（42番）Peat,Mar wick, Mitchell & Co.（監査法人） は，つぎのように述べている。 Trueblood 報告書の会計「目的の全ての採用」に同 意する。「経済的意思決定のために有用な〔会計〕情 報」を提供するという第1の会計目的は，「財務諸表の 最も基本的な目的（purpose）」である。第5の会計目 的に関して，「財務諸表は，経営者の能力を判断する 際に役立つべきである」し，第7の会計目的に関し て，「現在価値会計は，財務諸表の有用性」を実質的 に高めるので妥当性がある。そして，第1の会計目的 に関連して，「指針は必要である」し，第3の会計目的 に 関 連 し て ，「 投 資 家 や 債 権 者 の た め の 〔 将 来 〕 キャッシュ・フローや，報告企業の現金創出能力」を 提示する Trueblood 報告書の「強調点」は「適切で ある」し，第5の会計目的に関連して，「2つの〔第4と 第5の会計〕目的は，相互補完的である（complemen-tary）」とし，第7の会計目的に関連して，「現在価値」 は，「歴史的原価による財務諸表」の補足情報として 開示すべきである（FASB［1974b］pp.382, 384, 385, 386,387）。 ここでは，第1，第3，第5および第7の会計目的に同 意している。そして，第1の会計目的に関連して，「指 針は必要である」に同意し，第3の会計目的に関連し て，「キャッシュ・フローに関しての強調は適切であ る」に同意し，第5の会計目的に関連して，「第4と第5 の会計目的は衝突しない」に同意し，第7の会計目的 に関連して，「現在価値は補足情報として報告される べきである」に同意している（図表1の一般的な論点 A（第1，第3，第5および第7の会計目的）に該当す る；図表2の個別的な論点 C，D，E および F に該当 する）。
（52番）Southern Natural Resources, Inc.（作成者） は，つぎのように述べている。 Trueblood 報告書の第1，第2，第3，第4，第5およ び第6の会計目的に同意し，第7と第8の会計目的は修 正をする必要がある。第1の会計目的に関連して，会 計「目的を達成するために必要な最小の情報を強調す る一般的な指針を確立することが適切であろう。」第3 の会計目的に関連して，「キャッシュ・フローの過大 強調（overemphasis）が，発生主義会計を危険にさら す（jeopardize）」ので，「回避されるべきである。」第 5の会計目的に関連して，第4と第5の会計目的の間に は「潜在的な衝突」がある（FASB［1974b］pp.513, 514,515）。 ここでは，第1，第3および第5の会計目的に同意し ているが，第7の会計目的に反対している。また，第1 の会計目的に関連して，「指針は必要である」に同意 しているが，第3の会計目的に関連して，「現金創出能 力に関しての強調は適正なものである」に反対し，第 5の会計目的に関連して，「第4と第5の会計目的は衝突 しない」に反対している（図表1の一般的な論点 A （第1，第3および第5の会計目的）に該当する，図表1 の一般的な論点 B（第7の会計目的）に該当する；図 表2の個別的な論点 C に該当する）。
第5，第7，第8および第9の会計目的は，この時期に採 用するのに適している。第1の会計目的に関連して， 「FASB のような権威ある団体により公表された財務 報告の指針」が必要である。第3の会計目的に関連し て，「財務報告のより大きな強調は現金創出〔能力〕 ではなくて，収益力」とすべきである。第5の会計目 的に関連して，「〔会計〕目的4と〔会計〕目的5は衝突 しない。」第7の会計目的に関連して，調整された財務 諸表の補足報告」は，「価格水準の変動」に際して 「支持する。」（FASB［1974b］pp.574,575,577,579） ここでは，Trueblood 報告書の第7の会計目的の現 在価値を除いて，第1，第3，第5および第7の会計目的 に同意している。第1の会計目的に関連して，「指針は 必要である」に同意し，第3の会計目的に関連して， 「現金創出能力に関しての強調は適正なものである」 に反対し，第5の会計目的に関連して，「第4と第5の会 計目的は衝突しない」に同意し，第7の会計目的に関 連して，「現在価値は補足情報として報告されるべき である」に同意している（図表1の一般的な論点 A （第1，第3，第5および第7の会計目的（但し現在価値 は除く））に該当する；図表2の個別的な論点 C，E お よび F に該当する）。
（58番）Standard Oil Company（Indiana：作成者） は，つぎのように述べている。 Trueblood 報告書の第1，第2，第3，第4，第5，第6 および第11の会計目的に同意するが，第7，第8および 第9の会計目的に反対する。これらは，今後，研究さ れるべきである。第1の会計目的に関連して，会計 「情報を明確にし限定するために指針が必要である。」 第3の会計目的に関連して，「将来のキャッシュ・フ ロー」の強調は，「投資家や債権者の潜在的なキャッ シュ・フローに関係する」ので重要であるが，「会社 の現金創出能力を強調することは不適切（inappropri-ate）」のように思われる。第5の会計目的に関連し て，会計「目的4と〔会計〕目的5は衝突しない。」 （FASB［1974b］pp.583,585,586,588,589） ここでは，第1，第3，第5の会計目的に同意してい るが，第7の会計目的は反対し，今後，研究すべきで あるとしている。また，第1の会計目的に関連して， 「指針が必要である」に同意し，第3の会計目的に関連 して，「キャッシュ・フローに関しての強調は適切な ものである」に同意し，第5の会計目的に関連して， 「第4と第5の会計目的は衝突しない」に同意している （図表1の一般的な論点 A（第1，第3および第5の会計 目的）に該当する，図表1の一般的な論点 B（第7の会 計目的）に該当する；図表2の個別的な論点 C，D お よび E に該当する）。
（77番）DixieElectricalManufacturingCompany（作 成者）は，つぎのように述べている。 当社は，NEBMA（51番：NationalElectricalmanu-facturers Association：作成者の団体）の「コメン ト・レター」を強く支持する（cf.FASB［1974b］ p.838：51番の分析結果：図表1の一般的な論点 B（全 ての会計目的）に該当する）。
（78番）Union Oil Company of California（作成者） は，つぎのように述べている。 Trueblood 報告書の第5の会計目的に関して，「主要 な企業の目標を達成するために，企業の資源を効果的 に利用するための経営者の能力を，判断するための有 用な〔会計〕情報を提供するという第5の会計目的 は」，当社の考えと近いものがある。そして，「所有者 に対する受託責任の〔解除のための〕報告技法（stew-ardshipreportingdevice）」として発達してきた「財 務諸表を経営者が利用すること」は，未だに正当であ り，これは，「基本〔的な会計〕目的（basic objec-tive）」ということができよう。ここでの第5の会計目 的以外のいかなる会計目的も，「FASB は採用すべき ではない。」第1の会計目的に関連して，「指針は確立 されるべきである」としながらも，第3の会計目的に 関連して，「潜在的なキャッシュ・フロー」を誇張し すぎであるし，第5の会計目的に関連して，第4と第5 の会計目的は「明らかに衝突」する。第7の会計目的 に関連して，「現在価値」に関する会計情報は，「潜在 的な補足情報」としてみなされるべきである（FASB ［1974b］pp.841,842,843,844,845）。 ここでは，第5の会計目的に同意しているが，それ 以外の会計目的に反対している。また，第1の会計目 的に関連して，「指針が必要である」に同意し，第3の 会計目的に関連して，「キャッシュ・フローに関して の強調は適切なものである」に反対し，第5の会計目 的に関連して，「第4と第5の会計目的は衝突しない」 に反対し，第7の会計目的に関連して，「現在価値は補 足情報として報告されるべきである」に同意してい る。また，ここで，第5の会計目的である受託責任を 「基本〔的な会計〕目的（basicobjective）」と記述し ているので，これは個別的な論点の H に該当するも のとしておきたい（図表1の一般的な論点 A（第5の会 計目的）に該当する，図表1の一般的な論点 B（第1， 第3および第7の会計目的）に該当する；図表2の個別 的な論点 C，F および H（第5の会計目的である受託 責任を基本的な会計目的であると記述している）に該 当する）。 （79番）FederalGovernmentAccountantsAssociation: FinancialManagementStandardsBoard（連邦政府会 計士連盟：財務経営基準審議会）は，一般的な論点 （質問事項）と個別的な論点（質問事項）に対する明 確な意見表明をしていない（cf.FASB［1974b］pp. 848-851：不詳，図表2の個別的な論点 G に該当する）。 （80番）EdwardStamp（Lancaster 大学（英国）の教 員）は，一般的な論点（質問事項）と個別的な論点 （質問事項）に対する明確な意見表明をしていない （cf.FASB［1974b］pp.852-855：不詳，図表2の個別的 な論点 G に該当する）。
図表 5 コメント・レターの分析結果（A の内訳：会計目的に対する同意の集計） コメント・レ ターの番号 コメント・レターを提出した個人，企業および機関等の名称 A 1 3 5 7 1 DavidNorr（個人） ◎ ◯ 2 W.AReego（作成者） ◎ 3 JimG.Ashburne（Texas 大学の教員） ◎ ◯ 4 ErnestH.Weinwurm（個人） ◎ ◯ ◯ ◯ 5 WilliamT.Stevens（SouthAlabama 大学の教員） ◎ ◯ ◯ ◯ 6 DanaCorporation（作成者） 7 HowardF.Stettler（Kansas 大学の教員） ◎ ◯ ◯ 8 EasternAirLinesIncorporated（作成者） 9 HarlanWhite（作成者） 10 AmericanCyanamidCompany（作成者） 11 AmericanAccountingAssociation:CommitteeonConceptsandStandardsforExternalFinancialReports（アメリカ 会計学会：大学の教員組織・外部財務報告のための概念基準委員会） 12 K.D.Bowes（作成者） 13 TexasGasTransmissionCorporation（作成者） 14 TheNewYorkStateSocietyofCertifiedPublicAccountants:SubcommitteeonConceptualFrameworkforAccount-ingandReporting（ニュー・ヨーク州公認会計士協会（CPA の団体）：会計と報告に関する概念フレームワーク小 委員会） ◎ ◯ ◯ ◯ ◯ 58 StandardOilCompany（Indiana：作成者） ◎ ● ◯ ◯ ◯ 59 GeneralElectricCompany（作成者） ◎ ● ◯ 60 TexasEasternTransmissionCorporation（作成者） ◎ ● ◯ ◯ ◯ 61 FinancialExecutivesInstitute:CommitteeonCorporateReporting（作成者の団体・会社報告委員会） ◎ ● ◯ ◯ ◯ 62 MachineryandAlliedProductsInstitute（作成者の団体） ◎ ● ◯ ◯ ◯ 63 SantaFeIndustries,Inc.（作成者） ◎ ● ◯ ◯ ◯ 64 AetnaLife&Casualy（作成者） ● ◯ ◯ ◯ ◯ 65 InterstateNaturalGasAssociationofAmerica（作成者の団体） ◎ ● ◯ ◯ 66 ElmerFox&Company（作成者） ◎ ◯ ◯ ◯ 67 Haskins&Sells（監査法人） ◎ ● ◯ ◯ ◯ 68 StandardOilCompanyofCalifornia（作成者） ● ◯ 69 TheProcter&GambleCompany（作成者） ◯ 70 RockwellInternationalCorporation（作成者） ◎ ◯ ◯ ◯ 71 TheFinancialAnalystsFederation:FinancialAccountingPolicyCommittee（利用者の団体・財務 分析連盟：財務会計政策委員会） ◎ ◯ ◯ ◯ 72 FrankT.Weston（個人） ◯ ◯ ◯ ◯ ◯ 73 AmericanGasAssociation（作成者） ◎ ● ◯ ◯ 74 GeorgeGibbs（Claremont男子大学の教員） ◯ 75 A.B.ChanceCo.（作成者） ● 76 InlandSteelCompany（作成者） ◎ ● ◯ 77 DixieElectricalManufacturingCompany（作成者） ● 78 UnionOilCompanyofCalifornia（作成者） ◎ ● ◯ ◯ ◯ 79 FederalGovernmentAccountantsAssociation:FinancialManagementStandardsBoard（連邦政府 会計士連盟：財務経営基準審議会） ◯ 80 EdwardStamp（Lancaster 大学（英国）の教員） ◯ 81 JohnA.Grady（個人：内国通商委員会に所属） ◎ ◯ ◯ ◯ 82 DanM.GuyandM.HerschelMann（Texas 工科大学の教員） ◯ 83 ArthurYoung&Company（監査法人） ◎ ● ◯ ◯ ◯ 84 E.I.DuPONTdeNemours&Company（作成者） ● 85 AtlanticRichfieldCompany（作成者） ● 86 DavidA.VandenBrook（個人：BeldenCorporation の副社長） ● 87 TheCincinnateGas&ElectricCompany（作成者） ◯ 88 ExxonCorporation（作成者：コメント・レターの55番も参照） ◯ 89 R.J.Chambers（Sidney 大学（オーストラリア）の教員） ◎ ◯ ◯ ◯ 90 MarcorInc.（作成者） ● 91 RichardL.Church,Jr.（NewHampshire 大学の教員） ◯ 92 TomWatts（個人：CPA：英国の PriceWaterhouse&Co. の社員） ◎ ● 93 J.K.Lasser&Company（作成者） ◎ ◯ ◯ 94 ToucheRoss&Co.（監査法人） ◎ 合計 53 52 38 26 28 27 14 28 （出所）FASB［1974b］pp.1-1020の内容にもとづき筆者が作成。
メント・レター（1974年）の内容，および③ FASB の 概念フレームワーク第1号（1978年）の会計目的の内 容の相互関係についてふれておこう。まず，①と③の 相互関係からみていこう。会計原則審議会（APB） は，1970年代にはいると，「会計原則の基礎としての 基本原理（underlyingphilosophy）を発展させる」努 力をほとんどしてこなかったし，また，「その前任者 である会計手続委員会（CAP）」が，使用した「場当 たり的アプローチ（firefighting approach）」を踏襲 し，その結果，会計原則「審議会の公式見解のあまり にも多く」が，「首尾一貫性と論理性」を欠き，「相対 立する見解の妥協（compromises between opposing point of view）」的な産物となっていると批判されて いた（AAA［1971］pp.611,612）。 か か る 深 刻 な 事 態 に 対 処 す る た め に ， 当 時 の AICPA の会長である MarshallS.Armstrong は，1971 年4月に，財務諸表の目的に関するスタディ・グルー プ―委員長は，RobertM.Trueblood である―を設置 し，Trueblood 報告書が1973年に公表された。ここで は，場当たり的アプローチ，「古典的モデル」におけ る「帰納学派」（AAA［1977］p.5：邦訳［1980］9 頁），「会計における公準と幅広い〔会計〕原則」 （Pacter［1985］p.85）アプローチ，および原価・実現 主義を基底におく収益費用観に対峙して，「意思決 定・有用性目的」とそれから導出された「多元的規準 アプローチ」（AAA［1977］p.16：邦訳［1980］35頁） を強調し，「財務諸表の基本目的（the basic objec ive）」を「経済的意思決定の役に立つ［会計］情報を 〔利用者に〕提供することである」（AICPA［1973］ p.13：邦訳［1976］7-8頁）と定義している。そし て，この基本目的＝第1の会計目的から導出された会 計目的が，第3の会計目的，第5の会計目的および第7 の会計目的である。 「FASB の概念フレームワーク・プロジェクト」で は，まず，「概念フレームワークという用語」を，想 像に浮かばせる「神秘的なイメージ（mystical im-age）」と位置付けるのではなく，むしろ神秘的なイ メ ー ジ か ら 「 現 実 の 世 界 に 引 き 戻 す （ d o w n t o earth）」（Pacter［1985］p.84）ための一種の「憲法 （constitution）」4）（FASB［1976］p.2）であると捉え ている。そして，FASB は，発足当初より，その「プ ロジェクトの〔具体的な〕範囲」が，会計「目的，質 的特性，および会計情報の利用者の情報ニーズ（infor-mationneedsofusersofaccountinginformation）を 含む，財務会計と報告に関する全概念フレームワーク を 包 含 す る よ う に 幅 広 く す べ き で あ る 」（ FA S B ［1974a］p.1）と結論づけている。ここでの利用者の 情報ニーズを重視する姿勢は，「意思決定・有用性目 的」（AAA［1977］p.16：邦訳［1980］35頁）を意味 していると推測できる。そして，FASB の概念フレー ムワーク第1号（1978年）では，Trueblood 報告書 （1973年）と同様，「財務報告の全てに優先する〔会 計〕目的（overridingobjectiveoffinancialreports）」 は，「投資，与信およびその他の意思決定に際して有 用な〔会計〕情報を提供することである」（Pacter ［1985］p.88）と定義している。 図表 7 現在価値を補足情報としてではなく，現在価値そのものを支持していた14通の内訳 作 成 者（5通） 23番の DonaldR.Brinkman（作成者），26番の
CarolinaPower&LightCompa-ny（作成者），30番の Kraftco Corporation（作成者），66番の Elmer Fox & Company（作成者），93番の J.K.Lasser&Company（作成者） 大学の教員（3通） 7番の HowardF.Stettler（Kansas 大学の教員），36番の GeorgeH.Sorter（New York 大学の教員），89番の R.J.Chambers（Sidney 大学の教員） 監査 法人（2通） 44番の ArthurAndersen&Co.（監査法人），94番の ToucheRoss&Co.（監査 法人） CPA 協会（2通） 14番のニュー・ヨーク州公認会計士協会（CPA の団体），18番のアメリカ公認 会計士協会（CPA の団体）
個人・CPA（1通） 92番の TomWatts（個人：CPA：英国の PriceWaterhouse&Co. の社員）
利 用 者（1通） 71番の利用者・財務分析連盟
ている。
5 ） こ れ に 関 し て は ， 椛 田 ［ 2019a ］ の 77， 81頁 と 椛 田 ［2019b］の70-71頁を参照。
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