中国における間接税改革の経済的影響 : 営業税の増置税化に関する産業連関分析

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(1)中国における間接税改革の経済的影響. 1）. ──営業税の増値税化に関する産業連関分析──. 譚奇. 中国では，第 12 次 5 ヵ年計画期における税制. が中国各産業および各地域への経済的影響をシ. 改革として，営業税の増値税化という間接税改. ミュレーション分析した上で評価する．最後に. 2）. 革が議論されている．中国における営業税とは，サービス業に対する売上税であり，地方税に属. 本稿の主な結論と課題をまとめる．. している．営業税は仕入れ税額控除ができない. 1 はじめに. ので，重複課税などの問題が従来指摘されてき. 中国では，1994 年に分税制改革が行われ，. た．2012 年 1 月 1 日より上海において試験的に. 中国の財政史上，ひとつの大きな進歩だと見な. この改革が導入されていることもあり，今後の. すことができる．この改革により，中国では増. 間接税改革として注目を集めている．本稿では，. 値税，消費税，営業税といった流転税および企. この改革が中国各産業に対してどのような経済. 業所得税と個人所得税といった直接税を中心と. 的影響を与えるのか，また，地方税である営業. した税制度が形成され，税種を中央税，地方税，. 3）. 税が共有税である増値税によって置き換えら. 中央と地方の共有税に分けてきた．表 1 が中国. れたら，中国における各地方政府の財政収入の. における現行の共有税システムを表している．. 変化にどのような影響を与えるのかを産業連関. 分税制を順調に導入するために，中央政府は. 分析により数量的に分析することを目的とする．. 当時，30 ヵ所の省レベルの地方政府4）との間. 本稿では，まず第一節では，中国の財政シス. で，利益配分に関して厳しい交渉が行われ，双. テムを簡単に紹介した上で，改革を実行する際. 方が妥協する形で現行の財政制度が形成され. に必要な主な二つの制度的配慮について検討す. た．このような政治交渉と妥協の結果として，. る．第二節では，本稿が採用している産業連関. 中国では財政制度設計の合理性の一部を犠牲に. 価格モデルを概説する．第三節では，この改革. してきたといわれているが，その後は，中国に. . 1）譚奇横浜国立大学国際社会科学研究科博士後期課程 Email: [email protected] 2）具体的にどの産業が営業税を徴収するのかは表 3 を参照． 3）増値税は中国の付加価値税であり，生産型，消費型と収入型の三種類がある．生産型増値税には固定資本財の控除が認められないのに対して，消費型増値税は固定資本財の控除が認められる．また，収入型増値税が消費型のような一括控除することではなく，毎年控除することとなっている．. おける発展し続ける経済状況に応じ，財政制度も継続的に改正されている．代表的なものには， 2002 年に行われた所得税改革と 2009 年 1 月 1 日に行われた増値税改革がある．中国では，分税制導入当初，個人所得税と企 . 4）重慶市が 1997 年に四川省から分離され，直轄市へ昇格し，ひとつの省レベルの行政地域になっている．.

(2) 90. 横浜国際社会科学研究第 17 巻第 3 号（2012 年 9 月）. （452）. 表 1 中国における現行の共有税システム税種. 税目. 中央税. ①消費税 ②関税 ③車両購入税 ④船舶トン税. 地方税. ①営業税（ただ鉄道部，各銀行・保険会社の本店が集中上納する分が中央に預けられる）②車両船舶使用税 ③城鎮土地使用税 ④耕地占用税 ⑤葉タバコ税 ⑥資源税（ただ海洋石油関連が中央に預けられる） ⑦土地増値税 ⑧不動産税 ⑨契約税 ⑩印紙税（ただ証券取引の印紙税が共有税になっている）⑪都市維持建設税（ただ鉄道部，各銀行・保険会社の本店に集中上納する分が中央に預けられる）. 共有税. ①増値税（75% が中央；25% が地方だが，税関を通じて徴収される分は中央に預けられる）②証券取引の印紙税（97% が中央；3% が地方）③企業所得税 *（60% が中央；40% が地方だが，一部国有企業と銀行は中央）④個人所得税 *（60% が中央；40% が地方）. ＊2002 年の所得税改革により地方税から共有税になっている．（出所）劉佐（2011）『2011 年中国税制概覧（第 15 版）』より筆者作成 .. 表 2 中国における税収収入の内訳：1994―2009 国内増値税. 営業税. 国内消費税. 関税. 企業所得税. 1994 年. 45.02%. 13.07%. 9.51%. 5.32%. 13.82%. 個人所得税. その他税収 13.26%. 1995 年. 43.10%. 14.34%. 8.97%. 4.83%. 14.55%. 14.22%. 1996 年. 42.88%. 15.23%. 8.98%. 4.37%. 14.02%. 14.53%. 1997 年. 39.88%. 16.08%. 8.24%. 3.88%. 11.70%. 20.21%. 1998 年. 39.17%. 17.00%. 8.80%. 3.38%. 9.99%. 1999 年. 36.34%. 15.62%. 7.68%. 5.26%. 7.60%. 3.87%. 23.63%. 2000 年. 36.19%. 14.85%. 6.82%. 5.96%. 7.95%. 5.24%. 22.98%. 2001 年. 35.01%. 13.49%. 6.08%. 5.49%. 17.19%. 6.50%. 16.23%. 2002 年. 35.03%. 13.89%. 5.93%. 3.99%. 17.48%. 6.87%. 16.80%. 2003 年. 36.15%. 14.21%. 5.91%. 4.61%. 14.58%. 7.08%. 17.45%. 2004 年. 37.32%. 14.82%. 6.22%. 4.32%. 16.38%. 7.19%. 13.76%. 2005 年. 37.50%. 14.71%. 5.68%. 3.70%. 18.57%. 7.28%. 12.56%. 2006 年. 36.73%. 14.74%. 5.42%. 3.28%. 20.23%. 7.05%. 12.56%. 2007 年. 33.91%. 14.43%. 4.84%. 3.14%. 19.24%. 6.98%. 17.46%. 2008 年. 33.19%. 14.06%. 4.74%. 3.26%. 20.61%. 6.86%. 17.27%. 2009 年. 31.05%. 15.14%. 8.00%. 2.49%. 19.38%. 6.64%. 17.30%. 21.65%. 注：企業所得税については，2001 年以前では国有企業と集団所有制企業の所得税しか含んでいない．2001 年以後では，すべての企業の所得税が含まれているから，2001 年以前と比較できない．（出所）『中国統計年鑑』2010 年版より筆者作成．. 業所得税は基本的に地方税とされたが，2002. 税と個人所得税といった直接税の重要性がだん. 年に所得税改革が行われ，共有税へと姿を変え. だん示され，中国の税収収入に占める割合も. た．表 2 は中国における税収収入の内訳を示し. 1994 年の 14% から 2009 年の 26% にのぼり，. ている．増値税，営業税，消費税および関税. 約 2 倍に増加した．したがって，中央政府が自. といった間接税がまだ中国の半分以上の税収. 身の財政需要の増加に伴い，この所得税の財源. 収入に貢献しているが，近年にかけてその割合. を確保するため，2002 年の所得税改革を積極. が大幅に減少し，1994 年の 73% から 2009 年. 的に推進した．『国務院が所得税収入を共有す. の 57% に下がってきた．その一方，企業所得. る改革に関する案の通知』（中国語では：国務.

(3) 中国における間接税改革の経済的影響（譚）. （453）. 91. 院関於印発所得税収入分享改革方案的通知）に. 入れ税額控除ができないので，取引が多段階に. よると，この改革を実施する目的としては，「…. なれば，税もそれぞれの段階で徴収されるとい. 中央政府と地方政府の財源をもっと合理的に配. う重複課税の問題がある．特に建築業が営業税. 分し，重複建設を防止し，地域間財政力格差の. の徴税範囲に属しているため，企業にとっては. 拡大を緩め，西部大開発を支持し，共同富裕を. 工場の建物が固定資本財であるのに，2009 年. 逐次に実現する」ことと主張した．また，2002. の増値税改革以後でも実際に控除できないとい. 年の配分率としては，中央政府と地方政府に. う問題もある．したがって，現在でも中国の増. 50% ずつであり，2003 年以後には中央政府に. 値税はまだ一般的な消費型増値税と言えない．. 60% を配分し，地方政府に 40% を配分すること. また営業税が徴収される部門において，輸出税. となった．中央政府はこの所得税の共有税化に. 還付制度6）の仕組みをまだ完全取り込んでいな. 5）. よって増えた収入の全額を一般性財政移転支払. いという問題点も残される．. に当てるようにすると主張した．. こうした背景のもとで，営業税の重複課税の. 一方，2009 年の増値税改革として，1994 年. 問題を解決し，現代サービス業の発展を支持す. に導入された生産型増値税から，EU などに導. るために，増値税の第二次改革とも言える，営. 入されている一般的な付加価値税である消費型. 業税を増値税によって置き換える営業税改革を. 増値税へと転換した．生産型増値税の特徴は，. 行うべきであるという議論がなされている．最. 新規固定資本財の仕入れ増値税控除を認めない. 新の動向として，2011 年 10 月 26 日に開催さ. ところにある．これは企業側に対して大きな負. れた中国国務院常務会議では，営業税の増値税. 担をかけていた．2009 年の増値税改革により，. 化という改革を 2012 年から上海で試行するこ. 固定資本財の仕入れ増値税控除を認めること. とにした．これは長年にわたって議論されてい. となり，企業側の負担が軽減されることとなっ. た全面的な営業税改革の幕を開き，上海の試行. た．藤川・叶・下田・渡邉（ 2010）は 2007 年. 錯誤で得られた経験を踏まえたうえ，改革を全. 中国 100 部門の産業連関表を用いて，6 つのシ. 国に広げるという方向が見えてくる．具体的に. ナリオを設定し，この改革が中国全体と産業レ. は：. ベルの税収額および価格変化に与える影響を計. 「2012 年 1 月 1 日から，一部の地域及び産業. 測している．結果として，2009 年の増値税改革. において増値税改革を深化させる試行を展開. による投資財税額控除の導入は，国内物価を約. し，現時点において営業税の課税対象となった. 1.6% 低下させ，税収を約 5,518 億元（導入前の約. 産業を次第に増値税の課税対象に変更すること. 17%）減少させる効果をもたらしたと試算した．. を決定した．. このような 2009 年の改革は中国増値税改革. ⑴ 上海市の交通輸送業および一部の現代. の第一歩に過ぎない．なぜなら，中国の間接税. サービス業などを対象に営業税改革を試行す. の徴収方式としては，増値税は一部産業におい. る．条件が成熟したときに，一部の産業を選択. て徴収され，サービスなどの産業においては営. し，全国の範囲において営業税改革を試行す. 業税が徴収されているからである（表 3）．増. る．⑵ 現行の増値税の 17% の基準税率と 13%. 値税は仕入れ税額控除ができるが，営業税は仕 . 5）一般性財政移転支払とは，各地域における財政力均衡化のための中央政府から地方政府への財政支出である．その交付額は，それぞれの省の標準財政支出，標準財政収入および一般移転支出係数により総合的に計算される．. . 6）「輸出税還付制度」とは，輸出財に対して生産段階で徴収された増値税および消費税を輸出段階で全額還付するという仕組みである．中国ではサービス業部門において営業税が徴収され，増値税の徴税対象にならないから，もちろん税還付の対象にもなれないのである．.

(4) 92. （454）. 横浜国際社会科学研究第 17 巻第 3 号（2012 年 9 月）. 表 3 分析に用いた 42 部門別の税率増値税納税率. 営業税納税率. 1. 農林水産業. 13%. 2. 石炭採掘選鉱業. 17%. 3. 石油・天然ガス採掘業. 17%. 4. 金属鉱物採掘選鉱業. 13%. 5. 非金属鉱物採掘選鉱業. 13%. 6. 食品製造業およびタバコ加工産業. 17%. 7. 紡績業. 17%. 8. 服装・皮革・羽毛製品業. 17%. 9. 木材加工および家具製造業. 17%. 10. 製紙・印刷および文化教育用品製造業. 13%. 11. 石油加工・コークス製造業および核燃料加工業. 17%. 12. 化学工業. 17%. 13. 非金属鉱物製品業. 17%. 14. 金属精錬および圧延加工業. 17%. 15. 金属製品業. 17%. 16. 機械工業. 17%. 17. 交通運輸設備製造業. 17%. 18. 電気機械および器材製造業. 17%. 19. 通信設備，コンピューターおよびその他電子設備製造業. 17%. 20. 計器・メーターと文化事務用機械製造業. 17%. 21. その他製造業. 17%. 22. 廃品・廃材. 17%. 23. 電力・蒸気・温水の製造・供給業. 13%. 24. ガス製造・供給業. 13%. 25. 水道水製造・供給業. 13%. 26. 建築業. 3%. 27. 交通輸送および倉庫業. 3%. 28. 郵政業. 3%. 29. 情報，コンピューター・サービスおよびソフトウェア業. 30. 卸売・小売業. 31. 宿泊および飲食業. 5%. 32. 金融保険業. 5%. 33. 不動産業. 5%. 34. リースおよび商業サービス業. 5%. 35. 観光業. 5%. 36. 科学研究事業. 5%. 37. 総合技術サービス業. 5%. 38. その他社会サービス業. 5%. 39. 教育事業. 3%. 40. 衛生・社会保障および社会福祉業. 5%. 41. 文化・スポーツおよび娯楽業. 5%. 42. 公共管理および社会組織. 5%. 3% 17%.

(5) �� . � �. 中国における間接税改革の経済的影響（譚）. （455）. 93. �. （出所）『中国統計年鑑』各年版より筆者作成．. � 1� ��1999-2009�. 図 1 中国における地方財政収入の内訳：1999 2009. ��. の軽減税率に加え，新規に 11% と 6% の二つ. 17% で，少数の部門に対して軽減税率の 13% が. の軽減税率を増設する．⑶ 試行期間において，. 適用されている．この中国現行の税率によれば，. 従前に試行地に帰属していた営業税収入が増値. もし営業税が増値税へと転換したら，もともと. 税により課税された後，その税収入は依然とし. 営業税が徴収される産業において仕入れ税額が. て試行地に帰属する．試行に係る産業の原営業. 控除できるため税収ベースが縮小する一方，税. 税優遇政策は継続し，かつ増値税の特徴に基づ. 率が約 3 倍以上に増加する．ただし，旧増値税. き調整することができる．改革の試行に組み入. をかける産業における旧営業税をかける中間財. れる納税者が納付する増値税については，規定. 産業からの仕入れ税額が控除できる．これによ. 7）に従い控除することができる．」. り，税額が一部の産業において減少するが，一. これにより，中国政府が営業税改革を実行す. 部の産業において新規税率の設定によって増加. る際に，主に二つの制度的配慮があることが読. する可能性も高いため，11%，6% という新たな. みとれる．. 軽減税率が提案された．したがって，改革の影. 第一に，営業税が増値税へと転換した場合，. 響を事前に推測するため，現在の産業構造のも. 新規税率の設定水準，また中国全体および各地. とで全体および各産業における税額の変動につ. 域・各産業における税負担の問題である．現状. いて実証分析を行う必要がある．特に，各地域. では，営業税の税率がほとんどの部門で 3% ま. の産業構造がそれぞれ違うので，営業税改革に. たは 5% で，極少数の部門と商品に対して 20%. より地域ごとに与える影響を見る必要もある．. の税率で課税している．また，増値税の税率は. 第二には，中央と地方の税配分の問題がある．. . 7）http://www.gov.cn/ldhd/2011-10/26/ content_1979016.htm. 1994 年分税制改革が実施された当初から，営業税は地方税として配分され，今でも地方政府にとって一番大きな税種である．図 1 が示して.

(6) 94. （456）. VATdj =τ pd xd - � τi pdi zdij - � τi pm zm i ij d j j j. d d VATj =τ xj - i� τi pdi zdij - i� τi pm zm 横浜国際社会科学研究第 17 巻第 3 号（2012 年j p9j月） i ij i. i. いるように，もし営業税が地方税として廃止さ. れたら，地方の財政収入が約 25%─30% 減少すると予測できる．もちろん，営業税が増値税によって置き換えられて，増値税が共有税であり，その総額の一部は地方政府に属するが，現行の配分率 25% がそのまま変えなければ，地方政府の財政収入が大幅に減少する可能性が極めて高い．これにより，地方政府の税源が中央政府に依存することになり，政府間交渉が焦点となる．そのため，試行案では増値税収入は試行地. VATdj d d =τj p - � τi pd adij - � τi pm am VAT ij xdj j =τjjpd - � τiipd adij - � τiipm am i j i i i ij xdj i. i. -ad1j -am 1j m � -a d� � � -a m 1j � d2j 1j� � -a � -a � 2j m � �� d -a2j � �-a2j� � � � � �� d m =p τ̂ � � d� � -p � τ̂m�-a � m�� jj =pd�τ̂1-a -p τ̂ jj �d � �1-a � �-am �� m jj� � � � � �jj � � nj�m �-a �� dnj� � � � -a d �-anj � -a � nj �. （2─2）. ここで，各産業それぞれ一種類の生産物を生. z�. 産し，価格 pdjd（j=1, …,n）で需要者に販売す d d d =τ d d τ pd zd --a� m -am 1jzd�mτi pm zm 1j m VAT pdj xτdj i-p� VATdj =τ p x zij -i� (2‐ � i pm-a ijτ j j j j - j� ij i �ij -a i � i i るものとし，輸入品の価格が pj� （j=1, …,n）と m 1j d 1j � -a i i -a � � � � i i が現行の配分率を変えるか，あるいは政府間財 � 2j m � 2j d 表される． x d（j=1, …,n）は第� �j�-a 産業の生産量， � � m � ��-a2j �� 2j d d d dj m m d d 政調整を行うか，検討すべき問題点となってく pj �VAT = �j pVAT a +v + � p a + pd τ̂ � � d� � -p � mτ̂m�-a � m�� i dijddj j d d id mij m d m m d m zp��d（i,j=1, 1-a 第 jj の =τ -p� p a+τp-か p ja-p産業 = � p a…,n）は τ̂ ら τ̂ へ �jjp+τj i� ap τi- a産業 � p� a τ第 ij- +v j di =τxjip � � i ij i i iji ij i �i � ij jji �di� ij � �-am る．そこで本稿では，税率と中央－地方配分比 1-a xj i dj j jj i� � �jj…,n）は zi ��（i,j=1, i i i � ��m第 ��i � 国産品の中間投入量， � 率の変化をシミュレーションできるモデルを検 d� -a � nj�m � �� -a � � 産業から第 j 産業への輸入品の中間投入量，a nj d �-anj � ij � �� -a� m -ad1j � -ad1j �-am -a 討し，それにもとづく実証分析を行い，今後ど �a τ �a�� 1j nj 1j � �d 投入係数 � �m �j はm �増値税 � � d � の粗税 � � （i,j=1, …,n）はで， τ m m d a d � � -a �a-a � -a � �-a1j d� �a� -a� 1j m のような制度上，政策上の配慮が必要になるか � �1ja-a d� 2j 2j�� 1j2j m� � 2j ��a�� -a� � -a a 率8）である．また，p は各産業の価格を行方向 m m τ � 1j 1j 1j� � � � d � � -a� 2j 1j �a�d ��d τ̂� � m� ��a�-p 2j��m m � � -a�2j � p� � τ� � � �(2‐ について分析を加えたい． � τ̂ mp d� ��-p τ̂は各産業の粗税率を対角 p�� =ppd��τ̂a��2ja=p � pam τ�d� � � ��-a �m � d��-a � ��a��-a� -a � d� � に並べたベクトル， � 2j 2j � � � � � � � ��a� 2j 2j � � jj � jj d �1-ajj 1-a mjj d m � � a �� τ̂d� �� d� � -p �=p � �d �� +v � �� j�+p m��a�m�� +p � τ̂m��-a m�� d z � 線上に並べた対角行列である． � � � �jj��m�� +p �� 2 分析モデル =p� a�jj �d�� +v � �τ̂1-a �� jj �d � -p� �τ̂ � jj m � j +p am -a� � ��a� � a-ajj d � -ad ��-a 1-a jj � �-am � nj �� jj ��a�� jj � nj 税額分を転嫁して供給価格を設定するとすれ � � � �� nj � nj � � � �� m m 2009 年改革で，機械など固定資本財の取引 � nj�m �-a �a�nj��m � �� dnj� � � a�dnj�� -a � � ば，供給価格は次の式で与えられる． d � � � � a� � -a �a�� a ad を控除できるようになった．したがって，モデ � �-a�a nj � �� nj � �a�� a��nj � � � �� nj �d ��a � � � � � d m d m d m d m � A +p τ̂ �I-A � �-p τ̂ A �a� �aA� +v+p ル上，この控除を取り入れることが必要である � �a��a�� p =p � d�a d m m �m �� d m A-amd+p m �� -a d� d�� d�a�� -a -a p =p A +v+p τ̂ � I-A �-p τ̂ A � �� 1j � � � 1j�� 1j� � �� 1j � � � � � � が，固定資本取引行列に関する信頼しうるデー -1 m p�� p�� a�� p� � �� p� �d�� p�m��τ�� p� �m p� τ� � � � m�� d ��-a � a�� p τ -a�d2j��I-A � �p-aτ�d2j 2j �a��-a2j � �I-τ̂ � ��I-τ̂ � �a pa��=�v+p �� A a �a�� a � � -1 �� d タが存在しないため，本研究では，この部分を m �I-τ̂ � � � �m � �d� ��d � m � �� d ��I-A Ad�m�m��I-τ̂ � m �τ̂ �� d d d � pd =�v+p m p d m � � p = � p a +v + � a + p τ̂ -p � � p = � p a +v + � p a + p τ̂ -p τ̂ � � � �� ij � ij � j i ij � j �i ij i �ij� � � d � � d�� m � ��-am � 捨象し，営業税の増値税化の影響についてモデ j -1 jj -ajj � 1-a � � 1-a jj m��I-τ̂ ��a�� jj � �d � �I+t i�a�� i ��a�� ̂� �� i � �a � �� A��ma��I-A �i �� a =�v+p -1 ルを設定するため，藤川（1999）と藤川・叶・ � ̂� � � � � � � d �� I+t =�v+pm �I-τ̂ �A�m ��I-A m � d � � d -am a� �a�� a�� a�� 下田・渡邉（2010）を参照し，以下のような中 � -anj � � -anj �-anj � � nj � � �� a� � �a�� a�� d 国の税制度のもとでの価格と税収の計測モデル d �a�� m m d a� 1j �dad1j�� d a��dm -am d1j � � -a1j �m m -a1j 1j-� �aτ1jpd-a 1j � � � � � � � � � VAT =τ p x z � τ p z (τ =0) � � � � � � � � � � � � � j j i i k ij j ij を使用した． j d md i mm m m i d dd � p � � � � �� p � � � � p τ� � p�aτ�d =τ �x� - � -akm � d2j��VAT -ad2jτ��i p-a ��a z� � =0) 2j� � 2jj�� i �a2jτ�i p-a 2jz�ij �(τ j2j��a j p��ja a ij�-�� 2j i i i � � � � a � � a �� p A � p� τ�� A 基本ケースとしては，増値税が徴収�され � � p� A �� i �� d p� � � � � � � � �� p τ�A � i � � � � m d m d d m � � d +p dj +p d m dm d m � � =p +v +p τ̂ -p τ̂ =p +v +p τ̂ -p τ̂ (2� � � � � m � τi p dz�ij� - � m � =0) � � � � � j =τ � m �j �-�a m � z� (τ �d aj jdp�j �x d�τ p �VAT ��-E � る第 j 産業における国内財の増値税納税義務額 i d 1-a d jj -ai jj i mij-a � � ad mjj k d ja 1-a jjd�-E �-jj� a �a jj jj jj � � � a �a VAT =τ p �x τ p z � τ p z (τ =0) �� j� j � j � j i i �i � ij i � i � i ij k �� j � � （VATjd）は，以下のように表される． � � � � �d � � �m � � m ��i � � � �d �i �m � � m � d �anj �� -a�dnj � � -anj �-anj � �-a anj �m nj �� paj M nj �� =τ �anjp�� VAT j� j �τ �� A �� τ�� A� �� VATm =τ M j j j d （2─3） m d d d d m m d dm m md m m d �-p (2‐1a) pdd=p A +v+p +pddτ̂�-p �I-A VATj =τj pj xj - � τi pi zij - � τi pi zij （ 2─1a） pd =pd A +v+p A τ̂ �I-A τ̂ Am m τ̂ A (2‐ d +p A �� BTdk�=τ x k kd � i i � �� BT p d�� xτ��A �� A� � �� t̂� =τ k k � dp� τ�� d�m A� � � pm��τ�kA� p� � p� A� � � � p� A� m m d� -1 d -1 m �I-τ̂ p =�v+p �I-A ��I-τ̂ �I-τ̂ �A p =�v+p �� I-A =τAk M BT VATdj k��I-τ̂ k この納税義務額を生産物 1 単位あたりに直せ m d d d m m 8）粗税率 τ とは税額と税込み価格の比率であり， =τ M BT =τ p � τ p a � τ p a k k k j i i ij ij j i i xdj 純税率 t とは税額と税抜き価格の比率である．したば次の式を得る． -1 d -1 i i m � md��I-A m �I-τ̂ =�v+p �̂� �I+t A � �I+t �I-τ̂ �A ��I-A がって，粗税率と純税率との関係式が（1 + t） =�v+pm (2‐ τ = ̂�t/ t̂ d � � �� で表せる． � �� m �� A �� p � τ � � A � � p �� τ � -a -a � 1j � � 1j m� � -ad2j � �-a2j � �� m d�� td̂ �d d � (2‐2) � τ��A� �� A�VAT d d τ p d zd - � VAT pdj xτdj i-p� (τk =0) z - � τ pm zmτ p(τm z=0) (2=pd τ̂ � � d � -pm τ̂ � m � � � p j =τ j =τ j pj x j - j� i ij i i ij i i ij i i k ij -ajj 1-ajj i i i i � � � � � �m � � � � d pd �xd -E �- � d d =τ d d p d zd - � m mτ pm zm (τ =0) VAT VATdj =τ (2‐ d j jj �- j�jτi pi zij τ-i� k ij j pj j�x j -E i ijτi pi zij i (τi k =0) �-anj � � -anj � i i i t̂ i に属すると提案された．したがって，中央政府.

(7) � -a2j � �-a2j � � � � m � � � m d � � � � � d pdj = � pdi adij +vj + � pm a + p τ̂ -p τ̂ m �1-ad � �-a-am1j-a �d i ij -a -am pdj = � pdi adij +vj + � pm am + pd τ̂ � � d � -pm τ̂ � m � 1j i ij � � �1j � -a i i �� jj�d� �1j � � jj � 1-a m i i � jj � ��2j-a � jj � �d2j � �-a�2j-a�m � � �� -a � 2j � � � �m � � � � � τim �zm � �� p�m VATdj d=τddj pddj xdj - �� -a τmi pdnjdimm�zdijm- � (2‐1a) nj d �d-a � ij � m τ̂ m d i pdj =pd� p a +v + � p a + p τ̂ -p �-anj � = �i piji aij +v j j + �i piij aij + p� τ̂ � d � d � -p � τ̂ �m �m � � -anj � j -ajj-ajj i 1-a1-a i jj jj d i i d i i � � m m � �中国における間接税改革の経済的影響（譚） � � � � （457）d 95 a -a a � 1jVAT � d � 1j � � ��-a�1j � � � �� ad1j -a am -am � 1j � 1j 1j m m m � � � 1j � j d d m d d m � � � d a2j d � -a � m d -a -a -a �a2j � � � -a nj m m� 2j =τ p � τ p a � τ p a � � d d -a nj j j� � i i ij 2j i � i ��nj ij �nj� � a -a d a -a � � � � 2j 2j � � � � 2j 2j x � この関係を（第 �j � m � � � j �産業以外の）他の産業につここで，Ej は第 j 課増値税産業の輸出額であ �� d � � � m � � � =pd � �d � +vj +pm �adm �id +pd τ̂ � �admi� -p τ̂ � -amd� d (2�3) m m m d m -a -a 1j-a � a1j -a1j =p � d � +vj +p � m � +p τ̂ � d � -p τ̂ � m � a いても定義し，まとめて行列で表わせば，課税る．中国では，輸出税還付制度は輸出奨励策の ��a1j�jja��1j �d �1-a � jj1j � �1j a -a �� jj�d� �1j �-a � jj � ��m ajj 1-a m m �m � d� -a m� d 1j d a -a � jj � � jj � � 1j �年に導入された制度である． � � jj � a -a � � � � a -a � � 2j 2j � � a -a � � �2j � � 2j�m �2j � � � ��m 2j � � �2j� 2j � 一環として，1985 � 後の国内産業価格は次の式で表わせる． � � m � m� � �m � d d�-a �� a��-a � � �� m m� �� d2j � �md-a�m � d τ̂��dm-anj ��2j+p �a d d nj � d =pd d�d�dnj nj a d m 実際には，商品ごとに輸出税の還付率を設定し， +v +p -p τ̂ (2�3) �-anj � � nj � +vj +pz�ija�m τ̂z�ij d � d � -p �-a τ̂ �m �m � � � τ+p VATj =τj=p pj� xadj��-�� -� (2‐1a) (2�3) �anj � � -anj � d � j�τi p i p�i 1-a im jj�a�m jj-ajj d jj ajj� 1-a jj jj jj =p τ̂ -p τ̂ (2‐2) � � � � d� �� i�md � m � m�τ̂ A� m�（2─4） � � (2‐4) m 還付率も常時変更を行って不安定である．そし i � d �-p +p� d��τ̂�-a �I-A pd =pd A +v+p � �jjA � ��jjm � � �� m ��m � pd =pd Ad +v+pm Am +pd τ̂ �I-Ad �-pm τ̂ Am � ��1-a � � m d d d て，輸出が大幅に増加することに伴い，輸出還 d� d a -a � a -a � � � � a -a nj nj � nj � VATj nj � � �nj-a�nj � � ��a�nj � �d d d ��-1 m d nj m �I-τ̂ =τ�jA pm -d� τd pi aij - �� τ p m am -1 付額も年々ともに増加し，政府の財政予算の制 pd =�v+p jp��I-τ̂ これをについて解くことで，均衡価格を � -adnj�i �I-A � d d �-a njim� i mij d xdj pd =�v+pm �I-τ̂ �Am ��I-τ̂ ��I-Ad �� di m τ̂ �dI-Ad �-p d m τ̂ m d Ad +v+p i p =p Am A+p Aτ̂mAm 約によって全額還付が実施されていないことも (2‐4) p =p A +v+p +p τ̂ � I-A �-p (2‐4) 得る． d -1 d ̂� -1 �Am-a ��I-A よくある．本論文では理論上の税額を計算する =�v+pm �I-τ̂ � �I+t (2‐5) -am 1jm� d d-1 -1 1j d d � m �I-τ̂ =�v+pm �I-τ̂ �Am ��I-Ad � �I+t̂� �A�mA��I-τ̂ p =�v+p �� m �m ��I-τ̂ � �d�I-A ��I-A p =�v+pd �I-τ̂ m-a ために，輸出税還付を全額還付として扱ってい -a � -a2j � �-a�2j � 1j � � 1j � m（2─5） d � � � � る9）． � -a � m -pm τ̂ m m-a2j �d -1d -1� 2j � =pd=�v+p τ̂ �=�v+p (2‐2) m ̂ m �I-τ̂ � �I+t � ��I-A � A (2‐5) ̂ � � � �-a A� m��I-A (2‐5) � m� ��I+t d d dd d 1-add zdm-�I-τ̂ � �� 一方，輸入財の場合は，輸入の際に水際で課 d� τ jj =τ � � pi��zm -p (τk =0) (2-1b) pdjVAT =� pi japijj x+v � a + p τ̂ τ̂ j i � τi pjjim � ij j -j + ij m ij � � � i d� VATdj =τj pdj xdj - � τi pdi zdij - � τi pm zm (τk =0) � -a 1-a i ij jj � jj � 税されることから，輸入額に税率を乗じた額だ i � �m i �i � � i � � d 単位行列，A ここで，I-aは i i �-a�nj �� mはm投入係数行列， � nj � � �m � けの付加価値税が課されることになり，以下の VATdj =τ pdj �xdj -Ej �-d � τdi pddi zdij - � τddi pdi zij (τk-a=0) (2‐1c) d d d d d v jは各産業の付加価値率を行方向に並べたベク m m d p x d- � -anj njz�m d τ� p VATj =τj pj �xj -Ej �- � τi pi zij - � τi pm zm (τk =0) VAT z d�- d� τ�i pτm (τ =0) (2-1b) i ij VAT (2-1b) j =τ ji j=τj j pjj xj - � i i piij zij k(τk =0) ように表される． ii τi i piji zij - � トル，は各産業の純税率を対角線上に並べた i i i i i d -ad1j i -am am m �a1j � 1j 1j d � � m VAT =τ M (2‐6) 対角行列である． d dd d -a � m� m j VAT j j =τ d pd �x d ��- � d d�-E m 1jτ �pτddz - �1jτ�-a zm m (τ =0) (2‐1c) d j j j=τ （2─6） -E �--a� (2‐1c) VATm i pτm j =τj Mj j j pj j�x i i pij�i zij� - � i i p ij zij k(τk =0) �aVAT �a2jj j� j� d� i-a 2j � 2j m� 2j � i 中国の間接税としては，産業によって増値税 -a i 2ji� i 2j�i � -a � � � � � � � � � � d d�=τ xd m � d m (2‐7) (2�3) =pBT τ̂ � � d � -p�したがって， k kj +p � m � +p あるいは営業税が徴収されている． �τ̂ ��-am � � k � +v BTdk =τk xdk m a d � � �1-a m m am jj pdj = � pdi adij +vajdjj+ � p + p τ̂ -p τ̂ m VAT =τ M (2‐6) jj m�� jj � VAT (2‐6) � � ji jij�j=τjjM d� � ここで，VAT は第 j 産業における輸入財の j � � � � -ajj j 増値税が徴収される第 j 1-a 産業において，中間財 (2‐8) BTm � �k M i k i m k� =τ � �m � � �jj � � � � �� m � Mk BT � ��-a � 増値税納税義務額，Mj は第 k =τjk産業の輸入額であ d d � としては増値税が徴収される産業と営業税が徴 danjd� �d �d � -a � � nj �anj � � m nj BTBT x (2‐7) =τ x (2‐7) d k k =τ k -a k � nj � る．輸入財の価格は，ちょうど税率分だけ上昇 � -aknj � 収される産業が一緒に構成される．この中で d m d d dm m m m d m p =p A +v+p A +p τ̂ � I-A �-p τ̂ A (2‐4) することになる．また，輸入財に課せられる消 MkkMk -ad (2‐8) BTBT mk k=τ (2‐8) ka=τ は，増値税が徴収される中間財産業の仕入れ税 ad -am 1j � 1j 1j � 1j � � � � � � 費税額や価格変化は，以下で営業税のケースに m m 額が控除できるが，営業税が徴収される中間財 �ad2j � m �I-τ̂ �Am � -add2j��-1 �-a2j � 2j � ��I-A �a��I-τ̂ pd =�v+p おいても共通である． � � � � 産業が非課税産業として扱うべきである．これ �� =pd � �d � +vj +pm � m � +pd τ̂ � � d � -pm τ̂ � m � 1 (2�3) 中国では，営業税の課税産業は仕入れの税 ajjm 次dの -ajj 変え ajj m 1-a -1式（2─1b）ににより，式（2─1a）は jj � � � � �=�v+p � � ̂� �I-τ̂ �A� ��I-A �� I+t (2‐5) � 額が控除できないのであり，もちろん投資財 � � � m� � m� られる． � � � � d d �-anj � �anj � の税額も増値税と同じく控除できない．した � -anj � �anj � 1 1 がって，営業税が徴収される第 k 産業におけ d m d d d m m d m p =p A +v+p A +p τ̂ �I-A m�-p τ̂ A (2‐4) VATdj =τj pdj xdj - � τi pdi zdij - � τi pm z (τk =0) (2-1b) る国内財の営業税納税義務額（BTkd）と輸入 i ij i i d -1 m �I-τ̂ � m ��I-τ̂ � 財の営業税納税義務額（BTkm）は以下のよう p =�v+p �I-Add�� A （2─1b） d d d d m m VATj =τj pj �xj -Ej �- � τi pi zij - � τi pi zij (τk =0) (2‐1c) に表される． i. i. -1. m �I-τ̂ � m ��I-Ad ̂� =�v+p � �I+t もし増値税のA輸出税還付を考慮した場合， m VATj =τj Mj 第 j 産業における国内財の増値税納税義務額. （VATjd）は，次のようになる． BTdk =τk xdk VATdj =τj pdj xdj - � τi pdi zdij - � τi pm zm (τk =0) i ij i BTm k =τik Mk. VATdj =τj pdj �xdj -Ej �- � τi pdi zdij - � τi pm zm (τk =0) i ij i. . VATm j =τj Mj. i. （2─1c） . (2‐5) (2‐6) . 9）原則として，輸出財に対して税の還付が中央政府の財政支出に属するが，2004 年 1 月 1 日に (2‐7) (2-1b) 実施された改革により，中央と地方による共同負担メカニズムを構築した．しかし，地方負担の比 (2‐8) 率が少ないから，本論文では税還付の地方政府の (2‐1c) 負担分を捨象している．2009 年には，中国における輸出税還付の総額が 6487 億元に達し，その中では，中央政府の負担分が 6146 億元，地方政府の負 (2‐6) 担分が 341 億元である．. BTdk =τk xdk. (2‐7) 1 . BTm k =τk Mk. (2‐8) .

(8) m m d d =τ dpddxd - � τ dpddzd - � τ m VAT z (τ (τ VAT - � τi piipzi m j j pjj xj j -j � τi pii zi ij ij k =0) j =τ k =0) ij ij. mm m d d =τ dpd �x d d -E �- � τ dpddzd - � τ m VAT z (τk =0) VAT j j pjj �x j � τi pii zi ij -ij � τi piipz j j �j j -E i ij ij(τk =0) j =τ i i. 96. j j j j d. (2‐1c) (2‐1c) . i i. 横浜国際社会科学研究第 17 巻第 3 号（2012 年 9 月） (2‐6) (2‐6) . m m =τ M （458） VAT VAT =τ M j j. (2-1b) (2-1b) . i i. i i. d. d =τ dx BT BT k k xkk k k =τ. （2─7） . m m =τ M BT BT k kk k k=τk M. （2─8） . 1,150 億元である．したがって，2002 年中国全 (2‐7) (2‐7) . ここで，τk は営業税の粗税率，Mk は第 k 産. 国における増値税の実績値が約 6,914 億元であ (2‐8) (2‐8) る．増値税の理論値が実績値を約 7,726 億元，営業税の理論値が実績値を約 1,812 億元上回っ. 業の輸入額である．. ている．これにより，2002 年中国全体の税収. 実際の計算について，営業税が増値税によっ. の捕捉率10）は，増値税が約 47.2% であり，営業. て置き換えられる場合には，すべての部門では. 税が約 57.5% である．. 増値税が徴収されるため，本来には営業税が徴. 1 1 2007 年税収の理論値として，増値税が約 31,605. 収される部門では式 2─1 と式 2─6 で税額を計算. 億元，営業税が約 9,216 億元である．税収の実. する．その結果と式 2─7 と式 2─8 で計算された. 績値として，国内増値税が約 15,470 億元，営. 結果と比較するのが本論文の目的である．デー. 業税が約 6,582 億元であり，また輸入分の増値. タとしては，最新の 2007 年表に基づくことが. 税と消費税が約 6,153 億元，輸出還付の増値税. 必要であるが，全国表は公表されているが，輸. と消費税が約 5,635 億元である．したがって，. 出データを含む地域表はまだ未整備である．そ. 2007 年中国全国における増値税の実績値は約. のため，中国各地域への影響の比較と全国との. 15,989 億元であるので，増値税の理論値が実績. 関係は，2002 年表を基に考察し，全国への影. 値を約 15,616 億元，営業税の理論値が実績値. 響は 2002 年と 2007 年時点の産業連関表を利用. を約 2,634 億元上回っている．2007 年中国全体. した．また本論文で扱う中国の産業連関表は，. の税収の捕捉率は，増値税が約 50.6% であり，. 全国および 30 ヵ省・自治区・直轄市の 42 部門. 営業税が約 71.4% である．. 表である．. 先行研究と比較してみると，藤川・叶・下田・ 3 推計結果. 渡邉（2010）では 2007 年時点の税制を反映したケースにおける税収額は，国内分が約 21,530 億. 3. 1 中国全体への影響. 元，輸入分が約 9,479 億元，合計では約 31,009. 表 4 と表 5 では，中国 2002 年と 2007 年時点. 億元と計算されている．これは本論文で計算さ. の産業構造のもとで，営業税が増値税によって. れた結果とほぼ一致している．藤川・叶・下. 置き換えられるという営業税改革が行われたと. 田・渡邉（2010）では，理論値と実績値が異な. 想定し，税制度改革前後中国全国における産業. る原因としては，「不正還付の他，外資系企業. レベルの税収変化をシミュレーションした上，. の資本財輸入に対する非課税還付措置（2008. その推計結果を示している．本論文の試算で使. 年まで）が影響しているものと考えられる．た. 用した営業税改革後の税制度設計としては，も. だし，この点に関する定量的な評価について. ともと営業税が課される産業においてすべて増. は，更なる精査が必要である．」と指摘されて. 値税が課され，また課税率が中国現行の増値税徴税率 17% になっている．まず，計算された理論値と実際に徴収された税額の実績値と比較してみる．2002 年税収の理論値として，増値税が約 14,640 億元，営業税が約 4,262 億元である．税収の実績値として，国内増値税が約 6,178 億元，営業税が約 2,450 億元であり，また輸入分の増値税と消費税が約 1,886 億元，輸出還付の増値税と消費税が約. . 10）本論文では，各地域における税収の捕捉率は実際に徴収される税額と理論値の割合と定義される．当然のこととして，計算された理論値と実績値の間に発生する一部の乖離が徴税できなかったため，この一部の税収が捕捉できない税収として捕捉率に反映される．しかし，理論値と実績値が異なるもう一つの原因は，モデルが現実の税制から簡素されたため，この一部の乖離を捕捉率から除くはずであるが，本稿ではこの点を取り扱っていない．.

(9) 中国における間接税改革の経済的影響（譚）. （459）. 表 4 2002 年営業税改革前後中国全国における税収変化改革前産業. 総額. VATjd. 営業税 VATjm. （単位：億元）改革後. 増値税総額. 97. 総額. BTjd. 増値税 BTjm. 総額. VATjd. 税収差額 VATjm. 1. 2180. 2180. 2091. 89. 1912. 1823. 89. －268. 2. 454. 454. 449. 5. 378. 373. 5. －76. 3. 607. 607. 421. 186. 567. 381. 186. －40. 4. 128. 128. 80. 48. 104. 57. 48. －24. 5. 114. 114. 90. 23. 72. 49. 23. －41. 6. 1087. 1087. 997. 90. 916. 827. 90. －170. 7. 272. 272. 67. 204. 180. －25. 204. －92. 8. －1. －1. －74. 73. －104. －177. 73. －103. 9. 190. 190. 157. 32. 125. 93. 32. －64. 10. 247. 247. 173. 74. 147. 73. 74. －100. 11. 306. 306. 217. 89. 228. 139. 89. －78. 12. 1620. 1620. 1010. 610. 1322. 712. 610. －298. 13. 453. 453. 419. 34. 322. 288. 34. －131. 14. 1140. 1140. 846. 293. 946. 652. 293. －194. 15. 269. 269. 177. 92. 169. 77. 92. －101. 16. 1152. 1152. 619. 533. 949. 416. 533. －203. 17. 611. 611. 441. 171. 497. 326. 171. －115. 18. 358. 358. 75. 283. 243. －40. 283. －115. 19. 718. 718. －228. 946. 575. －371. 946. －143. 20. 121. 121. －153. 274. 97. －177. 274. －24. 21. 85. 85. 68. 17. 57. 40. 17. －29. 22. 147. 147. 142. 5. 147. 142. 5. 0. 23. 492. 492. 490. 1. 364. 363. 1. －127. 24. 9. 9. 9. 0. 0. 0. 0. －9. 25. 40. 40. 40. 0. 31. 31. 0. －9. 26. 846. 846. 844. 2. 1253. 1240. 14. 407. 27. 431. 431. 423. 8. 981. 935. 46. 550. 28. 16. 16. 15. 1. 35. 32. 3. 19. 29. 169. 169. 165. 3. 535. 516. 19. 366. 30. 1844. 1195. 1195. 0. －649. 31. 357. 357. 357. 0. 482. 481. 1. 124. 32. 379. 379. 366. 14. 847. 800. 47. 468. 33. 368. 368. 368. 0. 917. 917. 0. 549. 34. 256. 256. 223. 33. 277. 165. 112. 21. 35. 37. 37. 37. 0. 47. 47. 0. 11. 36. 37. 37. 37. 0. 59. 59. 0. 23. 37. 109. 109. 109. 0. 218. 218. 0. 109. 38. 288. 288. 267. 20. 351. 282. 69. 63. 39. 189. 189. 189. 0. 679. 677. 2. 490. 40. 207. 207. 207. 0. 354. 354. 0. 148. 41. 93. 93. 88. 5. 132. 115. 17. 39. 42. 481. 481. 479. 2. 851. 844. 6. 370. 4262. 4173. 89. 19458. 14950. 4508. 556. 合計. 18902. 1844. 14640. 1844. 10469. 0. 4171.

(10) 98. 横浜国際社会科学研究第 17 巻第 3 号（2012 年 9 月）. （460）. 表 5 2007 年営業税改革前後中国全国における税収変化改革前産業. 総額. 増値税. 営業税. 総額. VATjd. VATjm. （単位：億元）. 改革後総額. BTjd. 増値税 BTjm. 税収差額. 総額. VATjd. VATjm. 1. 3834. 3834. 3531. 303. 3428. 3126. 303. －406. 2. 977. 977. 945. 33. 774. 741. 33. －203. 3. 2051. 2051. 1071. 981. 1948. 968. 981. －103. 4. 805. 805. 275. 530. 702. 172. 530. －103. 5. 226. 226. 187. 39. 144. 105. 39. －82. 6. 2837. 2837. 2568. 269. 2368. 2099. 269. －469. 7. －34. －34. －173. 139. －244. －383. 139. －210. 8. 94. 94. －9. 103. －129. －232. 103. －223. 9. 279. 279. 233. 46. 148. 102. 46. －131. 10. 188. 188. 81. 108. 29. －79. 108. －159. 11. 949. 949. 702. 247. 776. 529. 247. －173. 12. 3477. 3477. 1929. 1548. 2734. 1186. 1548. －743. 13. 1368. 1368. 1304. 64. 1022. 958. 64. －346. 14. 2948. 2948. 2213. 734. 2366. 1631. 734. －582. 15. 341. 341. 242. 99. 170. 71. 99. －171. 16. 2263. 2263. 1065. 1197. 1822. 624. 1197. －441. 17. 1378. 1378. 868. 511. 1066. 555. 511. －312. 18. 551. 551. －33. 584. 235. －349. 584. －315. 19. 792. 792. －1979. 2771. 326. －2445. 2771. －467. 20. 349. 349. －320. 668. 298. －371. 668. －51. 21. 182. 182. 144. 38. 114. 77. 38. －68. 22. 846. 846. 606. 239. 836. 596. 239. －10. 23. 1125. 1125. 1123. 2. 690. 688. 2. －435. 24. 9. 9. 9. 0. －4. －4. 0. －13. 25. 87. 87. 87. 0. 57. 57. 0. －30. 26. 1888. 1888. 1882. 7. 2518. 2480. 38. 629. 27. 983. 983. 951. 32. 2025. 1844. 181. 1042. 28. 23. 23. 22. 1. 61. 54. 7. 38. 29. 313. 313. 301. 12. 1034. 966. 68. 721. 30. 3683. 2305. 2305. 0. －1378. 31. 767. 767. 741. 26. 1003. 914. 89. 236. 32. 981. 981. 974. 6. 2318. 2296. 22. 1337. 33. 739. 739. 739. 0. 2099. 2099. 0. 1361. 34. 710. 710. 589. 121. 557. 148. 410. －152. 35. 100. 100. 69. 31. 208. 102. 106. 107. 36. 220. 220. 220. 0. 406. 406. 0. 186. 37. 108. 108. 108. 0. 195. 195. 0. 88. 38. 448. 448. 438. 10. 684. 650. 34. 236. 39. 393. 393. 392. 1. 1290. 1282. 8. 897. 40. 557. 557. 556. 1. 664. 660. 3. 106. 41. 192. 192. 177. 15. 270. 219. 52. 78. 42. 794. 794. 791. 3. 1519. 1508. 11. 725. 9216. 8949. 267. 40832. 28551. 12281. 12. 合計. 40820. 3683. 31605. 3683. 20352. 0. 11253.

(11) 中国における間接税改革の経済的影響（譚）. （461）. 99. いる．また，中国では実際に実施されている「事. の 0.325 に減少したことが見られる．その一方，. 業者免税点制度」と「簡易課税制度」について. 第一次産業と第三次産業の付加価値率がすこ. は，産業連関モデル内で取り扱うことが困難な. し増加していることが分かる．また，第二次産. ため，分析対象としていない．これも計測され. 業の生産額が全国に占める割合が一番大きく，. た理論値が実績値を上回るひとつの大きな原因. 2002 年の 6 割から 2007 年の 7 割に増えてい. として挙げられる．. る．そして，第二次産業における中間財産業の. 次に，営業税改革前後の試算結果を比較して. 構成比を検討してみると，特に中間投入が自産. みる．改革以後中国全体としては，2002 年では. 業を中心に，またその割合が 2002 年の 74.28%. 約 556 億元の税額（率で 2.94%）が増加してい. から 2007 年の 82.33% に増加している．このよ. ることが示されている．その中では，国内財か. うな各産業における付加価値率の変化および中. ら約 308 億元の税額（率で 2.10%）が増え，輸. 間財産業構成比の変動により，改革の効果と影. 入財から約 248 億元の税額（率で 5.81%）が増. 響が違ってくる．したがって，営業税改革の成. えている．また 2007 年では約 12 億元の税額（率. 功を左右するたくさんの要素の中では，産業構. で 0.03%）が増加していることが示され，中で. 造の変化とともに実施時点の選択も一つの重要. は国内財から約 749 億元の税額（率で 2.56%）. なポイントと思われる．. が減少し，輸入財から約 761 億元の税額（率で 6.61%）が増えている．. 3. 2 地域への影響. 産業レベルからみると，2002 年ではもとも. 表 8 は営業税改革前後各省・自治区・直轄市. と増値税が課される産業において，改革により. における税負担の変化を示し，表 9 は営業税改. すべての中間財産業の仕入れ税額が控除できる. 革前後各地方政府の税収収入の変化を示してい. から，改革後の税額が改革前より減少している．. る．全国レベルの税負担と税収収入の意味は同. 特に 30 部門の卸売・小売業，12 部門の化学工. じであるが，地域レベルでは，中央政府と地方. 業，1 部門の農林水産業，16 部門の機械工業お. 政府が各地域の財源を共有しているから，該当. よび圧延加工業，14 部門の金属精錬と 6 部門. 地域の税負担と該当地域の地方政府の税収収. の食品製造業およびタバコ加工産業の税負担が. 入に大きな違いが出てくる．具体的に中国の場. 顕著に軽減されていることが分かる．もともと. 合では，輸入財から徴収される増値税が中央政. 営業税が課される産業においては，税率が大幅. 府に配分され，それと同時に，輸出還付も中央. に増加することにより，仕入れ税額の控除から. 政府により行われる．また，原則的に営業税が. もたらす税額減少の効果より大きいため，すべ. 地方政府に配分され，極少数が中央政府に移転. ての産業は改革後の税額が増加していること. する．国内財から徴収される増値税が共有税で. が見られる．27 部門の交通輸送および倉庫業，. あり，中央政府に 75% を配分し，地方政府に. 33 部門の不動産業，39 部門の教育事業，32 部. 25% を配分する．本論文では，政府間の財政. 門の金融保険業と 26 部門の建設業の税負担が. 再分配を考慮していないので，増値税と所得税. 顕著に増えていることが分かる．2007 年も同. の両税還付が地方政府の税収収入に入っていな. じ傾向が示されているが，個別産業で見ると. い．. 違った結果を見せている．. まず表 8 の計算結果から営業税改革以後の各. 表 6 と表 7 は中国における 2002 年と 2007 年. 地域税負担合計を見ると，約 411 億元税額が増. の産業構造の比較を示している．これにより，. えていることが示されている．中では，国内財. 第二次産業の付加価値率の減少により中国全. から約 303 億元の税額が増え，輸入財から約. 体の付加価値率が 2002 年の 0.389 から 2007 年. 108 億元の税額が増えている．比率で比べてみ.

(12) 横浜国際社会科学研究第 17 巻第 3 号（2012 年 9 月）. 100 （462）. 表 6 中国における 2002 年の産業構造割合. 産業. 中間投入率. 附加价值率. GDP シェア. 生産額シェア. 1. 0.4181. 38.8%. 42.2%. 2. 0.4315. 1.8%. 66.8%. 19.0%. 0.5819. 13.65%. 9.12%. 31.5%. 0.5685. 1.87%. 3. 0.2888. 0.0%. 1.28%. 70.8%. 29.2%. 0.7112. 1.90%. 4. 0.5695. 1.04%. 0.9%. 77.8%. 21.3%. 0.4305. 0.51%. 5. 0.46%. 0.5347. 0.2%. 65.9%. 33.9%. 0.4653. 0.61%. 0.51%. 6. 0.6894. 48.7%. 34.0%. 17.2%. 0.3106. 3.69%. 4.62%. 7. 0.7522. 17.6%. 68.9%. 13.5%. 0.2478. 1.83%. 2.87%. 8. 0.7542. 6.0%. 74.6%. 19.4%. 0.2458. 1.34%. 2.12%. 9. 0.7271. 14.8%. 65.1%. 20.1%. 0.2729. 0.88%. 1.26%. 10. 0.6634. 3.9%. 75.3%. 20.8%. 0.3366. 1.95%. 2.25%. 11. 0.8280. 0.0%. 87.3%. 12.7%. 0.1720. 0.86%. 1.94%. 12. 0.7307. 4.2%. 79.6%. 16.2%. 0.2693. 4.77%. 6.88%. 13. 0.6712. 0.1%. 73.3%. 26.6%. 0.3288. 1.57%. 1.85%. 14. 0.7560. 0.0%. 85.0%. 15.0%. 0.2440. 3.08%. 4.90%. 15. 0.7633. 0.1%. 82.6%. 17.3%. 0.2367. 1.17%. 1.91%. 16. 0.7192. 0.1%. 82.3%. 17.7%. 0.2808. 2.99%. 4.15%. 17. 0.7378. 0.0%. 85.5%. 14.5%. 0.2622. 2.08%. 3.08%. 18. 0.7586. 0.0%. 82.0%. 18.0%. 0.2414. 1.41%. 2.27%. 19. 0.7898. 0.0%. 86.7%. 13.3%. 0.2102. 2.24%. 4.14%. 20. 0.7427. 0.0%. 83.9%. 16.1%. 0.2573. 0.36%. 0.54%. 21. 0.7188. 12.6%. 68.0%. 19.4%. 0.2812. 0.47%. 0.65%. 22. 0.0000. －. 1.0000. 0.69%. 0.27%. 23. 0.4992. 0.1%. 73.4%. 26.6%. 0.5008. 3.25%. 2.52%. 24. 0.7962. 1.3%. 72.7%. 25.9%. 0.2038. 0.06%. 0.12%. 25. 0.4995. 0.0%. 76.4%. 23.6%. 0.5005. 0.23%. 0.18%. 26. 0.7656. 10.6%. 67.2%. 22.2%. 0.2344. 5.41%. 8.98%. 27. 0.5160. 1.8%. 55.4%. 42.8%. 0.4840. 5.60%. 4.50%. 28. 0.6005. 0.0%. 62.8%. 37.2%. 0.3995. 0.17%. 0.16%. 29. 0.4392. 0.1%. 74.1%. 25.9%. 0.5608. 2.54%. 1.76%. 30. 0.4586. 3.2%. 45.3%. 51.6%. 0.5414. 7.62%. 5.47%. 31. 0.5951. 24.0%. 52.7%. 23.3%. 0.4049. 2.37%. 2.28%. 32. 0.3606. 0.0%. 27.7%. 72.3%. 0.6394. 3.84%. 2.33%. 33. 0.2687. 0.1%. 38.8%. 61.2%. 0.7313. 4.41%. 2.35%. 34. 0.6093. 0.3%. 67.7%. 32.0%. 0.3907. 1.43%. 1.42%. 35. 0.4580. 0.1%. 7.7%. 92.2%. 0.5420. 0.32%. 0.23%. 36. 0.5342. 0.7%. 69.1%. 30.2%. 0.4658. 0.28%. 0.23%. 37. 0.4186. 1.6%. 44.3%. 54.1%. 0.5814. 1.04%. 0.70%. 38. 0.5460. 1.4%. 67.8%. 30.8%. 0.4540. 1.99%. 1.70%. 39. 0.3874. 1.5%. 64.1%. 34.4%. 0.6126. 3.16%. 2.01%. 40. 0.5015. 0.6%. 83.2%. 16.3%. 0.4985. 1.69%. 1.32%. 41. 0.5342. 1.4%. 56.2%. 42.4%. 0.4658. 0.67%. 0.56%. 42. 0.4916. 0.0%. 39.2%. 60.8%. 0.5084. 3.99%. 3.06%. 一次産業. 0.4181. 38.8%. 42.2%. 19.0%. 0.5819. 13.65%. 9.12%. 二次産業. 0.7108. 7.5%. 74.3%. 18.2%. 0.2892. 45.22%. 60.80%. 三次産業. 0.4684. 3.5%. 53.2%. 43.3%. 0.5316. 41.14%. 30.08%. 全体. 0.6112. 8.5%. 67.4%. 24.1%. 0.3888. 100%. 100%. 一次産業. 二次産業. －. 三次産業. －.

(13) 中国における間接税改革の経済的影響（譚）. （463） 101. 表 7 中国における 2007 年の産業構造割合. 産業. 中間投入率. 附加价值率. GDP シェア. 生産額シェア. 1. 0.4138. 34.0%. 50.7%. 2. 0.5408. 1.3%. 73.8%. 15.3%. 0.5862. 10.77%. 5.97%. 24.8%. 0.4592. 1.66%. 3. 0.4026. 0.0%. 1.18%. 82.1%. 17.9%. 0.5974. 2.14%. 4. 0.6482. 1.16%. 0.2%. 83.0%. 16.9%. 0.3518. 0.81%. 5. 0.75%. 0.6078. 0.0%. 77.2%. 22.7%. 0.3922. 0.57%. 0.47%. 6. 0.7564. 50.4%. 37.7%. 11.9%. 0.2436. 3.83%. 5.10%. 7. 0.8049. 17.8%. 74.3%. 7.9%. 0.1951. 1.85%. 3.08%. 8. 0.7769. 5.6%. 83.1%. 11.2%. 0.2231. 1.52%. 2.21%. 9. 0.7623. 15.8%. 72.4%. 11.8%. 0.2377. 0.98%. 1.34%. 10. 0.7618. 4.9%. 84.1%. 11.0%. 0.2382. 1.34%. 1.82%. 11. 0.8220. 0.0%. 92.4%. 7.6%. 0.1780. 1.41%. 2.57%. 12. 0.7969. 3.4%. 85.7%. 10.9%. 0.2031. 4.73%. 7.57%. 13. 0.7253. 0.1%. 84.8%. 15.1%. 0.2747. 2.35%. 2.78%. 14. 0.8048. 0.0%. 91.1%. 8.9%. 0.1952. 4.48%. 7.46%. 15. 0.7918. 0.0%. 90.4%. 9.6%. 0.2082. 1.39%. 2.16%. 16. 0.7691. 0.0%. 88.5%. 11.5%. 0.2309. 3.43%. 4.82%. 17. 0.8052. 0.0%. 89.5%. 10.5%. 0.1948. 2.41%. 4.03%. 18. 0.8296. 0.0%. 89.0%. 11.0%. 0.1704. 1.74%. 3.32%. 19. 0.8347. 0.0%. 88.6%. 11.4%. 0.1653. 2.56%. 5.03%. 20. 0.7884. 0.0%. 89.4%. 10.6%. 0.2116. 0.39%. 0.60%. 21. 0.7505. 14.2%. 74.6%. 11.2%. 0.2495. 0.58%. 0.76%. 22. 0.1913. 0.1%. 90.8%. 9.0%. 0.8087. 1.33%. 0.53%. 23. 0.7202. 0.0%. 87.7%. 12.3%. 0.2798. 3.31%. 3.85%. 24. 0.7997. 0.0%. 89.7%. 10.3%. 0.2003. 0.08%. 0.14%. 25. 0.5351. 0.0%. 71.5%. 28.5%. 0.4649. 0.21%. 0.14%. 26. 0.7686. 0.5%. 79.9%. 19.6%. 0.2314. 5.46%. 7.66%. 27. 0.5387. 2.2%. 63.6%. 34.1%. 0.4613. 5.50%. 3.87%. 28. 0.5095. 0.0%. 45.9%. 54.1%. 0.4905. 0.13%. 0.09%. 29. 0.3997. 0.0%. 54.6%. 45.4%. 0.6003. 2.26%. 1.22%. 30. 0.3989. 0.1%. 28.6%. 71.3%. 0.6011. 6.51%. 3.52%. 31. 0.6243. 19.2%. 61.5%. 19.3%. 0.3757. 2.09%. 1.81%. 32. 0.3105. 0.0%. 20.7%. 79.3%. 0.6895. 5.05%. 2.38%. 33. 0.1662. 0.0%. 46.3%. 53.6%. 0.8338. 4.63%. 1.80%. 34. 0.6769. 0.3%. 61.8%. 38.0%. 0.3231. 1.43%. 1.44%. 35. 0.5638. 5.5%. 67.6%. 26.8%. 0.4362. 0.23%. 0.17%. 36. 0.4624. 0.6%. 53.6%. 45.8%. 0.5376. 0.89%. 0.54%. 37. 0.4855. 9.8%. 58.5%. 31.8%. 0.5145. 0.42%. 0.26%. 38. 0.5411. 1.9%. 65.4%. 32.8%. 0.4589. 1.51%. 1.07%. 39. 0.4405. 0.6%. 50.2%. 49.2%. 0.5595. 2.75%. 1.60%. 40. 0.6568. 0.8%. 82.3%. 16.9%. 0.3432. 1.43%. 1.36%. 41. 0.5701. 1.1%. 57.4%. 41.5%. 0.4299. 0.57%. 0.43%. 42. 0.4509. 0.0%. 46.4%. 53.6%. 0.5491. 3.26%. 1.93%. 一次産業. 0.4138. 34.0%. 50.7%. 15.3%. 0.5862. 10.77%. 5.97%. 二次産業. 0.7671. 5.6%. 82.3%. 12.1%. 0.2329. 50.55%. 70.53%. 三次産業. 0.4652. 2.9%. 53.9%. 43.3%. 0.5348. 38.67%. 23.49%. 全体. 0.6751. 6.2%. 76.6%. 17.2%. 0.3249. 100%. 100%. 一次産業. 二次産業. 三次産業.

(14) 横浜国際社会科学研究第 17 巻第 3 号（2012 年 9 月）. 102 （464）. 表 8 営業税改革前後中国各省・自治区・直轄市における税負担の変化（単位：億元）改革前総額. 改革後. 増値税. 営業税. 増値税. 総額. VATjd. VATjm. 総額. BTjd. BTjm. 総額. VATjd. VATjm. 税収差額. 比率. 北京. 822.8. 486.7. 374.8. 111.9. 336.1. 330.3. 5.8. 745.3. 607.9. 137.5. －77.4. －9.41%. 天津. 370.2. 292.2. 139.1. 153.1. 78.0. 75.6. 2.4. 348.7. 183.5. 165.2. －21.5. －5.82%. 河北. 989.3. 821.5. 794.2. 27.3. 167.8. 167.8. 0.0. 944.6. 917.3. 27.3. －44.7. －4.52%. 山西. 363.4. 283.1. 272.8. 10.3. 80.3. 80.3. 0.0. 362.7. 352.4. 10.3. －0.7. －0.20%. 内蒙古. 290.8. 232.9. 210.9. 22.0. 57.9. 57.9. 0.0. 316.8. 294.8. 22.0. 26.0. 8.94%. 遼寧. 917.3. 728.8. 601.1. 127.6. 188.5. 188.1. 0.4. 875.5. 746.0. 129.5. －41.8. －4.56%. 吉林. 387.9. 311.3. 275.9. 35.5. 76.5. 76.5. 0.0. 396.7. 361.2. 35.5. 8.9. 2.29%. 黒竜江. 586.5. 480.3. 449.7. 30.6. 106.3. 106.2. 0.1. 598.2. 567.2. 31.0. 11.6. 1.98%. 上海. 1121.3. 838.2. 271.3. 566.9. 283.1. 264.3. 18.8. 1089.4. 439.6. 649.8. －31.9. －2.84%. 江蘇. 1658.0. 1358.5. 870.5. 488.0. 299.5. 298.6. 0.9. 1727.4. 1235.1. 492.3. 69.5. 4.19%. 浙江. 1098.1. 831.2. 659.7. 171.5. 266.8. 265.5. 1.3. 1110.9. 933.6. 177.3. 12.8. 1.17%. 安徽. 547.8. 436.2. 411.5. 24.7. 111.6. 111.6. 0.0. 557.4. 532.6. 24.8. 9.6. 1.76%. 福建. 636.0. 512.4. 397.0. 115.5. 123.5. 123.5. 0.0. 629.3. 513.7. 115.5. －6.7. －1.05%. 江西. 358.9. 275.3. 264.3. 11.0. 83.6. 83.6. 0.0. 393.7. 382.7. 11.0. 34.8. 9.71%. 山東. 1673.8. 1391.4. 1151.8. 239.6. 282.4. 282.3. 0.0. 1667.8. 1428.1. 239.7. －6.0. －0.36%. 河南. 866.5. 726.5. 706.8. 19.7. 140.0. 140.0. 0.0. 1000.7. 981.0. 19.7. 134.2. 15.49%. 湖北. 705.6. 565.5. 530.3. 35.2. 140.1. 140.1. 0.0. 702.4. 667.2. 35.2. －3.2. －0.46%. 湖南. 629.1. 489.9. 468.4. 21.4. 139.3. 139.3. 0.0. 677.2. 655.8. 21.4. 48.1. 7.65%. 広東. 1982.6. 1506.9. 119.3. 1387.7. 475.7. 475.2. 0.5. 2113.2. 723.3. 1389.9. 130.6. 6.59%. 広西. 373.0. 303.0. 291.0. 11.9. 70.0. 69.9. 0.0. 386.0. 373.8. 12.2. 13.0. 3.48%. 海南. 94.1. 71.1. 62.6. 8.5. 23.0. 23.0. 0.0. 98.0. 89.3. 8.7. 3.9. 4.10%. 重慶. 310.4. 234.7. 220.9. 13.8. 75.7. 75.7. 0.0. 329.2. 315.4. 13.8. 18.8. 6.05%. 四川. 707.8. 548.8. 520.9. 27.9. 159.0. 159.0. 0.0. 753.1. 725.1. 28.0. 45.3. 6.39%. 貴州. 196.6. 157.6. 151.9. 5.7. 39.0. 39.0. 0.0. 202.0. 196.2. 5.7. 5.3. 2.72%. 雲南. 351.2. 271.8. 261.0. 10.8. 79.3. 79.3. 0.0. 371.1. 360.3. 10.8. 19.9. 5.67%. 陝西. 363.7. 283.7. 265.2. 18.5. 80.0. 80.0. 0.0. 389.0. 370.4. 18.6. 25.3. 6.95%. 甘粛. 169.4. 125.1. 117.9. 7.1. 44.4. 44.4. 0.0. 189.1. 182.0. 7.1. 19.7. 11.62%. 青海. 53.2. 37.3. 36.3. 1.0. 15.9. 15.9. 0.0. 53.0. 52.0. 1.0. －0.2. －0.47%. 寧夏. 59.8. 45.9. 44.1. 1.8. 13.8. 13.8. 0.0. 60.7. 58.8. 1.8. 0.9. 1.51%. 新疆. 261.4. 198.0. 182.9. 15.0. 63.5. 63.0. 0.5. 268.0. 250.2. 17.7. 6.5. 2.50%. 合計. 18946. 14846. 11124. 3722. 4100. 4069. 19357. 15497. 3860. 410.5. 2.17%. ると，全体として 2.17% 増加し，国内財と輸入財がそれぞれ 1.99% と 2.87% 増加している．中国では，分級核算11）が実施されるため，地域 . 11）「分級核算」とは，国は全国の国民経済計. 31. . 算のデータを統計し，地方は県民経済計算のデータを統計し，別々に公表することである．中国では，サンプルの採用が違うなどの原因があるため，各省の生産額および GDP などの合計値と全国生産額および GDP などの間に差が存在してい.

(15) 中国における間接税改革の経済的影響（譚）. （465） 103. 表 9 営業税改革前後各地方政府の税収収入の変化（単位：億元）改革前. 改革後. 変化率. VAT 前. A*0.25. BT. B+C. VAT 後. E*0.25. F/D. A. B. C. D. E. F. G. 北京. 454.7. 113.7. 330.3. 444.0. 745.4. 186.3. 42%. 天津. 300.7. 75.2. 75.6. 150.7. 359.4. 89.9. 60%. 河北. 853.7. 213.4. 167.8. 381.2. 976.8. 244.2. 64%. 山西. 306.1. 76.5. 80.3. 156.8. 385.6. 96.4. 61%. 内蒙古. 223.2. 55.8. 57.9. 113.7. 307.1. 76.8. 68%. 遼寧. 758.6. 189.7. 188.1. 377.7. 912.3. 228.1. 60%. 吉林. 299.0. 74.7. 76.5. 151.3. 384.4. 96.1. 64%. 黒竜江. 482.4. 120.6. 106.2. 226.8. 600.0. 150.0. 66%. 上海. 716.4. 179.1. 264.3. 443.4. 977.8. 244.4. 55%. 江蘇. 1415.5. 353.9. 298.6. 652.4. 1784.2. 446.1. 68%. 浙江. 1065.4. 266.3. 265.5. 531.9. 1354.2. 338.6. 64%. 安徽. 444.0. 111.0. 111.6. 222.6. 565.6. 141.4. 64%. 福建. 620.1. 155.0. 123.5. 278.5. 736.8. 184.2. 66%. 江西. 278.3. 69.6. 83.6. 153.2. 396.7. 99.2. 65%. 山東. 1431.1. 357.8. 282.3. 640.1. 1707.4. 426.9. 67%. 河南. 739.0. 184.8. 140.0. 324.7. 1013.2. 253.3. 78%. 湖北. 557.4. 139.3. 140.1. 279.5. 694.2. 173.6. 62%. 湖南. 492.8. 123.2. 139.3. 262.5. 680.1. 170.0. 65%. 広東. 1597.3. 399.3. 475.2. 874.5. 2253.9. 563.5. 64%. 広西. 312.5. 78.1. 69.9. 148.0. 398.7. 99.7. 67%. 海南. 68.8. 17.2. 23.0. 40.2. 95.5. 23.9. 59%. 重慶. 236.4. 59.1. 75.7. 134.8. 330.9. 82.7. 61%. 四川. 557.4. 139.3. 159.0. 298.3. 761.6. 190.4. 64%. 貴州. 159.5. 39.9. 39.0. 78.8. 203.7. 50.9. 65%. 雲南. 275.1. 68.8. 79.3. 148.1. 374.3. 93.6. 63%. 陝西. 266.1. 66.5. 80.0. 146.5. 371.3. 92.8. 63%. 甘粛. 138.3. 34.6. 44.4. 78.9. 202.4. 50.6. 64%. 青海. 41.6. 10.4. 15.9. 26.3. 57.2. 14.3. 54%. 寧夏. 46.2. 11.5. 13.8. 25.4. 60.9. 15.2. 60%. 新疆. 198.1. 49.5. 63.0. 112.5. 265.7. 66.4. 59%. 合計. 15335. 3834. 4069. 7903. 19957. 4989. 63%. . る．しかし，日本のように国家統計局はこの差をなくす調整を行っていないから，公表されるデータは不整合のままである．したがって，この表をベースにして計算された税額においても，各地域の合計値と全国値とずれがあるはずである．. 表から計算された結果の合計と全国表とずれがあるが，傾向が一致していることが見られる．次に，地域ごとに検討してみれば，営業税改革による改革前後の各地域税負担の変化について，それぞれ違う推計結果が見られる．北京市，.

(16) 横浜国際社会科学研究第 17 巻第 3 号（2012 年 9 月）. 104 （466）. 天津市，河北省，遼寧省を代表とする 10 ヵ省. 2002 年中国各省・直轄市・自治区といった地. レベルの地域では税負担の減少が見られ，河南. 域レベルへの影響を検討した．. 省，広東省，江蘇省，湖南省，四川省を代表と. 本論文で得られた主な知見として，以下のよ. するそのほかの省レベルの地域では税負担の増. うにまとめられる．. 加が示されている．. 第 1 に，2002 年と 2007 年時点に，現行の増. そして，表 9 から営業税改革以後各地方政府. 値税税率の 17% を採用して，営業税が増値税. における税収収入の変化を考察してみると，改. によって置き換えられた場合，改革後中国全体. 革以後でも中央政府と地方政府の間に依然とし. としては税額が増加することが示された．しか. て現行の増値税配分率（中央 75%，地方 25%）. し，敏感性分析の結果から見ると，税率の設定. を採用すれば，合計として改革後の地方税収収. を調整することによって，税負担が大幅に減少. 入が改革前の 63% しか占めていないことが分. しうることが分かる．営業税の付加価値税化と. かる．特に一番影響を受けるのは北京市であり，. いう間接税改革により，営業税が徴収される第. 改革後の税収収入が改革前の 42% にしかなら. 三次産業の重複課税問題を解決したうえ，第一. ない．言葉を換えれば，中央政府と地方政府の. 次と第二次産業の税負担も軽減されている．ま. 間に増値税の配分率を調整すれば，地方政府. た，改革後の税率をうまく設定すれば，中国全. の税収収入を改革前の水準に確保できるので，. 体の税負担を低下させるとともに，第三次産業. 2002 年の場合から見ると，その配分率が地方. を促進するという改革の目的が達成できる可能. 政府に 39.6%，すなわち約 4 割に上げられれば，. 性がある．. 改革前後地方政府の税収収入の合計値を同じレ. 第 2 に，地域レベルから見ると，営業税改革. ベルで保つことができる．したがって，各地方. による改革前後各地域税負担の変化についてそ. 政府の支持を得て，改革を順調に推進するため，. れぞれ違う推計結果が見られた．したがって，. 増値税の配分率を調整するのがひとつ解決策と. 営業税改革がもたらす各地域に与える影響を配. して考えられる．. 慮すべきである．しかし，改革後の税率をどう. 表 10 は営業税改革前後中国各省・自治区・. 設定しても，第三次産業が発達する沿海地域を. 直轄市における実効税率の変化を示している．. 中心に，税負担が他の地域よりもっと軽減され. 各地域における第三次産業が中間財産業に占め. ることが分かる．したがって，もし税負担の軽. る割合が違うため，改革前に各地域の増値税実. 減と企業の投資意欲の向上とが繋がっているな. 効税率に大きく影響を与えたが，改革後には実. らば，沿海部と内陸部の間に地域間成長格差を. 効税率が大体同じになっていることがわかる．. より一層拡大する恐れがある．. 最後に，表 11 で中国各地域における税収の. 第 3 に，もし現行の増値税配分率を採用すれ. 捕捉率を比較してみる．全体として，税収総額. ば，各地域税収収入が改革前より大幅減少する. の捕捉率が 48.6% であり，増値税と営業税の捕. ことが分かる．したがって，地方政府の財源を. 捉率がそれぞれ 40.3% と 56.3% である．各地域. 確保するため，中央政府が現行の増値税配分率. とも営業税の捕捉率が増値税の捕捉率より高い. を変えるか，あるいは地域間格差を是正するこ. 傾向が見られる．また，北京市，天津市，上海市，. とを優先し，財政的な中央集権により政府間財. 広東省の税収捕捉率が特に高いことが分かる．. 政調整を行うか，検討すべき問題点である．. 4 小括. 本研究では，産業連関価格モデルを利用することで，地域ごと或いは産業別の政策的，制度. 以上，営業税改革により 2002 年と 2007 年中. 的配慮を行う際の数量的基準を示すことができ. 国全国レベルへの影響をそれぞれ検討し，また. た点に重要な意義があると思われる．.

(17) 中国における間接税改革の経済的影響（譚）. （467） 105. 表 10 営業税改革前後中国各省・自治区・直轄市における実効税率の変化（単位：億元）改革前. 改革後. 増値税. 営業税. 増値税. 税額. GDP. 税率. 税額. TO. 税率. 税額. GDP. 税率. 北京. 486.7. 1484.1. 32.8%. 336.1. 7660.5. 4.4%. 745.3. 4330.4. 17.2%. 天津. 292.2. 1294.9. 22.6%. 78.0. 1904.3. 4.1%. 348.7. 2150.8. 16.2%. 河北. 821.5. 3932.1. 20.9%. 167.8. 4419.3. 3.8%. 944.6. 6018.3. 15.7%. 山西. 283.1. 1341.4. 21.1%. 80.3. 2091.2. 3.8%. 362.7. 2324.8. 15.6%. 内蒙古. 232.9. 1190.8. 19.6%. 57.9. 1533.4. 3.8%. 316.8. 1940.9. 16.3%. 遼寧. 728.8. 3486.3. 20.9%. 188.5. 4626.1. 4.1%. 875.5. 5458.2. 16.0%. 吉林. 311.3. 1482.0. 21.0%. 76.5. 1961.2. 3.9%. 396.7. 2348.5. 16.9%. 黒竜江. 480.3. 2429.3. 19.8%. 106.3. 2662.6. 4.0%. 598.2. 3637.2. 16.4%. 上海. 838.2. 2969.0. 28.2%. 283.1. 6443.4. 4.4%. 1089.4. 5741.0. 19.0%. 江蘇. 1358.5. 6899.2. 19.7%. 299.5. 7767.7. 3.9%. 1727.4. 10606.9. 16.3%. 浙江. 831.2. 5122.5. 16.2%. 266.8. 6690.2. 4.0%. 1110.9. 8003.7. 13.9%. 安徽. 436.2. 2154.2. 20.2%. 111.6. 2855.8. 3.9%. 557.4. 3519.7. 15.8%. 福建. 512.4. 2859.6. 17.9%. 123.5. 3202.4. 3.9%. 629.3. 4467.6. 14.1%. 江西. 275.3. 1408.7. 19.5%. 83.6. 2190.1. 3.8%. 393.7. 2450.5. 16.1%. 山東. 1391.4. 6742.5. 20.6%. 282.4. 7034.5. 4.0%. 1667.8. 10275.5. 16.2%. 河南. 726.5. 4060.1. 17.9%. 140.0. 3609.5. 3.9%. 1000.7. 6035.5. 16.6%. 湖北. 565.5. 2574.0. 22.0%. 140.1. 3586.6. 3.9%. 702.4. 4212.8. 16.7%. 湖南. 489.9. 2433.5. 20.1%. 139.3. 3532.7. 3.9%. 677.2. 4151.5. 16.3%. 広東. 1506.9. 7770.7. 19.4%. 475.7. 11736.5. 4.1%. 2113.2. 13502.4. 15.7%. 広西. 303.0. 1525.6. 19.9%. 70.0. 1781.7. 3.9%. 386.0. 2523.7. 15.3%. 海南. 71.1. 355.0. 20.0%. 23.0. 603.5. 3.8%. 98.0. 622.0. 15.8%. 重慶. 234.7. 1086.2. 21.6%. 75.7. 1937.6. 3.9%. 329.2. 1990.0. 16.5%. 四川. 548.8. 2738.5. 20.0%. 159.0. 4065.3. 3.9%. 753.1. 4725.0. 15.9%. 貴州. 157.6. 744.1. 21.2%. 39.0. 1023.3. 3.8%. 202.0. 1243.4. 16.2%. 雲南. 271.8. 1428.4. 19.0%. 79.3. 2064.7. 3.8%. 371.1. 2312.8. 16.0%. 陝西. 283.7. 1251.1. 22.7%. 80.0. 2119.2. 3.8%. 389.0. 2253.4. 17.3%. 甘粛. 125.1. 692.2. 18.1%. 44.4. 1167.3. 3.8%. 189.1. 1232.0. 15.3%. 青海. 37.3. 165.2. 22.6%. 15.9. 439.6. 3.6%. 53.0. 340.6. 15.6%. 寧夏. 45.9. 195.2. 23.5%. 13.8. 362.2. 3.8%. 60.7. 377.1. 16.1%. 新疆. 198.0. 864.5. 22.9%. 63.5. 1677.5. 3.8%. 268.0. 1612.6. 16.6%. 合計. 14846. 72680.9. 20.4%. 4100. 102750.2. 4.0%. 19357. 120409.0. 16.1%. 残された問題点としては，第 1 に，経済と財. 出すか，どちらの選択肢が今の中国経済にふさ. 政の相互依存関係のメカニズムが明確にされて. わしいかという点は考慮されていない．そして，. いない．したがって，減税による民間投資の意. これらの地域経済ごとの反応の違いやそれによ. 欲を向上するか，また政府の公共支出を拡大し，. る地域間格差の動向にも影響を与えるであろ. 良い投資環境を整備してから経済の活力を生み. う．このメカニズムを明らかにするために，さ.

(18) 横浜国際社会科学研究第 17 巻第 3 号（2012 年 9 月）. 106 （468）. 表 11 中国各省・自治区・直轄市における税収の実績値と捕捉率総額. VAT. BT. 実績値. 捕捉率. 実績値. 捕捉率. 実績値. 捕捉率. 北京. 294.5. 66.3%. 66.7. 58.7%. 227.8. 69.0%. 天津. 90.4. 60.0%. 38.7. 51.5%. 51.6. 68.4%. 河北. 113.0. 29.6%. 55.3. 25.9%. 57.7. 34.4%. 山西. 69.4. 44.3%. 38.1. 49.8%. 31.3. 39.0%. 内蒙古. 44.0. 38.7%. 17.5. 31.3%. 26.5. 45.7%. 遼寧. 180.7. 47.8%. 74.3. 39.2%. 106.4. 56.6%. 吉林. 58.0. 38.3%. 27.4. 36.7%. 30.5. 39.9%. 黒竜江. 96.0. 42.3%. 55.9. 46.3%. 40.2. 37.8%. 上海. 388.7. 87.7%. 136.8. 76.4%. 251.8. 95.3%. 江蘇. 301.5. 46.2%. 153.2. 43.3%. 148.2. 49.6%. 浙江. 301.4. 56.7%. 129.7. 48.7%. 171.7. 64.7%. 安徽. 71.4. 32.1%. 32.5. 29.3%. 38.9. 34.9%. 福建. 122.1. 43.8%. 47.4. 30.6%. 74.7. 60.5%. 江西. 52.2. 34.1%. 18.7. 26.9%. 33.5. 40.1%. 山東. 228.9. 35.8%. 111.2. 31.1%. 117.6. 41.7%. 河南. 112.4. 34.6%. 49.2. 26.7%. 63.1. 45.1%. 湖北. 91.2. 32.6%. 40.0. 28.7%. 51.2. 36.5%. 湖南. 80.3. 30.6%. 31.9. 25.9%. 48.4. 34.8%. 広東. 580.7. 66.4%. 205.8. 51.5%. 374.9. 78.9%. 広西. 67.6. 45.7%. 26.3. 33.7%. 41.3. 59.0%. 海南. 18.6. 46.4%. 3.9. 22.8%. 14.7. 64.0%. 重慶. 57.5. 42.7%. 20.8. 35.2%. 36.7. 48.5%. 四川. 117.2. 39.3%. 41.9. 30.0%. 75.4. 47.4%. 貴州. 44.0. 55.8%. 17.0. 42.7%. 27.0. 69.2%. 雲南. 75.8. 51.2%. 34.4. 50.0%. 41.4. 52.2%. 陝西. 66.7. 45.5%. 26.5. 39.8%. 40.2. 50.2%. 甘粛. 36.0. 45.7%. 15.1. 43.6%. 21.0. 47.3%. 青海. 10.4. 39.4%. 4.6. 44.3%. 5.8. 36.3%. 寧夏. 13.7. 53.9%. 4.4. 38.0%. 9.3. 67.2%. 新疆. 54.0. 48.0%. 21.2. 42.7%. 32.8. 52.1%. 合計. 3838. 48.6%. 1547. 40.3%. 2292. 56.3%. らに多地域 CGE モデルによるシミュレーション. されていない．持田・堀場・望月（2010）が「最. 分析が必要となる．第 2 には，中国における税. 終消費地に税収を帰属させるためには，国の国. 収の理論値と実績値の間に大きな乖離が現れて. 境税調整と同様に移入課税，移出非課税の県境. いるが，その原因となる制度上の仕組みについ. 税調整を行うことが考えられる．」と指摘してい. ては，更にサーベイを進める必要がある．そして，. る．中国の地域表の移出，移入データが正確に. 第 3 に，地方消費税の帰属問題についても考慮. 推計することも含め，今後の課題にしたい．.