れ ば ︑ 固 定 資 産 債 額 及 び 減 債 準 備 金 本 質 に 就 い て の 考 察 を 徹 底 せ し め 得 な い と 言 は な
け れ ば な ら な い ︒
固 定 資 産 取 得 後 に 於 け る そ の 會 計 虚 理 と し て 一 般 に 認 め ら れ て ゐ る 方 法 は 次 の 如 く で あ る ︒
↓ 固 定 資 産 の 取 得 原 債 額 を そ の 耐 用 年 限 に 公 平 に 分 割 し た 償 額 を 以 て 毎 決 算 時 に 規 則 的 に 減 贋 準 備 金 を 増 (
額 す る ︒
ゴ そ れ と 同 じ 債 額 が そ の 會 計 期 の 原 慣 計 算 上 製 品 原 債 の 構 成 要 素 と さ れ る か ︑ 或 ひ は 損 釜 計 算 に 際 し て 費 (
用 中 の 一 項 目 と な さ れ る ︒ 純 利 釜 金 に 課 し て 利 釜 庭 分 と し て 取 扱 は れ て は な ら な い ︒
ヨ 固 定 資 産 が 魔 棄 さ れ る 場 合 に は ︑ そ の 債 額 が 資 産 の 記 録 よ り 抹 殺 さ れ る と 同 時 に ︑ 同 じ 金 額 だ け 減 慣 準 (
備 金 も 減 少 さ れ る ︒
こ れ は 會 計 の 事 實 で あ つ て ︑ 筆 者 も 亦 是 認 し そ の 立 論 の 前 提 と す る 所 で あ る ︒ た 悼・ こ の 事 實 の 解 繹 に 就 き 會
計 理 論 上 通 説 と 異 る の で あ る ︒ し か る に 前 記 の 方 法 と 理 論 的 に は 同 じ で あ る が ︑ た 悼・ 貸 借 封 照 表 作 成 の 技 術 上
異 る と さ れ て ゐ る 方 法 ︑ 固 定 資 産 償 額 と し て 減 便 準 備 金 額 を 固 定 資 産 額 か ら 直 接 に 差 引 い て そ の 差 額 の み を 示
す 方 法 が あ り ︑ 却 つ て こ の 方 が 實 際 上 普 通 に 行 は れ て ゐ る 所 で あ る ︒ こ の 方 法 を 直 接 法 と 呼 び ︑ 先 に 述 べ た 方
を 聞 接 法 と 呼 ぶ こ と に す る ︒
會 計 理 論 の 通 説 が こ の 直 接 法 を 是 認 す る も の で あ る こ と は 後 述 す る 所 よ り 明 白 と な る で あ ら う ︒ し か し ︑ 通
読 の 立 場 か ら も ︑ 貸 借 封 照 表 技 術 の 上 か ら 直 接 法 の 歓 黙 は 次 の 如 く 考 へ ら れ る ︒ 即 ち こ の 形 式 に よ れ ば 減 債 に
減 債 準 備 金 の 本 質 三 六 九
1)太 田 哲 三 著 「財 務 諸 表 準 則 解 説 」p.124iこ 依 るoし か し善 通 に ば間 接 法 ・
直 接 法 の 匪 別lt元 帳 に於 て 評 償 勘 定 を 設 け る か 否 か の 匪 別 を 云 ふo
三 七 〇
關 す る 計 数 は ︑ 貸 借 封 照 表 に 於 て 全 く 表 示 さ れ す ︑ 減 贋 の 償 却 を 行 ふ や 否 や の 事 實 さ へ も 不 明 に 附 せ ら れ る ︒
從 つ て 資 産 項 目 に 關 す る 事 實 も 亦 ︑ 貸 借 封 照 表 上 不 明 と な り ︑ 其 の 原 債 も 示 さ れ な い ︒ 一 般 的 に 言 へ ば ︑ 使 用
わ 財 産 の 大 き さ ︑ 從 つ て 或 意 味 に 於 て 企 業 の 規 模 が 不 明 に さ れ る の で あ る ︒
此 に 反 し て ︑ 闇 接 法 は 直 接 法 に 比 し ︑ 次 の 如 き 鮎 に 於 て 便 利 で あ る と さ れ る ︒ 即 ち ︑ A 原 慣 と 既 に 償 却 し た (
額 と を 匠 別 し て 示 す か ら ︑ 明 瞭 に 既 償 却 額 を 知 る こ と が で き る ︒ B 多 数 の 固 定 資 産 を 一 括 し て 綜 合 償 却 を 行 ふ (
場 合 に は ︑ 個 々 の 固 定 資 産 の 帳 簿 慣 額 を 減 す る こ と は 不 便 が 少 く な い が ︑ 闇 接 法 を 用 ひ て 既 償 却 額 を 準 備 金 勘
ラ 定 へ 累 積 す る こ と は 便 利 な 方 法 で あ る ︒ C 更 に ま た ︑ 償 却 に よ つ て 同 牧 さ れ た 資 金 額 が 準 備 金 勘 定 に 示 さ れ る 説 こ と は 明 瞭 な 記 述 と 云 は な け れ ば な ら な い ︒
し か し な が ら ︑ 間 接 法 の 形 式 に 封 し て も ︑ そ の 非 難 と し て 減 債 修 正 項 目 を 貸 方 に 於 て ︑ 殊 に 諸 種 の 準 備 金 項
目 と 共 に 掲 げ る こ と は ︑ 其 の 名 稻 を 減 債 錯 却 準 備 金 等 の 如 く 準 備 金 と 匪 別 す べ か ら ざ る も の と な す 事 に 依 つ
て ︑ 其 の 債 値 修 電 項 目 た る 本 質 を 渡 却 し ︑ 以 て 貸 借 封 照 表 の 明 瞭 性 を 害 引 る 虞 が あ る と 云 ふ 瓢 が 學 げ ら れ 馬 ︒
聞 接 法 . 直 接 法 い つ れ も 一 得 一 失 が あ る の で ︑ 第 三 の 方 法 と し て ︑ 貸 借 封 照 表 の 借 方 に 直 接 法 の 如 く ︑ 資 産
原 便 額 か ら 減 債 準 備 金 額 を 差 引 い た 計 数 を 示 す も ︑ 内 誰 と し て 各 種 資 産 に 就 い て 累 積 さ れ て ゐ る 減 債 準 備 金 額
を 書 き 添 へ る 方 法 が 推 賞 さ れ て ゐ る ︒ 例 へ ば 昭 和 九 年 産 業 合 理 局 制 定 の 貸 借 封 照 表 雛 形 に 於 け る 如 く で あ る ︒
此 等 三 つ の 方 法 は ︑ 貸 借 封 照 表 技 術 に 於 て は 異 る も ︑ 通 読 に 依 る 理 論 か ら は 等 し く 是 認 さ れ 得 る も の で あ
2)上 野 道 輔 著 「貸 借 蜀 照 表 論 」P.3c8に 依 ろ○ この 最 後 の 言 ぼ 注 意 に 値 す る0 3)太 田 哲 三 著 「會 計 學 概 論lPP.101,Io2に 依 ろ○ この 最 後 の 言 に も亦 注 意 す べ き で あ ろo但 し太 国教 授i:S.つ て 論 じ られ て ゐ ろ の は 元 帳 に 於 け ろ勘 定 記 錬 に つ い て で あ るが 、 同 様 の こ とが 貸 借 劉 照 表 に就 い て 一 鷹 言 ぼ れ 得
る筈 で あ ろ 。
4)上 野 、 前 掲 書p.309.但 し準 備 金 の 概 念i:つ い てlt詳 し く後 述 す るo
る ︒ そ れ は ︑ 減 債 準 備 金 が 借 方 固 定 資 産 償 額 か ら の 控 除 項 目 で あ り ︑ そ の 勘 定 は 債 値 修 正 勘 定 と し て 貸 借 封 照
の 表 上 他 の 側 に あ る 固 定 資 産 勘 定 に 從 た る 勘 定 で あ る か ら で あ る ︒ し か る に ︑ 既 に 一 言 し た る 如 く ︑ 筆 者 の 減 債
準 備 金 の 本 質 観 が 異 る の で ︑ 從 つ て 會 計 虎 理 の 方 法 と し て 聞 接 法 の み が 正 し と な す も の で あ る ︒ こ の 間 接 法 を
と る な ら ば ︑ 筆 者 の 立 場 か ら も 貸 借 封 照 表 技 術 上 そ れ で 充 分 で あ り ︑ 斯 る 場 合 に は 通 論 と 異 る 所 は 減 債 準 備 金
の 本 質 に つ い て の 解 繹 に 關 す る も の と な る ︒ か く し て ︑ 問 題 を 規 定 す る に 當 つ て は 專 ら 闇 接 法 の 形 式 を の み 念
頭 に 置 く こ と に し て 不 必 要 な 混 齪 を 避 け る こ と が で き る ︒
な ほ 本 稿 の 問 題 た る 貸 借 封 照 表 貸 方 の 一 項 が 減 債 準 備 金 と 呼 ば れ る こ と が 適 當 で あ る か 否 か は 諸 學 者 聞 に 必
し も 意 見 が 一 致 し て は 居 な い ︒ こ れ も 後 に 吟 味 す る で あ ら う ︒ こ こ で は ︑ そ の 本 質 は 先 づ 如 何 に も あ れ ︑ 會 計
虞 理 の 事 實 に 於 て 現 れ 來 る 一 計 籔 を 軍 純 に 指 示 す る も の と し て 便 宜 上 こ の 呼 構 を 用 ひ る ︒
一昌 會 計 學 の 基 礎 と し て の 決 算 報 告 書 職 能 論
貸 借 封 照 表 の 目 的 に 關 し て 静 的 観 と 動 的 観 と が 存 す る こ と は 厘 々 論 じ ら れ て ゐ る 所 で あ る ︒ こ れ は 會 計 學 の
艦 系 を 決 定 す る 重 要 問 題 で あ る が ︑ も つ と 實 質 的 に 重 要 な の は 貸 借 封 照 表 の 職 能 に 關 す る 問 題 で あ る ︒ 職 能 論
は 手 明 に 具 艘 的 に 言 へ ば ︑ 貸 借 封 照 表 は 誰 が 之 を 見 る か ︑ 貸 借 封 照 表 は 何 に 利 用 さ れ る か の 問 題 で あ る ︒ 但 し
減 債 準 備 金 の 本 質 三 七 一
5)上 野 道 輔 著 「i新 稿 簿 記 原 理 」 第 十 四 版pp。150,15正 塗 照o
三 七 二
こ れ は 問 題 を も つ と 廣 く し て , 貸 借 封 照 表 の み な ら す ︑ 決 算 諸 報 告 書 の 職 能 と し て 論 す る も 同 じ で あ る ︒
経 螢 に 關 係 を 有 し 從 つ て 決 算 報 告 書 に 關 心 を 有 す る 者 と し て 経 螢 者 . 債 樺 者 ・ 投 資 者 の 経 螢 維 濟 的 三 人 格 を
め 學 げ る こ と が で き る ︒ こ の 外 に 決 算 報 告 書 に 關 心 を 有 す る も の と し て 例 へ ば 會 計 係 を 墾 げ る こ と が で き る で あ
ら う が ︑ 此 の 者 は 決 算 報 告 書 を 作 る 實 際 の 仕 事 を 任 務 と は し て ゐ る け れ ど も ︑ 決 算 報 告 書 を 見 て こ れ を 利 用 す
る と い ふ こ と は な い ︒ 會 計 係 が 自 己 の 日 常 の 簿 記 記 録 に 誤 が な か つ た か を 見 る に は 試 算 表 で 充 分 で あ り ︑ 唯 監
査 係 に 提 出 し て 自 己 の 事 務 上 の 責 任 の 冤 除 を 受 け る た め に 用 ふ る の で あ る と い ふ の が 先 づ 會 計 係 に 封 し て 有 す
る 決 算 報 告 書 の 職 能 と で も 言 ふ べ き で あ る ︒ 但 し 現 代 の 會 計 學 に 未 だ こ の 會 計 係 の 立 場 か ら 見 た 決 算 報 告 書 の
職 能 に と ら は れ す ぎ て ゐ る と 言 ふ べ き 諸 黙 を 基 げ る こ と が で き る ︒ 叉 例 へ ば 官 臆 の 統 計 部 員 或 ぴ は 経 濟 調 査 機
關 の 資 料 蒐 集 者 等 も 諸 経 螢 の 決 算 報 告 書 に 關 心 を 有 す る で あ ら う ︒ し か し 此 等 の 者 は も し 始 め に 基 げ た 三 者 ︑
殊 に そ の う ち で も 投 資 者 の た め に そ れ を な す の で な け れ ば ︑ 純 粋 に 記 載 的 叉 は 科 學 的 の 立 場 に 在 つ て ︑ 決 算 報
告 書 に 封 し 普 通 の 意 味 の 利 害 關 係 を 有 し な い の で あ る か ら ︑ 今 の 場 合 即 ち 普 通 會 計 學 の 基 礎 考 察 の た め に は 省
く こ と が で き る ︒
経 螢 者 は 樹 内 部 と 封 外 部 と の 二 檬 の 目 的 に 決 算 報 告 書 を 用 ひ る ︒ 後 者 の 場 合 に は 前 者 の 場 合 よ り 簡 略 な る も
の が 用 ひ ら れ る を 通 常 と す る け れ ど も ︑ 同 一 の 正 當 な る 資 料 か ら 正 確 な 方 法 に よ り 夫 々 作 成 さ れ な け れ ば な ら
な い ︒ 封 内 的 職 能 と い ふ の は 維 螢 者 が 將 來 の よ り 良 き 経 螢 途 行 の 爲 の 基 礎 と し て 自 ら の 参 考 に 用 ふ る 場 合 で あ
1)上 野 博 士 は 貸 借 蜀 照 表 上 の 標 準 債 値 に 就 い て 、 そ れ ば 評 儂 の 目的 が 異 るに
從 つ て 異 る とな し、 評 債 の 目 的 に つ き債 罐 者 ・株 主 ・企 業 そ の もの の 三 者
の 立 揚 を 塞 げ て 居 られ るo「 貸 借 茎瀬 表 論 」pp.123,124.
つ て ︑ 平 常 の 計 算 制 度 が 許 す 限 り 精 細 な る 資 料 に て ︑ こ の 目 的 に 最 も 適 合 す る 形 式 に 當 て は め て 作 成 し 得 る の
で あ る ︒ 経 螢 者 の 立 場 か ら 言 ふ 封 外 的 職 能 と は こ れ を 債 椛 者 及 び 投 資 者 に 公 表 す る 場 合 で あ つ て ︑ そ の 獲 表 形
式 及 び 詳 密 度 に は 自 然 多 少 の 制 限 の あ る 上 に ︑ 経 螢 者 の 立 場 か ら 経 螢 及 び 自 己 の 利 釜 の 爲 意 識 的 に こ の 制 限 を
加 重 せ ん と す る 傾 向 の あ る こ と に 注 意 し な け れ ば な ら な い ︒ 決 算 報 告 書 の こ の 後 者 の 職 能 は 経 螢 者 の 側 か ら 言
へ ば 自 己 の 商 法 上 の 責 任 の 一 つ を 果 す に あ る 沿 極 的 な も の で あ り ︑ 他 の 側 則 ち 債 椹 者 . 投 資 者 に 封 す る 決 算 報
告 書 の 職 能 か ら 見 る と き に の み 重 要 な 意 義 を 有 す る の で あ る ︒
債 樺 者 が 決 算 報 告 書 こ の 場 合 は 主 と し て 貸 借 封 照 表 で あ る が を 利 用 す る の は 二 つ の 場 合 が あ る ︒ そ
の 一 は 経 螢 が 亭 常 歌 態 に あ る 場 合 で あ り ︑ そ の 二 は 清 算 の 非 常 歌 態 に あ る 場 合 で あ る ︒ 前 者 の 場 合 に は 債 樺 者
の 立 場 は 投 資 者 の そ れ に 近 い け れ ど も ︑ そ の 注 意 は 経 螢 の 一 定 限 度 以 上 の 牧 釜 力 に は 向 け ら れ す ︑ 主 と し て そ
ハ の 支 彿 能 力 の 維 持 が 注 覗 さ れ る の で あ る ︒ 實 際 に 債 樺 者 も 一 個 の 投 資 者 で あ る の だ が ︑ 経 螢 を 観 察 す る 眼 は こ
の 場 合 浩 極 的 な 方 面 に 向 け ら れ る ︒ 経 螢 が 清 算 ・ 解 艦 の 過 程 に あ る 場 合 に は 債 樺 者 は 殊 に 各 財 産 が 庭 分 さ れ る
時 に 實 現 す る で あ ら う 實 際 債 格 の み に 注 目 す る こ と は 全 く 自 然 で あ る が ︑ 會 計 學 が 本 來 取 扱 ふ べ き 封 象 は 斯 る
場 合 の 貸 借 封 照 表 で な い こ と は 確 實 で あ る ︒
株 式 會 瀧 の 大 多 敷 の 場 合 に 就 い .て 考 へ れ ば ︑ 會 肚 へ の 投 資 者 は 経 螢 者 は も と よ り 債 樺 者 よ り も 多 数 を 占 め ︑
更 に 株 式 が 公 開 さ れ 市 場 に 於 て 取 引 が 行 は れ て ゐ る 場 合 に は ︑ 現 在 の 其 會 肚 へ の 現 實 の 投 資 者 の み な ら す 場 合
減 儂 準 備 金 の 本 質 三 七 三
2)こ こで は 債 権 者 と投 資 者 とあ 匠 別 し 五 が 、債 罹 者 も事 實 経 瞥 へ の 投 資 者 と
見 られ 得 ろ。 拙 稿 「資 金 蓮 用 表 の 本 質 と形 式 」 會 計 三 十 六 巻P・747・
三 七 四
に よ つ て は 投 資 者 た ら ん と し て ゐ る 者 を も 加 へ て 考 ふ べ き で あ る 故 に 釜 々 多 数 に な る の で あ る ︒ こ の 事 は 債 椹
者 に 就 い て も 會 肚 が 債 券 に よ る 肚 債 を 公 募 し て ゐ る 場 合 に ︑ 現 實 の 肚 債 樺 者 の み な ら す 肚 債 樺 者 た ら ん と し て
ゐ る 一 般 債 券 市 場 の 入 々 を も 債 椹 者 の 範 疇 に 入 れ ︑ 多 数 の 人 を 考 へ な け れ ば な ら な い こ と に 就 い て も 同 様 で あ
る ︒ 有 便 誰 券 市 場 に て 買 ふ 人 が 或 會 肚 の 投 資 者 と し て か 債 構 者 と し て か い つ れ の 資 格 を 採 つ て そ の 會 杜 に 關 係
す る か は そ の 人 の 自 由 で あ る ︒ そ れ 故 投 資 者 と 債 模 者 と の 別 を 考 へ な い こ と に も 理 由 が あ る ︒ し か し 會 計 學 上
の 利 釜 金 の 被 分 配 者 で あ る か 否 か に よ り 投 資 者 と 債 灌 者 と を 分 つ こ と は 倉 計 學 的 に 有 意 義 で あ る ︒ 投 資 者 は 維
螢 の 軍 な る 安 定 性 を の み 目 標 に 置 く の で は な く ︑ そ の 牧 釜 力 が 主 要 な 目 標 で あ る ︒ 投 資 者 は 勿 論 ︑ 特 定 の 経 螢
の 禦 榮 そ の も の に 利 害 を 有 せ ぬ 投 機 者 と 異 つ て ︑ 経 螢 の 安 定 を 翼 つ て ゐ る に 相 違 な い が ︑ 糧 績 す る 高 率 の 牧 釜
が そ の 欲 す る 所 で あ る ︒ そ こ で 高 い 牧 釜 率 の た め に 場 合 に よ つ て は 或 危 陰 を 冒 し て も ︑ も し そ の 危 瞼 を 無 事 に
切 り ぬ け 豫 期 の 利 釜 を 獲 得 で き る な ら ば 投 資 者 は 喜 ぶ の で あ る が ︑ 債 椹 者 亭 か く の 如 き 冒 瞼 の 方 法 を そ の 精 紳
に 於 て 全 然 好 ま な い 〇 一 定 限 度 以 上 の 牧 釜 の た め に わ ざ ー 危 瞼 を 冒 す こ と は 債 樫 者 の 眼 に は 罪 悪 で あ る ︒
貸 借 封 照 表 上 の 借 方 資 産 を 如 何 に 見 る か と い ふ 黙 に 於 て 債 模 者 と 投 資 者 と の 観 方 に 著 し い 差 が あ る ︒ 債 樺 者
は そ れ を 債 擢 の 捲 保 と 見 ︑ 從 つ て 貸 方 員 債 と 封 照 す る の で あ る が ︑ 投 資 者 は そ れ を 牧 釜 の 源 泉 叉 は 原 動 力 と 見
て 牧 入 及 び 純 利 釜 と 封 照 す る の で あ る ︒ 從 つ て 債 樺 者 の 観 方 か ら す れ ば 資 産 は 澹 保 債 値 ︑ 更 に こ れ を 推 し 進 め
れ ば 塵 分 債 値 に 依 つ て 看 ら る べ く ︑ 投 資 者 の 齪 方 か ら は 最 大 の 販 費 高 及 び 純 利 釜 を 可 能 と す る に 適 當 な る 諸 資
産 の 組 織 及 び 個 々 の 資 産 の 能 力 商 品 に つ い て 言 へ ば そ れ が 急 速 な 販 費 に 適 す る も の で あ る か 否 か ︑ 螢 業 債
樺 に つ い て 言 へ ば 適 切 な る 販 萱 政 策 の 結 果 生 じ た も の で あ る か 否 か ︑ 固 定 資 産 に つ い て 言 へ ば 眞 正 の 使 用 能 力
を 有 す る か 否 か ー が 看 ら れ な け れ ば な ら な い の で あ る ︒ こ れ は 重 要 な 黙 で あ つ て 後 に も 復 言 及 す る ︒
蝕 に 基 げ た 維 螢 者 ・ 債 樺 者 ・ 投 資 者 の い つ れ の 人 格 に 封 す る 決 算 報 告 書 の 職 能 が 會 計 學 建 設 上 最 も 重 要 覗 さ
る べ き で あ ら う か ︒ 決 算 報 告 書 が 一 つ の ﹁ 報 告 書 ﹂ た る こ と は 疑 な い が ︑ ど の 経 螢 経 濟 的 人 格 に 封 す る ﹁ 報 告
書 性 ﹂ が 中 心 と し て 考 へ ら る べ き で あ ら う か ︒ 勿 論 ︑ 會 計 學 は そ の い つ れ の 場 合 を も 無 覗 で き す ︑ い つ れ の 場
合 を も 取 扱 は な け れ ば な ら な い の で あ る が ︑ も し い つ れ か が 本 質 上 原 則 的 の も の で あ り 他 は 派 生 的 の も の で あ
る な ら ば ︑ そ れ を 正 し く 認 識 し て は じ め て 會 計 學 は 一 個 の 理 論 と し て 自 ら の 罷 系 を と ﹄ の へ る こ と が で き る の
で あ る ︒
た f ち に 氣 附 き 得 る こ と は ︑ 投 資 者 は 経 螢 か ら 他 人 で は な い が ︑ 債 椹 者 の 方 は 経 螢 と 封 立 し た 人 格 で あ る こ
と で あ る ︒ か く て 投 資 者 は 経 螢 者 と 同 じ 側 に あ り ︑ 経 螢 を 自 己 の も の と し て 観 察 す る の で あ る ︒ も し 決 算 報 告
の 書 分 析 が こ の 観 黙 か ら な さ れ 玉 ば そ れ は 経 螢 分 析 で あ り ︑ 債 模 者 の 立 場 か ら な さ れ る も の は 信 用 分 析 で あ る ︒
勿 論 ︑ 大 ロ の 債 模 者 は 小 口 の 株 主 よ り も 大 な る 關 心 を 維 螢 に 封 し て 持 つ て ゐ る で あ ら う が ︑ 各 々 の 關 心 の 態 度
は 異 る ︒ 経 螢 の 主 艦 た る こ と に 於 て 経 螢 者 と 投 資 者 と は 一 致 し ︑ 決 算 報 告 書 に 封 す る 態 度 の う ち に 大 な る 共 通
鮎 が あ り ︑ 債 椹 者 の 場 合 と 異 る の で あ る が ︑ 從 來 の 會 計 學 は 決 算 報 告 書 に 封 す る こ の 債 権 者 の 立 場 を 随 分 顧 慮
減 儂 準 備 金 の 本 質 三 七 五
3)拙 稿 「決 算 報 告 書 の 綜 合 的 襯 察 法 」 商 學 討 究 第 十 巻 下 冊 謬 照 。 殊 にPP・
134‑‑r36。 但 し 、 そ こで は経 管 分 析 に 信 用 分 析 よ り廣 い 全 面 的 の 襯 紬 こ在
る もの と規 定 され すこo
三 七 六
し て ゐ た の で あ つ て ︑ 監 査 論 に 於 て は こ の 顧 慮 が 主 調 を な し て ゐ る の で あ る ︒ そ し て 會 計 學 の 最 も 古 き 部 分 の
主 要 な る も の は 簿 記 理 論 と こ の 監 査 論 と で あ り ︑ 前 者 は 今 の 問 題 に 封 し て 中 性 的 の も の で あ る と み れ ば ︑ 監 査
論 的 債 模 者 顧 慮 の 立 場 が 從 來 の 會 計 學 を 支 配 し て ゐ た と 爲 す も 誤 で は な い ︒ 債 樺 者 保 護 の 法 律 家 的 會 計 観 か ら
は さ う あ る べ き で あ ら う が ︑ 経 螢 が 複 維 化 し て そ の 管 理 に 就 き 交 書 管 理 の 機 能 が 釜 々 重 要 と な り ︑ 叉 株 式 會 就
の 制 度 が 大 な る 獲 達 を 途 げ て 株 主 が 釜 々 多 数 に い よ ー 分 散 し て 來 て ︑ 株 主 と 経 螢 と を 結 合 す る も の は 利 釜 配
當 金 と 一 片 の 決 算 報 告 書 で あ る と い ふ 歌 態 に な つ た 現 代 に 於 て ︑ 決 算 報 告 書 が 経 螢 の 所 有 者 や 経 螢 者 則 ち 経 螢
の 主 膣 に 封 す る 報 告 書 で あ る と い ふ 職 能 は 最 も 重 要 に な る ︒ 経 螢 の 諸 事 務 が 極 め て 軍 純 で あ つ た 時 代 に は ︑ 経
螢 者 は 自 身 経 螢 諸 計 算 の 末 端 に い た る ま で 關 與 し 通 曉 し て ゐ た で あ ら う ︒ 決 算 報 告 書 の 重 要 計 数 は 書 類 と な る
前 に そ の 頭 臓 の う ち に ま と ま つ て ゐ た 筈 で あ る ︒ 今 や 大 経 螢 に 於 て は か ﹂ る こ と は 考 へ ら れ な い ︒ 叉 大 多 激 の
投 資 者 も 自 己 の 投 資 し た 経 螢 を 親 し く 覗 察 し ︑ 経 螢 者 か ら 口 頭 に て 懇 切 な る 報 告 を 一 々 受 け 得 る と い ふ 歌 態 も
過 ぎ 去 つ た の で あ る ︒ そ れ 故 経 螢 計 算 者 と し て も 自 己 の 記 録 の 結 果 の 報 告 を そ の 経 螢 の 主 膿 た る 人 格 に 向 つ て
行 ふ 場 合 を 最 も 主 要 覗 す べ き で あ り ︑ こ の 事 實 が 會 計 學 に 反 影 さ れ る こ と も 當 然 で あ る ︒
次 に ︑ 決 算 報 告 書 に 封 す る 経 螢 者 の 立 場 と 投 資 者 の 立 場 と い つ れ が 通 常 の 決 算 報 告 書 の 會 計 學 的 諸 問 題 に 封
し て 決 定 力 を 有 す る も の で あ ら う か ︒ 経 螢 者 の 要 求 し 且 入 手 し 得 る 資 料 は 投 資 者 の 要 求 す る 所 の 資 料 に な ほ そ
の 猫 特 の も の を 加 へ た も の で あ る と い ふ 意 味 で ︑ 経 螢 者 の 立 場 の 方 が よ り 重 要 覗 さ る べ き で あ る と 言 は な け れ
ば な ら な い が ︑ 從 來 普 通 に 考 へ ら れ 來 つ た 會 計 學 に と つ て こ の 課 題 は 大 に す ぎ る ︒ 決 算 報 告 書 の う ち で 今 直 接
問 題 で あ る の は 貸 借 封 照 表 で あ る が ︑ 経 螢 者 が 必 要 と す る で あ ら う 様 な 叉 経 螢 者 に し て 始 め て 自 由 に で き る 資
料 に 基 い て 作 成 さ れ 得 る 様 な 詳 細 な 叉 特 殊 な 貸 借 封 照 表 を 一 般 會 計 學 は 現 今 の 所 取 扱 ひ 得 な い の で あ る ︒ そ れ
故 こ れ は 會 計 學 の 特 殊 部 門 の 任 務 と し て ︑ 一 般 會 計 學 に 於 け る 貸 借 封 照 表 論 に て は 諸 経 螢 に 於 て 共 通 鮎 の 多 い
公 表 貸 借 封 照 表 を 取 扱 ふ こ と ﹂ す る の が 賢 明 で あ る ︒ 叉 さ う し な け れ ば 會 計 學 を 眞 に 有 効 に 成 立 さ せ る こ と も
で き な い で あ ら う ︒
要 す る に ︑ 貸 借 封 照 表 に 就 い て ︑ そ れ が 一 個 の 報 告 書 で あ る こ と ︑ 然 し て 一 般 投 資 者 へ の 報 告 書 た る 事 實 則
ち 一 般 投 資 者 に 封 す る そ の 職 能 が ︑ 一 般 會 計 學 に 於 て ︑ 他 の 貸 借 封 照 表 關 係 人 格 に 封 す る そ れ に 比 し て ︑ 特 に
重 要 硯 さ れ ︑ そ れ が 一 般 貸 借 封 照 表 の 職 能 で あ る と 考 へ ら れ な け れ ば な ら な い こ と は ︑ 貸 借 封 照 表 の 職 能 か ら
貸 借 封 照 表 論 の 主 要 な 論 黙 を 引 き 出 さ ん と す る 筆 者 の 立 場 か ら は 最 も 自 然 で あ り ︑ 諸 職 能 に 蝕 立 的 な 地 位 を 與
へ す に そ の い つ れ か を 申 心 に 置 い て 會 計 理 論 を 構 成 せ ん と す る 筆 者 の 立 場 か ら は 避 け ら れ な い こ と で も あ る ︒
こ の 立 場 は 貸 借 封 照 表 の 債 模 者 へ の 職 能 を 重 要 覗 し こ れ を 中 心 と し て 構 成 さ れ て ゐ る と 見 ら れ る 從 來 の 會 計 學
の 立 場 と 正 面 .に 於 て 封 立 す る の で あ つ て ︑ 殊 に 評 債 論 に 於 て は 從 來 の 原 則 か ち 離 れ て 新 し い 原 則 を 建 て る こ と
を 鯨 儀 な く す る の で あ る ︒ 経 螢 者 ・ 投 資 者 ・ 債 模 者 の 封 三 者 貸 借 封 照 表 職 能 は こ れ を 全 然 調 和 統 一 す る こ と は
不 可 能 で あ る ︒ 勿 論 こ の 三 つ の 職 能 の い つ れ も 無 覗 で き な い が ︑ 會 計 學 に 一 つ の 罷 系 を 建 て ん と す れ ば そ の う
減 債 準 備 金 の 本 質 三 七 七
三 七 八
ち で 投 資 者 に 封 す る 職 能 を 最 重 要 硯 し な け れ ば な ら な い こ と は ︑ そ れ か ら 引 出 さ れ る 結 論 に 就 い て は と も か く
も ︑ 大 な る 異 論 は な か る べ き 所 で あ る ︒
四 上 野 博 士 に 依 る 減 便 及 び 減 償 償 却 の 慧 義
わ 固 定 資 産 の 減 債 及 び 減 債 償 却 の 問 題 を 會 計 學 的 に 最 も 詳 し く 論 じ て あ る の は 上 野 博 士 の 著 書 で あ る ︒
﹁ 減 慣 が 使 用 債 値 の 減 少 で φ る か 否 か に 就 い て は ︑ 議 論 の あ る 所 で あ る ︒ 之 に 反 し て ︑ 減 債 が 原 債 債 値 の 減 少
で あ る こ と に 就 い て は ︑ 疑 が な い ︒ 使 用 財 産 の 原 債 債 値 即 ち 其 の 製 作 叉 は 取 得 に 投 下 し た る 資 本 的 支 出 は ︑ 共
の 財 産 の 年 齢 が 加 は る に 往 つ て 漸 次 浩 甕 し ︑ 途 に 其 の 全 額 を 失 ふ に 至 る ︒ 但 し 此 の 場 合 絡 債 を 考 慮 の 外 に 置
く ︒ 而 し て 一 度 失 は れ た る も の は ︑ 永 久 的 に 失 は れ る の で あ る ︒ こ れ が 減 債 で あ る ︒ 使 用 財 産 の 評 償 は ︑ 先 づ
其 の 原 債 債 値 を 基 本 と な し ︑ 其 の 減 少 し た る 額 を 之 よ り 差 引 き ︑ 以 て 再 評 債 を 決 定 す る の で あ る ︒ 原 債 債 値 の
減 少 が 即 ち 減 債 で あ る ︒ ﹂
こ ﹂ に 上 野 博 士 が ﹁ 原 債 債 値 ﹂ と い は れ る 場 合 の 債 値 な る 語 は ︑ ﹁ 使 用 償 値 ﹂ の 場 合 の 債 値 な る 語 の 意 味 と 異
つ た 用 法 に よ る の で あ つ て ︑ 輩 に 帳 籍 叉 は 報 告 書 上 の 或 計 数 叉 は 金 額 を い ふ の で な け れ ば な ら な い こ と は 注 意
を 要 す る ︒ 從 つ て ︑ 減 債 が 原 債 慣 値 の 減 少 で あ る と 言 ふ は ︑ 最 も 安 全 な 表 現 で は あ る が ︑ あ ま り 多 く の こ と を
1)以 下 本 章 に於 け る 上 野 博 士 よ り の 引 用 ぼ 、 別 段 の 断 りな き限vJ、 「貸 借劉 照
表 論 」 第 九 章 減 償 玉vJ、 殊 にPP.260‑284∫ りな され るo
言 つ て ゐ る の で は な く 會 計 學 上 自 明 の こ と な の で あ る ︒ そ し て ︑ 後 に 見 る こ と が で き る 如 く ︑ こ れ が 上 野 博 士
の 結 論 で あ つ て ︑ 観 方 に よ れ ば 減 便 論 の 放 棄 の 結 果 で も あ る ︒ し か し 行 論 上 誰 し も 使 用 財 産 の 使 用 債 値 の 考 察
は こ れ を 省 く こ と が で き な い ︒ 會 計 上 帳 簿 に 在 る 財 産 原 債 額 の 減 少 は ︑ 取 引 財 産 の そ れ で あ つ て も ︑ 使 用 財 産
の そ れ で あ つ て も ︑ 必 す 理 山 が な け れ ば な ら な い ︒ 使 用 財 産 の 原 債 額 の 減 少 は 使 用 財 産 そ の も の に 獲 生 す る 所
の 慣 値 の 減 少 に 基 く ︒
使 用 財 産 債 値 減 少 の 原 因 は ︑ A 物 質 的 減 債 原 因 ︑ 即 ち ω 使 損 と ② 老 魔 ︑ 及 び 6 経 濟 的 叉 は 職 能 的 減 債 原 因 ︑ (
即 ち ω 奮 式 と な る こ と 玉 働 不 適 當 と な る こ と と で あ る ︒ 此 等 原 因 ︑ 殊 に 物 質 的 原 因 た る 使 損 . 老 膿 は 時 々 刻 々
に 働 く も の で あ る が ︑ そ の 結 果 た る 減 債 の 事 實 は た 野 ち に 使 用 財 産 の 上 に 顯 は れ て 來 る も の と は 必 し も 考 へ ら
わ れ な い ︒ そ れ で 絶 封 的 叉 は 事 實 上 の 減 債 と 理 論 的 叉 は 會 計 上 の 減 便 と の 別 が 考 へ ら れ て ゐ る ︒
﹁ 絶 封 的 叉 は 事 實 上 の 減 便 と は ︑ 一 會 計 年 度 に 於 て 或 使 用 財 産 に 付 き 事 實 上 稜 生 し た る 減 債 で あ る ︒ 之 に 封 し
て 理 論 的 叉 は 會 計 上 の 減 慣 と は ︑ 或 使 用 財 産 の 減 債 鉗 却 費 総 額 を 共 の 壽 命 年 数 に 相 當 す る 會 計 年 度 の 聞 に 會 計
上 適 當 に 分 憺 せ し め る 爲 め に 計 算 さ れ た る 減 債 で あ る ︒ ﹂
し か ら ば 會 計 學 上 考 へ ら る べ き 減 債 は ︑ 絶 封 的 減 債 か ︑ 理 論 的 減 債 か ︑ い つ れ で あ る べ き か ︒ こ の 問 題 は ︑
絶 封 的 減 便 の う ち 交 換 債 値 の 減 少 は 固 定 資 産 評 贋 標 準 と な り 得 な い か ら ︑ そ の 使 用 能 力 を あ ら は す 使 用 債 値 が
固 定 資 産 の 貸 借 封 照 表 債 値 で あ る べ き か 否 か と い ふ こ と に な る ︒ 更 に 換 言 す れ ば 減 債 計 算 の 目 的 に 就 い て の 二
減 儂 準 備 金 の 本 質 三 七 九
2)紹 蜀 的 叉 に 事 實 上 の 減 債 ば 「技 術 的 見 解 」 に 依 う もの1:し て 、 緩 述 の 評 債
叉 は 貸 借 野 照 表 の 立 場 に 在 り 、 理 論 的 叉 は 會 計 上 の 減 債 は 「會 計 的 見 解 」
に 佼 う も の に し て 、 経 管 叉 は 損 盆 計 算 の 立 揚 に 在 う も の と な す ば 、 上 野 博
士 も こ とitつ て 居 ら う る 如 く 、Kesterに 擦 る 匠 別 で あ ろo'̀Accounting
TheoryandPractice,"II,P.218以 下 謬 照)
三 八 〇
つ の 立 場 ︑ 評 便 叉 は 貸 借 封 照 表 の 立 場 と 経 螢 叉 は 損 釜 計 算 の 立 場 を 槍 討 し な け れ ば な ら な い ︒
﹁ 使 用 財 産 の 貸 借 封 照 表 債 値 は 使 用 債 値 で あ り ︑ 其 の 現 在 贋 値 は 現 在 の 使 用 債 値 で あ る ︒ 故 に 減 慣 は 使 用 債 値
の 減 少 で な け れ ば な ら な い ︒ 之 を 換 言 す れ ば ︑ 減 債 計 算 の 目 的 は ︑ 使 用 財 産 の 評 債 に 在 り ︑ 即 ち 共 の 現 在 使 用
債 値 を 決 定 す る た め に ︑ 現 に 一 會 計 年 度 に 於 て 獲 生 し た る 使 用 債 値 の 減 少 額 を 計 算 す る こ と に 在 る ︒ 斯 の 如 く
減 償 計 算 の 目 的 を 解 す る 見 解 は ︑ 貸 借 封 照 表 の 立 場 に 擦 り ︑ 財 産 評 債 を 主 な る 目 的 と な す 場 合 に ︑ 當 然 生 す る
所 の 見 解 で あ る ︒ ﹂
し か し 理 論 上 問 題 で あ る の は ︑ 使 用 財 産 の 使 用 債 値 が 貨 幣 債 値 に て 表 現 さ れ 得 る か ︑ 次 に 使 用 債 値 の 減 少 が
計 算 さ れ 得 る か と い ふ 事 で あ る ︒ 上 野 榑 士 は こ の 爾 方 と も 否 定 さ れ る ︒ 先 づ 固 定 資 産 の 取 得 に 際 し て そ の 最 初
の 使 用 債 値 が 貨 幣 債 値 に て 表 現 さ れ 得 る か の 問 題 で あ る が ︑ こ の 問 題 は 上 野 博 士 に よ り こ の 一 般 的 な 形 で は 取
扱 は れ す ︑ 固 定 資 産 の 取 得 原 債 は そ の 最 初 の 時 の 歌 態 に 於 け る 使 用 債 値 を 表 現 し 得 る か と い ふ 形 に て 論 じ ら れ
て ゐ る ︒ ﹁ 例 へ ば 或 財 産 を 十 年 叉 は 二 十 年 前 に 購 入 し た る 際 に 高 い 慣 格 を 支 梯 つ た か 或 ひ は 低 い 債 格 を 支 梯 つ
た か ど 云 ふ 事 は ︑ 其 の 財 産 の 使 用 債 値 即 ち 其 の 所 有 叉 は 利 用 に 由 つ て 欲 望 満 足 に 役 立 つ 適 合 性 に 寸 毫 の 影 響 を
も 有 た な い ︒ 叉 或 人 が 機 械 を 一 〇 ︑ ○ O O 圓 で 購 入 し た る 場 合 と ︑ 二 〇 ︑ O O O 圓 で な け れ ば 之 を 購 入 す る こ と
を 得 な い 爲 め に 二 〇 ︑ ○ ○ ○ 圓 で 購 入 し た る 場 合 と を 比 較 し ︑ 後 の 場 合 に 於 て は 共 の 機 械 の 使 用 便 値 が 二 倍 と
な つ た の で あ る と 言 ふ こ と が 出 來 る で あ ら う か ︒ 或 ひ は 叉 運 賃 の 相 異 の 爲 め に 同 一 機 械 の 購 入 債 格 が ︑ 甲 の 工
場 と 乙 の 工 場 と に 付 い て 相 異 る 場 合 に 於 て ︑ 甲 に 封 す る 使 用 債 値 は 乙 に 樹 す る 使 用 債 値 よ り も ︑ 仕 入 先 か ら の
距 離 の 相 異 に 比 例 し て よ り 大 で な け れ ば な ら な い ︑ と 言 ふ 事 が 出 來 る の で あ ら う か ︒ 此 等 の 例 に 依 つ て 明 瞭 な
る 如 く ︑ 獲 得 債 格 減 減 債 と 使 用 債 値 と は 全 然 別 個 の も の で あ つ て ︑ 一 を 以 て 他 に 代 へ る こ と を 得 な い の で あ 奄 ︒ L
斯 く ︑ 使 用 財 産 の 使 用 慣 値 そ の 者 が 即 に 貨 幣 債 値 に て 表 現 す る こ と を 得 な い 以 上 は ︑ 其 の 減 少 額 も 亦 同 様 に
貨 幣 債 値 に て 計 算 す る こ と を 得 な い 理 で あ る ○ し か し 今 假 に 一 歩 を 譲 り ︑ 使 用 財 産 の 取 得 原 債 は そ の 使 用 贋 値
を 貨 幣 償 値 に て 表 現 し た る も の で あ る と す れ ば 如 何 で あ ら う か ︒ 減 債 計 算 の 目 的 に 就 き 評 償 叉 は 貸 借 劃 照 表 の
立 場 に 擦 る 者 は ︑ 使 肘 財 産 の 新 な る 時 に 於 け る 使 用 能 力 を 基 本 と な し ︑ 現 在 の 使 用 能 力 を 測 定 し ︑ 以 て 現 在 債
値 及 び 減 債 を 計 算 せ ん と す る ︒ 例 へ ば ︑ 原 債 一 ︑ ○ ○ ○ 圓 の 機 械 が 或 會 計 年 度 末 に 於 て 其 の 能 率 九 〇 % な る こ
と を 示 す と き は ︑ そ の 貸 借 封 照 表 傾 値 は 九 〇 〇 圓 と 定 め ら れ ︑ 原 債 と の 差 額 一 〇 〇 圓 は 即 ち 所 謂 事 實 上 の 減 債
叉 は 絶 封 的 減 償 で あ る と な さ れ る ︒ 此 の 方 法 は 或 意 味 に 於 て 現 在 の 使 用 債 値 に 依 つ て 使 用 財 産 を 評 債 し ︑ 現 に
護 生 し た る 使 用 償 値 の 減 少 を 以 て 減 債 と な す も の で あ る と 看 微 さ れ る で あ ら う ︒ し か し ︑ こ れ に は 次 の 如 き 致
命 的 歓 陥 が あ る ︒
﹁ 凡 そ 機 械 そ の 他 の 資 産 の 能 率 の 減 少 は ︑ 壽 命 の 講 き る 近 く に 至 つ て 急 激 に 増 加 す る も の で あ つ て ︑ 其 の 時 ま
で は 殆 ん ど 計 算 す る に 足 ら ざ る 程 の も の で あ る と 云 ふ ︒ 從 つ て 年 々 の 能 率 の 減 少 即 ち 絶 封 的 減 償 を 以 て 直 に 各
年 度 の 會 計 上 の 減 債 と な す 方 法 に 從 ふ と き は ︑ 企 業 維 螢 上 頗 る 不 合 理 に し て 且 つ 危 険 な る 結 果 を 生 す る の で あ
減 償 準 備 金 の 本 質 三 八 一
3)上 野 博 士 の こ の 黒占に 關 す ろ 説 明 ぼ 此 の 一 節 以 外 」 こlt得 られ な いo但 し こ れ
it前 掲 書PP.170,1711:R.Passowよ り 引 用 さ れt;も の で あ ろo
三 八 二
る ︒ 何 と な れ ば 此 の 方 法 に 從 ふ と き は ︑ 或 機 械 が 一 〇 〇 % の 能 率 を 維 持 し て ゐ る 限 り は ︑ 減 債 は 未 だ 全 く 獲 生
し な い 理 で あ る ︒ 從 つ て 之 に 封 し て 減 債 の 錯 却 を 行 ふ 必 要 な く ︑ 機 械 は 原 償 の 儘 に て 年 々 の 貸 借 封 照 表 に 記 載
さ れ る ︒ 而 し て 其 の 能 率 の 減 退 が 明 白 に 現 れ る に 至 つ て ︑ 始 め て 減 慣 の 護 生 を 認 め 之 を 計 算 に 入 れ る こ と 玉 な
る ︒ 然 る に ︑ 事 此 所 に 到 る と き は ︑ 即 ち 機 械 の 壽 命 が 殆 ん ど 講 き た る 時 で あ る ︒ 此 の 時 に 至 つ て 始 め て 減 債 の
錆 却 を 行 ぴ 始 め る こ と は ︑減 慣 錆 却 費 の 全 額 を 最 後 の 二 三 年 に 負 課 す る こ と で あ る ︒ 之 を 換 言 す れ ば ︑ 機 械 の 能
率 の 最 も 低 下 し た る 時 に 於 け る 二 三 の 會 計 年 度 が ︑ 不 當 に 重 き 負 捲 を 以 て 罰 せ ら れ ︑ 之 に 反 し て 機 械 の 能 率 の
最 も 高 き 間 之 を 使 用 し た る 多 数 會 計 年 度 は ︑ 其 の 員 播 を 全 く 冤 れ 或 ひ は 輕 微 の 員 憺 を 以 て 冤 れ る 結 果 と な る ︒ L
﹁ 抑 ︑ 能 率 の 標 準 の み に 依 つ て 貸 借 封 照 表 債 値 を 決 定 せ ん と す る 考 が ︑ 誤 で あ る ︒ 使 用 財 産 の 現 在 慣 値 は 能 率
の 大 小 の み に 依 つ て 決 定 し 得 る も の で は な い ︒ そ れ は 眞 に 現 在 の 効 用 に 依 る に は 相 違 な い け れ ど も ︑ 此 の 如 き
効 用 が 繊 績 す る 所 の 年 数 に も 依 る の で あ る ︒ 今 同 一 の 能 率 を 有 す る 二 つ の 機 械 が あ つ て ︑ 一 は 二 年 の 壽 命 を 有
し ︑ 他 は 二 十 年 の 壽 命 を 有 す る と 假 定 す る 場 合 に ︑ 此 等 の 機 械 は 現 在 の 能 傘 同 一 な る の 故 を 以 て ︑ 同 一 債 値 を
の 有 す る と 考 へ る こ と が 有 り 得 べ き で あ ら う か ︒ ﹂
こ の 最 後 の 一 節 は ︑ こ れ の み に よ つ て 見 れ ば ︑ 必 要 な る 註 羅 を 加 へ て ︑ 評 債 叉 は 貸 借 封 照 表 の 立 場 を 結 局 肯
定 し て ゐ る の で あ る と も 思 は れ る か も し れ な い ︒ し か し な が ら ︑ 上 野 博 士 は 全 艦 と し て こ の 評 債 の 立 場 は 會 計
學 上 認 む べ か ら ざ る も の で あ る と さ れ て ゐ る ︒ 減 債 計 算 の 目 的 は 使 用 財 産 の 現 在 便 値 を 決 定 す る こ と で な く ︑
4)本 節 がE.
か で あ るo
A.Saliers;PrinciplesofDepreciation,Igエ8,P・61に 依 ろlt明
ま た 斯 く あ り 得 な い の で あ る ︒ そ こ で 維 螢 叉 は 損 釜 計 算 の 立 場 に よ る 減 債 計 算 が 考 へ ら れ な け れ ば な ら な い ︒
減 慣 計 算 の 目 的 が 何 で あ る か と い ふ 問 題 を 解 決 す る た め に は ︑ 何 故 に 減 債 計 算 が 必 要 で あ る か を 考 察 し な け
れ ば な ら な い ︒ 而 し て 此 の た め に ︑ 先 づ 資 本 的 支 出 の 本 質 が 顧 ら れ る ︒ ﹁ 使 用 財 産 即 ち 固 定 資 産 の 獲 得 に 費 し た
る 支 出 は ︑ 費 用 に 非 す し て 資 本 的 支 出 で あ る ︒ 併 し な が ら 之 を 他 の 方 面 か ら 看 る と き は ︑ 支 出 は 凡 て 結 局 は 費
用 と な る も の で あ つ て ︑ 資 本 的 支 出 は 激 年 度 に 亙 る 牧 釜 的 支 出 の 前 梯 た る に 過 ぎ ざ る も の と 看 徴 す こ と が 出 來
る ︒ 費 用 即 ち 牧 釜 的 支 出 ︑ 前 佛 費 用 即 ち 繰 延 資 産 及 び 資 本 的 支 出 即 ち 固 定 資 産 ︑ 此 等 三 種 の 項 目 の 相 違 は ︑ 畢
寛 す る に 程 度 の 差 ︑ 存 績 時 聞 の 差 に 過 ぎ な い ︒ 併 し 此 の 差 が 會 計 學 上 重 要 な る 意 義 を 有 す る こ と は ︑ 言 ふ を 侯
た な い 所 で あ る ︒ 換 言 す れ ば 一 つ の 支 出 が 鉗 却 し て 費 用 と 化 す る ま で の 時 間 が 一 會 計 年 度 以 内 で あ る か ︑ 二 會
計 年 度 に 跨 が る か ︑ 多 数 會 計 年 度 に 亙 る か の 差 異 で あ る ︒ ﹂
﹁ 固 定 資 産 に 投 じ た る 資 本 的 支 出 即 ち 其 の 原 贋 は ︑ 多 数 會 計 年 度 に 亙 り 漸 次 に 費 用 と な つ て 錆 却 し て ゆ く 所 の
費 用 の 合 計 で あ る ︒ 言 は ば 数 年 度 に 亙 る 費 用 の 前 彿 で あ る ︒ 從 つ て ︑ 若 し 假 に 或 固 定 資 産 の 壽 命 年 歎 を 以 て 一
會 計 年 度 と 定 め る な ら ば ︑ 共 の 固 定 資 産 に 投 じ た る 資 本 的 支 出 の 全 額 が ︑ 費 用 と し て 該 會 計 年 度 の 損 釜 に 員 課
さ れ る こ と は 明 か で あ る ︒ 而 し て 此 の 場 合 に 於 て 其 の 支 出 の 中 の 敦 れ の 部 分 が ︑ 何 時 錯 却 し て 費 用 に 化 し た る
か と い ふ こ と は ︑ 全 く 問 ふ 必 要 を 見 な い の で あ る ︒ 之 を 換 言 す れ ば 固 定 資 産 に 生 じ た る 減 債 の 総 額 叉 は 減 債 錆
却 費 の 総 額 が ︑ 何 等 の 議 論 も な く ︑ 其 の ま ︑ 該 會 計 年 度 の 損 釜 計 算 の 費 用 項 目 と な る の で あ る ︒ ﹂
減 債 準 備 金 の 本 質 三 八 三
三 八 四
﹁ 然 る に 實 際 上 は ︑ 固 定 資 産 の 壽 命 は 数 會 計 年 度 に 亙 る が 故 に ︑ 其 の 原 慣 の 全 額 即 ち 錆 却 す べ き 減 債 の 総 額
を ︑ 数 年 度 の 聞 に 分 配 し ︑ 之 を 各 年 度 の 損 釜 計 算 に 分 携 せ し め な け れ ば な ら な い 必 要 を 生 す る の で あ る ︒ 是 れ
則 ち 減 慣 計 算 の 問 題 の 生 す る 所 以 で あ る ︒ ﹂
上 野 博 士 の 読 明 は 之 以 上 な さ れ な い か ら ︑ 博 士 の 減 償 計 算 の 目 的 に 就 い て の 損 釜 計 算 の 立 場 は 資 本 的 支 出 を
前 沸 費 用 と し て 見 る 論 黙 の み に 在 る 如 く で あ る ρ
五 上 野 博 士 読 の 分 析
以 上 減 便 及 び 減 慣 準 備 金 に 關 す る 會 計 學 通 読 の 代 表 と し て 上 野 博 士 の 設 か れ る 所 を 掲 げ た ︒ 通 読 を 代 表 す る
も の と は ︑ こ の 場 合 勿 論 ︑ 最 も 平 凡 な る も の を 意 味 す る の で は な く ︑ 最 も 有 力 な る も の と 考 へ ら れ た の で あ っ
て ︑ 博 士 の 読 明 は そ れ 自 盟 の 立 場 の 上 に 最 も 優 秀 な 表 現 を あ た へ ら れ て ゐ る ︒
上 野 博 士 は 減 慣 計 算 の 目 的 を 論 す る 立 場 と し て 二 つ を 墨 げ て 居 ら れ る が ︑ 結 局 是 認 さ れ た の は 所 謂 経 螢 又 は
損 釜 計 算 の 立 場 で あ る ︒ 評 債 又 は 貸 借 封 照 表 の 立 場 が 否 定 さ れ た の は 使 用 償 値 或 ひ は そ の 減 少 額 を 貨 幣 債 値 で
表 現 し 計 算 す る こ と は で き な い と い ふ 理 由 に 依 る の で あ り ︑ も し 譲 歩 し て ︑ 使 用 債 値 の 減 少 を 能 率 の 減 少 で 計
る も の と し て も ︑ そ れ で は 固 定 資 産 耐 用 年 限 中 の 初 の 多 数 年 度 は 費 用 計 算 上 減 債 償 却 費 を 殆 ん ど 員 憺 せ す ︑ 最
後 の 二 三 年 の み が 不 當 に 重 き 負 澹 を 強 ひ ら れ る と い ふ 不 合 理 が 生 す る か ら と の 理 由 に も よ る の で あ る ︒ 貸 借 封
照 表 上 の 固 定 資 産 債 額 に 意 味 が あ る と す れ ば そ れ は 使 用 債 値 の 表 現 で な け れ ば な ら な い と の 断 定 は 正 し い ︒
否 ︑ 之 を 何 等 か 意 味 あ る も の と な す 以 上 唯 一 の 可 能 な る 断 定 で あ る ︒ そ し て 後 に 述 べ る 如 く そ れ を 否 定 し 去 る / 必 要 は な い ︒ 使 用 便 値 は 具 艘 的 に は 固 定 資 産 の 能 率 に 依 つ て こ れ を 見 る こ と が で き る と な す の も 正 當 で あ る ︒
こ の 貸 借 封 照 表 の 立 場 か ら の 結 論 を そ れ に よ つ て 惹 起 さ れ る と 考 へ ら れ る 費 用 計 算 上 の 不 合 理 の 故 に 否 定 し 去
る 事 の 性 急 に 過 ぎ る は 後 述 す る 所 に よ り 明 ら か に さ れ る 筈 で あ る ︒ 斯 の 如 き は 経 螢 諸 計 算 の 虞 の 要 求 を 省 み ざ
る 結 果 ︑ 先 入 観 念 と な つ て ゐ る 簿 記 上 の 取 扱 の 實 際 か ら 逆 に 経 螢 計 算 理 論 の 或 も の を 規 定 せ ん と す る こ と な の
で あ る ︒ し か し な が ら 上 野 博 士 の こ の 場 合 の 結 論 は ︑ 能 率 の 不 減 退 を 理 由 に 費 用 計 算 上 に も も し 減 債 償 却 費 を
認 め な い と す れ ば 實 際 上 の 大 な る 弊 害 生 じ ︑ さ れ ば と て 取 得 原 債 か ら 減 債 を 差 引 い た 計 激 が 固 定 資 産 の 現 在 使
用 債 値 を 表 は す と な す も そ れ は 理 論 的 基 礎 な き 軍 な る ﹁ 實 際 上 の 方 便 ﹂ に 過 ぎ な い と い ふ の で あ れ ば ︑ 所 謂 貸
借 封 照 表 の 立 場 に 在 る 通 読 の 弱 黙 を 突 き 當 て 玉 ゐ る も の と い は な け れ ば な ら な い ︒
評 債 叉 は 貸 借 封 照 表 の 立 場 は 斯 く 否 定 さ れ て ゐ る け れ ど も ︑ 固 定 資 産 の 現 在 債 値 は 耐 用 年 限 の 長 短 に も 依 る
と い ふ 意 味 に 於 て ︑ 取 得 原 便 か ら 減 債 を 差 引 い た 計 激 が 肯 定 さ れ て ゐ る 様 に も 見 え る ︒ こ の 論 黙 は 固 定 資 産 の
現 在 債 値 は そ の 淺 存 耐 用 年 限 と そ の 年 限 中 に 於 け る 李 均 使 用 能 力 と の 積 で あ る 所 の 淺 存 効 用 量 に よ つ て 評 債 す
わ べ し と 爲 す の で あ る か ら ︑ こ れ に 淺 存 効 用 量 読 と い ふ 構 を 與 へ や う ︒ し か し 上 野 博 士 に 於 て は こ の 論 鮎 を 持 ち
減 儂 準 備 金 の 本 質 三 八 五
1)此 の 論 瀦 は 太 田 哲 三 著 「會 計 學 綱 要 」P.160に も見 得 ろ所 で あ ろ。 残 存 効
用 量 説 の 呼 構 ぼ 太 田 教 授 の 用 語 に 基 い て 附 せ られ7こQ
三 入 六
來 す 必 要 は な か つ た 筈 で あ る ︒ 之 れ は 使 用 財 産 の 現 在 慣 値 を 決 定 せ ん と 考 へ て ゐ る の で あ つ て ︑ 博 士 の ︑ 使 用
債 値 そ の 者 が 既 に 貨 幣 贋 値 に て 表 現 す る こ と を 得 な い 以 上 は ︑ 其 の 減 少 額 も 同 様 に 貨 幣 便 値 に て 計 算 す る こ と
を 得 な い ︑ と い ふ 主 張 に 反 す る こ と 曳 な る ︒ こ の 効 用 量 読 を 上 野 博 士 が 述 べ ら れ た の は ︑ そ れ に ょ つ て 自 読 を
裏 書 せ ん と さ れ た の で は な く ︑ 唯 ︑ 一 読 と し て 紹 介 さ れ た に 止 る と 解 す べ き で あ ら う ︒
し か し な が ら ︑ 上 野 博 士 の 減 債 計 算 に 關 す る 所 謂 経 螢 又 は 損 釜 計 算 の 立 場 は そ の 貸 借 封 照 表 観 と の 關 聯 に 於
て 充 分 に 論 明 さ れ て は ゐ な い ︒ そ こ で 博 士 の 立 場 か ら 可 能 と 思 は れ る 解 羅 を 假 定 し ︑ そ れ を 分 析 す る こ と に よ
つ て こ の 問 題 に 封 す る 博 士 の 読 の 分 析 に 替 へ る よ り 致 方 が な い ︒ こ の 場 合 の 可 能 な る 解 緯 は 次 の い つ れ か ︑ 即
ち そ の 一 は ︑ 貸 借 封 照 表 は 損 釜 計 算 の た め に 作 成 さ れ る の で あ る と い ふ 解 羅 ︑ 或 ひ は ︑ そ の 二 は ︑ 貸 借 封 照 表
の 諸 項 目 の う ち 少 く と も 固 定 資 産 の 便 額 は 損 釜 計 算 に 於 い て 決 定 さ れ る 減 債 償 却 費 の 取 扱 に 支 配 さ れ る の で あ
つ て ︑ そ れ 自 身 猫 立 の 意 義 を 有 し な い 経 過 的 の も の で あ る と い ふ 解 繹 で あ る ︒ 第 一 読 に 於 て は 貸 借 封 照 表 全 髄
が 損 釜 計 算 に 從 属 し ︑ 第 二 詮 に 於 て は 固 定 資 産 債 額 は 損 釜 計 算 に 從 属 す る と い ふ の で あ る ︒
こ の 第 一 読 は 動 的 貸 借 封 照 表 観 で あ つ て ︑ 之 の 場 合 に は 勿 論 固 定 資 産 に 關 す る 會 計 も 成 果 計 算 の 立 場 か ら 観
ら れ る の で あ る ︒ 貸 借 封 照 表 に 損 釜 計 算 的 目 的 が 存 す る こ と は 上 野 博 士 が 特 に 指 摘 さ れ て ゐ る 所 で は あ る け れ
ヨ お ど も ︑ 動 的 貸 借 封 照 表 観 は 博 士 に よ り 容 認 さ れ て ゐ な い こ と は 確 で あ る か ら ︑ こ れ に 就 い て 此 庭 に 論 す る 必 要
は な い で あ ら う ︒
2)「i新 稿 簿 記 原 理 」 第 十 四 版P.305以 下 、及 びr新 稿 貸 借 封 照 表 論 」(昭 和 十 一 年)P .77以 下 塗 照0
3)「 新 稿 貸 借 野 照 表 論 」pp.65‑‑71謬 照o
し か ら ば 第 二 読 が 上 野 博 士 の 考 の 根 底 に 存 す べ し と い ふ こ と に な る ︒ 所 謂 繰 延 資 産 及 び 特 殊 の 資 産 を 別 に し
て ︑ す べ て の 資 産 は 取 引 財 産 と 使 用 財 産 と に 分 た れ る が ︑ 取 引 財 産 は 一 定 の 評 償 原 則 に ょ つ て 評 贋 さ れ る け れ
ど も ︑ 使 用 財 産 は こ れ を 評 慣 す る こ と を 得 な い ︒ か へ つ て そ れ は 数 年 度 に 亙 る 牧 益 的 支 出 の 前 彿 た る に 過 ぎ ざ
る も の と 看 倣 さ れ ︑ ﹁ 土 ハ の 買 入 債 額 は 資 産 を 代 表 す ,る と 云 ふ よ り も 寧 ろ 経 費 の 支 彿 額 な り と 考 へ る べ き で あ り ︑
め 減 債 償 却 は こ れ を 各 年 度 の 損 失 に 員 澹 さ せ る 手 綾 に 外 な ら な い ︒ ﹂ と 考 へ ら れ る ︒ こ れ は 繰 延 資 産 に 就 い て は 普
通 考 へ ら れ る こ と で あ る が ︑ 資 産 の う ち の 資 産 た る 特 性 を 有 す る と 見 ら れ る 固 定 資 産 に 就 い て 斯 く 解 繹 さ れ ︑
一 方 取 引 財 産 は 一 定 の 評 債 原 則 に 依 つ て 評 償 さ れ る と な す は 大 な る 矛 盾 を 含 ん で ゐ る ︒ 寧 ろ 徹 底 し て 貸 借 封 照
表 全 艦 が 損 釜 計 算 の 爲 に 存 す と な す 方 が 會 計 理 論 と し て 一 見 よ り 合 理 的 で あ る ︒ し か し な が ら ︑ 動 的 貸 借 封 照
表 観 を 探 ら な い 立 場 に あ つ て は ︑ 一 般 に 貸 借 封 照 表 借 方 は 所 有 資 産 の 夫 々 の 評 債 額 を 示 す と な す 原 則 を 建 て ︑
た だ 固 定 資 産 は こ れ を 評 贋 す る こ と を 得 ざ る 故 ︑ 或 ひ は 評 便 の 方 法 は 経 螢 計 算 上 大 い な る 弊 害 を 俘 ふ 故 ︑ 損 釜
計 算 に 從 属 す る ︑ そ れ 自 身 に は 意 味 を 有 し な い も 慣 額 を 與 へ る の で あ る と 爲 す の も 饒 儀 な い 所 で あ る ︒
し か ら ば ︑ 何 故 ︑ 叉 如 何 な る 意 味 に 於 て 貸 借 樹 照 表 上 の 固 定 資 産 債 額 は 正 當 に し て 正 確 な る 損 釜 計 算 に 從 腸
し な け れ ば な ら な い か は 上 野 博 士 に 於 て 必 し も 明 ら か で な い ︒ 固 定 資 産 を 資 産 と 看 す し て 前 佛 費 用 と 看 る と い
の み 假 定 或 ひ は 長 期 會 計 年 度 の 假 定 の 如 き は 或 論 黙 を 補 力 す る こ と は で き て も ︑ そ れ だ け で 結 論 を 得 る た め に 用
ふ る に は 飴 り に 非 現 實 的 な 論 黙 で あ る ︒ 叉 ︑ 博 士 が ︑ ﹁ 減 債 は 財 産 殊 に 使 用 財 産 の 債 値 の 減 少 で あ る か ら ︑ 減 債
減 儂 準 備 金 の 本 質 三 八 七
4) 5)
