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給 与 所 得 税 の 累 進 度

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(1)

一189一

給 与 所 得 税 の 累 進 度

(そ の2)

税 率 表 改 訂 の 減 税 効 果 一

1所 得 税 の 減 税 措 置 に つ い て

戦 後 に お け るわ が 国 の 所 得税 は,昭 和25年3月,シ ャ ウプ勧 告 に も とつ いた制 度 の改 正 とそ れ に と もな う減 税 を お こな って い らい,毎 年 の よ うに 減 税 が お こなわ れ 今 日に いた ってい る。 こ こで い う減 税 とは,い わ ゆ る税 法 上 の 減税 で あ って,所 得 税 法 に 規 定 され て い る所 得 控 除 額 の 引 き上 げ と課 税 所 得 階 層 別 税率 表 の改 訂 が 主 な措 置 で あ った。 慣 行 と もな りつ つ あ る所 得 税 の 減 税 が,ど の よ うな理 由に よる もの で あ るか を知 るた め に,い ま税 制 調 査 会 の 答 申 『今 後 に おけ るわ が 国 の 社会,経 済 の進 展 に 即 応 す る 基 本 的 な租 税 制 度 の あ り方 に つ い ての 答 申及 びそ の審 議 の 内容 と経過 の説 明』(昭 和39年

12月 。 以 下 『長 期 答 申』 と略 す 。)に 述 べ られ た 見 解 を紹 介 し よ う。

「1.わ が 国 の所 得 税 は,主 要 諸 外 国 との比 較,納 税 人 員 の 増 加,最 近 に お け る生 計 費 の動 向 な どを検 討 した結 果,な お相 当 重 い と認 め られ る。

2.そ の うえ所 得 税 負 担 の 国 民所 得弾 力性 は きわ めて高 く,も し所 得税 の 軽 減 を は か らなけ れ ば,飛 躍 的 な税 の加 重 を 招 く。

3.所 得税 の減 税 に あ た って は,わ が 国 に おけ る生活 水 準 の上 昇 と見 合 っ た 負担 の 軽減 と合 理 化 を 第 一 に考 え るべ きで あ っ て,消 費 者 物価 の上 昇 に よ

(1)

る実 質 的 な負 担 の増加 を調 整す る こ とだ け を 目標 とす べ きで は な い。」

(1)答 申 本 文,pp.8‑9.

(2)

一190一 第18巻 第3号

こ の よ うな所 得 税 負 担 の 現 状,そ の 感 応 度 の 高 さ の 認 定 な らび に 減 税 措 置 の 基 本 的 原 則 に そ っ て,毎 年 負 担 の 現 況 を 分 析 しな お して 減 税 案 を 総 理 大 臣 に 答 申 して き て い る。

所 得 税 負 担 額 は,周 知 の よ うに,基 本 的 に は つ ぎ の よ うな 仕 組 み に よ っ て 計 算 され て い る 。 い ま年 間 の 総 収 入 額 をy,そ の 必 要 経 費 をC,人 的 控 除 そ

の 他 の 政 策 的 所 得 控 除 をE,課 税 所 得 をy,,法 定 税 率 を 彦・,所 得 税 額 をTと す る と,

y,一・y‑C‑E T・・tsyt T=・ts(Y‑c‑E).

こ こでTを よ り小 とす る た め に は,政 策 的 に 操 作 で き るy・ を よ り小 さ く,こ の た め にCお よ びEを 大 き くす る か,こ れ と と もにtsを 小 さ くす るか を 考 え る と よ い 。 した が っ て,減 税 を 実 施 す る た め に は,(1)必 要 経 費 是 認 の 寛 大 化 と所 得 控 除 の 引 き 上 げ,(2)法 定 税 率 の 引 き 下 げ,(3)(1)と(2) の 組 合 せ,こ の 三 つ の 方 式 が あ る。(1)の 措 置 に よ る と租 税 関 数 は 引 き上 げ ら れ た 額 だ け シ フ トし,総 収 入yを 同 一 とす る と平 均 税 率t(・‑T/Y)は 低 下 す る。(2)の 措 置 は 租 税 関 数 が 異 な っ たfamilyに 変 わ る こ とに な る が,平 税 率tは 同 じyに つ い て 低 下 す る 。(3)の 措 置 は 以 上 二 つ の 移 行 を 同 時 に お こな うこ とに な り,≠ は や は り低 下 す る。 これ ま で お こな わ れ て き た 減 税 は,回 数 と し て は(1)の 措 置 が も っ と も多 く,② だ け の 措 置 は 地 方 税 に お け る 住 民 税 の 税 率 に つ い て 数 年 に 一 回 の 程 度 で お こ な わ れ て き た 。(3)に つ い て も

数 年 に 一 回 の 程 度 で あ っ た 。

租 税 政 策 の 観 点 か らみ る と,必 要 経 費 の 認 否 に 関 す る理 由 と人 的 控 除 な ど の 設 定 理 由 は,そ れ ぞ れ 異 な っ た 根 拠 に よ っ て 説 明 され て い る 。 い ま そ れ ら の 合 成 と して 課 税 最 低 限 と い う用 語 を 用 い る と,課 税 最 低 限 の あ り方 と法 定 税 率 ・の あ り方 と は,ま た 異 な っ た 理 由 に も とつ く。 課 税 最 低 限 を 高 くす る と,一 国 全 体 の租 税 体 系 か らみ た 負 担 の 公 平 の 必 要 上,低 所 得 者 に た い す

(3)

給 与 所 得 税 の 累 進 度(早 見) 一191一

る 間 接 税 を 設 け る根 拠 が 強 ま っ て く る。 した が っ て所 得 税 だ け で は な しに, 国 税 ・地 方 税 を 総 合 した 租 税 体 系 が ど の よ うな 負 担 の 分 布 を も た ら し て い る か に よ っ て,個 々 の 税 目の 調 整 が 必 要 に な る。 と こ ろ で,昭 和41年 度 の 所 得 税 改 正 に お い て は,課 税 最 低 限 の 引 き上 げ だ け で は な く,法 定 税 率 の 改 正 も お こ な わ れ た 。 こ こに い う 法 定 税 率 彦・ とは,い うま で も な く課 税 所 得 階 層 別(bracket)税 率(rate)で あ っ て,そ の 階 層 区 分 と税 率 の二 つ か らな っ て い る。41年 度 ま で は37年 度 に 改 正 さ れ た 税 率 表(基 本 的 に は32年 度 改 正 に

よ る税 率 表 の 部 分 的 修 正 で あ っ た 。)が 適 用 さ れ て き た の で あ った が,41年 度 の 改 正 に あ た っ て は 最 低 税 率 の 引 上 げ と と も に,ブ ラ ケ ッ トの 幅 を 広 げ た の で あ る。 い ま税 率 改 正 の 理 由 を,再 び 税 制 調 査 会 の 『長 期 答 申」 か ら紹 介

して み よ う。

「1.税 率 の 累 進 度 に つ い て 『長 期 答 申 』 は,ま ず 昭 和39年 度 に お け る所 得 分 布 の 状 況,な らび に 当 時 の ブ ラ ケ ッ ト ・ レ ー トの も とに お け る納 税 人 員 の 構 成 を 調 べ て い る。 こ こに 第1表 と して 掲 げ た の が そ れ で あ る。 これ に よ る と わ が 国 の 所 得 税 納 税 者 は,課 税 所 得120万 円 以 下 が96.7%を しめ, ブ ラ ケ ッ ト15段 階 の うち 低 位5段 階 ま で が も っ と も 適 用 さ れ る ケ ー ス が 多 い 。 こ の 中 堅 所 得 層 が 税 収 の45.8%を しめ,残 りの3.3%の 納 税 者 が 税 収 の 過 半 を 負 担 して い る。[『長 期 答 申 』 は 高 額 所 得 者 の 負 担 に つ い て は と くに 言 及 し て い な い が,税 率 改 訂 の 結 果 は 負 担 軽 減 を も た らす 。 後 述 参 照 。コ

い ま120万 円 ま で の ブ ラ ケ ジ ト を み る と,第1表 第1列 に み られ る よ う に,10万 円 か ら20万 円 ま で の10万 円 に た い して10%,20万 円 か ら50万

円 ま で の30万 円 に た い して15%,以 下 同 様 に そ の 上 の30万 円 に た い して 20%,さ らに40万 円 に た い して25%等 々,限 界 税 率 は5%ず つ 上 昇 し て, 最 高75%に 達 す る 。 圧 倒 的 多 数 の 納 税 者 は,こ の5段 階 の 各 ブ ラ ケ ッ トの 上 端 に も下 端 に も偏 よ る こ と な く,そ れ ぞ れ 平 均 的 に 分 布 し て い る と み られ る の で,も し各 ブ ラ ケ ッ トの2分 の1,す な わ ち5万 円,15万 円,20万 円 だ け 課 税 所 得 が 増 加 す る な らば,各 階 層 別 納 税 人 員 の 半 数 を しめ る48.7%の

(4)

一192‑一 第18巻 第3号

第1表 課税所 得階級別納 税人員 と納税 額 一 昭39年 度一

万 円

〜10 10〜20 20〜50 50〜80 80〜120 120〜180 180〜250 250〜400 400〜600 6∞ 〜1,000 1,000〜2,000 2,000(ノ3,000 3,000〜4,500 4,500〜6,000 6,000〜

課 税 所 得 税率

11223344556677 805050505050505 %

員 隣 成比 顯 比

千 人 6,913 6,274 3,926 661 510 317 120 128 42.4 18.1 6.5

1.2 0.4 0.4

36.野 33.2 20.8 3.5 2.7 1.7 0.6 0.7 0.2 0.1 0.0 0.0 0.0 0.0

% 36.5 69.7 90.5 94.0 96.7 98.4 99.0 99.7 99.9 100.0 100.0 100.0 100.0 100,0

18,9181・ …1

1算出税劉 轍 比 購

百 万 円 32.328 76.483 129,150

52,594 79,027 93.162 56,333 106,241

62,575 49,503 35,375 13,699 7,886 11,148

% 4.0 9.5 16.0 6.5 9.8 11.6 7.O l3.2 7.8 6.1 4.4 1.7 1.0 1.4

% 4.O l3.5 29.5 36.0 45.8 57.4 64.4 77.6 85.4 9L5 95.9.

97.6 98.6 100.0

8・5・5・41・ …1

税 制 調 査 会 「長 期 答 申 」,p.79.

人 々が,さ らに5%ず つ 高 い ブラ ケ ッ トへ 移 行 す る こ とに な る。 この 法 定 限 界 税 率 の累 進 度0.05を 適 用 され る 限界 課 税 所 得 の増 加 は,最 近 の 消費 者 物 価 の 上昇 や 経 済成 長 の状 況 の もとで は きわ め て容 易 に 実 現 され,上 述 の ブ ラ ケ ッ トの 移行 に た い して5%程 度 の 限 界 負担 能 力 の増 加 を 認 め る こ との意 味 は薄 れ て くる。 この た め に,低 位 段 階 の ブ ラケ ッ ト幅 を広 げ る こ とが 適 当 で あ る と考 え る。

2.最 低 税 率 の あ り方 最低 税 率 を 定 め るに つ い て は平 均 所 得 の水 準 と そ の分 散 を考 慮 して,国 が所 得 税 にた い して期 待 す る程 度 に よ って定 め る必 要 が あ る。 課 税 最低 限 を 高 目に定 め る代 わ りに,、課 税 を は じめ る以上 は あ る 程 度高 め にす るか,最 低 限 を 平 均値 とす る所 得 水 準 か ら よ り上 方 へ の 分散 す る所 得 に た い して,累 進 度 を な め らか に 引上 げ て い くた め,税 率 を低 くきめ るか の二 つ の考 え方 が あ る。32年 度 の改 正 で は後 者 の 考 えに よ り15%か

(5)

給 与 所 得 税 の 累 進 度(早 見) 一193‑一 10%に 引 き下 げ,さ らに37年 度 に は 道 府 県 民 税 の税 率 改 正 に ともな って8

%に 引 き下 げ て きた。 この よ うに従 来 は比 較 的低 い所 得 層 に も所 得税 の 負 担 を求 め ざ るを え なか った け れ ど も,今 後 は 課 税 最 低 限 の 引 き上 げ を は か っ て,限 界 負担 能 力 の よ り高 い所 得 層 か ら課 税 を お こな うのが 適 当で あ る と認 め,最 低税 率 は 漸 次 引 き上 げ て い くこ とが 望 まれ る。

3.最 高 税 率 のあ り方 一 高 額 所 得 層 に 適 用 され る最高 税 率 は,あ ま り高 す ぎ る と勤 労 意 欲 の阻 害 や 脱 税 の危 険 を 招 きやす い。 シ ャウ プ勧 告 で は 最高 税 率 を55%に 止 め,高 額 所 得 層 に た い しては純 資産500万 円 以上 の保 有 に た い して最低 税 率0.5%,最 高 税 率3%,4段 階 の累 進 構 造 を もつ 富 裕 税 の 創 設 が 提 案 され てい た。 そ の後,昭 和28年 に は,富 裕 税 は 執 行 上 の理 由に よ って廃 止 され,代 わ りに 最高 税 率 を65%に 引 き上 げ た 。32年 度 に は さ ら に70%へ,そ して37年 度 に は 道 府県 民 税 改 正 に と もな う高 額所 得 層 の 負担 軽減 を リカバ ーす るた め に75%に 引 き上 げ られ た 。 この よ うに次 第 に 引 き 上 げ られ て きた最 高 税率 に た い して,現 行 の税 率 よ り引 き下 げ る代 わ りに 財 産 税 を導 入 して補 完 的機 能 を もた せ るべ きだ とい う意 見 が あ る。 これ は シ ャ

ウプ勧 告 に おけ る富 裕 税 に も共 通 す る考 えで は あ るが,財 産 税 に は不 表 現 資 産 の捕 捉 困難 と非 収 益 資産 に た い す る課 税 が 国民 感 情 と も一 致 しな い な どの

   

難 点 が あ り,そ の 導 入 は 慎 重 を 要 す る。」

以 上 の よ うな 所 得 税 の 税 率 構 成 に つ い て の 見 解 か ら,『 昭 和40年 度 の 税 制 改 正 に 関 す る 答 申 』(昭 和39年12月)に お い て 第2表(3)列 に 掲 げ た 改 正 案 を 示 した の で あ っ た が,政 府 は 財 源 難 な どを 理 由 と して 採 用 を 見 送 った 。 つ い で 翌 年,税 制 調 査 会 は 前 年 の 答 申 に お け る 最 低 税 率 と ブ ラ ケ ッ トを 修 正 し て 第2表(4)列 に 掲 げ る税 率 を 提 出 し,こ れ が 採 用 決 定 さ れ た 。 昭 和41年 後 の 所 得 税 に つ い て 適 用 され て い る も の が これ で あ る 。42年 に は,平 年 分 の 税 率 と して,最 低 税 率 は9%が 適 用 され て い る。 た だ し第2表 に 掲 げ た も

(2)経 過の説 明,PP.78‑80.

(6)

一194一

第18巻 第3号

第2表

(1) 10万 円 以 下 10万 円 以 上

0000000000000000000235681012151822253040600000005000

12346

(2)(3)(4) 37年40年41年

% 11 805 %5

%

30 0

805011

25

30

35

40

5050505456677

20

25

30

35

0505050544556677

20

25

30

35

50505054556677

(3)列の税率は不採用。

る税 率 は,累 進 課 税 の もっ と も代表 的 な形 態 と して 各 国で 採 用 され て い る も の で あ る。 累 進 課 税 の役 割 に つ い ては,こ こで い うまで もな く負 担能 力に 応

じた 垂 直 的公 平 の実 施 を 目的 と し,所 得再 分配 を狙 う経 済 政 策 の 重要 な手 段 と して期 待 され て い る。 この よ うな役 割 を 担 う累 進 税 率 で は あ って も,負 担 能 力 に応 じた税 率 あ るい は所 得 分 配 の修 正 の た め の税 率 と して,ど の よ うな 累 進 度 が適 当で あ るか とい う問 題 に な る と,そ の理 論 的背 景 は ほ とん どな い とい って よいで あ ろ う。 そ れ だ け に,税 率 の決 め方 は そ の 時 々の所 得 分 布状 態 や 国 が所 得 税 に 期 待 す る程 度 に応 じて,試 行 錯誤 的 にあ るいは 経験 的 に 少 のは,所 得 税 の 基本 税 率 で あ って実 際 に所 得 税 納 税 者 も し くは 源 泉徴 収 義 務 者 が 利 用 す るの は,「 簡 易 税額 表 」 で あ る。 この利 用 は 所 得 税 法 第85条 よ る課 税 総所 得 金額 が100万 円 以下 の 場 合 に限 られ るが,100万 円以 上 に つ い て は 「速 算 表 」 が 用 い られ て い る。

いず れ の表 も基 本税 率 に よって求 め ら れ る税 額 を,細 分 した 課 税 総所 得 の 区 間に 応 じて一一回だ け 適 用 す る こ とに よ

って容 易 に求 め られ る よ うに な って い る。 た だ しそ こに 基 本 税 率 に お け る超 過 累 進 税 率 に よる税 額 と,簡 易税 額 表 な どに お け る課 税総 所 得 の設 定 区 間 に 対 応 す る税 額 とは,技 術 的 な もの とは い え若 干 の相 違 が で て くる。 この 点 は 限界 税 率 の上 昇形 態 に現 わ れ る相 違 で あ るが,後 で 述 べ る こ とに し よ う。

と ころで 以上 の よ うな所 得 税 に お け

(7)

給 与 所 得 税 の 累 進 度(早 見) 一195一 しず つ手 直 しを加 え て きて い るのが,各 国に共 通 した や り方 で あ る。 と して み る と,わ れ わ れ は所 得税 法 に規 定 され た と ころに した が って,所 得 税 の累 進 度 を 計 算 してみ る よ りほ か に は あ る まい。 この よ うな判 断 に よって,か

て私 は 昭 和39年 に お け る税 法 にそ って 給 与 所 得 税 な らびに 給 与所 得 に た い

 の

す る住 民税 の累 進 度 を 計 算 した。40年,41年 に は 所 得 控 除 の引 き上 げ が あ った ば か りで な く,41年 に は税 率 表 の改 正 もお こな われ た の で,新 し く計 算 しな おす 事 情 が 生 じた。 したが って本 稿 は 部 分 的 に は 旧稿 の連 続 で あ る と と もに,そ の他 の 累進 度 の計 算 も試 み た。 この結 果,41年 度 の 減 税 措 置 が ど の よ うな所 得 階 層 に 負 担 の 軽減 を もた ら した か を 知 る こ とに もな った。

皿 累 進 度 の測 定 方 式 と所 得 税 の諸 控 除

は じめ に累 進 税 の定 義 と累進 度 の測 定 方 式 を述 べ て お こ う。前 節 と同 じ く 税 額 をT,総 所 得 をY,平 均 税 率 をt,ま た 限界 税 率 をt'と す る。 累 進税 は A.C・ ピグ ーが 述 べ て い る よ うに,租 税 関数T・‑f(め に 各 国政 府 が課 税 の実 施 に あ た って お い て い る方 針 あ るい は制 約 か ら導 か れ る。 す なわ ち 「どの よ

うな政 府 もあ る所 得 額 の増 加 に た い して平均 税率 が 上 昇 し,そ の他 の所 得 額

(4)

の増 加 に た い して平 均 税 率 が 低 下 す る よ うな租 税 公 式 を受 入 れ ては い ない 。」

した が って,

卿1珍 レ 責{yf'(y)‑f(め}一 ÷{プ(Y)ノ 馴 〉・・

そ の ほ か の 租 税 関 数 の 制 約 条 件 は,以 下 の ご と く で あ る 。 (1)y・=Oの と き,T=0.す な わ ちf(0)‑0.

す べ て のYに た い し て,t'は 正 ま た は ゼ ロ 。f'(y)≧0.

(3)TはYよ り 大 と い う こ と は な し・・f(Y)gy,し た が っ て ≦1・

(3)拙 稿 「給 与 所 得 税 の 累 進 度 一 昭 和39年 一 」 本 誌,第15巻3号(1964年11

月),お よ び 「所 得 税 減 税 一 累 進 度 軽 減 の 経 済 効 果 一 」 日 本 租 税 研 究 協 会 「第 17回 大 会 記 録 」(1965年12月)所 収 。

(4)A.C.Pigou,AStudyinPublicFinance(London:Macmillan,3rded., 1952),p.46f.

(8)

一196一 第18巻 第3号

以上 の こ とか ら,累 進 税 はY>0の 範 囲 につ い て,限 界税 率 が平 均 税 率 よ り 大 き く,か つ,そ の 差 が 正 で あ る構 造 を もつ 租 税 で あ る とい え る。 しか し累 進 の程 度 を 表 わ す 方式 は,以 上 の定 義 を満 足 しな が らもい くつ か 導 か れ る。

RA・ マ ス グ レイ ヴ とT・ シ ソは 第3表 に掲 げ る累 進 度 の測 定 方 式 に よ って累

進,比 例 お よ び 逆 進 の 条 件 を しめ して い る。 こ の な か で 実 効 累 進 度(effective rateProgression)は そ れ 以 外 の 方 式 とは 別 の 尺 度 で あ る。

さ て こ の 稿 で も ま た 給 与 所 得 者 に た い す る 累 進 度 を 求 め る こ とに した 。 給 与 所 得 者 は 現 在 の と こ ろ 所 得 税 納 税 者 約2,350万 人 の うち86.5%を し め 2,000万 人 を 越 す 大 き さ に な っ て い る。 毎 年 の 減 税 に か か わ らず 給 与 所 得 納 税 者 が 上 昇 を し め し て い るの は,給 与 額 の 上 昇 な らび に 雇 用 労 働 者 の 増 加 を 反 映 して い る。 彼 等 が 支 払 う所 得 税 は 約7,870億 円,国 税 収 入 の22%に た る(昭 和41年 度 補 正 後 予 算)。 前 述 した よ うに 納 税 者 の97%が,中 堅 所 得 層 以 下 で あ り,扶 養 人 員 別 で は 扶 養 者 ゼ ロが54%を し め る。

第3表 累 進 度 の 測 定 方 式

羅!比例睡

平均税率 累 進 度

緊糠

税 負 担 累 進 度 手取 り所 得累進度

累 進 度

舌{璽}

表{f(y)}

亙(b.Y dYf(y)

了 羨 め ・涛{y一 ノ(y)}

T,/Y,‑T。/Y。

y1‑Yo

T,・‑TlT1‑To Y2‑ylY,‑Y,。

Y,,‑Yl

Tl‑ToYo

Yi‑YoTo

)

(

Eα/Eb

>0

>0

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=0

<0

<0

===

︿

Eα:ロ ー レ ン ッ 曲 線 に よ る 課 税 後 の 所 得 分 布 平 等 係 数

Eb:〃 課 税 前

(5)RA・Musgrave&T・Thin,"IncomeTaxProgression,1929‑48,"ノournal oプPoliticalEconomy,Vol.LVI,No.6(Dec.1948),pp.498‑514.

(9)

給 与 所 得 税 の 累 進 度(早 見) 一 二197一 給 与 所 得者 は年 間 の俸 給 ・給 料 ・賃 金 ・歳 費 ・年 金 ・恩給(一 時 恩 給 を 除 く。)お よび賞 与 な どの合 計 額 か ら,必 要経 費 の 概 算 的控 除そ の他 の理 由に も とつ く給与 所 得 控 除 を お こな い,そ の残 額 か ら雑損 控 除 を第 一順 位 と し以 下,医 療 費控 除 ・社 会 保 険 料 控 除 ・生 命保 険料 控 除 ・損 害 保 険 料 控 除 ・配偶 者控 除 ・扶養控 除 ・基礎控除の順序 で規定 の範 囲内で控 除 し課税所 得を求め

る。(昭 和42年 か ら従 来 税額 控 除 で あ った 障害 者 控 除 ・老 年 者控 除 ・寡婦 控 第4表 所 得i控 除 の 推 移

和39年 和40年 和41年

給 与 収 入 額 か ら17,500円 (2万 円)を 引 き,そ の 残 額 に つ い て

40万 円 ま で の 金 額 20%

70万 円(80万 円) ま で の 金 額10%

80万 円 ま で の 金 額 7.5%

控 除 限 度 額

135,000円(14万 円)

給 与 収 入 額 か ら27,500円 (3万 円)を 引 き,そ の 残 額 に つ い て

40万 円 ま で の 金 額 20%

50万 円 ま で の 金 額 17.5%

725,000円(70万 円) ま で の 金 額10%

控 除 限 度 額

147,500円(15万 円)

給 与 収 入 額 か ら37,500円 (4万 円)を 引 き,そ の 残 額 に つ い て

50万 円(60万 円) ま で の 金 額20%

60万 円 ま で の 金 額 17.5%

70万 円(80万 円) ま で の 金 額10%

80万 円 ま で の 金 額 7.5%

控 除 限 度 額

172,500円(18万 円)

陰 支払噸 の全額 支払い額の全額 支払い額の全額

18,800円(2万 円)と.

こ れ を こ え る 分 の 拓 の 合

控 除 限 度 額 34,400円(35,000円)

2万 円 と,こ れ を こ え る分 の 絶 の 合 計

控 除 限 度 額35,000円

23,600円(25,000円)

と,こ れ を こ え る 分 の 施 の 合 計

控 除 限 度 額 36,800円(37,500円)

醗副 108,800円(11万 円)117,500円(12万 円) 127,500円(13万 円)

15歳 以 上5万

13歳 以 上15歳 以 下 46,300円(5万 円) 13歳 以 下

38,800円(4万 円) 配 偶 者 控 除 の な い 場 合

1人 目7万

i13歳 以 上

57,700円(6万 円) 13歳 以 下

47,500円(5万 円)

左 と 同 じ場 合

77,500円(8万 円)

13歳 以 上6万

13歳 以 下

57,500円(6万 円)

左 と同 じ場 合8万

蓬 謝 117,500円(12万 円) 127,500円(13万 円) 137,500円(14万 円)

()内 は 平 年 分 。

(10)

一一198一 第18巻 第3号

除 ・勤 労 学 生 控 除 の四 つ は,そ れ ぞれ 定 額7万 円 の 所 得 控 除 とな った 。)か くして求 め た 課 税所 得 を 「簡 易税 額 表 」 に あ ては め て税 額 が決 定 され る。 以 上 の諸 控 除 の うち 主 要 な規 定 の改 正 を た どる と第4表 の よ うに な って い る。

前 節 で述 べ た よ うに課 税 最 低 限 を決 め る もの は,給 与 所 得 全 般 に つ い ては 給 与 所 得控 除 と基 礎控 除 で あ るが,給 与所 得者 の92.5%は 社 会 保 険 料控 除 が 適 用 され て い る。 所 得 税 法 第74条 は 社 会 保 険料 に 該 当す る健 康 保 険 ・失 業 保 険 な どの保 険 料,国 民年 金 ・厚 生年 金,国 家 お よび 地 方 公務 員共 済組 合 な どの掛 金,恩 給 納 金 な どを 列挙 して い るが,こ れ らは 雇 用労 働者 の税 外 負 担 と して強制 的 に チ エ ック ・オ フ され る もので あ る。 社 会 保 険 料控 除 はそ の 意 味 で 給 与所 得 者 の課 税 最 低 限 を 高 め る。 この 支 払額 が 扶 養 人 員 別 ・所 得 階 層 別 に 納 税 者 一 人 当 た りどれ 位 に な ってい るか を 知 るた め に,国 税 庁総 務 課 『昭 和40年 分 ・民 間 給与 の 実態 』 の謄 写 刷計 数 表 を 利 用 した。 そ の後,

(6)

同 ◎資料 の 昭 和41年 分 を 入 手 で きた の で,参 考 まで に 併 記 してお いた 。 第5表 が それ で あ る。 給 与所 得 者 の うち一年 以 上勤 続 し年 末 調 整 を受 け た 者 16,618,006人 に つ い て,扶 養 人 員4人 まで が13,744,350人 あ り,こ の扶 養 人 員 別 クラ ス まで に 止 め たが,お そ ら く給 与所 得 者 の社会 保 険 料 支 払額 を代 表 す る もの と思 う。

そ の他 の控 除 で課 税 最 低限 を 高 め る もの は,配 偶 者 控 除 と 扶 養控 除 で あ る。 この 人 的控 除 は 家 族構 成 の相 異 に応 じて最 低 限 を 高 め るが,定 額 で あ る か らと くに述 べ る必 要 は ない 。 また 旧稿 で は 生 命 保 険 料控 除 申 請者 が全 体 で 40%あ り(昭 和37年 分 の 資料 に よる),無 視 で きな い控 除 項 目とみ て ケ ー ス Bと して,税 額 の算 定 に あた っ て考 慮 した 。 そ の後 生命 保 険料 の控 除適 用 者 は 次 第 に 増 加 し,40年,41年 に は50%に 達 し,一 人 当 た り平 均控 除額 も 37年 の17,100円 か ら41年 に は24,100円 に増 加 して い る。 た だ この控 除 は 各所 得 者 が 自発 的 に お こな った 生命 保 険契 約 に も とつ く保 険 料 の 支 払 い 分 で

(6)謄 写刷 計数表は,千 円以下 切 り捨 て の金額を掲載 。活版本表 は100万 円以下 切 り捨 て の金額を掲 載 してい る。

(11)

給 与 所 得 税 の 累 進 度(早 見) 一199一 第5表 扶養 人員別給 与所 得者1人 当た り社会保険料 控除 額(単 位:円)

扶 養 人 員 0人 1人 2人 3人 4人

所 得 階 層 i・・年i4,年

4,320:5,501 8,27017,123 7,97018,648 9,940110,670 11,970;12,571 15,090:15,849 18,670120,334 23,740126,285 29,610134,403 36,390・44,582 32,190151.830 32,562:52,985 30,906149.887

・・年i41年 ・・年i41年1・ ・年i41年4・ 年i4,年

10万 口以 下 15〃

20〃

25〃

30〃

40〃

50〃

70〃

100〃

200〃

500"

1,000〃

1,000万 円以 上

7,030 7,320 9,260 10,590 13,290 16,570 21,230 27,130 33,440 37,450 36.770 44,980 26,202

8、542 8,789 9,848 12,051 13,903 18,004 22.424 28,809 37,431 49.031 55,482 50,393 45,558

7,700:11.000

7,8goi8,357

10,210110,230 12,130:12,231 14,390:14,518 17,620i18,384

121・460i22・808 27,070:29,626 43,540138,689 39,020148,656 39,130156,563 25,673150,589 28,229:47,872

23,870,8,900 8,540:8,983

11,530il1,957

12,250il3,385 14,37σ17,926 17,450119,350 18,960123,561 28.220130,515 35,140:39,520 39,030[49,564 26,016i56,872 34,675151,896 32・696}47・772

17,560:12,000

15,990115,000 10,000114,273 11,860112,066 14、450i23,523 17,710:19,643 22,610123,718 28,780i31,309 34,070140,073 40,880;51,914 40,160i59,305 35,129:57,040

40,365i52,436

国税庁総 務課 「民間給 与 の実態 」昭和40年 分 お よび41年 分 よ り算出。

あ り,所 得 階 層 ・世 帯 別 に 分 散 が 大 きい と思 わ れ るの で今 回 は控 除 しなか っ た。 旧稿 に よ る所 見 では,生 命 保 険 料控 除 を お こな うと平 均 税 率 が各 世 帯 と も0。3%程 度 低 下 す る こ とが わ か った 。 そ の他 の控 除 は前 回 同様 申請 者 の ウ エ イ トが小 さい ので 無 視 した 。

租 税 負 担 累進 度 の形 態

累 進 度 の測 定 方 式 は 第3表 に しめ した よ うに5つ あ るが,そ のい ず れ を 用 い るにせ よ適 用 す べ き対 象 の と り方 は二 つ あ る。 一 つ は法 定 税 率 や所 得控 除 の規 定 の も とで,特 定 数 の扶 養 者 を もつ 給 与所 得 老 が あ る年 間給 与 額 を え た な らば 支払 うは ず の税 額 を 求 め,さ らに そ の世 帯 構成 を 不変 に 止 め て,給 与 の変 化 に と もな う税 額 の変 化 を次 々 と計 算 してみ る方 法 で あ る。 この方 法 は 法 定 税 率 の累 進 度 を,例 示 的 な世 帯 構 成 と所 得 階 層 の も とで計 算す る もの で あ って,い わ ぽ 法 定 税 率累 進 度 の世 帯 別 ・所 得 階 層 別 パ ター ソを表 わ す もの

(12)

一200一 第18巻 第3号

に な る。 そ の際 に 例 示 的 に と りあげ る世 帯 構成 や所 得 の 大 き さは,な るべ く 現 実 に 近 い 範 囲 に 止 め るのが 有 利 で あ る。 そ れ は,こ の方 法 に よる と と くに 観 察 され た 統計 量 か ら累 進 度 を求 め る もの で は ない だ け に,え られ た累 進 度 の パ ター ソの どれ が,現 実 に は ウエ イ トを もつ か を 考 え る必 要 が あ るか らで あ る。 しか しあ る世 帯 構 成 とあ る所 得 をえ た所 得 税納 税者 で あ る と,そ の算 定 税 額 は実 際値 と も っ と も近 い もの とな る。 旧稿 お よびそ の連 続 と して 以 下

に述 ぺ るの は,ま ず この方 法 を 用 い た 。

も う一 つ の方 法 は 観 察 され た 統 計 量 か ら税 負担 の実 態 を 把 握 しよ うとす る もの で あ って,い わ ゆ る 「実 効 税 率 」 の計 算 が これ で あ る。 所 得 階 層 別 実効 税 率 の計 算 は,税 法 の メ カニ ズ ム と経 済 の メ カ ニズ ムが交 渉 しあ った 結 果 を 表 わ す もの であ って,租 税 政 策 に とっ ては不 可 欠 な情 報 で あ る。 ただ 実効 税 率 の もつ 意 味 は所 得 分 布,世 帯構 成,勤 労 意 欲 な どの変 化 や租 税 の転 嫁 をす べ て含 め た 最 終 的 な 帰 着 を表 わす もの で あ って,ど の経 済 量 が租 税 の 刺激 を うけ て どれ だ け変 化 した か を求 め る もので は な い 。R.A.マ ス グ レイ ヴは 累

c7)

進 度 の測 定 方 式 の うち 「実効 累 進 度 」 を 重視 す るけ れ ど も,そ れ は租 税 政 策 の マ ク ロ的 帰 着 に焦 点 を あ て て い るか らで あ って,限 界 税率 の変 化 に よ る経 済 主 体 の反 作 用 を推 論す るた め の情 報 と しては,第 一 の方 法 に よって 求 め た 累 進 度 が 有 効 で あ ろ う。 以下 に お い て は,給 与 所 得 者 の所 得 階 層 別実 効 税 率

も計 算 してみ た 。

は じめ に 累 進 度 の測 定 方 式 の うち税 負 担 累進 度 を 用 い て,昭 和41年 の 累 進 度 を しめ そ う。 第2図 がそ れ で あ る。 こ こで 例 示 的 に と りあ げ た世 帯 構成 は 以 下 の5つ で あ り,そ れ ぞれ41年 に お け る扶 養 人 員 別給 与所 得 者 の ウエ イ トを示 して お い た。 た だ し,扶 養 老 ゼ ロの所 得者 が 必ず しも独 身 世 帯 で あ る とは 限 らな い。 いわ ゆ る夫 婦 共 稼 ぎを して い る と,2人 か らな る世 帯 は 扶

(7)Op.o鉱,P.513,&TheTheorツofpublicFinance(NewYork:Macmillan, 1959),pp.223‑5.

(13)

給 与 所 得 税 の累 進 度 ぐ早見) 一201‑一

τ

9

8

7

6

5

4

3

2

1

τ

置0

9

8

7

6

5

4

3

2

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篇1図

昭 和39年

] 1、

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1

、 殉

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、一『 唱、 、

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8 1

30405060708090100110120130140150160

1

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Vw ''

\ \\

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̲.〉.

2

≧之 ノ メし 'こ ミ』."

Y 170 万 円

誕r。

Y3040

50,6070L8090100110120130140f50且60t70置80190200 万 円

養者 ゼ ロの所 得者2人 に 分 解 す る。

こおける扶養人員別所儲 のウエイ ト

1独

旺 夫

皿 夫 婦 と13歳 以下 の子 供1人 W夫 婦 と13歳 以下 の子供2人 V夫 婦 と13歳 以上 の子供1人

と13歳 以下 の子供2人

扶養人員

01234

51.3%

10.1%

14.4%

14.5%

6.3%

(14)

一一202‑一

第18巻 第3号

ここで求 め た税 負担 累 進 度 は所 得 税 負 担 の所 得 弾 力性 また は所 得 税 の 感 応 度 を 表 わす 。 比 較 の た め昭 和39年 の累 進 度 を 第1図 に 再 掲 した6累 進 度 の 世 帯 別 ・所 得 階 層 別形 態 に つ い て,旧 稿 で はつ ぎの よ うに 述 べ た 。

(1)課 税 最低 限 を こえ て所 得 税 納 税 者 に な った瞬 間 か ら,ど の世 帯 を とっ て も累進 度 は ゼ ロか ら無 限 大 に変 わ る。 図 の うえで は5万 円ず つ の 差 を も っ た 離 散 型 の形 態 を表 わ して い るので,累 進 度 は 有 限値 か ら始 ま ってい るが 厳 密 に い うと無 限大 か ら始 ま る。 もと よ りこの瞬 間 の税 額 は 小 さ く,し た が っ て平 均 税 率 も低 い が 限 界 税率 が それ よ りは るか に 大 きい 。 計 算 した と ころ で は,ど の世 帯 も限 界 税率 は6%台 か ら始 ま って い る。

(2)所 得 の増 加 に と もな って,累 進 度 は波 を つ くりなが ら急 速 に 低 下 して い く。 そ して各 世 帯 の累 進 度 は 高 所 得 に な るに つれ て2の 近 傍 に収 束 してゆ く。 累進 度 に波 が で て くるのは,平 均 税率 が 一様 に上昇 してい くの に た い し て限 界 税率 に ジ ャ ンプ と平 坦 部 が あ るか らで あ る。 これ は 「簡 易 税 額 表」 が 階 段状 の租 税 関 数 に な って い る こ とに よる。 「41年 分 の年 末 調 整 のた め の 給 与 所 得 の 源 泉徴 収 税 額 表 」 に そ くしてい うと,課 税所 得100万 円未満 に た い して,6つ の 区 間金 額 で 仕 切 られ た課 税所 得 に,基 本税 率 に も とつ く税額 を 対 応 させ て い る。 した が って あ る課 税所 得 が 区 間 の下 端 に 落 ち た とき と,上

端 に 落 ちた ときに は 税額 は増 加 す るが そ れ ほ どの影 響 は現 わ れ ず,限 界 税率 に は む しろ平坦 部 とな って現 わ れ る。 つ ぎの課 税 所 得 の増 加 が も う一 つ 上 の 区間 の下端 に さ しか か った と き,限 界 税率 は ジ ャ ソプす る。 このた め 累 進 度 に は 波 が で て くる。

(3)給 与 額 を あ る所 与 の金 額 に止 め た うえ,累 進 度 の世 帯 間 の相 異 を み る と,扶 養 人 員 が増 す ご とに弾 力性 は高 ま る。 これ は と くにIOO万 円 以下 の所 得 に つ い て著 しい。年 間給 与 所 得 を分 母 と した 平 均税 率 は,当 然 の結 果 と し て扶 養 人員 が 多 くな る と低 下 す る。 しか し限 界 税率 はそ れ ほ ど低 くは な らな い。 この こ とが 子 供 が ふ え て も税 金 は安 くな らない とい う納 税 者 の感 覚 を 説 明す る もの と思わ れ る。

(15)

給 与 所 得 税 の 累 進 度(早 見) 一203一 以 上 三 つ の税 負 担累 進 度 の形 態 は,昭 和41年 分 につ い て も基 本 的 に 妥 当 す る。 つ ぎに39年 と41年 の形 態 を 比較 し よ う。 斗1年 に つ い ては,40年, 41年 と続 いた 給与 所 得控 除 ・配偶 者 控 除 ・扶 養 控 除 の 引 き上 げ 額 だ け,世 帯 間 の幅 が 広 が っ てい る。世 帯 間 の弾 力性 が2と3の 間に 集 中 してい る所 得 額 は39年 では90万 円,41年 で は110万 円で あ った。 した が って も しこの両 年 で 同一 の所 得 で あ った とす る と,41年 の 方 が どの世 帯 と も所 得 税 の感 応 度 は 強 ま って い た はず で あ る。 と ころで,い ま39年 の 所 得水 準 を 名 目賃 金 指 数 の 上昇 率で イ ソフ レー トしてみ よ う。 イ ンフ レー ター と して労 働省 の産 業 別 常 用労 働者 名 目賃 金 指 数総 合 を 利 用す る。 この指 数 は2年 間 に19.5%上 昇 してい るの で,41年 に つ い て原 点 を そ の ま ま と して横 軸 だけ 約20%拡

して み る。 それ を しめす のが 第1図 と第2図 を つ な ぐ線 で あ る。 こ うして 39年 の た とえ ぽ30万 円は41年 の36万 円 の給与 に 相 当す る こ とが わ か る。

こ うして比 較 す る と,両 年 の累 進 度 の形 態 に は ほ とん ど大 きな相 異 を しめ さ な い こ とが読 取 れ る。 累進 度 に波 が 出 て くる階 層 も一 致 して くる。 この二 年 間 に所 得 控 除 の 引 き上 げ や税 率 表 の改 正 もお こなわ れ,減 税 は あ った が 給与 所 得 者 の税 金 の 感応 度 に は相 異 が なか った こ とに な る。 感 応 度 に 相 異 が な か った とい うこ とは,平 均 的 に約20%の 所 得増 加 が あ り,同 時 に 減 税 もお こ なわ れ た が,そ の減 税 は 平均 税 率 と限 界 税率 を ほ ぼ 同 じ比 率 で 低 下 させ る よ うな減 税 で あ った とい うこ とが で き る。 所 得税 負 担 の所 得 弾 力 性 を 不変 に止 め る よ うな減 税 は,税 率 表 の 改 正 もお こなわ れ た こ とに よって 生 じた結 果 で あ って,も し所 得 控 除 の引 き上 げ だ け に止 ま ってい た な らば,平 均 税 率 の低 下 は あ っ て も限界 税 率 は低 下 せ ず,弾 力性 は高 ま る こ とに な った で あ ろ う。

IV平 均 税 率 累進 度 の計 測

前 節 で述 べ た税 負 担 累 進 度 は 限 界 税 率 を 平 均 税 率 で 除 した 商 で 表 わ され る。 累 進 度 の尺 度 は これ だ け で な い こ とはす で に述 べ た と ころ で あ る。 い ま 税 負担 累進 度 を求 め るた め に計 算 した平 均 税 率 を 用 い て,つ ぎに 平 均 税率 累

(16)

一 一204‑一 第18巻 第3号

進 度 の形 態 と41年 の減 税 の 結 果 を 述 べ て み よ う。

年 間 の 給 与 総 額 を 分 母 と して も,課 税 所 得 が6,000万 円 以 上 に な る と75

%の 比 例 税 に な るか ら,平 均 税 率 は 上 方 に た い し て 凸 の 緩 や か な 曲 線 を 描 く。 平 均 税 率 は 一 様 に 増 加 す る が 上 昇 の 程 度,す な わ ち 平 均 税 率 累 進 度 (averagerateProgression)は 所 得 が 大 に な る に つ れ て 低 下 し て い く。 い ま所 得 に た い す る 平 均 税 率 の 関 係 に2次 曲 線t‑a+bY+cY2を 当 て は め る な ら ぽ,平 均 税 率 累 進 度 は(at/dY)・‑b+2cYで 表 わ され る。 と こ ろ が 有 限 の し か も比 較 的 低 額 の所 得 に た い す る 平 均 税 率 に つ い て み る 限 りは,係 数Cの き さ は ゼ ロに 近 い値 と な り,(b+2cy)を も っ て 累 進 度 を み て も そ れ は ほ と ん ど δだ け の ウ エ イ トが 大 き い こ と に な る。 そ こで,ま っ た く便 宜 的 に で は あ るが,一 つ の 世 帯 の 所 得 階 層 別 平 均 税 率 を,所 得 の 高 い もの と低 い も の と に2分 して,そ れ ぞ れ に 直 線t・=a+byを あ て は め,最 小 自乗 法 に よ っ て 係 α お よび わ を 求 め る こ とに した 。 平 均 税 率 を 所 得 だ け で 説 明 した と き, 平 均 税 率 累 進 度 は,(at/ay)=‑bと な る 。 一 方,aの 大 き さはy・‑Oの と き の'の 値 に な り,計 算 の 結 果 で は 正 また は 負 の 小 数 に な る が,こ の値 は 租 税 関 数 が 実 際 上f(o)‑oと い う 制 約 条 件 を と も な うの で あ る か ら 無 意 味 で あ る 。 所 得 階 層 を2分 した の は,便 宜 上 そ う した の で は あ るが,各 世 帯 と も課 税 所 得 が60万 円 以 上 に な る 給 与 所 得 と,そ れ 以 下 に な る 給 与 所 得 と に 区 分 した 。 と い うの は41年 の 税 率 表 で は,課 税 所 得60万 円 か ら第4階 層 の ブ ラ ケ ッ ト ・レ ー トが 適 用 さ れ,税 率 改 正 の 効 果 を 比 較 す る た め に 適 当 で あ る と 認 め た か らで あ る 。,

以 上 の 結 果 を ま と め る と 第6表 の よ うに な る。1〜Vま で は 前 述 と 同 じ く,独 身 世 帯 以 下,夫 婦 と子 供3人 ま で の 世 帯 構 成 を しめ す 。 給 与 所 得 の 範 囲 は 両 年 と も 同 一 に と っ た が,所 得 控 除 の 引 き 上 げ に よ っ て41年 で は 一 階 層 な い し三 階 層 だ け 脱 落 す る。 も と も と計 算 し て お い た 平 均 税 率 と所 得 と の 関 係 に 直 線 を ブ イ ッ トさせ た も の で あ るだ け に 決 定 係 数 は 高 く,平 均 税 率 の 大 き さは よ く説 明 で き る で あ ろ う。39年 で は 各 世 帯 と も 低 所 得 層 で は1万

(17)

給 与 所 得 税 の 累 進 度(早 見) 一205一 第6表 平 均 税 率 累 進 度

1

w

V

39

万円 20〜95 100〜170

35〜105 110〜170

40〜110 115〜170

45〜115 120〜170

50〜115 120〜170

41

万 円 25〜95 100〜170

40〜105 110〜180

50〜110 115〜200

55〜115 120〜200

6S〜115 120〜200

39年

δ

% 0.115 0.089

0.120 0.090

0.118 0.092

0.116 0.093

0。114 0.093

41年

2δ

% 0.101 0.084

0.102 0.086

O.101 0.083

0.098 0,083

0.098 0.084

b1一 わ2

∠δ

% 0.014 0.005

0.018 0.004

0.017 0.009

0.018 0.OlO

0。016 0.009

R2==0.992{》0.998

円 に つ き0.114な い し0.112%の 平 均 税 率 の 上 昇 を しめ し,高 所 得 層 で は 0.089な い し0.093%の 上 昇 とな る こ とが わ か る。41年 で は 同 じ く低 所 得 層 で0.098な い しO.102%,高 所 得 層 で は0.083な い し0.086%の 上 昇 と な っ て い る。 あ え て わの 平 均 と標 準 誤 差 を しめ す ほ ど の こ と も な く結 果 は 自明 で あ ろ う。

所 得 控 除 の 引 き上 げ と税 率 表 の 改 正 に よ っ て,平 均 税 率 累 進 度 は ど の よ う に 変 化 した か を み る た め に,39年 と41年 のbの 差 を 求 め た 。dbと した の が そ の 差 額 で あ る。dbに つ い て み る限 り,低 所 得 層 の 平 均 税 率 の 低 下 は 独 身 世 帯 が や や 小 さ い とは い え 大 差 は な い 。 しか し高 所 得 層 で は,独 身 世 帯 と 夫 婦 世 帯 に み られ る平 均 税 率 の 低 下 の2倍 を,そ れ 以 外 の 世 帯 が 受 け て い る こ とが わ か る 。 こ の こ とは 配 偶 者 控 除 お よび 扶 養 控 除 の 引 き上 げ と,法 限 界 税 率 の 改 正 に よ っ て,上 積 され る税 額 が 減 少 し,減 少 分 の 累 積 額 が 高 所 得 層 の 平 均 税 率 を 低 所 得 層 よ り も 大 き く引 き 下 げ て い る と 解 釈 で き る で

参照

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