圧縮記帳の仕組み
【例】 ・ ６０の国庫補助金を得て、１２０の機械を取得 ・ 当該機械以外にかかる利益は毎年１，０００ ・ 機械は、残存価額０、３年均等償却、 ・ 実効税率３０％ とした場合 １ 考え方 補助金取得時 現金預金 60 ／ 受贈益 60 機械取得時 機械 120 ／ 現金預金 120 圧縮時 機械圧縮損 60 ／ 機械 60 受贈益を圧縮損と相殺するとともに、圧縮後簿価に減価償却することで課税を繰り延べる。 ○ 圧縮記帳しなかった場合 機械１２０ １年目 ２年目 ３年目 合計 利益 1,000 1,000 1,000 3,000 減価償却費 △40 △40 △40 △120 受贈益 60 0 0 60 機械圧縮損 0 0 0 0 所得金額 1,020 960 960 2,940 税額 306 288 288 882 ○ 圧縮記帳した場合 機械１２０ １年目 ２年目 ３年目 合計 利益 1,000 1,000 1,000 3,000 減価償却費 △20 △20 △20 △60 受贈益 60 0 0 60 機械圧縮損 △60 0 0 △60 所得金額 980 980 980 2,940 税額 294 294 294 882 1 年目償却費 40 2 年目償却費 40 3 年目償却費 40 圧縮損 60 1 年目償却費 20 2 年目償却費 20 3 年目償却費 20損金経理と積立金経理の違い
（圧縮超過額がない場合の基本構造） 【例】 Ａ社は、５０の国庫補助金を得て、１００で機械を取得した。なお、Ａ社の経常利益は１００ である。 ＊ 仕訳の違い （単位：百万円） 損金経理 積立金経理 【補助金受贈と機械取得時の仕訳】 （両者とも同じ） 現金預金 ５０ ／ 受贈益 ５０ 機械 １００ ／ 現金預金 １００ 【圧縮記帳時（期末決算調整）の仕訳】 機械圧縮損 ５０ ／ 機械 ５０ なし 【その事業年度における別表４での調整】 圧縮超過額がなければ調整なし 圧縮積立金減算 ５０（減算・留保） 【株主資本等の変動】 なし 繰越利益剰余金５０ ／ 圧縮積立金５０ 【対象機械の会計上簿価と税務上簿価】 税務上・会計上ともに５０ 税務上５０、会計上１００ ○ 損金経理は、補助金受贈益相当額を圧縮損で損益相殺するとともに、簿価を減額するもの である。 ○ 一方、積立金経理は、会計上圧縮損を計上せず、受贈益相当額を自己資本として留保する＊ 損益計算書の違い （単位：百万円） 損金経理 積立金経理 経常利益 １００ １００ 特別利益（補助金受贈益） ５０ ５０ 特別損失（機械圧縮損） ５０ なし 税引前当期純利益 １００ １５０ （剰余金処分で５０を圧縮積 立金として資本の部に積立） ＊ 別表四の違い （圧縮関係以外調整項目がないとした場合） （単位：百万円） 損金経理 積立金経理 当期利益 １００ １５０ 減算 調整なし 圧縮積立金減算 ５０ 所得金額 １００ １００ ・ 損金経理は圧縮超過額がなければ別表四での調整不要 ・ 積立金経理であれば積立額を別表四で減算調整
１．圧縮記帳
(1) 損金算入（法42①） 内国法人（清算中のものを除く）が、次の要件を満たす場合において、その固定資産に つき、圧縮限度額以下の金額を一定の方法により経理したときは、その経理した金額はそ の事業年度の損金の額に算入する。 ① 固定資産の取得又は改良に充てるための国庫補助金等の交付を受けること ② その国庫補助金等により交付目的適合固定資産を取得又は改良をしたこと ③ 国庫補助金等の返還不要が事業年度終了時までに確定したこと (2) 圧縮限度額（法42①） 固定資産の取得又は改良に充てた国庫補助金等の額相当額２．特別勘定
(1) 損金算入（法43①） 内国法人（清算中のものを除く）が、次の要件を満たす場合において、繰入限度額以下の金 額を確定した決算において特別勘定（決算確定日までに剰余金処分により積立金として積み立 てる方法を含む）として経理したときは、その経理した金額は損金の額に算入する。 ① 固定資産の取得又は改良に充てるための国庫補助金等の交付を受けること ② 国庫補助金等の返還不要が事業年度終了時までに確定しないこと (2) 繰入限度額（法43①） 交付を受けた国庫補助金等の額相当額 (3) 特別勘定設定後の圧縮記帳（法44①） ① 損金算入 特別勘定を有する内国法人が、次の要件を満たす場合において、その固定資産につき圧 縮限度額の範囲で一定の経理をしたときは、その経理した金額は損金の額に算入する。 ａ 国庫補助金等をもって交付目的適合固定資産の取得又は改良したこと ｂ その取得又は改良をした日の属する事業年度以後において国庫補助金等の返還不要 が確定したこと国庫補助金等に対する圧縮記帳・特別勘定
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３．手続規定
（法 42③④、43④⑤、44②③） 上記１・２・の規定は、税務署長がやむを得ない事情があると認める場合を除き、確定申告 書に損金算入に関する明細の記載がある場合に限り適用する。４．適格組織再編成
（法 42⑤、43⑥⑧、44④） (1) 適格分割等 適格分割等の場合において、一定の要件を満たすときは、その直前に特別勘定の設定又は 圧縮記帳を行うことができる。 (2) 特別勘定の引継ぎ 内国法人が適格組織再編成を行った場合には、その直前の特別勘定のうち一定の金額を合 併法人等に引き継ぐ。 補足理論 １(3)及び２(3)③ 取得価額（令80の2①） 圧縮記帳の規定により損金の額に算入された金額は、取得価額に算入しない。 １(4) 及び２(3)④ 経理方法（法 42①、令 80） ① 帳簿価額を損金経理により減額する方法 ② 確定した決算において積立金として積み立てる方法 ③ 決算確定日までに剰余金の処分により積立金として積み立てる方法 １(5) 及び２(3)⑤ 備忘価額（令 93） 圧縮記帳の規定により帳簿価額が１円未満となる場合にも、帳簿価額として１円以上の金 額を付す。１．趣旨 国庫補助金は受贈益として益金算入するのが原則であるが、これに課税すると目的資産の取 得に支障を生ずる等補助金交付目的が阻害されることから圧縮記帳による損金算入を認め、課 税の繰延を行うもの。 ２．対象となる国庫補助金 圧縮記帳の対象となる国庫補助金等は、固定資産の取得又は改良に充てるためのものに限ら れる。 ３．適格分割等の場合 国庫補助金の圧縮記帳等は、通常事業年度末においてその適用が認められるため、みなし事 業年度規定が存在する合併においては当該みなし事業年度末において適用されることとなる。 一方分割・現物出資・事後設立ではみなし事業年度規定が存在しないため、適格組織再編成に 該当する場合に限り、その直前に圧縮記帳等の適用を認めることとしている。 ＜KEY WORD＞
１．償却費の損金算入
（法 31①④、令 62、63） (1) 内国法人が各事業年度終了時において有する減価償却資産に係る償却費の損金算入額は、 償却費として損金経理した金額のうち、償却限度額に達するまでの金額とする。 (2) 償却費として損金経理した金額には、繰越償却超過額を含む。 (3) 償却超過額がある場合には、減価償却資産の帳簿価額は償却超過額の減額がされなかっ たものとみなす。 (4) 償却費の損金経理額がある場合には、明細書を確定申告書等に添付しなければならない。２．償却方法
（令 48①、48 の 2①、48 の 4、49,50） 償却限度額の計算上、選定できる償却方法は次に定める方法とする。なお、一定の減価償却 資産については、納税地の税務署長の承認を受けて特別な償却方法を選定することができる。 (1) 平成 19 年３月 31 日以前に取得された減価償却資産 ① 建 物(③を除く) ａ 平成 10 年 3 月 31 日以前取得分 ‥ 旧定額法、旧定率法 ｂ ａ以外 ‥ 旧定額法 ② 建物以外の有形減価償却資産(③⑥を除く) ‥ 旧定額法、旧定率法 ③ 鉱業用減価償却資産(⑤⑥を除く)‥ 旧定額法、旧定率法、旧生産高比例法 ④ 無形減価償却資産(⑤を除く)及び生物 ‥ 旧定額法 ⑤ 鉱業権 ‥ 旧定額法、旧生産高比例法 ⑥ 国外リース資産 ‥ 旧国外リース期間定額法 (2) 平成 19 年４月 1 日以後に取得された減価償却資産 ① 建 物(③⑥を除く) ‥ 定額法 ② 建物以外の有形減価償却資産(③⑥を除く) ａ 定額法 ｂ 定率法 ａ）平成 24 年３月 31 日以前に取得をされた減価償却資産 ‥ 250％定率法の償却率 ｂ）平成 24 年４月１日以後に取得をされた減価償却資産 ‥ 200％定率法の償却率 ③ 鉱業用減価償却資産(⑤⑥を除く)‥ 定額法、定率法、生産高比例法 ④ 無形減価償却資産(⑤⑥を除く)及び生物 ‥ 定額法 ⑤ 鉱業権 ‥ 定額法、生産高比例法 ⑥ リース資産（平成 20 年４月 1 日以後に締結されたリース契約） ‥ リース期間定額法減価償却資産の償却費の計算及び償却方法
問
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３．償却方法の選定の届出
(1) 選定単位(令 51①) 償却方法は一定の区分ごとに選定しなければならない。なお、二以上の事業所を有する 場合は、事業所ごとに選定することができる。 (2) 届出（令 51②③） ① 設立等の日の属する事業年度の確定申告書の提出期限までに、そのよるべき償却方法 を書面により納税地の所轄税務署長に届出なければならない。 ② 旧定額法、旧定率法又は旧生産高比例法を選定している旧償却方法適用資産と同一区 分に属する新償却方法適用資産について、①の届出をしないときは、それぞれ定額法、 定率法、生産高比例法を選定したものとみなす。 (3) 変更（令 52） 償却方法を変更する場合は、新たな償却方法を採用しようとする事業年度開始の日の前日 までに、一定の申請書を納税地の所轄税務署長に提出し、承認を受けなければならない。４．法定償却方法
（令 53） 償却方法を選定しなかった場合は、次の方法とする。 (1) 上記２(1)①ａ及び②‥ 旧定率法、(2)②‥ 定率法 (2) 上記２(1)③及び⑤‥ 旧生産高比例法、(2)③及び⑤‥ 生産高比例法５．適格組織再編成
（法 31②） 内国法人が適格分割等により減価償却資産を移転する場合は、期中損金経理額のうち一定の 償却限度額に達するまでの金額を損金算入する。 ６．意 義（法2 二十三、令 13） 減価償却資産とは棚卸資産、有価証券及び繰延資産以外の資産で償却をすべきものとして一 定のもの(事業供用していないもの及び時の経過により価値の減少しないものを除く。)をいう。１．趣旨 減価償却は法人の内部計算であるため、恣意性の介入が避けがたい。そこで一定の損金算入 限度額を定めて課税の公平をはかるものである。 ２．法人税法上償却費の損金算入は法人の任意である。そのため、これを損金算入するための法 人の意思表示として損金経理を要求している。 ３．償却費として損金経理した金額は、会計上の減価償却費よりも範囲が広い。 条文上明記されている過去における繰越償却超過額のほかにも、圧縮超過額、取得価額に算入 すべき付随費用で原価外処理をしたもの、損金算入されない評価損・除却損、修繕費で資本的 支出の規定により損金算入されないものなども含まれることが通達で明らかにされている。 ４．減価償却とは時の経過とともにその価値が減価していく固定資産等の取得価額を適切に期間 配分する手続である。従って、土地・美術品等価値が減少しない資産は減価償却資産に該当し ないこととなる。 ５．償却費は、通常事業年度末においてその計算が認められるため、みなし事業年度規定が存在 する合併においては当該みなし事業年度末において計算されることとなる。一方分割・現物出 資・事後設立ではみなし事業年度規定が存在しないため、適格組織再編成に該当する場合に限 り、その直前に損金算入を認めることとしている。 ＜KEY WORD＞
