原 価=基礎 発 生 基 準 会 計 の 現 在 ・過 去 ・未 来

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<論 _{説 〉}

原 価=基礎 発 生 基 準 会 計 の 現 在 ・過 去 ・未 来

一 光 は15世 紀 と19世 紀 と に

,そ して21世 紀?一

西 川 登

151比 紀 の 商 業 と 貿 易 の 急 速 な 発 達 に せ ま ら れ て, 人 は 帳 簿 記 入 を 複 式 簿 記 に 発 展 せ し め たCr時 う つ っ て 1g世 紀 に い た る や 当 時 の 商 業 と1二 業 の 飛 躍 的 な 前 進 に せ ま ら れ て,

人 は 複 式 簿 記 を 会 計 に 発 展 せ し め た の で あ っ た 。 (A.C.Littleton(1966*)P.368.,㌃ 野r ‑z尺[1952]498‑9頁)

目次 は じめに

1原 価 基礎 会 計vs.時 価基 礎 会計

2複 式 簿 記の生誕 のF1よ り今 に至る原価 基礎発 生基 準 会計 3会 計説 明責任 に原価,意 思 決定情 報 に時価 を

お わ りに

は じめ に

さい をん に ほ ん ハ ギ け ん ヒ リ ひ き ほ う か い け い しょノ  た ん た い け ず さん れ ん け つ け ッ さん し ゅ や く こ う

最 近 の 目本 で は,証 券 取 引法 会 計 上 で の 単 体 決 算 か ら連 結 決 算 へ の 主 役 交

た い せ い こ う か た い,よ ⇔ ゆ・1ふ か い け い きLゆ ん と う に函 きん ゆ うLよ}ぴ!.じ か ひょ、 か な ヒ ちゅ しん

代,税 効 果 ・退 職給 付 の 会計 基 準 の導 入,金 融 商 品 の 時価 評価 等 を中心 と した

せ い と か い せ い や つ は や す ヰ い わ ゆ る か い け い ひ っ く は ん な も4 に っ ぽ ん

制 度 改 正 が 矢 継 ぎ 早 に 進 ん で い る 。 所 謂 「会 計 ビ ッ グ バ ン」 の 名 の 下に,日 本

き4  か い け い しつ む お お へ ん か は じ こ れ さ い む か い け いr,‑‑モ ナ どセ イノ3ン め く

の 企 業 会 計実 務 も大 い に変 化 し始 めて い る。 此 が,財 務 会計 の 「調和 化」 を巡

ゲ ロ バ い ト レfト な か ア ノ ゲll+fク ソ ン か い け い せ ん し ん こ く な か ん づ く!'メ ワ カ に っ ぽ ん か い け い せ い

る 世 界的潮 流 の 中 で 米 英等 の 会 計 先 進 国 か ら,就 中,米 国 か ら 日本 の 会 計 制

と ヒ く し ゅ 廿 い き ひ ハ ソン ノ グ じ た い た い お う 二vLゆ'1ち

度 の 特 殊 性 を厳 し く批 判 され て い る 事態 に 対 応 す る もの で あ る 事 は,周 知 の

フ ァ ケ ト い か い け い ひJく ば ん め だ ま ひ と れ ん け つ ミボゆり し

事 実 だ とraえ よ う。 そ して,「 会 計 ビ ッ グ バ ン」 の 目 玉 の1つ は 連 結 重 視 へ の

い こ う ほ か ひ ヒ し か か い け い し かLゆ ぎ め い っ し ょ もつ ろ ん せ つ} らまた

移 行 で あ り,他 の1つ は,「 時 価 会 計 」 「時 価 主 義 」 を 銘 打 っ た 書 物 ・論 説 が 巷

194商 経 論 叢 第36巻 第4号

に馳 する痂 く,輪 諦 の繍 な嶽 であ廊 も1:二 叢 によ痴 られた̲yで ある.菱 漉 の目 紬 舗 諭 叛 芳は,管 て粛 翻 鹸 を勲 した雛 論か

ら,紬 鰹 嘉 織 套に臨 雛 聯 難 観の縫 による醜 撫 表鞭 に

「 蓮1認醗 流が繍 した勤{塞 縫になっていL/Laも∴ 欝 ズに1よ 総 であ

る 。

庇の穣な濃 纏 諭 動 緬 ・鼎 維 の藷齢 蔭 護 霧履 花が, 蔭 緯 器」の茗に構 しい鄭 輩紬 磁 藤 豪であるのか,叢いは遙}こ,

フ ァ ソシ ョ ン す な い も ん だ い け ん と う あたい わたくし に し

い っ カモせ い た ん

単 な る一 過性 の潮 流 に過 ぎ無 い もの か と云 う問 題 は,検 討 に 値 す る と私=西

カもわ かんか

川 は 考 え る。

 lく ロ ば ん に っ ぽ ん き ぎょうけ い え い あ た え い きの

か い け い ひ お け

に っ ぽ ん た し

確 か に 日本 に 於 る 「会 計 ビ ッグバ ン」 が 日本 の 企業 経 営 に 与 え て い る影 響

い ね ノしこ う じ ょ れ つ ち ん き ん しゅノ し ん こ よ う せ い か ぶ し き も ち あ い と く ちの

に っ ぽ ん て き け い え い

は,日 本 的経営 の特 徴 と言 われ た 年功 序 列 賃金 ・ 「 終 身」 雇 用制 や 株式 持 合 の

ま ひ て き た い と な い し け い り な い よ う ひ み つ し ゅ き い テげ{ス ク ロ   ン ヤ  

うなか か い しょう

解 消 を促 した り,情 報 開示 へ の忌 避 的態 度 乃至 は経 理 内 容 秘 密 主 義 と云 っ た

鰐 の騨 を遁るなど,「輩器溺 と善い存るか 繍 れない し,裾 の恵綴

こ と ね か しか か よ う か い け い し ゃ か い け い さ い て き や くわ り ま こ と か い せ ん

か つ い

化 に就 て は真 に改 善 され る事 を願 う。 併 し,斯 様 な 会計 の社 会 経 済 的 な役割 ・

ぽ き か い け い じ し ん な い さい て き う ん り け い さ ん し こ う ほ う こ ん ぽ ん も ん た い

か ん ぞ う だ い き の う

機 能 の増 大 に関す る問題 と,簿 記 会計 田自身の 内在 的論 理 ・計 算 思 考 法 が根 本

(1)現 代 日 本 語 の 「会 計 」 は,「 ① 金 銭 ・物 品 の 出 納 の 記 録 ・計 算 ・管 理 。 ま た,そ の 担 当 者 。 ② 企 業 の 財 政 状 態 と 経 営 成 績 を 取 引 記 録 に 基 づ い て 明 ら か に し,そ の 結 果 を 報 告 す る 連 の 手 続 。 ま た,そ の 技 術 や 制 度 。 企 業 会 計 。 ③ 官 庁 組 織 の 単 年 度 の 収 支 を 予 算 と の 対 比 で 把 握 す る 予 算 決 算 。 ま た,そ の 技 術 ・制 度 ・単 位 。 官 庁 会 計 。 ④ 飲 食 店 な ど で 代 金 を 勘 定 し て 支 払 う こ と 。」(『広 辞 苑 』 第5版 [1998])と 云 う 様 に,数 値 計 算,就 中,金 銭 計 算 を 含 意 して い る 。 然 る に 英 語 の accountに は,anexplanatorystatementofparticulars,facts,oreventsと 云 う 意 味 も 含 ん で い て(TheNewWebsterDictionary,1968),必 ず し も,数 値 計 算 に 限 定 さ れ な い 。 最 近 の 日 本 語 で も,運 動 選 手 が 為 す 敗 因 説 明 に も 「説 明 責 任(ac‑

countability)」 の 語 が 使 わ れ る 事 も あ る 。 故 に,environmentalaccountingを 「環 境 会 計 」 と訳 す こ と は,嘗 てaccountabilityが 「会 計 責 任 」 と 訳 さ れ た の と 同 様, 極 め て 誤 導 的(miss‑1eading)で あ る と 感 じ る 。 併 し 乍 ら 其 に も 拘 ら ず}本 稿 で

は,「 会 計 」 の 語 を 数 値 計 算 以 外 も 含 む 者 と し て 使 い,金 銭 計 算 を 含 意 す る 者 に 限 定 す る 場 合 は,「 簿 記 会 計 」 の 語 を 使 う 。 但 し,「 時 価 会 計 」 と か 「価 格 変 動 会 計 」,或 い は 「会 計 基 準 審 議 会 」 の 様 に,専 門 用 語 や 熟 語 に 成 っ て い る 者 や 固 有 名 詞 中 の 者 は(叉,引 用 文 中 の 者 は),此 の 限 り に 非 ず 。 此 処 で の 「簿 記 」 は,複 式

原 価 基 礎 発 生 基 準 会 計 の 現 在 ・過 去 ・未 来195

て き へ ん か い な い も ん だ い そ れ そx1へ つ し げ ん も ん だ い かんか ほ う

的 に変 化 して い るの か否 か と云 う問題 とは,夫 夫,別 次元 の 問題 と考 えた方 が

よ よう にしかわ お も

良 い 様 に 私 に は 思 わ れ る 。

ほ ん こ う げ ん さい しん こ う ら函 か い け い び っ ぐ ぱ ん お け じ か ひょう か が ん い さ ぐ

本稿 で は,現 在 進 行 中 の 「会 計 ビ ッ グバ ン」 に於 る時価 評価 の 含 意 を探 るた

い わ ゆ る し か し ゅ ぎ か い け い た い げ ん か し ゅ き は っ せ い し ゅ ぎ か い け い れ き し て き

め に,所 謂 「時 価 主義 」 会計 に対 す る 「原価 主義 」・「発生 主義 」 会 計 を歴 史 的

が い か ん と も げ ん か し ゅ ぎ お よ は っせ い し ゅ ぎ しょノうり い て ん ぽ う た

に概 観 す る と共 に,「 原 価 主 義」 及 び 「発 生 主義 」 の 将 来 を展 望 してみ 度 い。

な お か い け い ぴ っ ぐ ば ん け い き こ れ ま で に っ ぽ ん ホ7レ ク ト け い こ う

猶,「 会 計 ビ ッ グバ ン」 の を 契 機 と し て,此 迄 の 日 本 で は 軽 視 さ れ る 傾 向 の

か い け い しょうほ う ちユの しん デ  ス ク ロ  シ ャ   き ぎょう:iせ い き か ん ユ ンァ ィテ で け い さ い

あ っ た会 計情 報 を中心 とす る情 報公 開が,企 業 や 行 政機 関 な どの組 織 体 の 経 済

か.,と う か ん せ つ て き し ゃ か い き せ い し ゅ だ ん い っ ぱ ん に ん ヒよ こ と し ゃ か い け い

活 動 の 間 接 的 社 会 規 制 〔21の 手段 と して,一 般 に 認 知 さ れ つ つ あ る 事 は,社 会 経

ざ い て き い ぎ あ ユ かオ  かんか しか し ふ く つ こ̲,か い け の ほ う こ く か い け い

済 的 に大 きな意 義 が 有 る と私 は 考 え る。 併 し,紙 幅 の都 合 で 会 計 報 告 と会計

デ ィ ス ク ロ   ン ヤ  れ き し て き け ん と う へ つ き か い ゆ ず また じ か か い け い な ら

情 報 公 開 〔3}と の 歴 史 的 検 討 は,別 の 機 会 に 譲 る 。 叉,「 時 価 会 計 」 と 並 ん で

か い け い ひ コ く は ん ひ ヒ め だ ま れ ん け つ か い け い ま と れ ん け つ が い ね ん れ き し

「会 計 ビ ッグバ ン」 の もう1つ の 目玉 で あ る連 結 会 計 に纏 わ る連 結 概 念 の歴 史

て きけ ん ヒ,,こ ん か い み あ ほ ん こ うo‑1て ん じ か しゅ き か い け い た い げ ん か し ゅ

的検 討 ゆも今 回 は見 合 わせ,本 稿 の 焦 点 を 「時価 主 義」 会 計 に 対 す る 「原 価 主

ぎ は っ せ い し ゅ き か い け い しほ 二 と ほ ん こ う じ 疎 ・,の よ'Tじ か き そ か い け い け ん

義 」・「発 生 主義 」 会 計 に絞 る事 を(本 稿 で は次 章 で述 べ る様 に時価 基礎 会 計,原

(2>近 年 の 先 進 諸 国 で は 規 制 緩 和 が 進 ん で い る と,般 に はiiわ れ る 事 が 多 い 。 併 し,私 は,規 制 緩 和 の 進 行 と 云 う よ り も,政 府 当 局 に よ る 事 前 の 直 接 的 規 制 か ら,情 報 開 示 や 事 後 規 制 に よ る 間 接 的 規 制 に 重 心 が 移 動 し て い る と 見 た 方 が 良 い 様 に 思 う1,法 令 の 規 定 や 民 間 機 関 に よ る 各 種 規 定 は,今 日 益 益,詳 細 化 の 道 を 辿 っ て い るC,規 制 無 き秩 序 と い う も の が,私 に は 考 え に く い,企 業 会 計 は,「 社 会 的 統 制 の 手 段 と し て,「 デ ィ ス ク ロ ー ジ ャ ー 制 度 」 と い う き わ め て 広 範 な 社 会 的 制 度 の 中 に 組 み 込 ま れ る に い た っ た 」(津 守[2000]ii頁)の で あ りrlg世 紀 の 株 式 会 社 制 度 の 成 立 に 伴 い 「 一つ の 社 会 的 統 制 制 度 と し て の 」 『債 権 者 保 護 』 の 役 割 を 担 い,20世 紀 前.:に,『 投 資 家 保 護 』 の 為 の 「財 務 公 開 制 度 の 成 立 を 契 機 と し て,さ ら に 新 し い 社 会 的 統 制 制 度 と し て の 役 割 を 担 う 」(津 守ll993]203頁)事

に 成 っ た の で あ る 。

(3)今 日,会 計 学 者 の あ い だ で は 開 示(disclosure)と(外 部)報 告(reporting>と 公 開(publicty)と が,殆 ど 同 義 語 と し て 使 わ れ る 事 が 多 いCs併 し,私 は,報 告 相 手 が 特 定 乃 至 は 限 定 さ れ て い る 情 報 伝 達 行 為 を 「7f};C1と し,そ う で は 無 い(不 特 定 多 数 に 対 す る)情 報 伝 達 行 為 を 「公 開 」 と し て,概 念 ・用 語 を 使 い 分 け た 方 が 良 い と 考 え て い る 。

(4)ア メ リ カ で は19世 紀 後 期 の 鉄 道 企 業 に 連 結 会 計 の 萌 芽 が 見 ら れ,20世 紀 初 頭

196商 経 論 叢 第36巻 第4号

艦 麟 許護 び雛 韓 欝 と芸う藷を槌う),¥め 齢 ておく。

1原 価 基 礎 会 計VS.時 価 基礎 会 計

管 理 者(stewards)に 要 求 さ れ て い る の は,忠 実 で あ る こ とで あ る 。 (「コ リ ン ト人 へ の 第 ・の 手紙 」 第4章 第2節)

1‑1原 価 基礎,時 価 基礎,及 び 混 成 会 計 の用 語 法

き そ か い け い い よ う こ み み な しか

か

き そ か い け い じ

げ ん か

原価 基礎 会計 とか 時価 基礎 会計 と云 う用語 は,耳 慣 れ な いで あ ろ う。 併 し,

か こ は り せ い し ゅ ぎ か い け い い は りせ い き そ か い け い い よ う こ つ か

過 去 には 「発生 主 義 会計 」 と云 う よ りも 「発生 基礎 会計 」 と云 う用語 が 使 わ れ

じ た い け ん か し ゅ き か い け い し かLゆ ぎ

た 時 代 も あ る と い う(高 寺 ゼ ミ[1993]238頁)。 「原 価 主 義 会 計 」 や 「時 価 主 義

こ ろ ん じ ゃ よ 二 ー ア ン ス も つ か い み あ い まい

か い け い

会 計 」 の語 は,論 者 に依 っ て微 妙 な差 異 を盛 っ て使 わ れ た り,意 味 が曖 昧 だ っ

ほ ん こ う あ え コ ベ ト ロヘ イ シ ス か い け い じ か き そ カ い け い い ニ も ち

た りす る の で,本 稿 で は敢 て 「原 価 基 礎 会 計 」・「時 価 基 礎 会 計 」 と云 う語 を 用 い る{㌔

ヘ イ ン ス か い け い こ し さ ん ふ さい し ほ ん.wizき ひ よ うJ1よ1か そ く

コ ス ト   ほ ん こ う

本 稿 で は,原 価 基 礎 会 計 の 語 を,資 産 ・負 債 ・資 本 ・収 益 ・費 用 の 評 価 ・測

て い り     サ コ ろ ト も と は か け ノしく んか いけ い な ヒ ふ く て い か は う へ い よ っ は

定 を,主 と して 原 価 に 基 づ い て(従 っ て,減 損 会計等 も含 め て低 価 法 を併 用 した場

答も輪 藤 繍 と叛 る)帯 騰 記紬1と 芸う薪 で靖い,輪 塞麟 言 子の

こ そ れ ら ひ」 か そ くて い … 。 ヒ か も と おこな ぽ き か い け い い い み

語 を,其 等 の 評価 ・測 定 を主 と して時価 に基 づ い て行 う簿記 会計 と云 う意 味 で

に 一一般 産 業 に も 連 結 会 計 が 展 開 し て い っ た と 考 え ら れ る(小 栗[2000]1‑3 頁)。 米 国 が 他 国 に 先 駆 け て 連 結 会 計 制 度 を 発 展 させ た の は,半 独 立 国 家 た る 多 数 の 州 か ら 成 、kつア メ リ カ 合 「州 」 国 で は,大 企 業 が 全 国 的 に 事 業 展 開 を す る に は,実 質 的 な 支 店 を 各 州 毎 に 独 立の 法 人 と し,そ れ ら を 持 株 会 社 で 統 合 す る 「多 州 籍 企 業 」 の 形 態 が 有 利 で あ っ た(西 川[1979]1頁)事 が}ヨ 刈 と 私 は 考 え る 。 猶,現 代 の 世 界 的(国 際 的)調 和 化 に 於 る 日 本 の 連 結 会 計 の 問 題 に 就 て は,広 瀬

(2000)を 参 照 さ れ た い 。

(5)H本 の 簿 記 会 計 用 語 に は,発 生 主 義 ・現 金 主 義 ・実 現 セ義 ・原 価 主 義 ・時 価 主 義 ・低 価 主義 ・保 守 紅義 等,矢 鱈,「k義 」 が 多 い 様 に 私 は 感 じ る が,此 は,簿 記 会 計 が 「事 実 」 及 び 「慣 習 」 ば か り で な く 「判 断 」 も 成 分 と す る 事・(定 方 ・ 青柳 [1969]17‑20頁)の 反 映 で あ ろ う か,或 い は 簿 記 会 計 の 持 つ セ観 性 や 恣 意 性 を 象 徴 させ る 為 な の で あ ろ う か 。

(6)総 て の 測 定 ・評 価 を 畳 し て 取 得 原 価 を 基 礎 に 行 っ て 一切 の 時 価 評 価 を 伴 わ な い 簿 記 会 計 や,逆 に,切 の 測 定 ・評 価 を 「時 価 」 で ・貫 し て 行 う 簿 記 会 計 の 実 物 に,私 は お 目 に 掛 か っ た 事 が な い 。

原 価 基 礎 発 生 基 準 会 計 の 現 在 ・過 去 ・未 来197

もち こ こ い じ か き そ かいけい じ か

用 い る 。 此 処 で 云 う 時 価 基 礎 会 計 の 「時 価 」(fairvalue,marketvalue,current

カ レ ン ト   .7ス ト リ ア ラ イ ザ プ ル コ ハ リ ュ  テ で ス カ ウ ン テ ノ ト コ ノ レ ゼAト ロ ハ リt 

value)はir'),再 調 達 価 額 や 処 分 可 能 価 額 と か 現 在 割 引 価 値 あ る い は

ア ン ヤ ベ テ ノト ロコ ス ト そ し ゅ る い と す へ ふ く  コたか し り た い し ほ ん

修 正 原 価 な ど其 の種 類 を問 わず,総 て を含 む もの とす る。従 っ て,実 体 資本

い じ か い け い こ ヘ つ か か くへ ん と う か い け い こ う せ い か ち か い け い じ か か い け いi'魂 つ し ほ ん い1:か い け い

維 持 会 計 た る個 別価 格 変 動 会 計(公 正 価値 会計,時 価 会 計),実 質 資 本 維 持 会 計

い り ば ん ぶ ・炉 か へ ん ど う か い け い か へ い か ち へ ん ど うか い け いL唐 うせ い け ん か か い け い お よ せ つ 緬 うて き け つ こ う ほ う

た る 般 物 価 変動 会 計(貨 幣価値 変動 会 計,修 正 原価 会 計),及 び折 衷的 結 合 法

しゅうせ い し か か い け い い づ#iそ れ し か き そ か い け い い あしFY  で

た る 修 正 時 価 会 計 の 何 れ も帽1,夫 夫 時 価 基 礎 会 計 の 一 種 で あ る と 考 え て お く。

ま た い ま ア ズ リ カ の か い け い せ い と げ ん か き そ か い け い じ か モ そ か い け い こ ん こ う ハ イプ  レ ド

叉s今 日の 米 国会 計 制 度 は,原 価 基礎 会 計 と時 価 基礎 会 計 との 混 合 した 混 成

か い け い い こ ヒ ウふんか

会 計 と云 う事 に な る 贈と考 え る 。

な お レ ♪た い し ほ ん い し せ つ か へ い め い も く レ 、Lっ し ほ ん いLせ つ た い りつ お よ め い も く し

猶,実 体 資 本 維 持 説 と 貨 幣(名 目 ・実 質)資 本 維 持 説 との 対 立,及 び 名 目資

ほ ん い じ せaじ り しつ し ほ ん い し せ つ た い りつ い か か くへ ん ヒう か い け い う ん き は ん も ん だ い せ ん しん

本維持 説 と実 質 資本 維持 説 との対 立 と云 う価 格 変動 会 計 論 の 基本 問 題 は,先 進

し ょ こ くfノ フ レ ー シ 】 〆 か へ い か ち け ら く お さ に ・,ぽん ヘ フ'レ ほ う か い い ら い し

諸 国で 物 価 指 数r̲昇(貨 幣価値 ド落)が 収 ま り, 目本 で は 泡 沫経 済 崩壊 以 来 資

さ ん か か く まソヨドうi)マ コらっ か デ フ レ   シ ラ ン.,づ こ ん にrノ お い げ ん か し ゅ ぎ

産価 格 と卸 売 物 価 の物 価 指 数 下 落が 続 い て い る今 日 に於 て も,「 原価 主 義 」 と

Lか しYYぎ!)う ん て き け んS‑;,さ い も ん だ い へ か た い く こ う

「時 価 セ義」 と を 理 論 的 に 検 討 す る 際 に 問 題 と さ れ る 可 き課 題 だ と愚 考 す

し か ろ ん り さ く そ う さ た め ほ ん こ う こ も ん だ い あ え たrロ い こ と

るq〔II。 併 し,論 理 の 錯 綜 を避 け る 為 に,本 稿 で は 此 の 問 題 に は 敢 て 蹴入 る 事 は

(7)加 占(199fi)449頁 で は,時 価 を3つ に 大 別 し,第1は 現 在 購 人 価 格 ま た は 現 在 取 替 原 価(カ レ ン ト コ ス ト),第2は 現 在 売 却 価 格 ま た は1}妹 実 現 可 能 価 額,第3 は 割 引 現 価(経 済 価 値)で あ る と し て,時 価 の 説 明 を し て い る(「 時 価 」 『会 計 学 大 辞 典 』)、,猶,神 戸 大 学 会 計 学 研 究 室 編(1997)『 会 計 学 辞 典 』 や 黒 澤 清 編 集 代 表

(1982)『 会 計 学 辞 典 』 で は,「 時 価 」 と 云 う 見 出 の 項 目 を 設 け て い な い1,

(8)浜 本q982)61頁 で は,イ ン フ レ ー シ ョ ン 会 計inflationaccountingが,(1)一 般 物 価 変 動 会 計(貨 幣 価 値 変 動 会 計,修 正 原 価 会 計),(2)個 別 価 格 変 動 会 計(公 正 価 値 会 計,時 価 会 計),及 び(3)結 合 法(修 【E時 価 会 計 〉 の3つ に 大 別 さ れ て い る 。 (9)Anthony(1993)pp.16‑19で は,9つ の 基 本 的 な 簿 記 会 計 概 念(ninebasicac‑

counUngconcepts)の5番 目 に 初 版 以 来 「原 価 概 念 」(costconcept)が 掲 げ ら れ,資 産 評 価 は 原 価 を 基 礎 と す る と 述 べ ら れ て い た 。 そ れ に 対 しf同 書7版 の Anthony&Perlman(2000)pp.16‑20は,5番 目 の 基 礎 概 念 を 「資 産 評 価 概 念 」 (assetmeaSUrementCOnCept)と し て,貨 幣 性 資 産(mOnetaryaSSetS)の 評 価 は 蒔 価(fairvalue)で,非 貨 幣 性 資 産 の 評 価 は 原 価 を 基 礎 と し た 価 額 で 行 う と 述 べ る 、,

qO)物 的 資 本 概 念 を 前 提 と す る 実 体 資 本 維 持 会 計 や 実 質 資 本 概 念 を 前 提 と す る 修 正 原 価 会 計 な ど の 価 格 変 動 会 計 論 に 就 て 詳 し く は,森 田(1979)を 参 照 さ れ た い 。

198商 経 論 叢 第36巻 第4号

し な い 。

1‑2株 主 資本 ・自己創 設 暖簾 の 時価 評価 主張 の 不在 へ の疑 問

さ ん ふ さ い す へ あ る だ い ぶ ぶ ん つ い し か ひ訪 か し ゅ ちょっ し か し ゅ き う ん じゃ 覇 り

し

資産や負債 の総て或いは大部分 に就て時価評価 を主張する時価主義論者は珍

な し こ し ほ ん じ か1縁}か し ゅ ちょ1じ か し ゅ ぎ う ん じ ゃ ほとん お め か か

し く無 いが,株 主 資 本 の時 価 評価 を主張す る時価 主義 論 者 に は,殆 ど御 目に掛

な また じ こ そ うせ つ の れ ん む し こ う い つ よ う じ こ そ う せ っ 〜、4Jん ヒ い ほ う よ

れ 無 い 。 叉,自 己創 設 暖 簾(寧 ろ,後 述 す る様 に,自 己 創 設 ブ ラ ン ドと云 う方が 良

いと蔚 する)の輪 論 を報 する論暑も蘇 には歓 蕪い様だ.菌 際嘉

エ ス ハ リ ュ   イ ンユ   ス フrア ハ リt  う わ ま わ さい な い ぶ そ う ゆ つ け い しょ  み と

基 準 で は使 用価 値 が 公 正価 値 を上 回 る際 の 「内部創 出 のれ ん」 の 計上 が 認め ら

ア メ リ カ の ギ ャ ア プ し ゅ な い ぶ そ う ゆ つ け い しょ   み と い

れ,米 国 会計 基準 も 「あ る種 の 内 部創 出 の れ ん 」 の 計 上 を認 め る と言 わ れ る

ま た イ ギ リ ス のLイ コ エ ス コ ビ   エ ア ロ ア   ル ロ エ ス だ い じ ゆ う

(田 中 健 二[2000]53頁)。 叉,英 国 会 計 基 準 審 議 会 の 「 財 務 報 告 基 準 書 」 第10

こ う イ ノv‑ナ リ  ヂヘ ロブ トゾ ノJノ ブ  レ ア セ サ リ ギ ナ    ピ ヰ レイテ は し ケノノ ア レ を し け い し ょう レ デ ィ  

号(1997)で,「 内 部 開 発 の 無 形 資 産 」 「自社 製 造 無 形 資 産 」 の 計 上 が,「 容 易

リ   ロ ア サ   テ ィ ナ プ ルロ̲yケ ノ ト コ ハ リ ュ よ う け ん よ う に ん に り ぽ ん

に 確 認 可 能 な 市 場 価 値 」 を 「要 件 」 に 容 認 さ れ て い る そ う だ がfll〕,日本 で は

Lこ そ うせ っ ブ ラ!ト じ か ひゴ1か よ し さん け い よ、 せ っ きょ、て き し ゅ ちゴ1み み た ん

自己創 設 銘柄 品 質 の時 価 評価 に因 る資産 計 一 ヒの 積 極 的 主 張 を耳 に し無 い(単 に

へ ん き昂 ぶ そ く せ い い す こ く な い が い と じ か し ゅ

わたくし に しか わ

国 内 外 を 問 わ ず,時 価 主 私e西 川 の勉 強 不 足 の所 為 だ ろ うか)。 何 れ に して も,

き う ん じ ゃ たt,エ ケ イ テfし か ひ ょ1か 、ま二ん し ゅ ちPな こ と 争之,、 売 か お も

義 論 者 達 が,株 主 資本 の 時価 評 価 を殆 ど主張 し無 い事 を私 は認 し く思 う偲。

(11)岡 田(2000)56頁 で は,「 第10号 で は,活 発 な 市 場 の 存 在 を 前 提 と し て 自 社 製 造 無 形 資 産 の 資 産 計rを 許 容 し て お り,基 準 公 表 に 先rｺ!̲って 自 社 製 造 ブ ラ ン ドを 資 産 計 上 す る 企 業 が 存 在 し た 。 … … さ ら に 活 発 な 市 場 と い う 要 件 を 満 た し た 場 合 に 限 り,… … 評 価 益 を 計 ヒす る こ と を 許 容 し て い る 。」 と 記 さ れ て い る 。 此 に 対

し,白 石(2000)87頁 で は,「 「内 部 開 発 の 無 形 資 産 」(e自 己 創 設 無 形 資 産)に つ い て は … … 「容 易 に 確 か め ら れ る 市 場 価 値 」 が 存 在 す る 場 合 に 限 っ て,資 産 計

上で き る か も しれ な い と して い る 。 た だ し,「 自 己 創 設 」 の ブ ラ ン ド… … な ど は, こ の な か に 含 ま れ て い な い よ う で あ る 。 … … 「模 倣 で き な い 独 自 性 」 を も つ 自 己 創 設 無 形 資 産 の 資 産 計 上(並 び に 再 評 価)を 排 除 す る 規 定 の よ う に も 見 受 け ら れ る 。」 と書 か れ て い る(引 用 文 中 の 「」 やO内 も 原 文=自 石 稿 の 侭)。 猶,英 国 に 於 る 暖 簾 及 び ブ ラ ン ドの 会 計 に 関 す る 現 代 史 と 理 論 ・制 度 に 就 て は 田 中(2001 a)を 参 照 さ れ た い 。

(12)社 会 科 学 の 社 会 的 役 割 か ら し て,社 会 科 学 者 は,社 会 現 象 を 客 観 的 に 解 釈 ・説 明 す る 記 述 理 論 に 留 ま らず に,自 己 の 信 じ る 立 場 か ら 規 範 論 を 積 極 的 に 述 べ る 口∫き だ と愚 考 す る 。 但 し,規 範 論 を 述 べ る 基 盤 に 客 観 的 事 実 調 査 や 客 観 的 理 論 分 析 が 存 在 す 可 き事 は,研 究 者 な ら ば 当 然 の 前 提 で あ ろ う 。

原 価 基 礎 発 生 舷 準 会 計 の 現 在 ・過 去 ・未 来199

繭 犠 籍 達に臨 繕 鰍 の蒔潴 備犠 の論麺は歯 しも筒じでは 蕪いが諸 し,「鯖 の醜 儲 蔚 する」「 莉芋としての禰 たる 「 縮 老 の融(斎 籐[1999]185則 こ峯糀 の櫨 が廠 厨 き識1ま ,渤 殉

きだと論 のならば潰 紬 伽 舗 瀧 を為ねば歳らぬだろう・1・ 漁 れば, 醜

礫 一徽 蘇 の論 瀧 嶺と編 響叢に,「擬 蘇 を輪 縮 す苛 し」と含う搬 が論鰯 に轍 なされ融 勧 きで者る濾 うのだが̲1141 .

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ふ ざ い セ か は る きイ ドカコん て き そ く て い は ず

や 負債 の時価 よ りも遙 か に客 観的 に測定で きる筈で あ る(笹 し,繰 民の箱蕩備 繕が徽 の 「 磁 」脳 窟に塞 しているかには融 がある.H1中 弘[1998]125‑13頭 蓼購 麻 う錆 るな らば,鹸1こ 艇 廓 を議 に槻 醜 で1嚇1楚 せ ず

し ざん ふ ざ い き が く か ん せつ て き け い さ ん な

に,資 産と負債 との差額 として間接的に計算せねば成 らぬのか。そ して(論 海 を箭 こする簸 輪 花するが),1輔 の 「きぎ 企業所得」乃至 「 ょ う し ょヒ く ないし き 企業利潤」が2蒔 ‑ノV}し ゅ ん

/.簡 に鍵る鹸 韓 の擁 嶺であると響え班 で喉 蜜 本を輪 論 するな

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に,紬 犠 論暑 は蘭 癬 の繍 舗 を搬 し蕪いの だろうか?…

(13)経 済 学 ヒの 所 得 ・利 潤 概 念 に 簿 記 会 計Lの 利 益 が 一致 す 可 き と か,簿 記 会 計Lの 利 益 が 経 済 学 的 所 得 ・利 潤 の 近 似 値 で あ る 可 き と は ,後 述 す る 様 に,私 は 全 く 思 っ て い な い/1叉,「 利 ∫ と し て の 所 得 」 概 念 が 唯 一絶 対 の 経 済 学Lの 所 得 ・利 潤 概 念 で は 無 い が(IH中 弘[1998)70‑74頁 参 照) ,実 測 困 難 な 種 種 の 経 済 学 的 所 得 ・利 潤 概 念 が,ど の 程 度 の 現 実 的 妥 当性 を 持 つ の か,私 に は イ マ イ チ 疑 問 で あ

る 。

(14)株L資 本 を 株 式 時 価 総 額 で 評 価 す 可 き だ と 私 自 身 が 思 っ て い る 訳 で は 無 い

。 此 処 で は 論 理 の ・貫 性 を 問 題 に し て い る に 過 ぎ な い 。 念 の 為 。

(15)此 処 で は 極 め て 単 純 化 し た 論 理 展 開 を 試 み た が,「 企 業 所 得 」 と 「企 業 利 潤 」 と の 異 伺 に 就 て は,石 川(2000)160‑161頁 を 参 照 さ れ た い 。

200商 経 論 叢 第36巻 第4号

…!?。

薇,暖 簾 は 「 企 業 を継 続 的 に経 営 す る な か で 培 わ れ た… …独 占 的超 過 収 益

い レ の レノい か い け い か く ろ ん ぽよ   し さ ん け いしr'I

力 」(加 藤[1gg6]845頁)で あ る と 言 わ れ る が,従 来 の 会 計 学 論 上 で 資 産 計 上 が 諭 られ て きた獣 薩 簾 は 「企 業 糸 吉合 と関 連 して 生 ず る」 「買収 に よ る 「差

ポ か い い れ の れ ん

額 」 と し て の 「の れ ん 」」(久 野[1997ユ1002頁)に 過 ぎ な い 。 買 人 暖 簾 よ り も

よ ゐロ さ わ け い

輩ろ占邑勧護薩簾 こそが 「 培われた独占的超過収益力」 と呼ぶに相応 しい 「 経 落蔽 態」 を宗す と善えるであろう.蕪 で箸義らば,蘇 の輸 鎌 聯 諮 齢 嶺 と壕 る輪 犠 論暑に1表 て配 蒼権 艦 礒 輔 藷 が犠 されるの

を鐸にし蕪い勤,私 には蘇せなし・ 詞 榔 翻 街 効 厳 奪のゴ 輔 か ら櫨 縮)1禰 諭 翻 である響の,灸 棄粛 っ舳 の 配 鎌 舗 舶 も,輪 犠 籍 の笠場か らすれば,芙 笑,籔 に醜 註 されて撫 苛きldY では細 のだろうか。蕪,儲 の鋪 蹟 に購 嶋 蕪い篠 魏 として 篇 るジ 痴 わ 劣 鎌 物 みを 「しこそう 自己創設暖簾」 と鍮 せ つのれ ん る1芳 が,よ り論 醐 であると諺 す る塀 し3r」')の概 靖語桜は脈 では犠 舗では無 ・

し,齢 の輸 繍 粧 の 「 のれん」は1羊 ㈱ 盤 額 こ.qy.ないので,篇 で

い ロ ペ エノ こ そ う せ つ ブ ラ ン ト い こ つ か

い か じ こ そ う せ つ の れ ん

は 以 下,自 己 創 設 暖 簾 と云 う語 を避 け て,自 己 創 設 銘 柄 品 質 と 云 う語"7を 使

う 。

1‑3時 価 基礎 会計 と原価 基 礎 会 計 との恣 意性 比 較

翫 も個 伽 占己醸 鋪 蹟 の 「 糞」の 「 繭 」が瀧 でき漁 っ泊 讃 本と謂 ゆる餓 と,そ して・爾 の鈷柄蹟 や搬 としての繰 稲 舗 該 の総て奮 謝 ゆる蘇 の,債 奨の舳 を竿 薩 に宗す 「 舳 が

そ く て い で き う んE)て き

測 定 出 来 た とす れ ば,論 理 的 に は,

総蘇 の日 紬 繍 聡 餓 の紬 繍+1萩 輪 繍(株 螢 緬 緬 と芸

(16)コ ー ポ レ イ ト ・ブ ラ ン ド(corporatebrand)に 関 し て は,伊 藤(2000)に 詳 し く.傾 聴 に 値 す る 指 摘 も 多 い 。 但 し,其 の 主 張 の 総 て に 賛 同 す る 訳 で は な い 。 (17)時 価 評 価 す る か 原 価 評 価 す る か の 点 も 含 め て,ブ ラ ン ド の 簿 記 会 計 に 関 し て は,

藤 田 晶f(2000),広 瀬(2000)を 参 照 さ れ た い 。

原 価 基礎 発 生 基準 会計 の 現 在 過 」牽・未来201

う醜 漁 辮 轟 旋 し,縮 離 差蕪 しか蕪騰 訟 紬 薪 の 「 薩 蘭 は星じない響である.擁し窄,融 崖の日 紬 詳錨 から繍 倍磁 舗 嶺を漸 た繍 と輪 婆禾の輪 舗 嶺とが 二 薮する鱗1諌 を徳ると芸悸 は撹 姻 には疑 署えられない.皓儲 伽 繊 諌 として41じる謝整轟

の れ ん ぞ ん ざ い

と して の 「暖簾 」 の 存 在 は(鐡 法ト 。 こ偏 益締 溶 饗 許は ,鮪 が輔 蝋 の蒔 命 で者 り.胤 っ費収愉嶺ゐ轍 得価7e,で者 るが霰,蒔 備 を靖 いていて も鴻軸 塞磋 答̀許に

ふ く かんか し ん じつ か ち そ く て い ゐし カコびタうせ しも し め い

含 まれ る と考え るL「 真 実 の 価 値 」 測 定 の 不 可 能 性 を 示 して い る と言 え よ う 。

繭 は隊 莱溌 翻 である.vのLは 繭 えば 「纈 のれん」 と芸 う穣な 謙 漁 されているとil÷ えよう.斐,色 捗 支(J .RHicks)流 の繍 苗耕 繊 悉に脇 「 輔 の禰 は掴 欠の購 に暴ついている..,い は,勤 獺 荏礫 鱗 では,赫 の蒋籟 濱繍 旛 も,罰 鹸 われる携 の莉擁

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もr共 に 予 想 額 ・推 計 値 で しか 無 い 。

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しf'Iお ぼ こ と こ ん な ん ほ と た   ゆ た よ う し ゆ る い あ

称 を覚 える 事さえ 困 難 な程 に)多 種 多 様 な 種 類 が 有 る 。 「 一 ・元 的 価 値 測 定 の 儀 式

ゆ う

性 」(高 寺[ユg82]113頁)を 有 す る 「一一元 的 連 携 利 益 会 計 シ ス テ ム 」(高 寺

[1999順)で は,藤 の齢 鶴 峯叢 の箪か らTっ の叢 を蓬ば ざる を毒 な

い 。 「(フ ロ ー 計 算 と ス ト ッ ク 計 算 を 両i̲.1[̲さ せ る 二者 棲 み 分 け 的 な)二 元 的 非 連 携 利 益 シ ス テ ム で さ え}そ の 実 際 に お い て は ,フ ロ ー 計 算 と ス ト ッ ク 計 算 を 対 等 に 処

遇 してい るわけで はない」(同所.()内 もr.'6'‑i一 糟 の侭)の で 青る し ,陰 完瞬 擁 櫨 計賄 造で も置 の盗勘 蠕 繍 辮 磁 に蘭 して嫌 排寵

と芸 う藤1に は筋 細.「 判 断」 を 「   ま メ し た ノ レ せし 成分」 とす る鐘議 し ニ ん 言 ピ 芳緩 劣 鋤 謙 か ら舗 稜 を擁 に撫 する ことは櫛 て藤 で肴る し,謙 の緬

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え ら じ か け ん か せ ん た く か き い

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れ を 選 ぶ か とか,時 価 か 原 価 か の 選 択 に 限 らず ,一 般 に,「 会 計 手続 き を 無 条 件 統 ・ ・ 化 し た 会 計 基 準 の 設 定 は,… … 企 業 の エ イ ジ ェ ン シ ー 費 用 を増 加 させ

,

企業価値の減少を招 く」(須HI[2000]523頁)と 善われる。蒔歯詳備の簡憩 に

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202'商 経 論 叢i第36巻 第4号

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よ う 。

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婆 旨 午(cashflowacc・Unting)は 屡 麟 券(all噸 〕ρ 簸 鱒 鰯 と芸?

鍾 笛 で擁 護 され る」(Rutherford,1982,P.40)が,「 現 預金 入 出 会計 は配 分 か ら 自 笛(丘ee)で は蕪 い」(Lee,1982,P341)華 に麗 を婁 す る。 の み な らず 源 腿 礎 紬 で の鶴 の繕 桂 は講 の朝 簡 に櫨 を縮 させ るか の蛾 の み で肴 るが 翫,(輔 編 の養 花 に律なう茉1」 一 滞 勝 や窺 耀 の職 蒔痢の委 花 による纏 を

(18)「 勘 定 デ ー タ の 性 質 が,そ の ま ま 会 計hの 取 得 原 価 主 義 を も た ら し て い る わ け で は な い 」 「勘 定 デ ー タ を 生 み 出 す 企 業 会 計 の 仕 組 み は,再 評 価 を と く に 排 除 す る も の で は な い 」(斎 籐[1988]53頁)と 云 う 点 を 否 定 す る 訳 で は 無 い 。 叉,「 複 式 簿 記 形 態 は 貨 幣 価 値 変 動 の 計 算 を 断 念 し た 会 計 構i造 で あ る 」(藤 田 昌 也[1987]182 頁)と か,「 貨 幣 価 値 変 動 会 計 の 構 造 が,伝 統 的 複 式 簿 記 と は 異 な る 」(同,200 頁)と 迄 爵 切 る の に は 躊 躇 を 覚 え るf1併 し,後 述 の 様 に 私 は 複 式 簿 記 で は,原 価 基 礎 会 計 が}三流 を 成 し続 け て 来 た と愚 考 す る 。

原 価 基 礎 発 生i会 計 の 現 在 ・過 去 ・未 来203

勲 して庫 縦 すればぷ 騰 の 「 全体利益」の輔 箱繭 での鰯 簡t̲に トq  ノ いゲ ヒ ノ 適ぎ蕪い.蛇 蔚 し,麟 綾 始 で1ま 荷の輪 を籔 するかに菌て紬 後廟 の櫨 摘 徽 繍 廟櫨 が,測 ヒする誰 って,輪 雛 誉 では,痴 灘 欝 よりも選に笑き総 醜 が擁 する奇雛 も擁 し得る麟 えよう。

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には婆舗 鞭 禽 ぬ磁 鯨煮 ゴ 疲蔚 する恵翻 巌 榊 輔 の莉響にしカ、

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しゅ きTコ ノ ミ ウ ア ニ マ ル ニ う ヒう な と よ へ い が い な ひ こ う

主義221・ 経 済 野 獣 的 行 動 等 に 因 る弊 害 で は 無 い か と愚 考 す る 。

(19)T'葉(1998)は,第 一二次 世 界 大 戦 後 の ・時 期 に 登 場 し た 日 本 の 「証 券 取 引 委 員 会 」 の 消 長 に,「 各 種 機 関 や 職 業 団 体 等 の オ ー ト ノ ミー の 問 題 が ,な お,わ が 国 固 有 の 問 題 と し て 残 さ れ る こ と 」(193頁)に な る 道 行 を 「チ 告 す る … … 契 機 が み ら れ る 」q92頁)と す るaそ し て,同 委 員 会 の 短 命 さ に 関 し て ,「 「証 券 取 引 委 員 会 」 の 活 動 を 支 え な け れ ば な ら な か っ た 証 券 取 引 業 界 に お い て も ,江 戸 ・明 治 以 来 の 伝 統 的 な 体 質 が ぬ ぐい 去 れ ず,そ こ で の 近 代 的 な 自k規 制 が 依 然 と し て 欠 如 して い た と い う こ と も,重 要 な 原 因 」(188‑189頁)と 指 摘 す る.同 書 は ,第 二次 世 界 大 戦 後 か ら 今 日 に 至 る 口 本 企 業 の 相 次 ぐ 粉 飾 決 算 事 件 に 就 て も ,第6章 で 詳

し く記 述 し,日 本 の 「企 業 会 計 体 制 」 の 問 題 点 を 浮 彫 に し て い る 、J

(20)「 透 明 な 経 営 」 「ガ ラ ス 張G)の 経 営 」 を 行 う 為 の 「公 明 正 大 な 経 理 」(稲 盛 [1998]147‑148頁)と 云 う 経 理 思 想 を,多 くの 日 本 企 業 経 営 者 が 共 有 す る 様 に 成 れ ば,日 本 の 社 会 は 良 く成 る で あ ろ う 。

(21)シ ドニ ー ・オ リ ン ピ ッ ク で の メ ダ ル 獲 得 数 に 象 徴 さ れ る 様 に,日 本 の 男rス ポ ー ツ 界 で は,愛 好 家(amateur)・ 専 門 職 業(professiona1)を 問 わ ず ,国 際 的 に 通 用 す る 選 罫 が 少 い の はt談 合 的 集 団i三義 の 中 で の 「lrえ の 構 造 」 が ・因 と 愚 考 す る 。

(22)明 治 期 の 経 営 者 達 に は,澁 澤 榮 一・に 代 表 さ れ る 様 な 国 益 思 考 を 抱 い た 者 や ,幅 澤 諭吉 の 勲 等 を 受 け 文 明 開 化 ・脱 亜 入 欧 思 想 を 持 つ 者 等,長 期 的 展 望 を 以 て 経 営 活 動 を 行 っ た 経 営 者 が 数 多 く 見 受 け ら れ る 。 然 る に,第 二次 世 界 大 戦 後 のrl本 で

204商 経 論 叢 第36巻 第4号

1‑4原 価 基 礎 会 計 と時 価 基礎 会 計 との社 会 的 な犠 牲 と便 益

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そ れYIんカヨ ロ ぞようほ う

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の情 報価 値 が 原価 情 報 の其 よ りも高 か っ た と して も,時 価 に よる記 帳 は無駄 の

芳 がq7.1]いLに 浅 ろ う 。 「簿 記 は 本 質 的 に は 実 利 的(utilitarian)で あ る 。 「愛 好 家 (dilletanti)fす な わ ち 若 干 の 理 論 を 想 像 し て,そ の 真 理 を 立 証 す べ く 努 力 し た

人 々の仕 事 の結 果 で は ない」(W。 。lf,1912,p.綱 ・胴 訳(1977)1・ 頁)か ら漁 鹸 は義 る前 く碧 く艇 で あ ろ う諦 ト 砧 曲 諾 の 繭 嶺 甥 の蕪 い 繕 幽

し か レ ロかん て き そ くてい こ ヒ こん なん ゆ え ぺい なと

債 等 の 時 価 を 客 観 的 に 測 定 す る 事 は 困 難 な 故(Anth・ny&Perlman,20[0,p・18)・

瀧 翻 が翫 のみ輻 ず峙 磁 知1赫 雛 がさ徽 きく蕪噴 産 ・熊 も 者る.(裸 で紬 っの饗 隣 雀の茜の1っに塞げられる雌 諮 蕪 悉からす

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け い そ くて き け ししえ い カおザブヒ う

れ ば,経 営 活 動 に継 続 的 に 利 用 す る 資 産 の 時 価 を知 る 必 要性 は 乏 しい(lbid)。

叢擁 徽 醜 あ蘇 繍 儲 み芳力1伽磁 よりも嵩ければ眞 の醸 を発 矯 る1芳 が繍 呑㈱ だとする裁 芳は,鰍 の繭 や繭 蜘 を勲 すると

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動 董には藤 繍 謁 峯駿に蕪 望鰍 徽 繍 備董の鰐,よ り鰍 こ 盛1え ば,翻 〜r煽 な鰐 ・ 瘍 牽え る講 し溢 薪 籍 暑 はデ 使用扁 と 櫛 傭 を濾 頭に豊いて儲 繍 を羨楚飼 き魂 も醗 す嶽 では軸,、

は,明 快 な 経 営 戦 略 ・哲 学 ・理 念 を 以 て 宅 急 便 業 を 開 発 し た 小 倉 昌 男(小 倉 [1999]参 照)やb掲 の 稲 盛 和 夫 の 様 な 経 営 者 は,寧 ろ 例 外 的 な 印 象 さ え 受 け る 。 (23)米 国 会 計 報 告 制 度 が 「ギ ャ ン ブ ラ ー の た め の 会 計 報 告 」 制 度 で あ る 点 に 関 し て

は,田 中(2001b)を 参 照 さ れ た い 。

原 価 基 礎 発 生 基 準 会 計 の 現 在 ・過 去 ・未 来205

博し,縮 輪 と婆論 楚とは券けて壕 絢 きであろう。

箕は兎講 繊 こ灘 る騒 の齢1ま ∴ 繍 には,輪 砺 力訂 紬 より も嵩いと叛 られるのが,舗 であろう・ 即瀞 し薄 絵 縮 軸 識 て翫 ば陰 ずし爵 伽 芳が瀟 よりも宥轄 粛 いとは臨 ない.勧1こ,繍 醜 灘 融 凝 嬬 の繰 としてのみ勲 欝 麟 を轍 るならば,鯖 よ

りも輪 の芳楯 購 粛 く編 だろう課 るに酸 舗 鹸 楚繍 としてで あっても浪 鰯 な繍 に鉱 て礫 の櫨 男や膿 輪 繍 しようと搬 ば,絃 の羅 繍 の鐵 が襯 な鯖1謙 の芳力轍 確 の鴛い縮 請 ろ う.轍 なら,「劉 戯 菓〕(≒櫨 と蜘 を撮 する撫 繍.1支 翻 応

レ ヘ ニ に げ ん か よ き か ん り え き け い さ/,ロ ユ  ヘス フ ル

を 伴 う 原 価 に 依 る 期 間 利 益 計 算 が 有 用(Paton&Littleton ,1940,pp.14‑15,中 島 訳

[ユ953]2卿 な叢にである.蒔 砧で勘 な輔 櫨 講 を廉 とすれ1ま ,嚇 翻 に肉る棚霧 券の燧 屋 霧 ゐく に肉る櫨 とを轍 こ券け才&ば 輻 ぬと

い こ ん な ん し ょ う

云 う困 難 が 生 ず る。

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伽 魏 する.婆 縮 撮巖 盗誌 縦 禰 礁 の輔 に髄 する犠 芳は, 羅1蕪 軽 に偏 薩 麟 会言 ぞ 理論』(AAA,1.966)の萎知 薩に操に輪 と 義った,嶽 綱 融 秘 であると1÷ えよう.欝 醐 を灘 誌 続 の篇の 繍 撒 と激 れば潜 瀬 飾 纈1こ 薗て蕪 を 「 鹸 確 湘 丁 酪 」

な い し サ   ヒドス ポ‑rン シ ャ ル

乃 至 「用益 潜 在 力」(FASB,1976,P。60,漆 守 監 訳 「1997]87奥) ,負 積iを 「縛 濤 扇 餐 痴 蘇 あ擁 」(lbid.,p.84,同125頁)と 議 す る の は1撫 あ り,蒔 傭 伽 鰭 編 表 に篤 い繍 儲 を書 惹め 猫 尚が 星 じるの も蘇 だ ろ う(益 繍

(24)国 会 議 員 の の 資 産 公 開 な ど で は 時 価 の 方 が 原 価 よ り も 有 権 者 大 衆 へ の 情 報 価 値 が 高 い で あ ろ う 。 只,資 産 と 云 うstocksの 公 開 も さ る 事 乍 ら,米 国 の 政 治 家 の 場 合 の 様 に,収 人 ・支 出 と 云 うflowsの 公 開 も 為 さ れ て 然 る 可 き と愚 考 す る i、

(25)米 国 人 会 計 学 者 の 中 に も,ア ン ソ ニ ー の 様 に ,「 会 計 の フ レー ム ワ ー クを,〔 広 範 に 取 引 さ れ て い る 株 式 を 発 行 し て い る 〕 わ ず か1 ,000社 ほ どの}三体 〔onlyafew thousandentities〕 だ け に 利 用 で き る 情 報 に も と つ か せ る こ と は で き な い 」(A11 ‑ thony,194.佐 藤 訳[1989]48頁 。 〔〕 内 は 引 用 者 二 西 川 が 訳 喬 の 文 章 に 挿 人)

と 主 張 す る 者 も い るC,

206商 経 論 叢 第36巻 第4号

昔に麟 が蕪く箪に翻 け鍛 としてのみ証籔 繍 う藩 融 は演 角融

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点 に 立 て る 程 に 忍 耐 強 く は 無 い の が 普 通 で あ ろ う)。

侃 窄 ら,鯨 鼎 の 鞭 舗 を,禰 「 かいけいせきにん 会 計 責 任 の 履 行」 縞 りこう 「 婆 織

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報 を契約 で利 用す る場 合 」 「会計 情 報 を過 去 情 報 と して 利 用 し,検 証 可 能 で 客

(26)安 藤q985)で は,商 法 会 計 制 度 の 目 的 をf(1)債 権 者 保 護 日 的 とtz)出資 者 保 護 目 的 と に2大 別 し,更 に,債 権 者 保 護 目 的 を ④ 破 産 防 止,② 状 況 開 示,及 び ③ 資 本 維 持 の3者 に 分 け,出 資 者 保 護 目 的 を ① 利 益 調 整 ② 顛 末 報 告,及 び ③ 状 況 報 告 の3f3に 分 け る 。

原 価 基礎 発生 基準 会 計 の 現 在 ・過 去 ・衆 来207

また

観 的 な 情 報 が 要 求 さ れ る」 し(須 田[2000]526頁),叉,「 財 務 会 計 の 意 思 決 定 機 能 を改 善 す る と き基 本 財 務 諸 表 の 作 成 基 準 を修 正 しな く と も,注 記 な ど の 補

い

足 情 報 を 用 い れ ば,効 率 的 市 場 が そ れ を 適 切 に 解 釈 す る 」 と 言 わ れ る(同 書,528∫{)C)

編 では,礁 謹 離 と婚 翻 葺往離 と難 鍍 離 との醸 や翫 簡蓮畿 ては歌 ら細 が,続 の畿論は漉 の、』 っ崩 の荷れに1童 煮癒1

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て も,大 筋 で 変 化 は 無 い と愚 考 す る。即 ち,「 会計 情 報 が投 資 の 意 思 決 定 に使 わ れ るの は,あ くまで も結 果 であ って,会 計の 第 一義 的 な 〔的 は,意 思 決 定 情

み ロLぽ

報 の 提 供 な ど で は な い 」GH中 「2001]13節 第8段 落)の で あ る 。 其 の 事 は,簿

き か い け い れ き し け ん と う は っ き り

記 会 計 の 歴 史 を検 討 す れ ば,ハ ッキ リす る。

2複 式簿記 の生誕の昔 よ り今 に至 る原価 基礎 発 生基準会計

先 に な さ れ た 事 は,ま た 後 に も な さ れ る 。 日 の ドに 新 し い も の は な い 。

(「伝 導0)善 」 第1章 第9節)C)

2‑1「 現 金 主 義 →半 発 生 主義 → 発生 主 義 」 発展 仮 説 の 非妥 当性

ふ く し ぎ ぽ さ げ ん り そ の もの い つ と こ は っ せ いai.f.デ あ き な

複 式 簿 記 の 原 理 其 物 が 何 時 ・何 処 で 発 生 した か は 尼 ず し も 明 らか で は 無 いf'?j1

こ ん にr,グ ロ   ハfLも ち ふ く し き ぽ き ぎ ほ う しハ せ つ て き き け ん まノユのせ いTク リr

が,今H,世 界 的 に用 い られ て い る複 式 簿 記技 法 の 直接 的起 源 が 中世 伊 太利 亜

も と こ ヒ ほゴ  な そ れ ヒ か く ふ く し き ぽ モ よ き ろ く け い

に求 め られ る 事に は殆 ど間違 いが無 い。 其 は 兎 も角,複 式 簿 記 に曲 る 記録 ・計

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算 ・報 告 は,其 の 生 誕 の 昔 よ り近 年 に 至 る 迄,発 生 基準 で 収 益 ・費 用 を 認 識

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して原 価 を基礎 に評価 ・測 定 をす る会 計,即 ち原価 基 礎 発 生 基 準 会計 が 主流 で

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有 続 け た と,私 は 愚 考 して い る。 嘗 て独 逸 国 に 於 て 「19世 紀 中 頃 か ら20世 紀

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初 頭 に か け て 一・・世 を 風 靡 し た 」 「旧 静 態 論 」(五 卜嵐[1996]3頁)で は,評 価

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論 ・価 値 論が 華華 し く展 開 され て種 種 の時 価 が 論 じられ た 。 併 し,其 の 出 発点

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と考 え られ る1861年 普 通 独 逸 商法 規 定 の 計 算体 系 は,「 財 産 目録 を中心 と した

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在 高 計 算 中 心 思 考 に 属 す る 」(同 書,13頁)者 で あ り,複 式 簿 記 を 前 提 と し た 者

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で は 無 い。 同 法39条 に規 定 され て い る貸 借 対 照 表,即 ち 「財 塵 貸借 対 照 表」

(27)複 式 簿 記 起 源 論 の 世 界 史 的 問 題 に 就 て は,西 川 「1989](同 〔ユ993]1釜 章 ・補 説 に 圧 縮 し て 掲 載)を 参 照 さ れ た い 。