f マーケテイング活動の予算管理

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(1)マーケテイング活動の予算管理. ︑マーケテイング予算の意義及び体系. 西. 沢. マーケテイソグ活動に適用された予算をマーケテイング予算へ冒彗ぎ葦閑ざ・. ︑︶が恐らく最初であろう︒それ故︑. マーケテイソグ予算の概念をどのように定義し︑いかに体系化すべき. 見解を類型化し︑その内容を批判検討してみれば次のとおりである︒. かについて未だ定説は存しない︒今︑マiケテイング予算の意義と体系を明らかにするため︑想定されうる幾つかの. ま豪o易. 巨o妻o︷＞冒邑o彗寓費ぎ吋巨o冒＞窪o9き91以下AMAと略称する︶の﹁マーケテイソグ定義集﹂︵︑︑峯胃訂戌轟U？. 用されたのは︑一九六一年に改訂されたアメリカ・マーケテイソグ協会用語定義委員会︵↓ざOo冒旨ま89U島巨・. 膏g︶と称する︒マーケテイソグ予算という用語は極めて最近に使用され出したもので︑正規の用語として公式に採. 算管理を実施することが大切である︒. 企業が実施するマーケテイソグ活動を︑総合的な観点より計画−統制するためには︑マーケテイソグ活動に対して予. f菅. マーケテイソグ予算の対象を売上高に限定し︑マーケテイソグ予算を売上高予算︵審−gき崖冒Φざ島g︶と解する最狭義の見解で︑ここでは売上高予算は︑例えば次のように体系化される︒. 295. ω売上高予算型のマiケテイング予算. 103.

(2) 一ー工. 売上高予算1. 1①総売上高予算 1②売上返晶予算 −③売上値引予算 −④売上割引予算 1⑤売上割戻予算 1⑥純売上高予算︵θ1◎1㊥1㊥−㊥︶. すなわち︑売上高予算は︑総売上高予算より売上返品予算︑売上値引予算︑売上割引予算︑売上割戻予算を控除し. て純売上高予算を表示する形式で表示される︒売上返品予算︵邑窃曇昌目ぎ膏3は︑いったん販売のため出荷し. た商品が何等かの理由で返送される場合のその返送金額を示す予算であり︑売上値引予算︵邑窃邑o峯彗8ざ尉黒︶. は︑売上品の品目不足︑品質不良︑破損等の理由により代金より控除される場合のその控除金額を示す予算である︒. 売上返品予算と売上値引予算を総売上高予算から控除することに対しては異論はないが︑売上割引予算や売上割戻予. 算まで控除すぺきか否かについては問題がある︒売上割引予算︵邑鶉ま碧昌巨ぎ膏＆は︑販売時の出荷は正当に. を返戻する場合のその返戻金額を示す予算である︒﹁財務諸表規則取扱要領﹂は︑売上割戻を売上値引に準ずるもの. また売上割戻予算︵邑霊篶訂箒ざ膏g︶は︑一定期問に多額叉は多量の取引をした得意先に対し売上代金の一部. 方が適正であるが︑会計実務的には後老の方も好んで用いられている︒. 引を控除した金額を真の売上高と解する時は︑売上割引予算は売上高予算の控除項目となる︒会計理論的には前者の. 示す予算である︒売上割引をもって金融費用と解する時は︑売上割引予算は営業外費用予算に含められるが︑現金割. 実施されたが︑代金の支払期目前に行なわれた支払に対し利息相当分を売掛金から控除される場合のその免除金額を. 砿. 296.

(3) として取り扱っているが︵第百七十︶︑売上割戻を販売費特に販売促進費の一種と解することもできる︒売上割戻予. 算は︑前者にあっては売上高予算の控除項目となるが︑後者にあっては販売費予算の一項昌となる︒このほか売上割. 戻予算を営業外費用予算に含めたり︑仕入割戻予算と併合して割戻予算を作ることもある︒. 何れの場合でも︑マiケテイソグ予算として売上高だげを把握し︑マーケテイソグ・コスト予算を別の予算体系に. ふくめるので︑売上高とマーケテイソグ・コストの関違性が無視きれ︑その結果︑売上商は増加しても反面マーケテ. イング・コストが急増Lてマーケテイング利益が減少する危険があり︑不完全と云わねぱたらたい︒この点については︑前記のAMAの定義集も同じ見解をとり︑大要左のような批判を加えている︒. マーケテイソグ予算. ﹁マーケテイソグ予算という言葉は︑将来の予定売上高表の意味に限定して使周されることもある︒しかしなが. ら︑これは予定収益と予定支出を含む﹃予算﹄とい三言葉のもつ一般的な用法に一致しない︒. が︑マーケテイソグの統欄と管理に役立つ手段と﹂て使用されるためには︑それは︑予定売上高とともに予定コスト. も含むべきである︒売上高を予測するさいに︑コストが十分考慮されていないことは︑アメリカ企業が常に陥ってい. る致命的な誤謬の一つである︒このことは︑非常にコストのかかる不利な売上高をもたらす緕果をまねいた︒﹂. マーケテイソグ予算の対象を販売部に限定し︑マーケテイソグ予算を販売部予算︵色窪宗寝H蔓彗け圧膏①↑︶と解する部門別の見解で︑販売部予算は︑例えば次のように体系化される︒. −①純売上高予算︵ω参照︶. 1②売上原価予算. 29？. ② 販売部予算型のマーケテイソグ予算. 1砺.

(4) 1販売部損益予算1 1③売上総利益予算︵θ1◎︶. 1④販売部費予算 1⑤販売部利益予算︵㊥−㊥︶. i⑥期首売掛金予算 1販売部集金予算− 1⑦売掛金集金予算. 1⑧期末売掛金予算︵◎十θ1θ︶. ることが多い︒この場合︑販売部損益が︑販売部長の管理可能利益を表示するためには︑販売部費に当該飯売部長の. のほか集金予算をも含めるべきか否かには異論があり︑ 一般に販売部予算と称する時は︑販売部損益予算が意味され. で︑販売部予算によって︑販売部門の全活動を管理統制することが可能となる︒ しかしながら︑販売予算に損益予算. 販売部損益予算からは︑販売部門の収益性が管理され︑ 販売部集金予算からは︑販売部門の集金度が管理されるの. に売上高予算を加算しこれから売掛金集金予算を控除して︑期末売掛金予算を作成する︒. し︑これから販売部費予算を控除して販売部利益予算を作成する︒ 他方︑販売部集金予算としては︑期首売掛金予算. すなわち︑飯売部予算のうち︑販売部損益予算は︑ 純売上高予算から売上原価予算を控除して売上総利益予算を示. 販売部予算. 販売部長が販売促進活動と共に集金活動の責任をも負う企業では︑むLろ販売部門予算に集金予算をふくめる方が管. とらたい企業でば︑販売部門の集金予算は︑全杜的な資金予算の一部に含あられる︒販売都門が葉金活動をも兼任L. 一部の企業では︑販売部予算に集金予算をも取り入れ︑販売部門の集金活動を管理しているが︑︸﹂のようた方法を. う売上原価を社内振替価格で算出することも有用である︒. 管理可龍費だげを計上することはもちろん︑ さらに製造原価叉は仕入原価の変動によって売上原価が左右されないよ. 106. 298.

(5) 理責任が明らかになる︒. 何れの場合にあっても︑組織上の販売部門が広義のマーケテイング活動の全部面を担当するものではないから︑販. 販売予算型のマーケテイング予算. 売部予算をもってマーケテイソグ予算と考えることは必ずしも十分ではない︒. ⑧. 1. 照算ト◎. ︶︵予︶甲算9. ⁝最広義. 義. ⁝最狭義. ．狭義. マーケテイソグ予算の対象を全販売活動にまで拡張し︑マーケテイング予算を販売予算︵邑窒ぎ骨g︶と解する. ︵1︶益スθ. 参予. 損益計算型の見解で︑販売予算は︑例えぽ次のように体系化される︒. 1①純売上高予算︵ω参照︶. 1②売上原価予算. ︵損コ︵. 1③売上総利益予算︵θ−◎︶. 1④ ママ売売純1ケ上上売ケテ総原上テイ利価高イン益予予ソグ予算算グ・算. つまり︑販売予算においては︑純売上古同予算から売上原価予算を控除して売上総利益予算を求め︑これからマーケ. 1⑤. 狭義義義. 最広衰広. テイング．コスト予算を差し引いてマーケテイソグ損益予算が算出される︒この場合最も間題が存するのは︑売上総. 299. lll1営運倉荷人販広市業送庫造的売告場管配荷包販促宣調理達役装売進伝査費費費費費費費費 lll. 販売予算. 利益から控除するマーケテイング・コストの範囲で︑最狭義においては人的販売費︵潟富o墨一器旨お①岩竃血⑦︶だけ. 107.

(6) 108. に隈定されるが︑狭義においては市場調査費︑広告宣伝費︑販売提進費まで含んだ注文獲得費︵Oま睾σ目OまOq8邑. ﹁人的販売費. の意味に解され︑さらに広狭においてはこのほか︑荷造包装費︑倉庫荷役費︑運送配達費等の注文履行費︵◎＆睾皆ゲ. 一轟8g︶も含まれる︒最広義の見解をとる時は︑さらに営業管理費まで対象とされるト﹂とがある︒. マーケテイソグ・コストを最狭義に解し︑売上総利益予算から人的販売費予算だげを控除する時は︑. 控除後の総利益予算﹂が算出されるが︑これは販売員の業績を示すだげで販売活動全体の損益まで表示するものでは. ない︒AMAの定義集は︑販売予算をこのように最狭義に解し︑販売予算を﹁将来の特定期間におげる予冠売上高と. 予定人的販売費に関するマーケテイソグ予算の一部である﹂と定義している︒このような販売予算は︑マーケテイソグ予算の一部にすぎずその全部を包括するものではない︒. マーヶテイソグ予算が販売活動の全損益を表示するには︑マーケテイソグ・コストを広義に解し︑注文獲得費のほ. か注文履行費重で含み︑売上総利益予算から注文獲得費及び注文履行費予算を控除してマーケテイソグ損益予算を表. ﹁企業の全般的な方針の下に決定された期間的な販売計画を予算の形に具体. 示するのがよい︒従来︑飯売予算と称する時はこの種の予算が意味される場合が多かった︒例えぱ︑渡辺進編著﹁基準会計学辞奥﹂は︑販売予算について︑. 昭. 化せるものであって︑販売高予算︵邑鶉きE昌o巨尉g︶を主予算とするほか︑売上原価予算︑売上総利益予算︑. 販売費予算等の販売活動に関連ある諸予算が副予算と﹂てこれに属せしめられるLと定義している︒︵申央経済杜. 和三十七年三二六頁︶また神戸大学会計学研究室編の﹁増補会計学辞典﹂でも小林靖雄教援は︑﹁販売予算は売上高. 予算︑売上原価予算︑売上利益予算︑販売費予算等から構成される﹂とのべている︒︵同文館昭墾二十六年七五九頁︶. 販売予算においては︑売上総利益から販売費を控除して販売損益を表示するが︑販売活動の本質が学なるセールス. からマーケテイソグに発展した現今においては︑売上総利益からマーケテイング・コストを控除してマーケテイング. 300.

(7) 利益を算出する方がより合理的であろう︒販売予算に代って︑新たにマーケテイソグ予算が登場するゆえんがここに. あり︑マーケテイソグ予算概念を導入することによって始めて真のマーケテイソグ生産性︵冒費斤︒匡目①目り︑︒︷自︒まくξ︶. ﹁将来の特定の顛間に対する予定売上高と予定マーケテイソグ．コストに関する. の向上をはかる・﹂とが町能となる︒このような点を考慮してか︑AMAの定義集も一九六一年の改訂の際に︑マーケ. テイソグ予算の語を新たに採用し︑. 事業部予算型のマーケテイソグ予算. 報告書である﹂と定義した︒. ω. 機能別分権組織に代えて事業部別分権組織をとる企業では︑マーケテイソグ予算の内容も⑧とは自ら異なり︑例え. 1①売上高予算︵ωを参照︶. −②変動費予算 1③売上差益予算︵θ1◎︶. 1④管理可龍固定費予算 1⑤管理可能利益予算︵㊥1㊥︶. 1⑥事業部所属のその他の固定費予算 1⑦事業部利益︵◎1◎︶ −B事業部損益予算−︵細分は右に同じ︶. A事業部損益予算. lC事業部損益予算1︵細分は右に同じ︶. 301. 損益予算. ぱ次のような体系がとられる︒. 109.

(8) 110. すなわち︑通産省産業合理化審議会の﹁事業部制による利益管理﹂の構想を準用すると︑事業部型の販売損益予算. においては︑各事業郡毎に︑売上高予算から製造飯売に関する変動費︵いわゆる直接原価︶予算を差し引いて売上差益. ︵叉は隈界利益︶予算を求め︑これから当該事業部にとって管理可能な固定費の予算を控除すると管理可能利益予算が. 求められる︒これからさらに︑事業部所属のその他の固定費︵本部の幹都及び事業都長がすでに決定した固定費︶の予算. を引くと︑事業部損益予算がえられる︒事業部制︵畠く邑昌章慧冒︶は︑販売活動と製造活動を統一的に管理しょう. とする新らしい分権管理組織であるから︑事業部損益から販売損益を区分する︸﹂とは極めて困難である︒販売損益を. 区分するには︑変動費︑管理可能固定費︑事業部所属のその他の固定費から販売費を拍出しなげれぱならないが︑事. 業部制による利益管理においては︑通常︑かかる区分計算は行わないのである︒従って事業部制をとる場合に厳密な. 意味におげる販売損益予算を把握するには︑売上差益予算をもってマーケテイソグ予算にあて︑変動費のうち製造原価は杜内振替価格で評価するより仕方がない︒. 二︑マーケテイング予算の編成方式. 前述したマーケテイング予算は︑どのような順序で︑誰が︑いかに編成してゆくべきであろうか︒マーケテイソグ. 経営方針型のマーケテイソグ予算編成. 予算の編成順序．編成責任考及び編成方法については︑およそ次のごとき三つの類型を指摘する︸﹂とができる︒. ω. まず経営方針︵げ目ω一罵窒ε亭︸︶を設定し︑︸﹂れから目標利益を達成するに必要と思われるマーケテイソグ予算を. 編成する方法で︑一般に次のような順序により予算編成が進められる︒. 302.

(9) 讐一一一一 ↑. ↑. 三計画. 長期販売計画. ↑ 短期販売計画 ↑. マーケテイソグ予算−予算統制. つまり企業の塞本精神を明示した基本的た全般方針から︑マーケテイソグ部門の業務遂行に関する最高方針である. マーテイング部門方針を設定し︑この経営方針︵巨乱篶窒君−一ξ︶から経営計画を誘導する︒マーケテイソグ活動に. 対する経営計画をマーケテイソグ計画といい︑これを設定するには部門方針から十年ないし五年程度を対象とする長. 具体的な予算数値に換算し︑時系列的に︑かつ製品別・地域別・顧客別等に詳細に表記すると︑ここに次予算期問のマーケテイソグ予算が完成する︒. この場合に活用される最も主要な用具は利益計画図表︵肩o串豆彗ま轟oq墨冨︶である︒利益計画図表は︑利益図. 表と資本図表を合体したもので︑一枚のグラフの中に売上高と総費用と総資本の関係を図示し︑売上高線と総費用線. の交点から損益分岐点を求め︑売上高線と総資本線の交点から資本回収点を求める︒次に長期利益許画から誘導され. た次期の目標利益率を総費用線の上に平行線を引くとこれが目標利益線となり︑売上高線との交点が目標利益を達成するに必要な売上高︑総費用及び総資本を表わす︒. 303. 期マーケテイソグ計画を先に立て︑これを指導目標として短期マーケテイソグ計函を設定する︒次にこの短期計画を. 111.

(10) 304. かくして算定された総売上高と総費用は︑一定の方針により時系列的にたとえぱ月別に分割され︑さらに販売する. 製品の種類別や︑販売する地域別や︑主要な得意先別等に細分する方法によって予算が編成される︒. このような編成方式をとる場合には︑最古同経営管理者の方針がマーケテイソグ予算の中核をなし︑売上高や販売費. は目標利益から全面的に規制されるようになる︒マーケテイソグ予算が総合的利益管理の一環として実施される以. 上︑その編蔵に最高経営者の強い希望的要素が打ち出される経営方針型のマーケテイング予算は最も秀れているとい. える︒しかしたがら経営方針型の場合には︑現場管理者の意見が軽視されるので予算達成の協力の度合が弱くたった. 売上予測型のマーケテイソグ予算編成. り︑現実的な予測数値が軽視されるので予算が現実から遊離する欠点が現われる︒. ②. 次予算期間に実現可能な売上高を予測し︑この売上高を達成するに必要と思われるマーケテイング予算を編成する方法で︑一般に次のような順序により予算編成が進められる︒. 販売実績の把握︵販売分析による︶. ↑ 販売趨勢の予測︵市場調査による︶ ↑ 売上高の予測︵販売見穣による︶ ↑. マーケテイソグ予算︵予算統制による︶. つ童り︑まず遇去の販売実績を分析し︑月別及び商品別︑地域別︑顧客別等の売上趨勢を探知し︑これから次予算. 期問における当該分類別の売上予測を行なう︒次いで次期における市場需要の動向を調査し︑調査結果に基づいて前. 112.

(11) 113. 記の見積売上高を修正し︑これを合計して全杜の総売上高を予定する︒最後に当該売上高を実現するに必要と思われるマーケテイソグ・コストを見積ってマーテイソグ予算を編成する︒. 忙﹂の場合に活用される最も主要な用具は︑販売分析と市場調査叉は市揚分析である︒販売分析︵邑窪警巴喜血︶に. おいては︑過去の販売活動が分析され︑ここから販売活動の長期的趨勢や季節的趨勢や循環的趨勢が明示される︒市. 場調査︵昌彗ぎ葦oq屋器胃庄︶叉は市場分析︵昌弩庁g彗與苛昏︶においては︑市場におげる潜在需要の動向や︑全市. 場叉は売上高に占める当杜の占有率が調査される︒販売分析の繕果を市場調査で修正すると︑所要の売上高が予測されるに至る︒. このような綴成方式をとる場合には︑現場管理者の現実的予測が重視されるので︑後目におげる予算達成の協力度. ︑. が高まったり︑予算が極めて現実性を帯びる等の利点がある︒反面︑最高経営管理老の意見が軽視されるので目標利. 折喪型のマーケテイソグ予算編成. 益が達成できなくなったり︑長期の計画が打ち出せない等の欠点が生じる︒. ⑧. 最高経営管理者は︑予算編成方針だけを指示し︑この枠内における具体的な予算編成は現場管理老に委譲する方法. 予算原案の作成. で︑一般に次のような順序によりマーケテイソグ予算の編成が行なわれる︒. 予算編成方針の指示. ↑ 予算調整 ↑ マーケテイソグ予算︵予算課︶. 305.

(12) 306. すなわち︑最高経営管理者はマiケテイソグ部門の最高方針であるマーケテイソグ部門方針から長期マーケテイソ. グ計画を予め設定しておき︑これから次期の短期マーケテイソグ計画を誘導し︑これをマーケテイソグ予算編成方針. として現場部門に示達する︒現場管理者は︑この編成方針に準拠して実現可能た売上高と必要とされるマーケテイソ. グ．コストの金額を見積る︒しかしながら︑かくして作成された予算原案の予定利益が︑予算編成方針に示された目. 標利益を下廼る場合には︑両者の調整を行ない︑予定売上高を増加させるか︑反対に予定マーケテイソグ・コストを削減させる︒その何れも実現困難な時は︑目標利益自体の引き下げが行なわれる︒. この種の予算編成における最も重要な機能は︑マーケテイソグ予算編成カ針とマーケテイング予算原案をどう調整. するかにあるが︑この調整は︑各部門の代表着から成る予算委員会︵︸まoqgOo昌邑慧①︶で行なうのが最もよい︒. このような編成方式をとる場合には︑最高経営管理者の希望的方針と現場管理老の現実的予測が共に満足できるの. で︑予算編成が天降り式になったり︑単なる積み上げ式に終ったりするのを避けることが可能となる︒販売予算のも. つ二面的要素を共に満足させるには︑若干予算編成手続が複薙になっても︑︸﹂の折喪型が最も理想的であり︑これか. らのマーケテイソグ予算は折喪式により編成することが肝要である︒. 三︑マーケテイング予算と関連予算との関係. 三大部分予算であるマーケテイソグ予算と製造予算と財務予算の相互関係をどう認識L︑いかなる順序で総合予算. まずマーヶティング予算を設定し︑これから製造予算と財務予算を誘導して総合予算を編成しようとする立場で︑. マーケテイソグ予算申心主義. を編成すべきかについても︑次の如き三つの主要類型を大別することができる︒. ①. 114.

(13) 115. 売上原価予算. マーテイソグ予算. ここでは次の順序により編成手続が進められる ︒. 売上高予算 ↑ ↑. 製造予算. ←財務予算丁. マーケテイソグ. ↓ その他の入金・出金予算. コスト予算. つまり︑売上原価予算に期末製品在庫予算を加算しこれから期首製品在庫予算を差し引いて製品製造原価予算を算. 韓. 定し︑これに期末仕轡品在高予算を加算し期首仕掛品在高予算を控除して︑総製造費用予算を求める︒これら製造予算のうち中核をなす製造数量予算の誘導式を示してみれぽ︑左のとおりである︒ 韓H鱗旧艶燵一瞭蝉㎞叶. 輯i撞坤洋寧甫轟灘陣︸韓11潜罰糖蒔麗諒灘陣ψ擁. 輯−謡坤沸旧事甫一樹蝉陣. 韓十錨排序寧罰甫轟欝陣. 譜﹂い樽㎞㍑哨鞍十一蟹⁝滞＾耀艶弗轟欝㎞㍑. 灘罰鰹蒔欝跡. 韓−蜜塒茸挙甫﹄掛蝉離. 韓u茸米鶉躍＞繋庫. 韓. 次期に製造を開始すべき数量がわかれぱ︑これから当該製造に要する材料消費数量が知られ︑さらに次式から材料購入数量予算がえられる︒ 茸章董鴎欝敏﹄w韓十謡卦茸葦甫−樹灘㎞岬. 以上の数量予算に予算単価を乗ずれぱ金額予算が判明する︒予算単価としては標準原価︵g竃宗乙8券︶を使用. 30フ.

(14) するのが最も理想的である︒. かくして売上原価予算から製造原価予算が予定されたならば︑売上高予算から入金予算を作成し・製造原価予算と. マーケテイング．コスト予算とその他の支出予算から出金予算を誘導する︒入金予算との差額は・現金過不足予算と. たり︑手持現金に不雇の生ずる時は借入叉は割引予算等を設定し︑手持現金に遇剰の生ずる時は返済叉は投資予算等を設定する︒. 買手市場の企業では︑製造よりも販売に経営の重点が存するから︑−まずマーケテイソグ予算を設定しこれを実現す. るに必要な製造予算や財務予算を設定するのがよい︒しかしながら買手市場の企薬でも︑製造能力や資金能力には一. マーケテイング予算. 次の順序により編成手続が進められる︒. 高. 価. 予算原. スケけイ. 上. 上. 造. ←. ←. 1売 1売. 製コマ. その他の入金・出金予算−. 財務予算. 製造予算をまず設定し︑これからマーケテイソグ予算と財務予算を誘導して総合予算を編成しようとする立場で︑. ②製造予算中心主義. 定の限界が存するから︑これらの能力を無視し︑売上の予測だけに走ることは危険といわねぱならたい︒. 116.

(15) 117. すなわち︑−製造予算に期首製品在摩予算を加算しこれから期末製品在庫予算を差し引ぺと売上原価予算がえられ. る︒売上原価予算に所定の売上総利益を加算すると売上高予算が求められ︑売上高予算からそれを実現するに要する. マーケテイング・コスト予算が立てられる︒売上高予算から入金予算がえられ︑製造予算及びマーケテイソグ．コス. ト予算から出金予算がえられるから︑これにその他の入金・出金予算を加減すると財務予算が作られる︒猿占企業の. ような売手市場の企業では︑販売よりも製造に重点が存するから︑まず製造予算を設定L︑これからマーケテイソグ. 予算を作成し︑製造予算とマーケテイソグ予算等から財務予算を編成するのがよい︒しかしながら売手市場の企業で. も︑販売能力や資金能力には一定の限界が存するから︑これらの能力を無視し︑製造の予測だげに走ることは危険といわねぱならない︒. ③ 予算編成方針中心主義. 最初に全部門にわたる予算編成方針を作成し︑これを各部門に示達してマーケテイソグ部門ではマーケテイソグ予. ↓. ↓. 財. 製. 務. 造. 予. 予. 総合予算. ←マーケテイソグ予算1. 算1←. 算1. 調整. 算を︑製造部門では製造予算を︑また財務部門では財務予算をそれぞれ同時平行酌に編成Lようとする立場で︑次の. ↓. 順序により編成手続が進められる︒. 予算編成方針. つまり経営方針から経営計画を設定L︑ これを基本として次の予算期間の予算編成方針を作成L︑これを関係各部. 309. 経営計画.

(16) 118. 門の責任者に示達する︒各部門ではこの予算編成方針に準拠し︑当該枠内において次期の予算原案を調整する︒すな. わちマーケテイソグ部門ではマーテイソグ予算原案を作成し︑製造部門では製造予算原案を作成し︑財務部門では財. 務予算原案を作成するのであるが︑各予算原案は予算編成方針を中心として同時平行的に進められるので︑最後に各予算原案を相互に調整し︑一定の調和ある有機体に仕上げなけれぱならない︒. 従来は︑買手市場の企業ではマーケテイソグ予算中心主義がとられ︑売手市場の企業では製造予算中心主義がとら. れ︑その二者択一が求められる場合が多かった︒例えぽ︑金子佐一郎氏は︑﹁予算は先ず販売予算から編成され︑他の. 凡ゆる予算はこれに基づいて編成されるべきである︒﹂かしながら販売予算が予算編成の出発点であるということは︑. 飽くまで市場生産を目的とされる自由主義経済を前提とするものである︒⁝−例えぼ統制経済の下においては︑﹃ど. れだげ製造できるか﹄ということが最大の関心となり︑製造予算が先ず第一に取りあげられる﹂とのべ︑この立場を. 暗示している︒︵﹁予算統制﹂岩崎書店昭和二十八年四六頁︶しかしながら︑近年においては︑折喪型予算編成が重視. される当然の結果として何れの企業においても予算編成方針主義が健持され︑々ーテイソグ予算と製造予算と財務予. 算は︑この編成方針を中心として同時平行的に編成される頓向がある︒このような方式を推賞したのは通産省の産業. 合理化審議会で︑﹁内部統御の実施に関する手続要領﹂では︑﹁経常予算の編成手続は︑予算課が常務会の決定する編. 成方針に従って︑その具体的方針を立案し︑常務会の決定を経て予算課を通じて各執行部門に通達される︒︑各執. コスト予算. 行部門ぱ︑この予算編成方針に従って︑各部門予算案を作成して予算課に提出する﹂とのべた︒︵三︑予算統制手続︶. 四︑売上高予算とマーケテイング・. マーケテイソグ予算の二大支柱をたす売上高予算とマーケテイング．コスト予算の関係をどう考え︑ 両予算の因果. 310.

(17) 関係をいかに決定するかに関しても幾つかの類型を考えることができる︒その主要類型を批判検討してみれば︑次のとおりである︒. 固定マーケテイソグ．. スト. 売上高に応じてその総額が自動的に増減する変動マーケテイソグ．コス. 売上高に応じてその総額が自動的には変動しない固定マーケテイソグ・コストに大別し︑変動マーケテイ. する立場である︒変動費と固定費を区分することを費用分解といい︑その方法には勘定科目法︑撤布図表法︑変動費. ソグ・コスト予算ば売上高予算から算定し︑固定マーケテイソグ・コスト予算は︑売上高予算とは別に算定しようと. トと・ω. スト. まず・次予算期間の売上高予算を確定し︑次にこの売上高予算を実現するに必要なマーケテイソグ．コスト予算を. ω 売上高中心主義. 予算. つまり・マーケテイソグ・コストを︑㈲. マーケテイソ・コスト予算. 売上高予算 ↑ 変動マーテイソグ．. 編成する方法で︑次の順序がとられる︒. マーケテイソグ. となる︒それはともかく変動マーケテイソグ・コストについては売上高との比率を求め︑この変動費率を売上高予算. には︑変動費でも固定費でもない準変動費叉は準固定費が生ずるので︑これらをどう分解するかが最も大きな間題点. 率法︑最小自乗法︑1・E等があるが︑一般には勘定科目法が最も広く採用されている︒勘定科目法を使用する場合. 119.

(18) ︐0. に乗じて変動マーケテイソグ・コスト予算を編成するが︑固定マーケテイソグ・ロストは売上高と直接の関係が存しないから︑前期の実綾を基準として固定マーケテイソグ・コスト予算を作成する︒. この方法を代表するものとしては︑ヘツカート・マイナー両教授は︑マーケテイング・コストを直接販売費︑広告. 及び販売促進費︑運送費︑倉庫荷役費︑売掛集金費︑財務費︑一般営業費に機龍別に分類し︑それぞれを変動費︑準. 変動費及び固定費に三区分して︑詳綱たマーケテイソグ・コストの編成手続を論述している︒︵﹄・申曽g斤算俸戸軍峯ぎs∵．冒gH宇鼻ざ目oog囮︑︑一畠留一〇ぎ官胃お︶. 売上高中心中義においては︑マーケテイソグ・コスト予算は︑売上高予算から誘導され︑売上高がマーケテイソグ. ・コストに及ぽす影響は的確に表現することができるが︑他面︑マーケテイソグ・コストが売上高に及ぽす影響が無橿されるので︑適正なマーケテイソグ予算を編成することはできない︒. ② マーケテイソグ・コスト予算中心主義. まず︑次予算期間のマーケテイング・コスト予算を財務予算から確定し︑次に当該マーケテイング・コストから獲. 財務. 予. 算. 叫. 入金予算. 一. 得しうると思われる売上高予算を編成する方法で︑次の順序がとられる︒. 一. 出金予算 ↑. ㌶−㌧∵∵. 312. 1. 12.

(19) 工. 21. つまり︑先に財務予算を確定L︑出金予算のうち次予算期問にマーケテイソグ・コストの支出にあてうる部分を算. 定し︑この総額を費目毎に分類してマーケテイング・コスト予算を設定する︒そして当該マーケテイソグ・コストを. 支出した際に獲得されると思われる売上高を見積って売上高予算を設定する︒この売上高予算が入金予算に影響を与. え︑入金予算から出金予算ひいてぽマーケテイング・コスト予算が修正される場合もある︒. このようなマーケテイソグ．コスト予算中心主義においては︑売上高予算はマーケテイソグ・コスト予算から誘導. され︑マーケテイング．コストが売上高に及ぼす影響は的確に表現することができるが︑他面︑売上高がマーケテイ. ソグ．コストに及ぽす影響が無視されるので︑適正なマーケテイソグ予算を編成することができない︒. ⑧相関関係主義. マーケテイソグ．コストを注文獲得費と注文履行費に大別し︑注文獲得費は最高経営管理者の方針により決定し︑. この注文獲得費予算から売上高予算を算定L︑当該売上高予算から次に注文履行費予算を算定する方法で︑原則とし. 方. 一. 一. 予定売上高. 一. 一注文履行費予算. 一. マーヶテイソグ・コスト予算一. て次の編成順序がとられる︒. 針. 一. 離一. の一者←注文獲得費予算. 理. 購. 経売上高の予測売上高予算. 318.

(20) 昭和三十三年. 第三部︶であるが︑. 3I4. つまり︑マーケテイング・コストを︑㈲売上高を獲得するための注文獲得費︵o＆睾①9豊ぎ胴8募︶と︑㈹獲得し. た売上高を履行するための注文履行費︵o＆實・彗巨①目8ω邑に大別し︑注文獲得費予算は︑最高経営管理者の方針か. ら算定し︑注文履行費予算は注文獲得費を支出した結果えられる売上高予算から算定しようとする立場である︒. 注文獲得費は︑市場調査費︑広告宣伝費︑販売促進費︑人的販売費等のような売上高獲得の原困となるものである. から︑長期経営計函の実現に必要と思われる支出金額を最高経営管理老が方針費︵ポリッi・コスト︶として決定す. る︒このような注文獲得費予算には︑割当予算︵岩屑o豆筆gぎ景＆方式がとられる︸﹂とが多い︒そして当該注. 文獲得費を支出した場合にえられる売上高を︑時系列的及び製品別・地域別等に見積って売上高予算を作成する︒. 他方︑注文履行費は︑荷造包装費︑倉摩荷役費︑運送配達費等のように売上高獲得の結果発生するものであるか. ら︑予め単位標準原価を設定しておき︑見積売上高に乗じて予算金額を算定する︒なお−﹂の場合︑売上高見積の相違. によって注文履行費予算に差異が生ずるのを避けるためには︑注文履行費予算を変動予算︵童ま巨①ぎ膏＆の型で. 編成方法を強調する必要がある︒. そこにはマーケテイング予算の近代化をはかりうる重要なヒソトが見出されるので︑今後の研究においては︸﹂の種の. ︵2＞O＞家8胃争ω邑92o・蟹〜ミー拙訳書﹁営業費会計﹂日本生産性本部. このようた編成方式の原型を始めて示唆したのは米国原価会計士協会の連続調査報告書第二十五ないし二十七号. 繍成すべきである︒. 122.

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