国際課税回避問題とグローバル・コンプライアンス
著者 河村 寛治
雑誌名 明治学院大学法学研究 = Meiji Gakuin law journal
巻 101(上巻)
ページ 91‑111
発行年 2016‑10‑13
その他のタイトル Certain Issues on International Tax Evasion and Global Compliance
URL http://hdl.handle.net/10723/2921
国際課税回避問題 ー ・コ
村 治
1
2 国際課税 基本的課題 1 国際課税
2 国際二重課税 3 二重課税排除 原則 4 わ 国 二重課税回避制度 3 海外拠点 課税
1 外国子会社合算税制 ・ 税制
2 移転価格税制 4 今後 国際課税 課題 1 BEPS OECD行動計画 2 BEPS 基本原則 3 国別報告書 提出 Ａ
６
最近，各国 関係者や著名人 ・ ン₁ヴ 利用 租
税回避 実態 暴露 文書 Panama Papers 波 広 ，あ
・ 仕組 や取引 実態 う い ， 国際的 課税 対 国際課税や各国 税制 あ 方 い 問題
ー い 。
一方 ，企業 活動 ー 化 ，個人投資家 投資活動 含 企業 資金運用活動 活発化 伴い， ー ー 取引や
活動 加 ， 拠点 一国 限定 ，多数 国
や地域 及 い 。 ，企業組織や企業活動 多様化 背景 ，各国
課税権 衝突 含 国際的 二重課税 回避 国際課税特有 問題 生 い 。
国際的 投資活動や金融取引 活発化 目的 ，外国資本 対 一定 減税措置や，登記費用 法人税 負担 い会社 設立 認
制度 設 い い。特 ，外国資本 取
込 必要 国々 い ，税制上 優 策 供与 外資奨励政策
採用 い 多い。 ，租税負担 軽減 目的 ，
多 資金 ・ 経由 投資活動や資金運用 い
， ・ 二重課税 回避 ， 企業 競争
力維持 必要不可欠 存在 あ 考え い 。わ 国 い ，
外国投資信託 呼 日本以外 国 登録 ，
う ・ 法人 利用 少 い
う あ 。
いわ ・ ，法人税 負担比率 20％未満 国や地域
指 い ，問題 い や 諸島 以外
や ー ，法人税率 比較的 い国 ，多 投資 導入 行わ ，実際 事業活動 実態 あ ー 多い。特
，船籍 登録 行 い 海運会社 多 ， ，航空 機 ー 事業 ，税率 い 重要 事業拠点 い 。最近
ー 地域統括会社 設立 ー え い 。 う ，租 税回避地 企業 誘致 い 国や地域 生 残
減税競争 得 い いう問題 存在 い 。
， 一方 ，税率 い国や地域 事業実体 い子会社 設 ，利益 移 税負担 軽減 う目的 使う企業や投資家 少 い
事実 あ 。 ，主要国各国 ， ・ 利用
租税回避 ー 対 ，いわ ・ 対策税制 整備
対抗 う 。 ， 国 う 制度 導入 い わ ， 租税回避 対 対策， 税 抜 穴 根絶 至 い い いう 現状 あ 。
， 州や米国 大銀行 中心 口座 多 ，匿名口座 利用
，代理人名義 現地法人 利用 ー あ ， 本国 取
締 困難 あ いう 目 暴力団や 資金
・ 設 口座 流入 ，資金 浄 ー・
や違法 政治資金等 利用 い いう点 ， 特 問題 い 。
以上 う 状況 ，本稿 国際的 二重課税 避 いう国際課 税 基本的命題 踏 え，一方 ・ 利用 課税 問題 租税回避問題 対応 OECD 国際課税 ー 基本的
考え方 紹介 。
2 国際課税 基本的課題
６ 国際課税
国際課税 ，国際取引や ー 活動， 国境 越え 活動等経済活動 対 課税 いい，国際課税 管轄基準 ，国 籍や居住 事実 基 居住地管轄 ，課税対象 領域内
活動や経済活動， 財産 所有等 事実 基 源 管轄 二 あ
。 考え方 ，課税対象 個人や法人等 経済活動 領域 結
存在 前提 い ， 重複 場合，
い 優先 ， いう問題 非常 難 ，困難 い
。
実際 ，個人 居住者 や内国法人 投資活動 ー 活動 行う
，非居住者や外国法人等 組織 利用 あ ，当該非居住者 や外国法人 所在国 所得税 考え方 わ 国 異 ，
税務的 効果 わ 国 取 込 い いう事態 発生 い
。 ，非居住者や外国法人等 ，わ 国 い ， 活動 行う場 合 ，当該非居住者や外国法人 所在国 所得税 考え方
採用 基本的 い ，わ 国 い 租税 賦課 否 いう問題 起 や い いう問題 あ 。 ，現状 正 認識 上 ，租税 回避や意図的 利益 移転 利用 ，課税所得 人為的 作 ，課税 い う，国際的 課税 ー 整
備 い 必要 あ 国際的 改 認識 い 。
課税権 元々国家 あ ，国家主権 一部 あ ，国際法 反
い限 ，各国 課税対象 範囲 自由 決定 い
。人的 物的 帰属 認 課税 いう
基本原則 あ ， 人的帰属 基準 ，法人 ，本店 主 事 務所，設立準拠法 支配管理 存在 ，個人 場合 ，国籍
住所 常居所 い 。 物的帰属 基準 ，支店や工場 恒久的施設 存在， 所得源 存在 い 。
各国 他国 課 租税 全 考慮 ，独自 租税 課 い ，
同一 取引や 関 ，各国 租税 賦課 ，
結果，二重あ い 三重以上 課税 ，国際的 取引や
活動 阻害 い。 ，各国 ，特 所得
対 税 い ，租税条 等 締結 ，二重課税 可能 限 回避
，国際的 投資活動 含 活動 発展や便 図 い 。 国際課税問題 中心 ，他国 課税権 競合 調整 国際的 二重課税
回避 ，一方 課税 空白 防止 ，自国 課税権 確保
あ 。 ， ー 展開 い 多国籍企業 取引 い ，複数 国 重複 課税 可能性 あ 国際二重課税， ，い
わ ･ う 所得 対 税負担 い国 設立
子会社 所得 留保 ，親会社 配当 行わ い う 場合 ， 親 会社 本国 所得課税 行わ い いう結果 生 。 ，国際租 税回避 問題 発展 可能性 高い。
い ， ー 活動 実施 い 多国籍企業 租税回避 問題 ，二重課税 回避問題 ，密接 関連 い ，十分 対応
配慮 求 あ 。
2 国際二重課税
国際二重課税 ，居住地国 居住者 全所得 対 課税権 認 場合
，居住地 関係 ，所得 源 地国 当該所得 対 課税権 認 場合 あ ， ，次 三 組合 あ 。 い 簡単
説明 。
居住地国 居住地国
国家 課税権 ，一般的 自国 居住者 法人 含 対 ，属人主 義的 立場 全世界課税所得 及 いう国 多い。 ，居住者 あ
， 国 所得 あ う 課税対象 いう あ 。
， 居住者 定義， 居住者 対象 いう問題 ， 国家 課税権 及 範囲 決定 上 重要 一 。
居住者 定義 全世界共通 あ ，各国 租税法 い 限 い ，課税権 重複 いう問題 生 いわ あ ，実際
，国家 課税政策 異 ，居住者 い 定義 異 多い。結果 ，同一 所得 対 ，複数 国家 課税権 及
， 抵触 。 いわ 国際二重課税 問題 あ
。
例え ，わ 国 ，法人 居住地国 ，本店 主 営業所所在地 あ 国 あ い ，英国 ，法人 管理支配 場所 居住地国
あ い 。 ， え ，わ 国 設立登記 法人 取締役会 英国国内 開催 ，実質的 英国国内 管理支配 い 見
場合 ， 法人 ，日本法人，英国法人 税務上扱
わ い 問題 生 。 い ，二 国間 租
税条 締結 ，締結国同士 あ ， 居住者 一般的 ー 定
， 解釈 争い あ 場合 互い 協議 行 居住性 判断 二重課税 排除 道 開 い 。
源泉地国 源泉地国
国家 課税権 ，自国 居住者以外 非居住者 者 対 ，自国 領 土や 使用 ，所得 得 対 ，属地主義的 立場
行使 あ ， ，所得 源 地 ー 課税
，源 地国課税 呼 い 。 ， 国 自国 所得 源 あ 主張 行 場合，二重課税問題 生 う 。 二重課税 排除 い ，や 租税条 上 協議 有効 手法 考え
い 。
国内源 所得 該当 う いう点 争わ 事件 東 高判平成 9 年 9 月 2Ａ日ン₂ヴ あ 。 事件 ，米国 開催 ー 競技 生放送 放 権 日本法人 取得 ，主催団体等 米国法人 支払 対価 ， 著
作権等 対価 該当 問題 あ 。
居住地国 源泉地国
上記 異 ，居住地国 源 地国 抵触 ー あ 。例え ， あ 国 居住者 他 国 支店 設 営業活動 行う場合，前述 全世 界所得 対 課税 いう考え方 ，所得 源 地 課税 いう源 地国課税 考え方 抵触 ，二重課税問題 生 。 以上 う 二重課税 問題 ，居住者 地位 根拠 全世界 所得 対 課税 ， 以外 非居住者 い 国内 源
あ 所得 い 課税 いう 一般化 う い
， う 二重課税 排除あ い 防止 様々 方法 利用
い 。以下， 説明 。
3 二重課税排除 原則
二重課税 排除 制度 ，一般的 次 外国所得免除制度 外国税額控 除制度 二 方式 あ ， 二重課税 排除 い 。 わ 国 ，後者 外国税額控除制度 採用 ，平成 21 年 国際的 二重課税排除方式 見直 ，間接外国税額制度 廃止 外国子会社 配当益金不算入制度 導入 行わ い 。
外国所得免除制度
外国所得免除制度 ，内国法人 居住者 対 全世界所得課税 放棄 ， 国内源 所得 対 課税 ，国外 源 あ 所得 課税 い 外
国 課税権 譲 。 いう あ 。
外国所得免除制度 ，当該国 国内 い ，内国法人 外国法
人 公平 扱わ いう あ ，反対 ，内国法人
租税負担 ，国際取引 伴う外国 租税政策 決定
，租税 い国 選択 あ 。
外国税額控除制度
外国税額控除制度 ，国際的 二重課税 排除方式 国際的 確立 制度 あ ，内国法人 居住者 対 ，全世界所得 課税 ，外 国 納付 外国税額 ，国外所得 対 わ 国 納付 法人税額 範囲 内 ，控除 認 あ 。 ，開発途上国 間 租税条
い ， 外国税額控除 認 場合 あ 。 ，外国子会社 対 外国 課税 ，当該外国子会社 内国法人 受 配当 対 課 税 国際的二重課税 い ，当該配当 9Ａ％相当額 益金不算入
外国子会社配当益金不算入制度 ，調整 行わ
い 。
外国子会社配当益金不算入制度 対象 外国子会社 ，内国法人 持株割合 2Ａ％ 租税条 異 割合 定 い 場合 ， 割合 以 上 ，保有期間 Ｂ 月以上 外国法人 対象 い 。
4 わ 国 二重課税回避制度
わ 国 現行 所得税法や法人税法 基本的 考え方 ，自国 居住者や内国法人 対 ， 所得 源 国内 あ う 国外 あ う 課税 対象 全世界所得課税主義 採用 い
，国際的二重課税 回避 方法 外国税額控除方式 採用 い 。 全世界所得課税主義 外国税額控除方式 意義 問わ 国際的租 税回避事件 邦銀外国税額控除事件ン₃ヴ 最判平成 17 年 12 月 19 日 挙
。 事件 ，銀行業 営 被上告人 ，外国 い わ 国 関係 二重課税 生 う 取引 行 外国法人税 納付 上 ，国内
い 納付 法人税 額 外国法人税 額 控除 申告
対 ，法人税 更正 過少申告加算税 賦課決定 ，本件 各処分 取消 求 事件 あ 。上告審 ，本件取引 基 い 生 所
得 対 外国法人税 法人税法 Ｂ9 条 定 外国税額控除 対象
，外国税控除制度 濫用 あ ， ，税負担 公平 著
害 許 い あ 。
，わ 国 外国税額控除方式 一括限度額方式 え
問題 高率外国税 非課税国外所得 生 控除余 枠 控除 う
利用 あ 。 ，平成 2Ｂ 年 国際課税原則 見直 ， 総合主義 帰属主義 変更 行わ い 。
一方，非居住者や外国法人 対 ，わ 国 国内源 所得 い ， 一定 範囲 課税 ，国内源 所得 有無 判定 い
，事業 資産 生 所得 包括的 ー ・ ー ， 中 源 徴収 取 出 個別的 ー ・ ー 定
い 。 ， ー ・ ー 租税条 ー ・ ー 異
場合 ，租税条 定 。
非居住者・外国法人 対 国際課税 考え方 意義 問わ い 国 際的租税回避事例 ， SPC ー 挙 。 ー ， 租税条 適用 場合 ，外国法人 発行 債券 利子 ， 国内
事業 帰 あ 場合，原則 日本 源 所得税 課 い 。 外国法人 SPC1 ，条 締 国 投資家 対 ，債券 直接発行
，条 非締 国 外国法人 SPC2 通 発行
，源 所得税 回避 可能 い あ ，今回，改正
， SPC ー 利用 債券 利子 対 ，日本 源
所得税 課 あ 。
，匿名組合 ー 事件ン₄ヴ東 地判平成 17 年 9 月 30 日 ，匿名組合契 基 分配金 ，日蘭租税条 い 他所得条項 居 住地国課税 対 ，居住地国 あ 税制 課税 い いう現行制度 透 間 利用 あ 。
3 海外拠点 課税
既 説明 ，国際的 二重課税回避 ，わ 国 い ， 国外 所得 対 外国 課 税 一定 限度 下 支払う 所得税・
法人税 控除 認 外国税額控除制度 設 ，公
平 税負担 確保 い 。
，一方 ，わ 国 源 あ 所得 全世界所得 い 納税義務 課 居住者 ･ 内国法人 い ， ･ 子会社 等 利用 税負担 不当 軽減 図 目的 う 課税 対
処 ･ 税制 外国子会社合算税制 存在 い 。
，国外 関連企業 取引価格 独立企業間価格 異 過大 あ い 過少 価格 設定 所得 海外移転 対処 移転価格 税制 ， ，企業 活動 生 事業所得 い ，事業 活動 国 い ，恒久的施設 Permanent Establishment;
PE 存在 場合 課税， PE課税 や，国外 親会社等 過
大 負債 導入 所得 海外移転 対処 過少資本税制
設 い 。
，紙面 都合 ， ・ 税制 移転価格税制 中心
検討 。
６ 外国子会社合算税制 タッ ・ イ ン税制
わ 国 企業 税負担 著 い国・地域， ・
子会社等 海外子会社 設立 ， 海外子会社 取引 通 利益
移転 ， 海外子会社 資産運用 会社 利益 留保 ， 日本 利益 配当 い ，日本国 法人税 課税対象
い 。 ，外国子会社合算税制 ・ 税制 Controlled
Foreign Country税制 CFC税制 いう ， う 海外子会社 特定外国
子会社等 呼 い 利用 租税回避行為 対処 ，海外子会社 留保所得 ， 出資持分 応 親会社 所得 合算 課税 制度 あ ， う 海外子会社 利用 課税繰延あ い 回避 防止
あ 。
わ 国 い ，内国法人等 ， ・ 税負担 著 い外国子会社等 通 国際取引 行う ，直接国際取引 場合
税負担 不当 軽減・回避 ，結果 わ 国 課税 免 事態 生 得 ， う 租税回避行為 対処 ，平成 21 年や平 成 22 年 税制改正 い ， ・ 税制 大幅 見直 い
ン₅ヴ。 ，一定 税負担 水準 20％ン₆ヴ 未満 外国子会社等 所得 相当 金額 い ，内国法人等 所得 ， 合算 課税 会
社単位 合算課税 い 下図 。
， 特定外国子会社 ，以下 全 条件 適用除外基準 満 場合 ，会社単位 合算課税 対象 い い 。 ，
外国子会社合算税制 図解 ―財務省 HP
適用除外基準 満 限 い ，一部 や利子等 特定所得 有 場合 例外 除 ，租税回避 意図 う い
必 問わ い仕組 い 。
事業基準 主 事業 株式 保有等，一定 事業 い 実体基準 本店所在地国 主 事業 必要 事務所等 有
管理支配基準 本店所在地国 い 事業 管理，支配 運営 自 行 い
所在地国基準 主 本店所在地国 主 事業 行 い
・ 税制 関 ，後述 ，OECD 導入
BEPS行動計画 3 い ， ・ 対策税制 Con-
trolled Foreign Country: CFC税制 導入 い い国 対 ， 導入
促 ，各国制度設計上 構成要素 合算対象所得等 係 考え方
合わ 提言 ，今後 踏 え 対応 必要 。
2 移転価格税制
移転価格税制
企業 国外 関連企業 取引価格 移転価格 transfer price 通常 価格
異 金額 設定 ，一方 利益 他方 移転 可能 。 移転価格税制 ， う 国外 関連企業 間 取引 通 所得 海
外移転 防止 ， 移転価格 通常 取引価格 独立企業間価
格 呼 い 。 引 直 課税 制度 あ 。 ，取引価格 独立企業間価格 満 い ， 越え ， 差額 否認 独立企業間価格 取引 行 わ 見 制度 あ 。198Ｂ 年 4 月以 降 導入 あ 租税特別措置法 ＢＢ 条 4 。
最近 ，親会社 子会社 資や減資 応 場合や海外子会社 出向 国内親会社 従業員 人件費 課税対象 ， 海外子会 社 出向中 従業員 給与 一部 国内 支払う留守宅手当や海外子会社 製造販売 商品 広告宣伝費 国内親会社 全額負担 利 益移転 あ ，利益移転 見 対象 広範囲 及 ー え い う あ ン₇ヴ。
独立企業間価格 armしs length price ，支配従属関係 い独立 企業 間 想定 ， 間 成立 考え 対価 額 あ ， 算定方法
独立価格比準法，再販売価格基準法や原価基準法 方法
，以下 ，OECD移転価格 い 国際的 認 方法 い 。
OECD 移転価格 イ イン
移転価格税制 ， う 海外 関連企業 間 取引 通 所得 海外移転 防止 ，海外 関連企業 取引 ，通常 取引価格 独
立企業間価格 行わ 所得 計算 ，課税 制度 あ ，
移転価格税制 図解 ―財務省 HP
わ 国 独立企業間価格 算定方法 ，OECD移転価格 い
国際的 認 方法 沿 い 。
， OECD移転価格 ，正式 ，Transfer Pric- ing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 多国籍企業 税務当局 移転価格 いい，OECD租税委員会 ，多 国籍企業 関 移転価格 関連 税務上 問題 い ，各国 税務当局 多国籍企業双方 解決 方策 示 指針 いう。
OECD移転価格 ，二重課税 防止 移転価格税制 公正 適用 目的 1979 年 作成 ， 後，OECD ，経済 ー 化及 技術 進 等 国際経済 急激 変化 対応 ，租税 委員会 い 検討 重 ，後述 BEPS行動計画 13 い ， OECD移転価格 第 Ａ 章 移転価格文書化 改定 推進 い 。
改正OECD移転価格 自体 ，法的拘束力 持
い ，OECD加 国 総意 取 ，先進国 中心 国 際的コ 機能 い 。 ， 各国 法 取 込 ， 拘束力 持 い 。わ 国 い ，平成 28 年度 税制 改正大綱 五 国際課税 い ，移転価格税制 係 文書化 盛 込
い 改正租税特別措置法 改正施行規則 。
移転価格税還付関連事件
移転価格 関 ，関与企業 税務当局 間 紛争 ，租 税条 基 い 協議結果 伴い還付 税金 関 ，地域住民 訴 訟 提起 事件 あ 最高裁平成 10 年 1 月 27 日判決ン約ヴ 。
事件 ，米国 移転価格税制 関連 ，日本 自動車 ー ー 米国子会社 売 渡 自動車 価格設定 子会社 利益 不当 圧縮
あ ，米国 税務当局 Inland Revenue 移転価格税制 482 条
基 ，子会社 連邦所得税 額更正 行 結果，日米租税条 基 日米税務当局 協議 ，米国 連邦所得税 納税 ，日本 法人税
対応部分 還付 受 基 い 。
日本 自動車 ー ー ，法人税 還付 ，地方税 減額更正 受 減額部分 還付 受 対 ，住民 当該処分 取消 求 ，還 付額相当 不当利得 返還 求 事件 あ 。判決 ，国際二重課税
回避 主目的 日米租税条 経済的二重課税 放置 解
常識的 ，協議 委 ，合意 可能 限 い ，経済的二重課税 回 避 図 う い あ ，原告・住民 請求 退 あ
。事実上，原審 あ 東 高裁判決 支持 あ 。
移転価格税制 ，海外子会社 取引価格 独立企業間 あ 成立 考え 価格 設定 重要 あ ，法令上定 算定方 法 ，海外子会社 取引価格 決定 求 い 。
，日本 法令 準拠 OECD移転価格 独立企業間 原則 基 ， ー 内 関連者間取引 係 移転価格 ，整合性 取 手法 取引 設定 い 基本 ー 定
，各国 移転価格 調査 い ，整合性 対応 可能
，課税 減 あ ，自主的 移転価格 ー 構築 重要 あ 。
う ー 内 移転価格 ー 作成 ，
ー 全体 税負担 最少化 図 可能 思わ ，最近 ，移転 価格税制 対応 ，移転価格 ー 制定 ，海外子会社 取引価格設定 基本方針 構築 企業 え い 。海外子会社 取 引 ，製品取引，部品取引， 取引，役務提供取引，金融取引
，様々 取引 あ 思わ ， 全 細分化 取引価格 方
針 決 ，実務上 雑 あ ，一定 区切 ，価
格決定方針 決 い 。
う 移転価格 ー 決 い あ ， ー 内
所得配分 管理上， う ・単位 管理 い 決
必要 あ 。 損益管理 あ ， う 区分
設定 ，費用 配賦計算 う ，移転価格税制 趣旨 即 決 い 必要 あ 。 ，管理 損益計算 方法 決定 後，移転価格算定方法 決 。
4 今後 国際課税 課題
国際課税 課題 ，企業 組織形態 益々多様化 ，多国籍企業 う
複数 国 企業 ー 加， ー 利用
企業間取引 加 伴い，国際的 取引 量 加 ， 内容 複雑化 い 。 結果，企業 ー 内部 国際的取引 生 所得 対 課税権 ，関係 各国 間 う 調整 いう問題
解決 重要 い 。 ー 取引 課税問
題 商品 対象 い い取引 い ， 段階 課税
深 課題 い 。 ， ー 利用 取引 関
間接税 消費税や付加価値税 問題 発生 い ， 関
，当面，新 い課税方法 考え ，現行 税制 子商取引 適用 い う あ 。
６ BEPS OECD 行動計画
う 状況 下， う 国際的 取引や 活動，あ い 多
数 国 取引や 拠点 広 対 ，国際機関 課
税権や租税 国際的配分 い 統一規則 作成 試
ン₉ヴ，や OECD 経済協力開発機構 国際的 共通 枠組
国際課税新 ー 最終決着 ， 報告書 201Ａ 年秋 公
表ン₁₀ヴ ， 後 ー G20 財務省・中 銀行総裁会議
・ 租税回避地 使 多国籍企業 税 防 新 ー
採択 ン₁₁ヴ。
BEPS Base Erosion and Profit Shifting ー あ ，結果 ，企
業 公正 競争 う ，世界 年間 30 円近い いわ
い 税 防 国際的 課税 整う 期待 い
。 ，今後，G20 OECD 両組織合わ 44 国 新 ー 基 201Ｂ 年 国内法 整備 。わ 国 ，平成 28 年度税 制改正大綱ン₁₂ヴ ，平成 28 年度 4 月 1 日 始 事業年度 適用 租税特別措置法や 施行規則 盛 込 い 。 他，各国 ， BEPS ー 基 国内法 整備 準備 開始 ，国際課税 防
国際的 課税 整う 期待 い ，今回 文書 問題 出 ， ・ 税制上 20％基準 含 ， ー
見直 ， 内容 強化 避
い あ う。
，米国 ， 政権 ， ・ 巡
文書問題 受 ，企業や個人 課税 対策 強化 法改正 議会 提案 う あ ，匿名性 高い ー ー企業 実質的 所有者 報告 義
務付 ，資産隠 や ー 防 検討中 あ 。
英国 ，納税 関 基本方針や考え方 情報公開 義務付 制度案 英国税務当局 提案 い 。 EU 法人税 最 税率 域 内 共通 案 納税額 新 い報告・開示義務化 州委員会 い 提案 201Ｂ 年 4 月 12 日 ，具体的 租税回避 対 対策 検討
う い ン₁₃ヴ。
2 BEPS 基本原則
ー 活動 行 い ー 企業 ，価値 創造 払う 税金 支払う あ 観点 国際課税原則 再構築 あ 。以下 基本原則 あ ，各国政府や ー 企業 活動 関 透明性向上や，企業 不確実性 排除 予見可能性 確保 目指
い 。今回 文書 関連 ，以下 行動 3 対象 。
子経済 発展 対応
行動 1 子経済 課税上 課題 対応 各国制度 国際的一 性 確立
行動 2 ・ 取極 効果 無効化 行動 3 外国子会社合算税制 強化
行動 4 利子控除制限 行動 Ａ 有害税制 対応 国際基準 効果 回復 行動 Ｂ 条 濫用 防止 行動 7 人為的 PE認定回避
行動 8 移転価格税制 価値創造 一致 ～行動 10
透明性 向上
行動 Ａ ー 企業 当局間 事前合意 係 自発的情報交換 行動 11 BEPS関連 ー 収集・分析方法 確立
行動 12 ・ 義務的開示
行動 13 多国籍企業情報 報告制度 移転価格税制 係 文書化 法的安定性 向上
行動 14 効果的 紛争解決 構築 BEPS 迅速 対応
行動 1Ａ 多国間協定 開発
3 国別報告書 提出
BEPS行動計画 特 話題 ，行動計画 13 国別報告書 提出義務 あ 。 報告書 ， ー 企業活動 行 い 多国 籍企業 税務当局 対 収益，利益，税額 発生額 支払額 ー
主 経済活動 関 情報 提供 求 国別報告書 ー 利用
，移転価格文書化基準 改善 通 透明性 向上 図 目的 い 。 ，多国籍企業 概要 ー 移転価格 ー
内容 ー ， 現地移転価格税制 即 ，現地
ー 企業 取引内容 ー ， 多国籍企業 ー
内 収入や税金 状況 国別 記載 国別報告書 提出 義務 化 。 ，国別報告書 提出 求 対象多国籍企業
，前事業年度 年間連結売上高 ，7Ａ0 百万 ー 以上 多国籍企業
，201Ｂ 年 1 月 1 日以降開始 事業年度 各国税務当局 報告 書 提出 義務付 い 。わ 国 ，平成 28 年度 税制改正
い ，平成 28 年 4 月 1 日以後 開始 会計年度 係 適用
，直前 会計年度 連結収入金額 1,000 億円未満 多国籍 企業 ー い ， 国別報告書 事実概要報告事項 提供義務
免除 い 改正法 ＢＢ 条 4 4 第 4 項 3 号 。
5
う ，OECD BEPS ー 導入 伴い， ・
税制 強化 対象 想定 ，前述 ，一定 規模以 上 企業 関 ，国別報告書 ，全世界的 所得や納税状態 把握
，移転価格 問題や租税回避 問題 相当程度解決 う。 意味 ，今回 文書 公開問題 ，
信 い 。 ，いわ ・ 利用 い
自体 ，意図的 租税回避 行 い 問題視 問題 別 あ う。
常 ，投資家 利益率 高い経営 求 企業 ，合法的 節
税 求 ， 二重課税問題 早期 解決
必要 あ ，特 実態 あ 事業活動 行 い 企業 対 ，
・ 税制 適用除外基準 適切 適用 重要 あ 。
，明 意図的 租税回避問題 避 思わ 。 ，二重課税 問題 原則 2 年程度 解決 ー
，義務的 拘束力 あ 相互協議仲裁制度 自国 租税条 規 定 ，G20 国や地域 い 表明 い 。 第三者
仲裁機関 設置 検討 ，早期解決 向 体制 整備 行う い ， 今後 動向 注視 い。
注
1 ・ Tax haven ，一定 課税 著 軽減， い 免
除 い 国や地域 あ ，一般的 租税回避地 呼 い 。 2 行裁集 48 巻 9 号 ＢＢ1 頁。判例時報 1Ｂ31 号 118 頁，判例 994 号 147 頁。
3 最判平成 17 年 12 月 19 日 判例時報 1918 号 3 頁，判例 1199 号 174 頁 4 東 地判平成 19 年 9 月 30 日 判例時報 198Ａ 号 40 頁，判例 12ＢＢ 号 18Ａ 頁 Ａ ，軽課税国指定制度 あ 平成 4 年 税制改正 廃止 ，
2Ａ％以下 合算課税 対象 。
Ｂ 平成 22 年改正 ，2Ａ％以下 20％以下 引 下 い 。 7 日本経済新聞 201Ａ 年 4 月 Ｂ 日 刊 1Ａ 頁
