固定資産税のしおり.indd

固定資産税

の

しおり

監修：総務省自治税務局　固定資産税課・資産評価室

固定資産の価格に係る不服審査について

・　平成２６年度の宅地の税額計算表 ………

固定資産税についての情報開示について

………

（参考）

・　都市計画税のあらまし……… ・　土地や建物などにかかる税金には、次のようなものがあります …… ………４２ ５２ ５４ ５５ ５６ ……… （3）その他の減額措置 ３３ 3 償却資産に対する課税 ………３６ 4 東日本大震災による被災住宅用地等の特例 ………４０ Ｑ＆Ａ　新築住宅の軽減例………３２ Ｑ＆Ａ　固定資産税（家屋）が急に高くなったのですが ………３４ Ｑ＆Ａ　各地にある工場・支店の償却資産の申告は ………３９ Ｑ＆Ａ　現在稼動していない償却資産の申告は………３９ Ｑ＆Ａ　被災住宅用地は ………４０ Ｑ＆Ａ　被災代替住宅用地は ………４０ Ｑ＆Ａ　被災代替家屋は ………４１ Ｑ＆Ａ　被災代替償却資産は ………４１ Ｑ＆Ａ　家屋が年々老朽化していくのに評価額が下がらないのは……３５ Ｑ＆Ａ　固定資産の価格に疑問がある場合は ………４４

試しに計算してみると

………４６ Ｑ＆Ａ　分譲マンションに係る固定資産税の課税のしくみ……５０ Ｑ＆Ａ　納税通知書の内容に疑問がある場合は ………４５

固定資産税制度のあらまし

1 市町村の財政と固定資産税 ……… 2 固定資産税とは ……… （1） ……… （2）税額算 固定資産税を納める人（納税義務者） 定のあらまし ……… Ｑ＆Ａ　固定資産の評価替えとは………

課税のしくみ

1 土地に対する課税 ……… （1）評価のしくみ ……… （2）住宅用地に対する課税標準の特例 ……… （3）宅地の税負担の調整措置 ……… （5）農地に対する課税 ……… （6）宅地・農地以外の土地に対する課税 ……… ２ ４ ４ ５ ７ Ｑ＆Ａ　年の中途で土地の売買があった場合は………１０ Ｑ＆Ａ　年の始めに家屋を取り壊した場合は………１０ Ｑ＆Ａ　固定資産税（土地）が急に高くなったのですが ………１１ １２ １２ １６ １８ Ｑ＆Ａ　地価が下がっているのに土地の税額が上がるのは Ｑ＆Ａ　負担水準のばらつきの原因 ……２２ ………２４ （4）宅地の税額の求め方 ………２０ ２６ ２９

もくじ

2 家屋に対する課税 ……… （1）評価のしくみ ……… ３０ ３０ （2）新築住宅に対する減額措置 ………３１

固定資産の価格に係る不服審査について

・　平成２６年度の宅地の税額計算表 ………

固定資産税についての情報開示について

………

（参考）

・　都市計画税のあらまし……… ・　土地や建物などにかかる税金には、次のようなものがあります …… ………４２ ５２ ５４ ５５ ５６ ……… （3）その他の減額措置 ３３ 3 償却資産に対する課税 ………３６ 4 東日本大震災による被災住宅用地等の特例 ………４０ Ｑ＆Ａ　新築住宅の軽減例………３２ Ｑ＆Ａ　固定資産税（家屋）が急に高くなったのですが ………３４ Ｑ＆Ａ　各地にある工場・支店の償却資産の申告は ………３９ Ｑ＆Ａ　現在稼動していない償却資産の申告は………３９ Ｑ＆Ａ　被災住宅用地は ………４０ Ｑ＆Ａ　被災代替住宅用地は ………４０ Ｑ＆Ａ　被災代替家屋は ………４１ Ｑ＆Ａ　被災代替償却資産は ………４１ Ｑ＆Ａ　家屋が年々老朽化していくのに評価額が下がらないのは……３５ Ｑ＆Ａ　固定資産の価格に疑問がある場合は ………４４

試しに計算してみると

………４６ Ｑ＆Ａ　分譲マンションに係る固定資産税の課税のしくみ……５０ Ｑ＆Ａ　納税通知書の内容に疑問がある場合は ………４５

固定資産税制度のあらまし

1 市町村の財政と固定資産税 ……… 2 固定資産税とは ……… （1） ……… （2）税額算 固定資産税を納める人（納税義務者） 定のあらまし ……… Ｑ＆Ａ　固定資産の評価替えとは………

課税のしくみ

1 土地に対する課税 ……… （1）評価のしくみ ……… （2）住宅用地に対する課税標準の特例 ……… （3）宅地の税負担の調整措置 ……… （5）農地に対する課税 ……… （6）宅地・農地以外の土地に対する課税 ……… ２ ４ ４ ５ ７ Ｑ＆Ａ　年の中途で土地の売買があった場合は………１０ Ｑ＆Ａ　年の始めに家屋を取り壊した場合は………１０ Ｑ＆Ａ　固定資産税（土地）が急に高くなったのですが ………１１ １２ １２ １６ １８ Ｑ＆Ａ　地価が下がっているのに土地の税額が上がるのは Ｑ＆Ａ　負担水準のばらつきの原因 ……２２ ………２４ （4）宅地の税額の求め方 ………２０ ２６ ２９

もくじ

2 家屋に対する課税 ……… （1）評価のしくみ ……… ３０ ３０ （2）新築住宅に対する減額措置 ………３１

3 　固定資産税は市町村税の約４２%を占め、市町村民税とともに、福祉、救急、ゴ ミ収集等基礎的な行政サービスを提供する市町村の財政を支える基幹税目とし て、重要な役割を果たしています。 ■　市町村税収入の税目別の割合 (単位:億円) ■　固定資産税の収入状況 　　 (単位:億円)　 平成２４年度 ２０兆３,１５２億円 平成２４年度 ８兆４,８９０億円 都市計画税 １２,１５５（６％） 市町村たばこ税 ８,８７１（４％） 市町村民税 ９０,７０８ （４５％） 固定資産税 ８４,８９０ （４２％） 土地 ３３,９９０ （４０％） 家屋 ３５,５１４ （４２％） 償却資産 １５,３８６ （１８％） その他 ６,５２８（３％） ※１ 東京都が東京都２３区にかわって徴収した市町村税収入も含まれています。 　２ 固定資産税には市町村交付金は含まれていません。 　３ 端数処理の関係で、内訳と合計とが一致しない場合があります。 歳　出 ５４兆１,７６４億円

固定資産税制度のあらまし

　市町村が仕事を行うためのお金の収支を財政といい、収入を歳入、支出を歳 出と呼びます。 　歳入には、わたくしたちが市町村に納める市町村税のほか、国や都道府県から 市町村の行う仕事に対して出される国･県支出金、どの市町村も一定の水準の仕 事ができるよう国税の一部が配分される地方交付税、借入金である地方債など があります。 ※ １　この表は、平成２４年度の全国市町村決算総額です。 　２　 　３ 端数処理の関係で、内訳と合計とが一致しない場合があります。 東京都が徴収した市町村税相当分及び支出した金額は含まれていません。 歳入歳出の状況（単位：億円）

1 市町村の財政と固定資産税

歳 入 ５６兆１,４５４億円 地方交付税 ８９,７２７ （１６％） 農林水産業費 １２,１９６（２％） 商工費１９,４９７（４％） 消防費１７,７２６（３％） その他１２,８５４（２％） 国・県支出金 １２３,１３１ （２２％） 地方譲与税 ４,４０５（１％） 地方消費税交付金 １２,６５６（２％） 使用料、手数料 １３,７０８（２％） 分担金、負担金 ６,５８９（１％） その他 ７５,８５３ （１４％） その他の 諸税 固定資 産税 市町村 民税 総務費 ７５,２８９ （１４％） 教育費 ５３,６４６ （１０％） 公債費 ６０,６５９ （１１％） 衛生費 ４３,９５７ （８％） 土木費 ６１,３６７ （１１％） 民生費 １８４,５７３ （３４％） 市町村税 １８３,４４０ （３３％） 地方債 ５１,９４５ （９％）

3 　固定資産税は市町村税の約４２%を占め、市町村民税とともに、福祉、救急、ゴ ミ収集等基礎的な行政サービスを提供する市町村の財政を支える基幹税目とし て、重要な役割を果たしています。 ■　市町村税収入の税目別の割合 (単位:億円) ■　固定資産税の収入状況 　　 (単位:億円)　 平成２４年度 ２０兆３,１５２億円 平成２４年度 ８兆４,８９０億円 都市計画税 １２,１５５（６％） 市町村たばこ税 ８,８７１（４％） 市町村民税 ９０,７０８ （４５％） 固定資産税 ８４,８９０ （４２％） 土地 ３３,９９０ （４０％） 家屋 ３５,５１４ （４２％） 償却資産 １５,３８６ （１８％） その他 ６,５２８（３％） ※１ 東京都が東京都２３区にかわって徴収した市町村税収入も含まれています。 　２ 固定資産税には市町村交付金は含まれていません。 　３ 端数処理の関係で、内訳と合計とが一致しない場合があります。 歳　出 ５４兆１,７６４億円

固定資産税制度のあらまし

　市町村が仕事を行うためのお金の収支を財政といい、収入を歳入、支出を歳 出と呼びます。 　歳入には、わたくしたちが市町村に納める市町村税のほか、国や都道府県から 市町村の行う仕事に対して出される国･県支出金、どの市町村も一定の水準の仕 事ができるよう国税の一部が配分される地方交付税、借入金である地方債など があります。 ※ １　この表は、平成２４年度の全国市町村決算総額です。 　２　 　３ 端数処理の関係で、内訳と合計とが一致しない場合があります。 東京都が徴収した市町村税相当分及び支出した金額は含まれていません。 歳入歳出の状況（単位：億円）

1 市町村の財政と固定資産税

歳 入 ５６兆１,４５４億円 地方交付税 ８９,７２７ （１６％） 農林水産業費 １２,１９６（２％） 商工費１９,４９７（４％） 消防費１７,７２６（３％） その他１２,８５４（２％） 国・県支出金 １２３,１３１ （２２％） 地方譲与税 ４,４０５（１％） 地方消費税交付金 １２,６５６（２％） 使用料、手数料 １３,７０８（２％） 分担金、負担金 ６,５８９（１％） その他 ７５,８５３ （１４％） その他の 諸税 固定資 産税 市町村 民税 総務費 ７５,２８９ （１４％） 教育費 ５３,６４６ （１０％） 公債費 ６０,６５９ （１１％） 衛生費 ４３,９５７ （８％） 土木費 ６１,３６７ （１１％） 民生費 １８４,５７３ （３４％） 市町村税 １８３,４４０ （３３％） 地方債 ５１,９４５ （９％）

（2） 税額算定のあらまし 　固定資産税は、次のような手順で税額が決 定され、納税者に通知されます。

1

2

3

固定資産を評価し、その価格を決定し、その価格を基に、 課税標準額を算定します。

課税標準額 　 税率 = 税額

　 となります。 税額等を記載した納税通知書を納税者に送付します。 ※　くわしくは６ぺ一ジを参照してください。 ※　くわしくは８ぺ一ジを参照してください。 ※　くわしくは９ぺ一ジを参照してください。

×

納税通知書

2 固定資産税とは

　固定資産税は、毎年１月１日（「賦課期日」といいます。）に、土地、家屋、償却資 産（これらを総称して「固定資産」といいます。）を所有している人がその固定資 産の価格を基に算定された税額をその固定資産の所在する市町村（東京都の 特別区の場合は都）に納める税金です。 （1） 固定資産税を納める人（納税義務者） 　固定資産税を納める人は、原則として固定資産の所有者です。具体的には、 次のとおりです。 　なお、償却資産のうち、所有権移転外ファイナンス・リース取引によるものに ついては、原則として所有者であるリース会社が納税義務者となります。 登記簿又は土地補充課税台帳に所有者として 登記又は登録されている人 登記簿又は家屋補充課税台帳に所有者として 登記又は登録されている人 償却資産課税台帳に所有者として 登録されている人 土　　地 家　　屋 償却資産 　ただし、所有者として登記（登録）されている人が賦課期日前に死亡してい る場合等には、賦課期日現在で、その土地、家屋を現に所有している人（相続 人等）が納税義務者となります。

（2） 税額算定のあらまし 　固定資産税は、次のような手順で税額が決 定され、納税者に通知されます。

1

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固定資産を評価し、その価格を決定し、その価格を基に、 課税標準額を算定します。

課税標準額 　 税率 = 税額

　 となります。 税額等を記載した納税通知書を納税者に送付します。 ※　くわしくは６ぺ一ジを参照してください。 ※　くわしくは８ぺ一ジを参照してください。 ※　くわしくは９ぺ一ジを参照してください。

×

納税通知書

2 固定資産税とは

　固定資産税は、毎年１月１日（「賦課期日」といいます。）に、土地、家屋、償却資 産（これらを総称して「固定資産」といいます。）を所有している人がその固定資 産の価格を基に算定された税額をその固定資産の所在する市町村（東京都の 特別区の場合は都）に納める税金です。 （1） 固定資産税を納める人（納税義務者） 　固定資産税を納める人は、原則として固定資産の所有者です。具体的には、 次のとおりです。 　なお、償却資産のうち、所有権移転外ファイナンス・リース取引によるものに ついては、原則として所有者であるリース会社が納税義務者となります。 登記簿又は土地補充課税台帳に所有者として 登記又は登録されている人 登記簿又は家屋補充課税台帳に所有者として 登記又は登録されている人 償却資産課税台帳に所有者として 登録されている人 土　　地 家　　屋 償却資産 　ただし、所有者として登記（登録）されている人が賦課期日前に死亡してい る場合等には、賦課期日現在で、その土地、家屋を現に所有している人（相続 人等）が納税義務者となります。

固定資産の評価替えとは

固定資産税は、固定資産の価格、すなわち「適正な時価」を課税標 準として課税されるものです。したがって、本来であれば毎年度評価 替えを行い、その結果を基に課税を行うことが理想的といえますが、 膨大な量の土地、家屋について毎年度評価を見直すことは、実務的には事実上不 可能であることや、課税事務の簡素化を図り徴税コストを最小に抑える必要もあ ること等から、土地と家屋については原則として３年間価格を据え置く制度、換言 すれば、３年毎に価格を見直す制度がとられています。 この意味から、評価替えは、この間における資産価格の変動に対応し、適正な 均衡のとれた価格に見直す作業であるといえます。 なお、土地の価格については、平成２５年度、平成２６年度において地価の下落 があり、価格を据え置くことが適当でないときは、簡易な方法により、価格を修正 することとなっています。 固定資産の評価替えとは何ですか。

Q

A

固定資産を評価し、その価格等を決定します。

　固定資産の評価は、総務大臣が定めた固定資産評価基準に基づいて行われ、市町村長が その価格を決定し、この価格を基 に課税標準額を算定します。このようにして決定された 価格や課税標準額は、固定資産課税台帳に登録されます。 　償却資産の所有者には、毎年１月１日現在の償却資産の状況 を１月３１日までに申告していただきます。これに基づき、毎年評 価し、その価格を決定します。

1

価格の据置措置 償 却 資 産 の 申 告 制 度 土地価格等縦覧帳簿 及び家屋価格等縦覧 帳簿の縦覧 　土地の価格は、上記のように、基準年度の価格を３年間据 え置くことが原則ですが、平成２５年度、平成２６年度におい て地価の下落があり、価格を据え置くことが適当ではない ときは、価格の修正を行います。 平成２５年度、平成 年度の価格の修正 ２６ 　固定資産税の土地と家屋の評価額は３年に一度評価替えが 行われます。 　土地と家屋については、原則として、基準年度（３年ごと）に評 価替えを行い、賦課期日（１月１日）現在の価格を固定資産課税 台帳に登録します。第二年度及び第三年度は、新たな評価を行 わないで、基準年度の価格をそのまま据え置きます。（平成２６ 年度は第三年度です。） 　ただし、第二年度又は第三年度において①新たに固定資産税 の課税対象となった土地又は家屋、②土地の地目の変換、家屋 の増改築などによって基準年度の価格によることが適当でない 土地又は家屋については、新たに評価を行い、価格を決定します。 　固定資産課税台帳に登録されている価格等の事項は、固定資 産税の課税の基礎となるため、通常４月１日から最初の納期限の 日までの間、固定資産課税台帳を基に作成される土地価格等縦 覧帳簿（所在、地番、地目、地積、価格が記載）、家屋価格等縦覧 帳簿（所在、家屋番号、種類、構造、床面積、価格が記載）により、 土地又は家屋の納税者の方に当該市町村内（政令指定都市等は 区）の全ての土地又は家屋の価格をご覧いただけるようになっ ています。（市町村によって縦覧場所・縦覧期間が異なりますので、 市町村の公報等を参考にしてください。）

固定資産の評価替えとは

固定資産税は、固定資産の価格、すなわち「適正な時価」を課税標 準として課税されるものです。したがって、本来であれば毎年度評価 替えを行い、その結果を基に課税を行うことが理想的といえますが、 膨大な量の土地、家屋について毎年度評価を見直すことは、実務的には事実上不 可能であることや、課税事務の簡素化を図り徴税コストを最小に抑える必要もあ ること等から、土地と家屋については原則として３年間価格を据え置く制度、換言 すれば、３年毎に価格を見直す制度がとられています。 この意味から、評価替えは、この間における資産価格の変動に対応し、適正な 均衡のとれた価格に見直す作業であるといえます。 なお、土地の価格については、平成２５年度、平成２６年度において地価の下落 があり、価格を据え置くことが適当でないときは、簡易な方法により、価格を修正 することとなっています。 固定資産の評価替えとは何ですか。

Q

A

固定資産を評価し、その価格等を決定します。

　固定資産の評価は、総務大臣が定めた固定資産評価基準に基づいて行われ、市町村長が その価格を決定し、この価格を基 に課税標準額を算定します。このようにして決定された 価格や課税標準額は、固定資産課税台帳に登録されます。 　償却資産の所有者には、毎年１月１日現在の償却資産の状況 を１月３１日までに申告していただきます。これに基づき、毎年評 価し、その価格を決定します。

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価格の据置措置 償 却 資 産 の 申 告 制 度 土地価格等縦覧帳簿 及び家屋価格等縦覧 帳簿の縦覧 　土地の価格は、上記のように、基準年度の価格を３年間据 え置くことが原則ですが、平成２５年度、平成２６年度におい て地価の下落があり、価格を据え置くことが適当ではない ときは、価格の修正を行います。 平成２５年度、平成 年度の価格の修正 ２６ 　固定資産税の土地と家屋の評価額は３年に一度評価替えが 行われます。 　土地と家屋については、原則として、基準年度（３年ごと）に評 価替えを行い、賦課期日（１月１日）現在の価格を固定資産課税 台帳に登録します。第二年度及び第三年度は、新たな評価を行 わないで、基準年度の価格をそのまま据え置きます。（平成２６ 年度は第三年度です。） 　ただし、第二年度又は第三年度において①新たに固定資産税 の課税対象となった土地又は家屋、②土地の地目の変換、家屋 の増改築などによって基準年度の価格によることが適当でない 土地又は家屋については、新たに評価を行い、価格を決定します。 　固定資産課税台帳に登録されている価格等の事項は、固定資 産税の課税の基礎となるため、通常４月１日から最初の納期限の 日までの間、固定資産課税台帳を基に作成される土地価格等縦 覧帳簿（所在、地番、地目、地積、価格が記載）、家屋価格等縦覧 帳簿（所在、家屋番号、種類、構造、床面積、価格が記載）により、 土地又は家屋の納税者の方に当該市町村内（政令指定都市等は 区）の全ての土地又は家屋の価格をご覧いただけるようになっ ています。（市町村によって縦覧場所・縦覧期間が異なりますので、 市町村の公報等を参考にしてください。）

税額等を記載した納税通知書を納税者に送付します。

　固定資産税は、納税通知書によって市町村から納税者に対 し税額が通知され、市町村の条例で定められた納期（通常は 年４回）に分けて納税することとなります。 　納税通知書には、課税標準額、税率、税額、納期、各納期 における納付額、納付の場所のほか、納期限までに税金を納 付しなかった場合の措置や納税通知書の内容に不服がある場 合の救済の方法等が記載されています。

3

納税のしくみ 納 税 通 知 書 ①　税額の通知 　　（納税通知書） ②　納税通知書に 　記載された各納 　期ごとに納税 納 税 者 税者 市 町 村 市町村 納 通常年4回に分けて納税

課税標準額×税率 = 税額となります。

　原則として、固定資産課税台帳に登録された価格が課税標準 額となります。しかし、住宅用地のように課税標準の特例措置 が適用される場合や、土地について税負担の調整措置が適用 される場合は、課税標準額は価格よりも低く算定されます。 　市町村の区域内（※）_{に同一人が所有する土地、家屋、償却資産} のそれぞれの課税標準額が次の金額に満たない場合には、固 定資産税は課税されません。 　固定資産税の税率は、市町村の条例で定めることとされて います。

2

課 税 標 準 額 免 税 点 税　　　　 率 ※　住宅用地の課税標準の特例については１６ぺ一ジ以降を、土地の 　税負担の調整措置については１８ぺ一ジ以降を参照してください。 （※）　東京都特別区や政令指定都 市にあっては、各特別区や行政 区ごとに免税点を適用します。 土　　地 家　　屋 償却資産 ３０万円 ２０万円 １５０万円 　市町村が税率を定める場合に、通常よるべきものとされている税 率（標準税率）は、１.４％です。しかし、市町村で財政上その他の必 要があるときは、標準税率とは異なる税率を定めることができます。

税額等を記載した納税通知書を納税者に送付します。

　固定資産税は、納税通知書によって市町村から納税者に対 し税額が通知され、市町村の条例で定められた納期（通常は 年４回）に分けて納税することとなります。 　納税通知書には、課税標準額、税率、税額、納期、各納期 における納付額、納付の場所のほか、納期限までに税金を納 付しなかった場合の措置や納税通知書の内容に不服がある場 合の救済の方法等が記載されています。

3

納税のしくみ 納 税 通 知 書 ①　税額の通知 　　（納税通知書） ②　納税通知書に 　記載された各納 　期ごとに納税 納 税 者 税者 市 町 村 市町村 納 通常年4回に分けて納税

課税標準額×税率 = 税額となります。

　原則として、固定資産課税台帳に登録された価格が課税標準 額となります。しかし、住宅用地のように課税標準の特例措置 が適用される場合や、土地について税負担の調整措置が適用 される場合は、課税標準額は価格よりも低く算定されます。 　市町村の区域内（※）_{に同一人が所有する土地、家屋、償却資産} のそれぞれの課税標準額が次の金額に満たない場合には、固 定資産税は課税されません。 　固定資産税の税率は、市町村の条例で定めることとされて います。

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課 税 標 準 額 免 税 点 税　　　　 率 ※　住宅用地の課税標準の特例については１６ぺ一ジ以降を、土地の 　税負担の調整措置については１８ぺ一ジ以降を参照してください。 （※）　東京都特別区や政令指定都 市にあっては、各特別区や行政 区ごとに免税点を適用します。 土　　地 家　　屋 償却資産 ３０万円 ２０万円 １５０万円 　市町村が税率を定める場合に、通常よるべきものとされている税 率（標準税率）は、１.４％です。しかし、市町村で財政上その他の必 要があるときは、標準税率とは異なる税率を定めることができます。

固定資産税（土地）が急に高くなったのですが

　土地の上に一定要件を満たす住宅があると「住宅用地に対する課 税標準の特例」が適用され減額されます。しかし、住宅の滅失やその 住宅としての用途を変更すると本特例の適用から外れることになる ためです。 　私は、昨年（平成２５年１０月）に住宅を壊しましたが、土地については、 今年（平成２６年度分）から税額が急に高くなっています。なぜでしょうか。

A

Q

住宅用地に対する課税標準の特例の仕組みについては １６ページをご覧ください。　　　　　　

）

（

年の中途で土地の売買があった場合は

　平成２６年度の固定資産 税は、あなたに課税されます。 地方税法の規定により、土 地については賦課期日（毎年１月１日） 現在、登記簿に所有者として登記され ている人に対し当該年度分の固定資 産税を課税することになっているから です。

A

　私は、平成２５年１１月に自 己所有地の売買契約を締 結し、平成２６年３月には買 主への所有権移転登記を済ませました。 平成２６年度の固定資産税は誰に課税 されますか。

Q

年の始めに家屋を取り壊した場合は

A

Q

　平成２６年１月２０日に取り壊した家屋についても、平成２６年度の固定 資産税の課税対象となっています。なぜでしょうか。 　固定資産税は、毎年１月１日（賦課期日）現在に所在している固定資 産を課税対象とし、その年の４月から始まる年度分について課税されま す。 　したがって、平成２６年１月２０日に取り壊された家屋も１月１日には存在していた ことから、平成２６年度の固定資産税の課税対象となるものです。

固定資産税（土地）が急に高くなったのですが

　土地の上に一定要件を満たす住宅があると「住宅用地に対する課 税標準の特例」が適用され減額されます。しかし、住宅の滅失やその 住宅としての用途を変更すると本特例の適用から外れることになる ためです。 　私は、昨年（平成２５年１０月）に住宅を壊しましたが、土地については、 今年（平成２６年度分）から税額が急に高くなっています。なぜでしょうか。

A

Q

住宅用地に対する課税標準の特例の仕組みについては １６ページをご覧ください。　　　　　　

）

（

年の中途で土地の売買があった場合は

　平成２６年度の固定資産 税は、あなたに課税されます。 地方税法の規定により、土 地については賦課期日（毎年１月１日） 現在、登記簿に所有者として登記され ている人に対し当該年度分の固定資 産税を課税することになっているから です。

A

　私は、平成２５年１１月に自 己所有地の売買契約を締 結し、平成２６年３月には買 主への所有権移転登記を済ませました。 平成２６年度の固定資産税は誰に課税 されますか。

Q

年の始めに家屋を取り壊した場合は

A

Q

　平成２６年１月２０日に取り壊した家屋についても、平成２６年度の固定 資産税の課税対象となっています。なぜでしょうか。 　固定資産税は、毎年１月１日（賦課期日）現在に所在している固定資 産を課税対象とし、その年の４月から始まる年度分について課税されま す。 　したがって、平成２６年１月２０日に取り壊された家屋も１月１日には存在していた ことから、平成２６年度の固定資産税の課税対象となるものです。

＜標準宅地について＞ 　標準宅地とは、市町村内の地域ごとに、その主要な街路に接した 標準的な宅地をいいます。 ＜路線価について＞ 　路線価とは、市街地などにおいて街路に付けられた価格のことで あり、具体的には、その街路に接する標準的な宅地の１m2_{当たりの価} 格をいいます。 　主要な街路の路線価は、標準宅地についての地価公示価格や鑑定 評価価格等を基にして求められ、その他の街路の路線価は、この主 要な街路の路線価を基にして幅員や公共施設からの距離等に応じて求 められます。 　宅地の価格（評価額）は、この路線価を基にしてそれぞれの宅地の 状況（奥行、間口、形状など）に応じて求められます。 その他の街路 主要な街路

課税のしくみ

（1） 評価のしくみ ■　地　目 　地目は、宅地、田及び畑（併せて農地といいます。）、鉱泉地、池沼、山林、 牧場、原野並びに雑種地をいいます。固定資産税の評価上の地目は、登記簿 上の地目にかかわりなく、その年の１月１日（賦課期日）の現況の地目により ます。 ■　

1 土地に対する課税

　固定資産評価基準によって、売買実例価額を基に算定した正常売買 価格を基礎として、地目別に定められた評価方法により評価します。 地目別の評価方法 ア　宅地（市街地宅地評価法の場合）の評価方法 商業地や住宅地など利用状況 に応じて区分し、それを街路の 状況や公共施設等からの距離 などを考慮して更に区分 主要な街路の路線価の付設 各筆の評価 その他の街路の路線価の 付設 地価公示価格、都道府県 地価調査価格及び鑑定 評価価格の活用 　一画地の宅地ごとに評価額を算出します。一画地は、原 則として、一筆の宅地ですが、利用状況によって、二筆以上 の宅地を合わせたり、一筆の一部分をもって一画地とします。 　平成６年度の評価 替えから、宅地の 評価は、地価公 示価格 等の７割を目途 に均衡化・適正化を図っています。 標準宅地（奥行、間口、形状等 が標準的なもの）の選定

＜標準宅地について＞ 　標準宅地とは、市町村内の地域ごとに、その主要な街路に接した 標準的な宅地をいいます。 ＜路線価について＞ 　路線価とは、市街地などにおいて街路に付けられた価格のことで あり、具体的には、その街路に接する標準的な宅地の１m2_{当たりの価} 格をいいます。 　主要な街路の路線価は、標準宅地についての地価公示価格や鑑定 評価価格等を基にして求められ、その他の街路の路線価は、この主 要な街路の路線価を基にして幅員や公共施設からの距離等に応じて求 められます。 　宅地の価格（評価額）は、この路線価を基にしてそれぞれの宅地の 状況（奥行、間口、形状など）に応じて求められます。 その他の街路 主要な街路

課税のしくみ

（1） 評価のしくみ ■　地　目 　地目は、宅地、田及び畑（併せて農地といいます。）、鉱泉地、池沼、山林、 牧場、原野並びに雑種地をいいます。固定資産税の評価上の地目は、登記簿 上の地目にかかわりなく、その年の１月１日（賦課期日）の現況の地目により ます。 ■　

1 土地に対する課税

　固定資産評価基準によって、売買実例価額を基に算定した正常売買 価格を基礎として、地目別に定められた評価方法により評価します。 地目別の評価方法 ア　宅地（市街地宅地評価法の場合）の評価方法 商業地や住宅地など利用状況 に応じて区分し、それを街路の 状況や公共施設等からの距離 などを考慮して更に区分 主要な街路の路線価の付設 各筆の評価 その他の街路の路線価の 付設 地価公示価格、都道府県 地価調査価格及び鑑定 評価価格の活用 　一画地の宅地ごとに評価額を算出します。一画地は、原 則として、一筆の宅地ですが、利用状況によって、二筆以上 の宅地を合わせたり、一筆の一部分をもって一画地とします。 　平成６年度の評価 替えから、宅地の 評価は、地価公 示価格 等の７割を目途 に均衡化・適正化を図っています。 標準宅地（奥行、間口、形状等 が標準的なもの）の選定 標準宅地 各筆の土地

＜路線価の公開例＞ ※　路線価が付設されていない地域については、路線価に代えて標準的な宅地の 　１m2_{当たり価格が公開されています。} 用途地区区分 A：高度商業地区 B：普通商業地区 C：併用住宅地区 D：普通住宅地区 １,０００,０００ A 路線価 用途地区区分 主要な街路 その他の街路 標準宅地 Ｎ 神社 交番 公園 デパート 銀行 590,000 B 190,000 D 160,000 D 170,000 D 150,000 D 660,000 B 210,000 C 210,000 C 190,000 C 1,300,000 A 230,000 B 260,000 B 600,000 B 700,000 B 380,000 B 300,000 B 290,000 B 280,000 B 590,000 B 590,000 B 1,370,000 A ： 位 単 （ 近 付 目 丁 1 △ △ 市 ◯ ◯ □ -□ 号 番 図 地 円_／m2_） 資産評価システム研究センターでは、全国の路線価等の情報をインター ネットで公開しています。 サイト名「全国地価マップ」http://www.chikamap.jp ■　路線価等の公開 　納税者の方々に土地の評価に対する理解と認識を深めていただくために、 評価額の基礎となる路線価が全て公開されています。 　また、標準宅地の所在についても公開されています。 イ　宅地（その他の宅地評価法の場合）の評価方法 　状況の類似する地区ごとに標準宅地を選定し、その適正な時価（地 価公示価格等の７割を目途）に比準して、各筆を評価します。 ウ　農地、山林の評価方法 　状 況の 類似する地区ごとに、標準 的な田、畑、山林を選 定し、その 適 正な時 価（その算 定の 基 礎となる売買 実例 価額に宅地 見 込 地とし ての 要 素 等が あればそれに相当する価 額を控 除した価 格）に比 準し て各 筆を評価します。 　ただし、市 街化区域農地や宅地等 への転 用許可を受けた 農地等に ついては、状 況が 類 似する宅地 等 の評価 額を基 準として求めた価 額 から造 成費を控除した価額によって評価します。 エ　牧場、原野、雑種地等の評価方法 　売買 実例価額や 付近の土地の評価額に基づく方法 等により評価し ます。 ※　課税上の面積（地積）は、原則として登記簿に登記されている地積によります。

＜路線価の公開例＞ ※　路線価が付設されていない地域については、路線価に代えて標準的な宅地の 　１m2_{当たり価格が公開されています。} 用途地区区分 A：高度商業地区 B：普通商業地区 C：併用住宅地区 D：普通住宅地区 １,０００,０００ A 路線価 用途地区区分 主要な街路 その他の街路 標準宅地 Ｎ 神社 交番 公園 デパート 銀行 590,000 B 190,000 D 160,000 D 170,000 D 150,000 D 660,000 B 210,000 C 210,000 C 190,000 C 1,300,000 A 230,000 B 260,000 B 600,000 B 700,000 B 380,000 B 300,000 B 290,000 B 280,000 B 590,000 B 590,000 B 1,370,000 A ： 位 単 （ 近 付 目 丁 1 △ △ 市 ◯ ◯ □ -□ 号 番 図 地 円_／m2_） 資産評価システム研究センターでは、全国の路線価等の情報をインター ネットで公開しています。 サイト名「全国地価マップ」http://www.chikamap.jp ■　路線価等の公開 　納税者の方々に土地の評価に対する理解と認識を深めていただくために、 評価額の基礎となる路線価が全て公開されています。 　また、標準宅地の所在についても公開されています。 イ　宅地（その他の宅地評価法の場合）の評価方法 　状況の類似する地区ごとに標準宅地を選定し、その適正な時価（地 価公示価格等の７割を目途）に比準して、各筆を評価します。 ウ　農地、山林の評価方法 　状 況の 類似する地区ごとに、標準 的な田、畑、山林を選 定し、その 適 正な時 価（その算 定の 基 礎となる売買 実例 価額に宅地 見 込 地とし ての 要 素 等が あればそれに相当する価 額を控 除した価 格）に比 準し て各 筆を評価します。 　ただし、市 街化区域農地や宅地等 への転 用許可を受けた 農地等に ついては、状 況が 類 似する宅地 等 の評価 額を基 準として求めた価 額 から造 成費を控除した価額によって評価します。 エ　牧場、原野、雑種地等の評価方法 　売買 実例価額や 付近の土地の評価額に基づく方法 等により評価し ます。 ※　課税上の面積（地積）は、原則として登記簿に登記されている地積によります。

17 　　また、住宅が災害により滅失した場合で他の建物、構築物の用に供され 　ていない土地は、２年間（長期にわたる避難の指示等が行われた場合には、 　避難等解除後３年間）に限り、住宅用地として取り扱われます。 　特例措置の対象となる「住宅用地」の面積は、家屋の敷地の用に供されて 　いる土地の面積に次表の住宅用地の率を乗じて求めます。 イ 家　　　屋 居住部分の割合 住宅用地の率 専 用 住 宅 ハ 以 外 の 併 用 住 宅 全　　　　　部 １.０ ４分の１以上２分の１未満 ０.５ ２分の１以上 １.０ ４分の１以上２分の１未満 ０.５ ２分の１以上４分の３未満 ０.７５ ４分の３以上 １.０ ロ ハ 　住居戸数が２戸の長屋建の家 屋があります。その敷地面積 は７００m2で、家屋の床面積は ２２０m2です。住宅用地の取扱 いはどのようになりますか。 　事例の家屋は、専用住宅 であり、その床面積の１０倍 (２２０m2×１０)までを限度と して住宅用地とされるので、この場合は、 ７００m2全部が住宅用地となります。また、 住宅用地の面積が２００m2を超え、住居 戸数が２戸ですので、４００m2分(２００_m2 ×２)が小規模住宅用地となり、残りの ３００m2分(７００_m2ー４００_m2)が一般住宅 用地となります。 解 説

事

　

例

地上５階以上の耐火建 築物である併用住宅 一般住宅用地 小規模住宅用地 （2） 住宅用地に対する課税標準の特例 　住宅用地は、その税負担を特に軽減する必要から、その面積の広さによって、 小規模住宅用地と一般住宅用地に分けて特例措置が適用されます。 　　２００m2以下の住宅用地（２００_m2を超える場合は住宅1戸あたり２００_m2ま 　での部分）を小規模住宅用地といいます。 　　小規模住宅用地の課税標準額については、価格の６分の１の額とす 　る特例措置があります。 　　小規模住宅用地以外の住宅用地を一般住宅用地といいます。たとえ 　ば、３００m2の住宅用地(一戸建住宅の敷地)であれば、２００_m2分が小規模住 　宅用地で、残りの１００m2分が一般住宅用地となります。 　　一般住宅用地の課税標準額については、価格の３分の１の額とする 　特例措置があります。 　住宅用地には、次の二つがあります。 ①　専用住宅（専ら人の居住の用に供する家屋）の敷地の用に供されて 　いる土地……その土地の全部（ただし家屋の床面積の１０倍まで） （ただし家屋の床面積の１０倍まで） ②　併用住宅（一部を人の居住の用に供する家屋）の敷地の用に供され 　ている土地……その土地の面積 に 　一定の率（１７ページの表を参照してください。）を乗じて得た面積に相 当する土地 　住宅の敷地の用に供されている土地とは、その住宅を維持し、又はそ の効用を果たすために使用されている一画地をいいます。 　したがって、賦課期日（１月１日）において新たに住宅の建設が予定され ている土地あるいは住宅が建設されつつある土地は、住宅の敷地とはさ れません。 　ただし、既存の当該家屋に代えてこれらの家屋が建築中であり、一定 の要件を満たすと認められる土地については、所有者の申請に基づき住 宅用地として取り扱うこととなります。 ■　小規模住宅用地 ■　一般住宅用地 ■　住宅用地の範囲

17 　　また、住宅が災害により滅失した場合で他の建物、構築物の用に供され 　ていない土地は、２年間（長期にわたる避難の指示等が行われた場合には、 　避難等解除後３年間）に限り、住宅用地として取り扱われます。 　特例措置の対象となる「住宅用地」の面積は、家屋の敷地の用に供されて 　いる土地の面積に次表の住宅用地の率を乗じて求めます。 イ 家　　　屋 居住部分の割合 住宅用地の率 専 用 住 宅 ハ 以 外 の 併 用 住 宅 全　　　　　部 １.０ ４分の１以上２分の１未満 ０.５ ２分の１以上 １.０ ４分の１以上２分の１未満 ０.５ ２分の１以上４分の３未満 ０.７５ ４分の３以上 １.０ ロ ハ 　住居戸数が２戸の長屋建の家 屋があります。その敷地面積 は７００m2で、家屋の床面積は ２２０m2です。住宅用地の取扱 いはどのようになりますか。 　事例の家屋は、専用住宅 であり、その床面積の１０倍 (２２０m2×１０)までを限度と して住宅用地とされるので、この場合は、 ７００m2全部が住宅用地となります。また、 住宅用地の面積が２００m2を超え、住居 戸数が２戸ですので、４００m2分(２００_m2 ×２)が小規模住宅用地となり、残りの ３００m2分(７００_m2ー４００_m2)が一般住宅 用地となります。 解 説

事

　

例

地上５階以上の耐火建 築物である併用住宅 一般住宅用地 小規模住宅用地 （2） 住宅用地に対する課税標準の特例 　住宅用地は、その税負担を特に軽減する必要から、その面積の広さによって、 小規模住宅用地と一般住宅用地に分けて特例措置が適用されます。 　　２００m2以下の住宅用地（２００_m2を超える場合は住宅1戸あたり２００_m2ま 　での部分）を小規模住宅用地といいます。 　　小規模住宅用地の課税標準額については、価格の６分の１の額とす 　る特例措置があります。 　　小規模住宅用地以外の住宅用地を一般住宅用地といいます。たとえ 　ば、３００m2の住宅用地(一戸建住宅の敷地)であれば、２００_m2分が小規模住 　宅用地で、残りの１００m2分が一般住宅用地となります。 　　一般住宅用地の課税標準額については、価格の３分の１の額とする 　特例措置があります。 　住宅用地には、次の二つがあります。 ①　専用住宅（専ら人の居住の用に供する家屋）の敷地の用に供されて 　いる土地……その土地の全部（ただし家屋の床面積の１０倍まで） （ただし家屋の床面積の１０倍まで） ②　併用住宅（一部を人の居住の用に供する家屋）の敷地の用に供され 　ている土地……その土地の面積 に 　一定の率（１７ページの表を参照してください。）を乗じて得た面積に相 当する土地 　住宅の敷地の用に供されている土地とは、その住宅を維持し、又はそ の効用を果たすために使用されている一画地をいいます。 　したがって、賦課期日（１月１日）において新たに住宅の建設が予定され ている土地あるいは住宅が建設されつつある土地は、住宅の敷地とはさ れません。 　ただし、既存の当該家屋に代えてこれらの家屋が建築中であり、一定 の要件を満たすと認められる土地については、所有者の申請に基づき住 宅用地として取り扱うこととなります。 ■　小規模住宅用地 ■　一般住宅用地 ■　住宅用地の範囲

前年度の課税標準額

負担調整措置のイメージ

（住宅用地の場合） 今年度の課税標準額 ２０% １００% ０ 本来の課税標準額Ⓐ ５％ 前年度課税標準額+Ⓐ×５％ がⒶ×２０％を下回る場合は、 Ⓐ×２０％が今年度の課税標準額 （注）住宅用地の据置特例は、平成２５年度までの経過措置が講じられたうえで、平成２６年度から廃止されました。 以下のいずれか低い額が今年度 の課税標準額 ① 本来の課税標準額Ⓐ ② 前年度課税標準額+Ⓐ×５％ 今年度の本来の課税標準額Ⓐを １００%とした場合に、１００%に 達するまでⒶの５％分ずつ税負 担を上昇 18 （3） 宅地の税負担の調整措置 「負担水準」とは… 個々の土地の前年度課税標準額が今年度の評価額に対 してどの程度まで達しているかを示すもの 　次の算式によって求められます。 負担水準 = 今年度の評価額（×住宅用地特例率（１/３又は１/６）） 前年度課税標準額 　平成９年度の評価替え以降、課税の公平の観点から、地域や土地によりば らつきのある負担水準（今年度の評価額に対する前年度課税標準額の割 合）を均衡化させることを重視した税負担の調整措置が講じられ、宅地につ いて負担水準の高い土地は税負担を引き下げ又は据え置き、負担水準の低 い土地はなだらかに税負担を上昇させることによって負担水準のばらつき の幅を狭めていく仕組みが導入されました。 　これまで、負担水準の均衡化・適正化に取り組んできた結果、地域ごとの負 担水準の均衡化は相当程度進展していますが、一部には依然としてばらつき が残っています。 　こうした点を踏まえ、平成２４年度から平成２６年度までの負担調整措置に ついては、引き続き平成２３年度までの負担調整措置に基づき負担の均衡化 を進めることを基本方針としつつ、併せて合理性が低下した特例措置の見直 しとして、住宅用地の据置特例が平成２５年度までの経過措置が講じられた うえで、平成２６年度から廃止されました。

前年度の課税標準額

負担調整措置のイメージ

（住宅用地の場合） 今年度の課税標準額 ２０% １００% ０ 本来の課税標準額Ⓐ ５％ 前年度課税標準額+Ⓐ×５％ がⒶ×２０％を下回る場合は、 Ⓐ×２０％が今年度の課税標準額 （注）住宅用地の据置特例は、平成２５年度までの経過措置が講じられたうえで、平成２６年度から廃止されました。 以下のいずれか低い額が今年度 の課税標準額 ① 本来の課税標準額Ⓐ ② 前年度課税標準額+Ⓐ×５％ 今年度の本来の課税標準額Ⓐを １００%とした場合に、１００%に 達するまでⒶの５％分ずつ税負 担を上昇 18 （3） 宅地の税負担の調整措置 「負担水準」とは… 個々の土地の前年度課税標準額が今年度の評価額に対 してどの程度まで達しているかを示すもの 　次の算式によって求められます。 負担水準 = 今年度の評価額（×住宅用地特例率（１/３又は１/６）） 前年度課税標準額 　平成９年度の評価替え以降、課税の公平の観点から、地域や土地によりば らつきのある負担水準（今年度の評価額に対する前年度課税標準額の割 合）を均衡化させることを重視した税負担の調整措置が講じられ、宅地につ いて負担水準の高い土地は税負担を引き下げ又は据え置き、負担水準の低 い土地はなだらかに税負担を上昇させることによって負担水準のばらつき の幅を狭めていく仕組みが導入されました。 　これまで、負担水準の均衡化・適正化に取り組んできた結果、地域ごとの負 担水準の均衡化は相当程度進展していますが、一部には依然としてばらつき が残っています。 　こうした点を踏まえ、平成２４年度から平成２６年度までの負担調整措置に ついては、引き続き平成２３年度までの負担調整措置に基づき負担の均衡化 を進めることを基本方針としつつ、併せて合理性が低下した特例措置の見直 しとして、住宅用地の据置特例が平成２５年度までの経過措置が講じられた うえで、平成２６年度から廃止されました。

商業地等の宅地 小規模住宅用地 前年度課税標準額 +価格x５％ = A ↑ A が価格x６０％を上回 る場合は価格x６０％ 負担水準（％） ７０ １００ ６０ ２０ ０ １００ ２０ ０ 価格×７０％ に引き下げ 特例（１/６） 税負担据置 ↑ A が価格x２０％を下 回る場合は価格x２０％ 上記②の額がⒷ×２０％を 下回る場合は、Ⓑ×２０％ ↑ 　 　 　 負担水準（％） 固定資産税価 格（評価額） （地価公示価格等×７割） （注）住宅用地の据置特例は、平成２５年度までの経過措置が講じられたうえで、平成２６年度から廃止されました。 本来の課税標準額Ⓑ 以下のいずれか低い額 ①本来の課税標準額Ⓑ ②前年度課税標準額 　＋ Ⓑ ×５％ ①固定資産税額は、次のとおり求められます。 ①固定資産税額は、次のとおり求められます。 ②ただし、２６年度の価格（以下○とします。）の７０％と比べて２５年度の課税標準 　額が以下の場合の土地については、２６年度の課税標準額は次のとおりとなり 　ます。 ②ただし、○（本来の課税標準額）が以下の額を超える場合には、以下の額が 　２６年度の課税標準額となります。 ※ 「商業地等の宅地」とは、住宅用地以外の宅地や、農地以外の土地のうち評価がその土地と状 況が類似している宅地の価格に比準して決定される土地（「宅地比準土地」といいます。）のこ とをいいます。 課税標準額　× 税率 ＝ 税額 （価格×７０％） 課税標準額※ _{×　税率 ＝ 税額} ※ ２６年度の価格に１/６又は１/３を乗じた額（以下Ⓑとします。） ２００㎡以下の小規模住宅用地は１/６、２００㎡を超える一般住宅用地は１/３となります。 ２５年度の課税標準額 ＋　○　×　５％B （ただし、上記により計算した額が、○×２０％を下回る場合には、○×２０％が２６年度の課税標準 　額となります。） B B （ア）２５年度課税標準 ２５年度課税標準 → 額と同額に据え置きます。 （イ）２５年度課税標準 → ２５年度課税標準額 （ただし、上記（イ）により計算した額が、 の６０％を上回る場合は の６０％、 の２０ ％を下回る場合は○の２０％が２６年度の課税標準額となります。） （ウ）２５年度課税標準額が　の７０％を超える場合は　の７０％ （4） 宅地の税額の求め方 ■　商業地等の宅地 ■　住宅用地 B ○A ○A ○A 　＋ ○ × ５％ A 額が○の６０％以上７０％以下の場合 A 額が○の６０％未満の場合 A A A ○A ○A

商業地等の宅地 小規模住宅用地 前年度課税標準額 +価格x５％ = A ↑ A が価格x６０％を上回 る場合は価格x６０％ 負担水準（％） ７０ １００ ６０ ２０ ０ １００ ２０ ０ 価格×７０％ に引き下げ 特例（１/６） 税負担据置 ↑ A が価格x２０％を下 回る場合は価格x２０％ 上記②の額がⒷ×２０％を 下回る場合は、Ⓑ×２０％ ↑ 　 　 　 負担水準（％） 固定資産税価 格（評価額） （地価公示価格等×７割） （注）住宅用地の据置特例は、平成２５年度までの経過措置が講じられたうえで、平成２６年度から廃止されました。 本来の課税標準額Ⓑ 以下のいずれか低い額 ①本来の課税標準額Ⓑ ②前年度課税標準額 　＋ Ⓑ ×５％ ①固定資産税額は、次のとおり求められます。 ①固定資産税額は、次のとおり求められます。 ②ただし、２６年度の価格（以下○とします。）の７０％と比べて２５年度の課税標準 　額が以下の場合の土地については、２６年度の課税標準額は次のとおりとなり 　ます。 ②ただし、○（本来の課税標準額）が以下の額を超える場合には、以下の額が 　２６年度の課税標準額となります。 ※「商業地等の宅地」とは、住宅用地以外の宅地や、農地以外の土地のうち評価がその土地と状 況が類似している宅地の価格に比準して決定される土地（「宅地比準土地」といいます。）のこ とをいいます。 課税標準額　× 税率 ＝ 税額 （価格×７０％） 課税標準額※ _{×　税率 ＝ 税額} ※ ２６年度の価格に１/６又は１/３を乗じた額（以下Ⓑとします。） ２００㎡以下の小規模住宅用地は１/６、２００㎡を超える一般住宅用地は１/３となります。 ２５年度の課税標準額 ＋　○　×　５％B （ただし、上記により計算した額が、○×２０％を下回る場合には、○×２０％が２６年度の課税標準 　額となります。） B B （ア）２５年度課税標準 ２５年度課税標準 → 額と同額に据え置きます。 （イ）２５年度課税標準 → ２５年度課税標準額 （ただし、上記（イ）により計算した額が、 の６０％を上回る場合は の６０％、 の２０ ％を下回る場合は○の２０％が２６年度の課税標準額となります。） （ウ）２５年度課税標準額が　の７０％を超える場合は　の７０％ （4） 宅地の税額の求め方 ■　商業地等の宅地 ■　住宅用地 B ○A ○A ○A 　＋ ○ × ５％ A 額が○の６０％以上７０％以下の場合 A 額が○の６０％未満の場合 A A A ○A ○A

商業地等の宅地 土地A、B、Cの評価額 １，０００万円 土地A、B、Cの評価額９００万円 平成２５年度 平成２６年度 ７０ １００ ６０ _７０ ６０ ０ ０ １００ ２０ ７０％に引き下げ 地価１０％下落 ７０％に引き下げ 税負担据置 税負担据置 課税標準額 課税標準額 土地Ａ 　７００万円 土地Ｂ 　５５０万円 土地B 　５５０万円 土地Ａ 　６３０万円 土地Ｃ 　３７０万円 土地Ｃ 　４１５万円 前年度課税標準額　 + 評価額x５％ ↑ A が評価額x２０％を下回 る場合は、評価額x２０％ ↑ A が評価額x６０％を上回 る場合は、評価額 x６０％ = A 土地Ａ　９．８万円　→　８．８万円（▲１．０万円、▲ １０％） 土地Ｂ　７．７万円　→　７．７万円（ ± ０ 万円、 　 ０％） 土地Ｃ　５．２万円　→　５．８万円（ ＋０．６万円、＋ １２％） 商業地等の負担調整措置による税額の算定例

税　額

（課税標準額×税率１．４％） （平成２５年度） （平成２６年度） 負担水準 （％） 負担水準 （％）

地価が下がっているのに土地の税額が上がるのは

A

Q

　地価が下落しているのに、税額が上がるのはおかしいのではな いでしょうか。 　土地に係る固定資産税は、評価額が急激に上昇した場合であって も、税負担の上昇はゆるやかなものになるよう、課税標準額を徐々 に是正する負担調整措置が講じられています。 　地価が下落する中で税負担が上昇する土地は、本来の課税標準額に比べて 現在の課税標準額が低いため、負担調整措置により本来の課税標準額に向け た是正過程にあるものです。したがって、課税の公平の観点からやむを得ない ものと考えられます。 　なお、平成２５年度、平成２６年度については、地価の下落があり、価格を据え置 くことが適当でないときは、据置年度でも価格を修正することとされており、地 価の下落が価格に適切に反映されることとなっています。

商業地等の宅地 土地A、B、Cの評価額 １，０００万円 土地A、B、Cの評価額９００万円 平成２５年度 平成２６年度 ７０ １００ ６０ _７０ ６０ ０ ０ １００ ２０ ７０％に引き下げ 地価１０％下落 ７０％に引き下げ 税負担据置 税負担据置 課税標準額 課税標準額 土地Ａ 　７００万円 土地Ｂ 　５５０万円 土地B 　５５０万円 土地Ａ 　６３０万円 土地Ｃ 　３７０万円 土地Ｃ 　４１５万円 前年度課税標準額　 + 評価額x５％ ↑ A が評価額x２０％を下回 る場合は、評価額x２０％ ↑ A が評価額x６０％を上回 る場合は、評価額 x６０％ = A 土地Ａ　９．８万円　→　８．８万円（▲１．０万円、▲ １０％） 土地Ｂ　７．７万円　→　７．７万円（ ± ０ 万円、 　 ０％） 土地Ｃ　５．２万円　→　５．８万円（ ＋０．６万円、＋ １２％） 商業地等の負担調整措置による税額の算定例

税　額

（課税標準額×税率１．４％） （平成２５年度） （平成２６年度） 負担水準 （％） 負担水準 （％）

地価が下がっているのに土地の税額が上がるのは

A

Q

　地価が下落しているのに、税額が上がるのはおかしいのではな いでしょうか。 　土地に係る固定資産税は、評価額が急激に上昇した場合であって も、税負担の上昇はゆるやかなものになるよう、課税標準額を徐々 に是正する負担調整措置が講じられています。 　地価が下落する中で税負担が上昇する土地は、本来の課税標準額に比べて 現在の課税標準額が低いため、負担調整措置により本来の課税標準額に向け た是正過程にあるものです。したがって、課税の公平の観点からやむを得ない ものと考えられます。 　なお、平成２５年度、平成２６年度については、地価の下落があり、価格を据え置 くことが適当でないときは、据置年度でも価格を修正することとされており、地 価の下落が価格に適切に反映されることとなっています。

25 A市　商業地a B町　商業地b 凡例（m2_当たり） 地価公示価格等 評価額 課税標準額 昭和６０年度 ６３ 平成３年度 ６ ９ １２ １５ ２倍 昭和６０年度 ６３ 平成３年度 ６ ９ １２ １５ ３倍 １４０,０００円 ９８,０００円 １４０,０００円 ９４,０００円

負担水準のばらつきの原因

　平成６年度に、評価の均衡を図るため、宅地の評価水準を全国一律 に地価公示価格等の７割を目途とする評価替えが行われましたが、そ れまで評価水準が市町村ごとにばらばらでしたので、各宅地の評価額 の上昇割合にもばらつきが生じることになりました。 　一方、この評価替えによって税負担が急増しないようにするため、なだらかに 課税標準額を上昇させる負担調整措置が講じられました。 　この結果、評価額と課税標準額との間に大きな開きが生じるとともに、各宅地 の間の評価額の上昇の違いがそのまま課税標準額の上昇の違いとはならず、評 価替えによる評価額の上昇が大きかった土地ほど負担水準（評価額に対する前 年度課税標準額の割合）が低いという状況が生じました。これがいわゆる「負担 水準のばらつき」となったわけです。 　さらに、平成４年以降、全国的に地価の下落が始まり、地価の下落が大きい土地、 すなわち負担水準の分母となる評価額が大きく下がった土地ほど負担水準が高 くなるという傾向が生じましたが、地価の下落幅は土地ごと、地域ごとに異なっ ていましたので、負担水準のばらつきが拡大する結果をもたらしました。 　このように、現在の負担水準のばらつきは、平成６年度の評価替え以前の市町 村ごとの評価水準のばらつきと、その後の地価下落の程度のばらつきに原因が ありますが、課税の公平の観点からはこれをできるだけ早く解消する必要があり、 そのための措置が平成９年度から講じられています。 　負担水準のばらつきを是正するための税負担の調整措置が講じら れているとのことですが、そもそもなぜ土地ごとの負担水準のばらつ きが生じたのですか。

A

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25 A市　商業地a B町　商業地b 凡例（m2_当たり） 地価公示価格等 評価額 課税標準額 昭和６０年度 ６３ 平成３年度 ６ ９ １２ １５ ２倍 昭和６０年度 ６３ 平成３年度 ６ ９ １２ １５ ３倍 １４０,０００円 ９８,０００円 １４０,０００円 ９４,０００円

負担水準のばらつきの原因

　平成６年度に、評価の均衡を図るため、宅地の評価水準を全国一律 に地価公示価格等の７割を目途とする評価替えが行われましたが、そ れまで評価水準が市町村ごとにばらばらでしたので、各宅地の評価額 の上昇割合にもばらつきが生じることになりました。 　一方、この評価替えによって税負担が急増しないようにするため、なだらかに 課税標準額を上昇させる負担調整措置が講じられました。 　この結果、評価額と課税標準額との間に大きな開きが生じるとともに、各宅地 の間の評価額の上昇の違いがそのまま課税標準額の上昇の違いとはならず、評 価替えによる評価額の上昇が大きかった土地ほど負担水準（評価額に対する前 年度課税標準額の割合）が低いという状況が生じました。これがいわゆる「負担 水準のばらつき」となったわけです。 　さらに、平成４年以降、全国的に地価の下落が始まり、地価の下落が大きい土地、 すなわち負担水準の分母となる評価額が大きく下がった土地ほど負担水準が高 くなるという傾向が生じましたが、地価の下落幅は土地ごと、地域ごとに異なっ ていましたので、負担水準のばらつきが拡大する結果をもたらしました。 　このように、現在の負担水準のばらつきは、平成６年度の評価替え以前の市町 村ごとの評価水準のばらつきと、その後の地価下落の程度のばらつきに原因が ありますが、課税の公平の観点からはこれをできるだけ早く解消する必要があり、 そのための措置が平成９年度から講じられています。 　負担水準のばらつきを是正するための税負担の調整措置が講じら れているとのことですが、そもそもなぜ土地ごとの負担水準のばらつ きが生じたのですか。

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■　市街化区域農地 　市街化区域農地は、市街化区域内の農地で、生産緑地地区の指定を受けた ものなどを除いたものです。 　したがって、市街化区域内にある農地であっても、生産緑地地区の指定を受 けた農地であれば、一般農地になります。 　一般の市街化区域農地は一般農地と評価の方法は異なりますが、課税につい ては、原則として、評価額に３分の１を乗じた額が課税標準額となり、税負担の調 整措置については一般農地と同様（２６ぺ一ジを参照）とされます。 一般の市街化区域農地 　三大都市圏の特定市※_{にある市街化区域農地（特定市街化区域農地）は、原則} として評価額に３分の１を乗じた額が課税標準額となります。 　このほか、特定市街化区域農地の具体的な税額の求め方は、２８ぺ一ジのとお りです。 三大都市圏の特定市の市街化区域農地 ※　「三大都市圏の特定市」とは、東京都の特別区、三大都市圏（首都圏、近畿圏、中部圏） 　にある政令指定都市及び既成市街地、近郊整備地帯などに所在する市をいいます。 （5） 農地に対する課税 　 ■　一般農地 　一般農地は、市街化区域農地や転用許可を受けた農地などを除いたものです。 　一般農 ２６年度の課税標準額＝２５年度課税標準額×負担調整率 地については、負担水準の区分に応じたなだらかな税負担の調整措 置が導入されています。 １.０２５ １.０５ １.０７５ １.１０ 負 担 水 準 負担調整率 農　地 一般農地 （評　価） （課　税） 市街化区域 農地 一般の市街化 区域農地 三大都市圏の 特定市の市街 化区域農地 宅地並み評価・宅地並み課税 宅地並み評価・農地に準じた課税 農 地 評 価 ・ 農 地 課 税 （特定市街化区域農地） （農地と同様の負担調整 措置） ０.９～ ０.８～０.９ ０.７～０.８ 　 ～０.７ 　農地は次のように区分され、それぞれ評価及び課税（税負担の調整措置な ど）について、宅地等とは異なる仕組みが採られています。（評価方法につ いては、１４ぺ一ジを参照してください。）