今田正

スターリング会計理論

スターリング会計理論

−『科学としての会計へ向けて』を中心に−

今田正

I は じ め に

現代会計理論の解明とその会計実務との関係の研究において最も困難なこ とは伝統的会計の枠組みのなかではみられなかった新しい会計士の装いをも った理論が覇を競っていることである。会計理論の新展開の論理上の特徴と その会計実務上の焦点を特定することはきわめて囚難となっている。

だが，現代会計理論がいかに複雑な装いをもとうと会計理論の役割が論理 上の機能にあるかぎり，それは，伝統的理論が果した役割と同様に，会計上 の性質に異なるところはない。現代の会計が伝統的な会計の枠組みをもって

（1）

しては理解されがたいのは，論理の枠組みの変化のなかにある。では，その 会計の論理転換を要請しているものはなにか。それは会計実務の新たな展開 にある。こんにち，インフレーション会計，石油・ガス会計，合併会計，

リース会計，偶発債務会計といった会計実務恍域の展闘封ま伝統的概念枠に替 る新しい理論による論理化を要請している。

このような会計実務の展開に対して，会計論理もまた被雑化し，重層的し ている。本稿では，現代会計理論の論理化性質を解明するうえで，特徴的な 論理構成の接近法を有する理論として知られるR．スターリングの会計理論

（2）

を『科学としての会計へ向けて』（Toward a Science of Accounting，

1979）を中心としてとり上げ，その理論の論理構造と会計的意味について，

以下，検討する。

71

(注)

( 1 )  

J

5 9

2

7

253

( 2 )   S t e r l i n g

R o b e r t   R .

Toward a S c i e n c e   o f   A c c o u n t i n g

H o u s t o n

T e x a s

S c h o l a r s  B o o k  C o .

1 9 7 9 .  

I I   r

1 .  

R .

AICPA r

(1) 

( A c c o u n t i n g   T e r m j n o l o g y   B u l l e t i n )

( a r t )

O

o

a c c o u n t i n g "

( a c c o u n tf o r )

O

O

O

D

O

( e x p l a i n

a c c o u n t  f o r )  

( p r e d i c t )

(3) 

本目的を採用することができる，というのである。

このように，スターリングは会計を科学として再定義する，という論理枠 を設定し，つぎに，会計の基礎的概念(用語)の転換を計っている。

スターリング会計理論

7 3   2 .  

スターリングはいう

O

( l a w )

( c o n v e n t i o n )

コンペンションを、原則、

( p r i n c i p l e )

D

D

LIFO

FIFO

O

( 4 )  

だが，コンペンションは個人による選択の対象ではなく，集団によって合 意される

O

(5) 

によってなされ，基準化されるのである

O

O

このように，スターリングは会計問題を科学として再定義するとするので あるが，まず彼は科学的用語の導入を計る

O

科学的仮説ーある命題が科学的仮説であると考えられる第ーの要件はそれ が経験的に検証可能なものであること，すなわち，ある測定可能な向性を特

(6) 

定するものでなければならない。この誌みは，一つの会計コンペンションか ら一つの科学的仮説への‑伝換をはかる提案を行うとされる

O

そこで，スターリングは，科学的会計に向けての試みにおいて，二つの 関 係 づ け ら れ た 規 準

( c r i t e r i a )

( e m p i r i c a l  t e s t a b i 1 i t y )

( r e l e v a n c e )

(7) 

まず，彼は，特殊，減価償却領域における経験的検証可能性概念について の規定から始める

O

会計一般，特に減価償却は測定の過程としてではなく，配分の過程として 定義されてきた。例えば，

AICPA  r

(8) 

つぎのような公式定誌を与えている口

それのら共通的な特質は原価または基礎的価額が合理的かつ組織的な方法で会計期 間にわたって配分されることであり，乙の方法は単に一会計期間について，その期間 に発生した耐周年数や資産価値に影響を与える事象と関連づけられる配分額を決定し ようとするものではない。

すなわち，乙の定義においては，減価償却は年度内に現実に生じた何かを 測定するというものではない，とスターリングは批判する

o

これに対して，彼はいう

o

( r e a l i t y )

D

o

o

スターリングはいう

o

O

l

5

0 0 0

6

0 0 0

O

3

1

6 6 7

=5

0 0 0

/ 3 )

2

0 0 0

ド

J

(=6

0 0 0

/ 3 )

O

(10) 

い。取替原価もまた配分

‑781

つぎは，減価償却とは資産の割引価値の変化である，というのがもう一つ の定義である

O

O

D

O

O

スターリング会計理論

₇₅ 

I J

D

D

o

(11) 

している，と

o

これら三つの定義を排除するスターリングは，減価償却問題の解決には，

測定可能な特質を特定する必要があるとする。彼は市場価格の訊測

I J .

f 、

^た(

スタ一リングはエクシツト.ヴアリユウ

( e x i t va

lue=

i

i

5

o ! i

O

o

ヴァリュウの減少である，とされる

o

このように，スターリングは，コンペンションから科学へ，配分から測定 への会計の枠組みの論理の転換にあたって

r

る基礎概念を捉示し，自己の理論構築の道具立てを行ったのである

o

(註)

( 1 )   AICPA

Accounting  Terminology  B u l l e t i n

No.    ， 1 Review  and  Resume."  A c c o u n t i n g   R e s e a r c h   and  Terminology  B u l l e t i n s

NewYork: 

AICPA ，  1 9 6   ， 1 p .   9 .  

( 2 )   S t e r l i n g

R .   R

Toward a  S c i e n c e  of A c c o u n t i n g .   p p .   12‑13. 

( 3 )   l b i d .

p p .   13‑15. 

( 4 )   l b i d .

p .   2 0 .   ( 5 )   1  b i d .

p .   2 2 .  

l b i d .

p .   3 2 .   ( 7 )   l b i d .

p .   6 5 .  

( 8 )   AICPA

o p .   c i t .

p .   2 4 .  

( 9 )   l b i d .

p .   6 8 .   U O )   [ b i d .

pp.  68‑69. 

U l )   1  b i d

p .   6 9 .  

l b i d .

p .   7 0 .  

E  エクシット・ヴァリュウ会計の展開

1 .  

スターリングは，会計の再定義にあたって，会計はいかなる測定可能な属 性を説明しようとしているのかを決定しなければならない，という。先に，

エクシット・ヴァリュウは測定可能であるとしたが，測定可能性は必要条 件であっても，十分条件ではない。たとえば， エ ン ト リ ー ・ ヴ ァ リ ュ ウ

( e n t r y   v a l u e  

測定可能性自体はこれら二つのうちのどちらを選択するか決定できない。会 計における属性の選択は目的適合性を基礎として，すなわち，その情報がい かに利用されるかという乙とを基礎にして行われる，と，乙のように主張

し，目的適合性概念の導入を計るのである。

では，目的適合性概念はどのように定義されるであろうか。

スターリングは，目的適合性は怠思決定モデノレとの関連においてのみ定義 されるという

O

「ある属性の測定は，その属性が意思決定モデソレについて特定されるか，その場合 にのみ意思決定モデノレにとって『適合的』である」と。

このように，スターリングは，その理論構築にあたって意思決定モデノレア プローチを採用するのである

o

ところで，スターリングは目的適合性テストの適用にあたって君、思決定

3) 

プロセスの概略を示している

o

すべての意思決定モデノレは，つぎの項目について情報を要求する。

( 1 )

2

・

・ . .

a n} 

(2) 結 果

=C={Cl' C 2

・

・ " C n} 

( 3 )

スターリング会計理論 ₇₇  これをもとに，意思決定プロセスを次のように図式化している。

第 l段階 第2段階 第

3

4

選択肢の決定 結果の予測 優先的結果択 ^{行 重力}

a

c .  

32  C2 

a  i  C  i  C  i  ^?  a  i 

a"  ^C" 

すなわち，芯思決定プロセスの第1段階は現在可能な選択肢

( a 1 t e r n a t i v e s )

D

o

第 2段階は各々の選択肢がもたらす結果

( c o n s e q u e n c e s )

O

そうして，第

3

r

結果を選択しなければならない。

この

J 2

(4) 

な情報を捉供するものでなければならない，という

O

そ乙で， スタ一リングは I市

i

(5) 

テストを誌みる。

まず，

r 

選択肢の原則:もし

S i 

選択である。

この場合 ，

Sit=

t

t =

t

また，利用可能資金は次の三つの相互に関係、づけられた変数の関数とされる。

Ft=f (Xlt

X2t

Xnt

Xit=

t

O

ュウによって特定される

o

S i  t=nit

i

nit=

t

i

また，一つの投資計画全体を取得するの要する犠牲は当該計画に含まれる 諸資産のエントリー・ヴァリュウの総計である

D

トリー・ヴァリュウは選択肢の決定にとって迎合的である

O

他方，所有資産の保有に要する犠牲は当該資産のエクシット・ヴァリュウ によって特定される。

Sit=Xit

i

こ の よ う に ， 資 産 の エ ク シ ッ ト ・ ヴ ァ リ ュ ウ 保 有 に 要 す る 犠 牲 額 に 等 し く，その犠牲額は当該資産の売却による利用可能な資金に等しいのであるか ら，選択肢の決定にあたって迎合的であるという

^O

つぎに，

r

る。

収益性原口iJ:もし，

S  i  t

dit

i

S i  t

dit=

t

D

dit‑Sit=i

もし，この純額がプラスであれば，投資計画 iは同訓引率で

Su

スターリング会計理論

7 9  

^o

れる。

dit‑nit=

また，このモデノレは既存の投資についても適用される

^o

ウで示される。

dit‑Xit=

以上の意思決定プロセスの概略から明らかなように，エクシット・ヴァリ ュウは (1)選択肢の決定， (2)既存投資の収益性の決定，そしてまた， (3)リスク 評価に対して目的適合的であることを主張するのである。

2 .  

先にもみたごとく，スターリングは

r

mmediate market s e l l i n g  p r i c e )

o

o

(7) 

該資産のエクシット・ヴァリュウとの差額である，とスターリングはいう

o

スターリングは，怠思決定プロセスの枠組みにそってエクシット・ヴァリ ュウの目的迎合性テストを誌みる。

まず選択肢について，つぎの命題を提示する

o

市場の鉄則:資産 iのエクシット・ヴァリュウが資産

j

j

これから，次の二つの原則を導きだす。

交投原

f t

1 

る。

交換原則

2

る。

意思決定者が行う第 2段階は各々の選択肢の結果を予測する乙とである。

スターリングは，新規計画の結果ないしは既存の計画の維持の〈市場〉結果 はその計画から生づると予測される将来キャッシュ・フローである

J

( p r o f l t a b i 1 i t yp r i n c i p l e )

計画 i に要する犠牲は計画 i の割引価値より小さいことを要求する

o

o

資産についての一般的な怠思決定はそれを保有し使用するか，それを売却 し，その売却収益を他の資産に投下するか，どうかということである。すな わち，いま

Xit=

t時点におけるエクシット・ヴァリュウ ， dit= 

資産または計画 iの

t

保有対売却

:dit 三 三 Xit

もし>ならば，資産を保有 もしくならば，資産を売却

すなわち，乙のモデノレにおいては，売却によるエクシット・ヴァリュウと 使用による割引価値との比較が可能となる

O

dut‑nut

dot‑Xot

保有対取替

(d ut‑nu t )

(dot‑Xot)

すなわち，乙のモデルにおいてはわれわれは所有資産を未所有資産と取替 えるべきかどうかの意思決定を行うことになる

o

スターリング会計理論

8 1  

O

o

保有対売却の意思決定モデノレのもう一つの変形は保有対賃貸借意思決定モ デルで，つぎのように一般化される

o

保有対賃貸借 (d

ot‑Xo t )

dγt

乙のモデルにおいて ，

do t

drt

o

d r t

_dot

アウトフローを含む。かくて

dot‑Xot

O

(2)  エントリー・ヴァリュウ法

「 エ ン ト リ ー ・ ヴ ァ リ ュ ウ 」 と は 資 産 を そ の 現 在 貝 入 価 格

( c u r r e n t purchase p r i c e )

~10)

問の差額と定義する

O

ohnsonand B e l l )

(11) 

近，再調達原価

( c u r r e n tr e p l a c e m e n t  c o s t )

O

エントリー・ヴァリュウもエクシット・ヴァリュウと同様に測定可能であ る

D

D

(12) 

う。すべての未所有資産のエントリー・ヴァリュウはそれらの資産のあらゆ る買入れにとって目的迎合的である口しかし，明らかに所有資産のエント リー・ヴァリュウはその売却については非適合的である(何故ならば，それ らはそのエクシット・ヴァリュウで売却されねばならない)と思われる

o

義にはまらない，とこのようにいうのである

o

( 3 )

つぎに，割引価値法について，スターリンクやはつぎのようにいう

o

o

o

o

割引価値法においては，資産は先づ独立に決定された割引価値で記録さ れ，それは現金支出額より大きく，割引価値と現金支出額との差額が資産買 収の利益となる

O

O

しかし，割引価値は測定ではない。すなわち，それらは実際の経験的対象 (物)を有していない。つまり， 、主観的、であると，このようにスターリン グは主張する

o

(4)  慣行的に配分された過去の貝入価格

スターリングは，いわゆる「歴史的原価」を「慣行的に配分された過去の 買入価格」とよぷロ彼は歴史的原価が無意味であるという

O

(14) 

できない，という

O

(5)  慣行的に配分された現在買入価格

ここでいう「慣行的に配分された現在買入価格」とは，一般に「取替原価」

(15) 

のことを指しているのであるが，それは，エドワーズ=ベノレ

(Edwardsand 

(16) 

B e l l )

( R e v s i n )

SEC

O

D

O

スターリング会計理論

8 3  

(17) 

らないと，とのようにいう

o

(註)

(1) 

S t e r l i n g .   R.R.

Toward a  S c i e n c e  of A c c o u n t i n g

o p .  

p p .   82‑84. 

( 2 )   I b i d .

p.  8 5 .   ( 3 )   I b i d .

p p .  95‑98. 

( 4 )   I b i d .

pp.  98‑100. 

( 5 )   I b i d .

p p .   100‑105. 

(6) 

I b i d .

p .   1 1 8 .   ( 7 )   I b i d .

p .   1 1 7 .   ( 8 )   I b i d .

pp.  117‑157. 

(9) 

I b i d .

p .   1 2

( 1 0 )   I b i d .

p .   1 2 4 .  

U 1 )   I b i d .

p .   1 2 4 .   J  ohnson

L .  Todd

and B e l l

Ph

p  W.

"Current Repla‑

cement C o s t s :  

Q u a l i f i e d  O p i n i o n . "  Journal of Accountancy

Nov. 1 9 7 6

p p .   6 3

7 0 .

U 2 )   I b i d .

p .   1 2 4 .   U 3 )   I b i d .

p .   1 2 5 .   (

1

I b i d .

p p .   141‑144. 

回

Edwards

.   0.

and B e l l

P .   W.

The Theory and Measurement of  B u s i n e s s  l n c o m e .   1 9 6 1 .  

U6) 

Revsine

Lawrence

Replacement C o s t  A c c o u n t i n g

1 9 7 3 .  

U

S t e r l i n g .   R .   R.

o p .   c i t .

p p .   144‑146. 

N  エクシット・ヴァリュウと財務諸表

， .

スターリングはつぎのような貸借対照表モデノレを設定している

O

D

o

o

まず，貸借対照表借方の資産の価額及び総計は次のように定議される

o Xft= : E Xi  t 

i  ε f  

乙こで X

ft

t

f

f

の(要素が

ε

現 金

XI t

X2t 

総 資 産

Xft 

先に証明されたごとく，償却資産のエクシット・ヴァリュウは， (1)経験 的に検証可能であり， (2)意思決定モデルにとって目的適合的である

o

f t

スターリングは，この総資産の論理化に当って，資産の測定および報告の特 質を財貨支配権

(CommandOver Goods=COG)

O

COG

o

ヴァリュウもまた一つの

COG

o

COG

という

D

スターリング会計理論

8 5  

COG

X

o

o

問題の核心は，エクシット・ヴァリュウは市場価格であり，それらは市場 価格のすべての特質を有している

O

o

シット・ヴァリュウの 2倍に等しくはない。かくて，会社の全体とエクシツ ト・ヴァリュウ(すべての資産が一括売却された場合)は各資産が個別に売却さ れた場合のエクシット・ヴァリュウの合計に必ずしも等しくない。スターリ

(3) 

ングはつぎのようなモデノレを設定する

D

μ A+ μ B= μ (A    : q B) 

乙こで

μ

B

μ

( a d d i t i v e )

乙の式で，先にも述べたごとく， 。が一括売却を表わすとき，エクシッ ト・ヴァリュウは加法的ではない。すなわち，

μ

e

μ A+ μ B

μ ( A

B )

O

A

B

A

B

( o u t p u t )

エクシット・ヴァリュウについて，つぎのような経験的検証モデノレを作る

(4) 

乙とができる。

資産A→Aから受取られた金額→Aによって取得可能な財貨 資産

B

B

B

f t

資産についてみれば，先にみたごとく，それらが一括売却される

i

エクシット・ヴァリュウは非加法的である

D

o

エクシット・ヴァリュウは加法的といえる。さらに，乙のことは，受取られ た金額の結合から受取り可能な金額の結合予測にまで適用できる

D

D

資産

A 1 0 0 ド j レ

資産

B 2 0 0  

3 0 0 ド ノ レ

が可能であり，総計額は経験的に検証可能かつ目的適合的である

D

o

先に設定した具体例の場合，われわれは，乙の昨の解釈の場合，減価償 却資産のエクシット・ヴァリュウと手元現金を合算できる

D

現 金 ( 時 点

t

1 0 0 ドル

自動車(時点

t

3

0 0 0  

t

COG)

ド ノ レ

(5) 

となり，これは経験的に検証可能な総計である，という。乙れによってエク シット・ヴァリュウ貸借対照表の一貫性を主張するのである

o

2 .  

では，つぎに，スターリングにおいては，利益および損益計算書はどのよ うに論理化されるであろうか。

スターリングはいう。利益についての明白な定義は，個人的消費あるいは 投資額を調整後の

2

( w e a l t h )

o

適切な宮の尺度が得られれば，適切な利益の尺度を得ることになる

o

Aft+l‑Aft‑1fT=YfT 

Aft=f会社の時点

t

T

T

先に「宮」は財貨に対する支配力

(COG)

スターリング会計理論

8 7  

o

Y

COGの増加分である。かくて，損益計算書は COG

( e x p l a n at i o n )

(exchange)

( v a l u echange)

o COGの増加と

COGの減少となる雇用者との交換は賃金

COG

COGの減少は減価

(7) 

償却となる。

先に掲げた具体的な単純化例の場合，エクシット・ヴァリュウ損益計算書

(8) 

はつぎのごとくである。

収 益 ム

_{+ X1T} ド ノ レ

賃 金 ム

^{‑ X2T}

減価償却費 ム

‑X3T

純 利 益

YfT  ド ノ レ

乙の損益計算書は期間 T に発生した経験的現象における変化の説明であ る。特に，それは顧客と雇用者との交換および償却資産のエクシット・ヴァ リュウの減少から生ずる

COG

COG

D

COG

賃金は

COG

COG

o

(9) 

うに， 損益計算書は

COG

(10) 

能な財貨の増加の一つの予測を行うことである，とこのようにいう。ここで は，スターリングは，要約すれば，もし資産のエクシット・ヴァリュウが経 験的に検証可能，かつ加法的であるなら，そのエクシット・ヴァリュウの増 加および減少もまた経験的に検証可能，かつ加法的である。また，資産のエ クシット・ヴァリュウおよび資産総計が目的適合的であれば，その増加およ び減少もまた目的適合的である

o

(註)

n u  

円 ︒

﹃ ︐ ム

G U   R U  

司E ‑‑

p p g 

n 

. ︐ ︐ .  

6'b n u 

O 

r r J  

o 

e 

p b

c  1 ・ p

n   

c u  

a 

︐ d  r 

叩 O 

内 ぺ

JV

Q V  

R

・

. . . . . 1

1 4

内

J R U

円

︒ 可 よ

q A

‑ q u

L 6 6 6 6 9 9 p g  

r H U 1 ょ

1 ‑

﹃

4 1 4 1 4

司

i

1 4

g p p p p p p d p   n ' ' ' ' ' ' r m '  

い

u ・

‑

‑

‑

‑

‑ Y A

‑

f d d d d d d d  

E ・ E ・

・

・

・1

t b b I b b b u

幻 L U

s

‑

‑ b I I I

代 い

I︐ 

l ) ) ) ) ) ) )

﹄

1 2 3 4 5 6 7 8

‑ X   ( ( ( ( ( ( ( ( (  

V  スターリング会計理論の論理構造と現実的意味

1 .

以上，われわれは，スターリンク*の主張に従って，その論理展開を検討し てきた。いまいちど，その論点の要点を，彼自身の要約に従って整理しょ

つ

O

スターリングの立論の出発点は，会計の第一の問題が，それら会計数値が 経験的対象物を有していないことにある

O

O

O

O

たとえば，資産価値の説明または検証についていえば，われわれは，説明 せんとする実体の交換によって生じた過去の価格を示す記録に注目してき た。すなわち，現存価値を正確に表わす数値を検証するのではなく，勘定を

「調査」し，それら過去の価格の配分計算を行っている

o

GAAP

C o n t i n e n t a l  V e n d i n g

GAAP

スターリング会計理論

8 9  

(2) 

を告げている。だが，われわれ自身が財務諸表は真実で，正確，かつ会計人以 外の人によっても理解できるものであるということを確信しなければならな い。われわれは未費消原価の象牙の塔から抜け出し，市場価格という実際の 世界に入るべきである

o

(3) 

すべきである，とこのようにいう。この点，乙の経験的検証可能性の規準を 備えたエクシット・ヴァリュウと同様いくつかの提案があるのであるから，

次の規準が必要となってくる。

会計が直面している第二の問題は，いかなる経験的に検証可能な属性につ

(4) 

いて測定し，報告すべきかということについての選択の問題である

D

o

乙のことは，会計人が意思決定科学にも巻き込まれることになる

o

o

o

(5) 

されねばならない。

かくて，スターリングは，経験的検証可能性と目的適合性という関連づけ られた規準を採用するというのが，乙の理論の最も重要なメッセージである というのである。その次に主要なメッセージがエクシット・ヴァリュウがこ

(7) 

の両規準を満たすということである。そして，むしろエクシット・ヴァリュ ウ評価法は乙の二つの規準から導きだされた，という論理である

o

乙のように，スターリングは経験的検証可能性と目的適合性とを論理構築 の中心概念に据えている

^o

o

O

るエクシット・ヴァリュウ乙そ目的適合的な属性であることが明確に示され

【 8)

た，という

o

経験的検証可能性と目的適合性という一般的科学的規準を採用し，科学とし ての会計学構築の第一歩とする，というと乙ろにある

^D

2 .  

以上に分析したごとく，スターリングはその会計理論の論理構築に当って 会計の科学化を計るという用具立てを行い，この科学の名において会計コン ペンションを否定する

o

「配分」論理を否定し

r

o

ダイムの展開に位置づけるところに特徴がある。

とのように，スターリング理論の基軸は費用・収益対応原則

Cmatching)

r

o

そして，この測定の対象たる「測定可能な属性」を科学的仮説となす規準と して「経験的検証可能性」と「目的適合性」と二つの概念を設定したのであ る

o

D

O

r

o

例えば自動車についていえば，その中古市場価格による評価によって測定可 能となる

o

o

スターリングの仮説については少くとも現在エクシット・ヴァリュウの予測 が可能であり検証可能である点において科学的法則の特質を備えている，と

いうのである。

では，乙のエクシット・ヴァリュウないしエクシット・ヴァリュウ評価方 法のもつ意味はどのようなものであろうか。エクシット・ウ、、ァリュウ会計の

スターリング会計理論

9 1  

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現在，会計情報理論の主流をなす意思決定=有用性アプローチは目的適合 性と信頼性概念を軸として代替的情報のなかから意思決定に有用な情報の選 択という論理によって多様な会計方法を論理づけた。これに対して，スター リングは「経験的検証可能性」と「目的適合性」というこつの論理基準をも とに現実を測定するというエクシット・ヴァリュウ会計を提示することによ って配分論理を排し，測定論理への論理(体系)転換によって，従来の費用 配分論理をもってしては律しえない会計実務の要請にこたえんとするところ に，乙の理論の論理としての役割があると考えられる

D

(註)

( 1 )   S t e r l i n g

R R.

Toward a  S c i e n c c e   0/  A c c o u n t i n g .   o t .   c i t .

p .   2 1 3 .   ( 2 ) ，  ( 3 )   I b i d . ，  pp. 214‑215. 

(4)， 

( 5 )   I b i d .

p .   2 1 5 .   ( 6 )

( 7 )   I b i d .

p .   2 1 5 .   ( 8 )   I b i d .

p .   2 1 6 .  

( 9 )   I b i d .

p . 7 0

p . 7 6

p . 2 1 6 .  

1

0 )   F i n a n c i a l  Accounting Standard Boad

S t a t e m e n t   0 /   F i n a n c i a l  A c c o u n t i n g   C o n c e p t s  No. 2  Q u a l i t a t i v e  C h a r a c t e r i s t i c s   0 /   A c c o u n t i n g  l n / o r m a t i o n .   May  1 9 8 0 .

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