2010年度 秋学期 金曜4限
個人所得課税
第2回
担 当： 石 川 達 哉財政学 2
当講義用ホームページはhttp://www1.meijigakuin.ac.jp/~ishikawa2－1．家計の経済的選択行動と課税の全体像
余暇 と 労働供給 の配分
↓
賃金（労働所得）
↓
可処分所得
↓
消費 と 貯蓄 の配分
←
所得税・住民税
↓
↓
資産
利子・配当
など効用
（経済的な充足）
消費税
→
［資産取り崩し］↑
相続・受贈
←
相続税・贈与税
元本相当 値上がり 益の実現 （譲渡所 得課税） 固定資産税→
(不動産の場合) 公共サービス の享受明治学院大学 2010年度 秋学期 24
所得税
（国税、課税標準は所得） 道府県民税 所得割
（課税標準は前年の所得） 市町村民税 所得割
（課税標準は前年の所得） 道府県民税 均等割：
1,000円 市町村民税 均等割：
3,000円 個人事業税
（道府県税、事業者が対象、課税標準は所得）2－2．日本の個人所得課税
［法人に対する所得課税］ ・法人税（国税、所得が課税標準） ・道府県民税 法人税割（法人税額が課税標準） ・市町村民税 法人税割（法人税額が課税標準） ・道府県民税 均等割（2万円～80万円の5段階） ・市町村民税 均等割（5万円～300万円の9段階） ・法人事業税（道府県税；資本金１億円超法人は外形標準課税、他は所得または収入が課税標準） （注）所得税に含まれる利子所得・配当所得・譲渡所得に対する課税を資産課税に分類する立場もある。 課税ベースは同一 10種類の所得を合算⇒総合課税の原則
各種の所得控除を反映した高い課税最低限
超過累進税率適用の累進所得税体系
暦年課税（課税対象は1月1日～ 12月31日の所得） 申告納税と源泉徴収 （納税者または源泉徴収義務者の申告、年末調整によって税額を確定） c.f. 住民税（所得割）は前年の所得に基づいて市町村が税額を計算、確定 → 所得税と課税ベースは同じだが、納付のタイミングが翌年６月以降に2－3．日本の所得税の特徴
利子所得 配当所得 事業所得 不動産所得 給与所得 退職所得 譲渡所得 山林所得 一時所得 雑所得明治学院大学 2010年度 秋学期 26
2－4．所得の種類
利子所得
：預貯金、国債などの利子の所得 配当所得
：株式、出資の配当などの所得 事業所得
：商工業、農業などの事業による所得 不動産所得
：土地、建物などの賃貸による所得 給与所得
：給料、賃金、ボーナスなどの所得 退職所得
：退職手当、一時金などの所得 譲渡所得
：土地、建物、株式などの売却による所得 山林所得
：山林の立木売却などによる所得 一時所得
：クイズの賞金、生命保険契約の満期保険金などの一時的な所得 雑所得
：年金、公社債償還差益、著述を業としない人の原稿料など上記以外の所得 ◇ 日本の総合課税は包括的所得税の考え方に基づくもの ◇ 他方、労働の対価としての所得と資産から発生する所得とに大別できる ⇒ 北欧諸国における二元的所得税（勤労所得と資本所得）2－5 ．所得税計算における様々な概念
総合課税と分離課税
（源泉分離課税と申告分離課税）
¾山林所得
（⇒ 5分5乗方式）と退職所得は分離課税
¾利子所得は一律源泉分離20％課税
（所得税15％、道府県民税利子割５％） ¾配当所得と株式等の譲渡所得は申告分離課税
上場株式の配当や譲渡益については、 20％の源泉徴収のみの申告不要 特別措置として適用されてきた軽減税率10％（所得税7%、道府県民税3%）は 2008.12.31まで 所得控除と税額控除
人的控除と金銭的な所得控除
＜収入と所得の違い＞ 利子所得 ：収入金額＝所得金額 配当所得 ：収入金額－株式などを取得するための借入利子 事業所得 ：収入金額－必要経費 不動産所得 ： 収入金額－必要経費 給与所得 ：収入金額－給与所得控除 退職所得 ： （収入金額－退職所得控除）×1/2 譲渡所得 ：収入金額－売却した資産取得費・譲渡費用－特別控除（上限50万円） 山林所得 ：収入金額－必要経費－特別控除（上限50万円） 一時所得 ：収入金額－収入を得るために支出した費用－特別控除（上限50万円） 雑所得 ：公的年金等→収入金額－公的年金等控除、公的年金以外→収入金額－必要経費明治学院大学 2010年度 秋学期 28 10%
［給与所得者の所得税の税額計算の流れ］
給与収入（ 年 収） 給与所得の 金 額 給 与所得控除 課税所 得 の 金 額 他 の 所 得 控 除 税額の 計算 課税所 得金額 の計算 給与所 得金額 の計算 税額控除 納付税額 算出税額 (課税所得) (税率) ～ 195万円 ： 5％ ～ 330万円 ： 10％ ～ 695万円 ： 20％ ～ 900万円 ： 23％ ～ 1,800万円 ： 33％ 1,800万円～ ： 40％ (給与収入) (控除率) ～ 180万円 ：40％ （最低保証額 65万円） ～ 360万円 ：30％ ～ 660万円 ：20％ ～1,000万円 ：10％ 1,000万円～ ： 5％ 基礎控除 ： 38万円 配偶者控除 ： 38万円 配偶者特別控除 ：最高38万円 扶養控除 ： 38万円（*） 特定扶養控除 ： 63万円（#） 社会保険料控除など 税率 2010年 2011年 （*） 0～15歳 16～18歳 と23歳以上 と23歳以上 （#） 16～23歳 19～23歳 5% 20% 23% 33% 40%［所得税（住民税）計算における各種所得控除］
z給与所得控除
＜ 後述 ＞ 基礎控除：38万円（
住民税 33万円）
配偶者控除：38万円
（同 33万円）
配偶者70歳以上の場合は48万円（同 38万円） 配偶者特別控除：最高38万円
（同 最高33万円）
扶養控除：38万円
（同 33万円）
［16歳未満と23歳以上 ⇒ 2011年は16～18歳と23歳以上 ］ 特定扶養控除：63万円（同 45万円） ［16歳以上23歳未満⇒ 2011年は19歳以上23歳未満］ 老人扶養控除：48万円（同 38万円） ［70歳以上］ 特別な人的控除 ： 障害者控除・寡婦控除・寡夫控除・勤労学生控除 z社会保険料控除
：
社会保険料の全額 生命保険料控除 ：
生命保険料・個人年金保険料を支払った場合。それぞれ5万円が 限度（地方税各3.5万円限度） 地震保険料控除 ：
居住用財産に対する地震保険料を支払った場合。5万円限度(地 方税2.5万円)限度。 医療費控除
：
高額の医療費を支払った場合（200万円限度） 雑損控除
：
災害や盗難により生活用資産が被害を受けた場合 寄附金控除
：
共同募金などの特定寄附金を支払った場合人
的
控
除
明治学院大学 2010年度 秋学期 30
［給与所得控除と所得税率（住民税率）］
最低：65万円
給与収入 180万円以下の部分
： 控除率 40％
同 180万円超360万円以下の部分 ： 同
30％
同 360万円超660万円以下の部分 ： 同
20％
同 660万円超1000万円以下の部分 ： 同
10％
同 1000万円超の部分
： 同
5％
給与所得控除
（住民税も同じ） 課税所得330万円以下の部分
：
適用税率 10％ 同 330万円超900万円以下の部分 ：
同 20％ 同 900万円超1800万円以下の部分 ：
同 30％ 同 1800万円超の部分
：
同 37％ 課税所得200万円以下の部分 ： 適用税率 3％ 同 200万円超700万円以下の部分 ： 同 8％ 同 700万円超の部分 ： 同 10％ 課税所得700万円以下の部分 ： 適用税率 2％ 同 700万円超の部分 ： 同 3％所得税
市町村 民税 道府県 民税 2007年より一律6% 2007年より一律4% (2007年より) ～ 195万円 ： 5％ ～ 330万円 ： 10％ ～ 695万円 ： 20％ ～ 900万円 ： 23％ ～ 1,800万円 ： 33％ 1,800万円～ ： 40％［資料No.6 所得税率の推移］
1974年 1984年 1987年 1988年 1989年 1995年 1999年 2007年 ％ ％ ％ ％ ％ 万円 ％ 万円 ％ 万円 ％ 万円 10 10.5 10.5 10 10(～ 300) 10(～ 330) 10(～ 330) 5(～ 195) 12 12 12 20 20(～ 600) 20(～ 900) 20(～ 900) 10(～ 330) 14 14 16 30 30(～1,000) 30(～1,800) 30(～1,800) 20(～ 695) 16 17 20 40 40(～2,000) 40(～3,000) 37(1,800～) 23(～ 900) 18 21 25 50 50(2,000～) 50(3,000～) 33(～1,800) 21 25 30 60 40(1,800～) 24 30 35 27 35 40 税 率 30 40 45 34 45 50 38 50 55 42 55 60 46 60 50 65 55 70 60 65 70 75 住民税の最高税率 18% 18% 18% 16% 15% 15% 13% 10% 住民税と合わせた最高税率 93% * 88%* 78% 76% 65% 65% 50% 50% 税率の刻み数 19 15 12 6 5 5 4 6 （住民税の税率の刻み数） (13) (14) (14) (7) (3) (3) (3) (1) （*）1974年及び1984年については賦課制限がある。明治学院大学 2010年度 秋学期 32
[参考：所得税率適用についての補足]
－課税所得2000万円のケース－
330 900 1800 0 200 400 600 800 1000 1200 1400 1600 1800 2000 0% 10% 20% 30% 40%135=330-195
205=900-695
900=1800-900
課税所得-1800
＝2000-1800
× 10％
× 33％
× 23％
×
10％
× 40％ →
× 20％
695× 5％
195365=695-330
195
[参考：給与所得控除についての補足]
－給与収入1100万円のケース－
180
360
660
1000
0 100 200 300 400 500 600 700 800 900 1000 1100 0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100%180
180=360-180
300=660-360
340=1000-660
年収-1000
× 40％
× 30％
× 20％
×
10％
× 5％ →
40% 30% 20% 10% 5%明治学院大学 2010年度 秋学期 34
[参考：配偶者特別控除についての補足]
141 140 135 130 125 120 115 110 105 103 100 95 90 85 80 75 70 0 20 40 60 80 100 120 140 3 6 11 16 21 26 31 36 38 41 46 51 56 61 66 71 76 配偶者特別控除(配偶者控除に対する上乗せ部分) ⇒ 2004年より廃止 配偶者特別控除 (最高38万円) 配偶者控除 (38万円) 被扶養配偶者の年間給与(給与所得＝年間給与－65万円) 夫 ( 妻 ) の 所 得 控 除 年間給与103万円 (給与所得38万円) 141万円 (76万円) (最高38万円)－被扶養配偶者の給与収入103万円～141万円－
［資料No.7 年間給与と所得税額の事例
（2010年）
］
独身有業者世帯の課税最低限：所得税114.4万円(財務省試算)
有業者1人の夫婦２人世帯：所得税156.6万円 (同上)
有業者1人の夫婦とこども２人の世帯：所得税325万円 (同上)
給与年額（万円） 所得税（万円） 住民税（万円）
計（万円）
同 割合（％）
300
0.0
0.9
0.9
0.3
400
2.5
6.6
9.0
2.3
500
6.0
13.6
19.5
3.9
700
16.6
29.4
45.9
6.6
1000
59.1
54.0
113.0
11.3
明治学院大学 2010年度 秋学期 36
［参考問題（1）］
年間収入が300万円の独身（単身）の給与所得者に関して、①給与所得控除
と②給与所得を計算しなさい。
社会保険料は34万円、給与所得以外の所得はない、生命保険料控除・損害
保険料控除・医療費控除・雑損控除・寄附金控除など他の控除はゼロと仮定
して、③課税所得を計算しなさい。
所得税の④税額を計算しなさい。
⑤所得税額の年間収入に対する割合を計算しなさい。
① ＝180万円×40％＋（300万円－180万円）×30％＝108万円
② ＝年収－①＝ 300万円－108万円＝192万円
③ ＝②－基礎控除－社会保険料控除＝ 192万円－38万円－34万円＝120万円
④ ＝③×5％＝120万円×5％＝6万円
⑤ ＝6万円÷300万円＝2％
２－６．所得税の累進性
比例税
：実効的な平均税率が課税前所得にかわらず一定
累進税
：実効的な平均税率が課税前所得の増大に伴って上昇
逆進税
：実効的な平均税率が課税前所得の増大に伴って低下
(B1) 税額 (万円) （C1）実効平均 税率＝(B1)/(A) (B2) 税額 (万円) （C2）実効平均 税率＝(B2)/(A) (B3) 税額 (万円) （C3）実効平均 税率＝(B3)/(A) 500 100 20% 75 15% 125 25% 1,000 200 20% 200 20% 200 20% 1,500 300 20% 375 25% 225 15%3 つ の 税 制 の 例 示
（A）所得 (万円) 比例税 累進税 逆進税明治学院大学 2010年度 秋学期 38
［平均税率と限界税率］
平均税率＝税額÷課税前所得
限界税率＝課税前所得が追加的に１単位（１万円）増えた場合の税額
増加の割合
¾比例税においては平均税率＝限界税率＝一定値
課税前所得 税額 （万円） （万円） 限界税率 500.0 50.0 10% 501.0 50.1 10% 502.0 50.2 20% 503.0 50.4限界税率の考え方
（仮想的な例）
［比例税の事例］
比例税の一例（課税前所得と税額の関係） 0 100 200 300 400 500 600 700 800 900 1000 0 500 1000 1500 2000 2500 3000 3500 4000 4500 5000 課税前所得（収入） 税 額 X Y Y＝0.2X 比例税の一例（課税前所得と平均税率・限界税率の関係） 0% 10% 20% 30% 40% 50% 0 500 1000 1500 2000 2500 3000 3500 4000 4500 5000 課税前所得（収入） 税 率 平均税率＝限界税率 X Y/X ΔY/ΔX明治学院大学 2010年度 秋学期 40
［累進税の事例］
累進税の一例①（課税前所得と税額の関係） 0 500 1000 1500 2000 2500 0 500 1000 1500 2000 2500 3000 3500 4000 4500 5000 課税前所得（収入） 税 額 Y X Y＝X2/10000 累進税の一例①（課税前所得と平均税率・限界税率の関係） 0% 20% 40% 60% 80% 100% 0 500 1000 1500 2000 2500 3000 3500 4000 4500 5000 課税前所得（収入） 税 率 限界税率 平均税率 X Y/X ΔY/ΔX X/10000 X/5000 累進税の一例②（課税前所得と平均税率・限界税率の関係） 0% 10% 20% 30% 40% 50% 0 500 1000 1500 2000 2500 3000 3500 4000 4500 5000 課税前所得（収入） 税 率 限界税率 平均税率Y/X X ΔY/ΔX Ｘ≦500：0 Ｘ＞500：0.2 Ｘ≦500：0 Ｘ＞500：0.2-100/X 累進税の一例②（課税前所得と税額の関係） 0 100 200 300 400 500 600 700 800 900 1000 0 500 1000 1500 2000 2500 3000 3500 4000 4500 5000 課税前所得（収入） 税 額 Y X Ｘ≦500：Y＝0 Ｘ＞500：Y＝0.2(X-500)［逆進税の事例］
逆進税の一例①（課税前所得と税額の関係） 0 100 200 300 400 500 0 500 1000 1500 2000 2500 3000 3500 4000 4500 5000 課税前所得（収入） 税 額 Y X Y＝100 逆進税の一例②（課税前所得と税額の関係） 0 100 200 300 400 500 600 0 500 1000 1500 2000 2500 3000 3500 4000 4500 5000 課税前所得（収入） 税 額 Y X Y＝100+0.1X 逆進税の一例①課税前所得と平均税率・限界税率の関係） 0% 10% 20% 30% 40% 50% 0 500 1000 1500 2000 2500 3000 3500 4000 4500 5000 課税前所得（収入） 限界税率 平均税率 X Y/X ΔY/ΔX 0 100/X 税 率 逆進税の一例②（課税前所得と平均税率・限界税率の関係） 0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100% 0 500 1000 1500 2000 2500 3000 3500 4000 4500 5000 課税前所得（収入） 限界税率 平均税率 X Y/X ΔY/ΔX 0.1 Y＝0.1－100/X 税 率明治学院大学 2010年度 秋学期 42
2－7．所得税の所得再分配効果
標準世帯（有業者1人の夫婦・こども２人の世帯）
の年収五分位階級別所得(2009年実績)
（注）課税後年収は年収から所得税・住民税を控除、可処分所得はさらに固定資産税と社会保険料を控除 （資料）総務省「家計調査年報」に基づいて作成平均
第Ⅰ階級 第Ⅱ階級 第Ⅲ階級 第Ⅳ階級 第Ⅴ階級
課税前年収(万円)
615
400
482
568
677
948
(平均からの乖離率)
0%
-35%
-22%
-8%
10%
54%
課税後所得(万円)
574
389
462
540
634
846
(平均からの乖離率)
0%
-32%
-19%
-6%
10%
47%
可処分所得(万円)
507
347
407
474
556
751
(平均からの乖離率)
0%
-32%
-20%
-7%
10%
48%
［資料No.8 個人所得課税の税率構造の国際比較
（2010年）
］
（資料）財務省webページ http://www.mof.go.jp/jouhou/syuzei/siryou/036.htm所得税（国税） ＋住民税（地方税）の比較
明治学院大学 2010年度 秋学期 44
