フィリピン会計・税務ハンドブック2020年版

フィリピン 会計・

税務ハンドブック 2020 年版

This business guide is specially prepared

for the benefit of investors from Japan

Accounting and Tax guide in

the Philippines

A business guide 2020 edition

This Guide was specially prepared for the benefit of potential, as well as existing, investors whom we consider major business partners in shaping the future of the Philippine economy.

ww.pwc.com/ph

Contents

お る

... 1

1.

報

...2

2. IFRSの ...3

3. ...9

4. ...10

5. ...10

お る税

... 11

1.

お る な 税の

...12

2.

税法 系 ...12

3.

法 税 ...13

4.

税 ...30

5.

の の国税 ...33

6.

税 ...37

7.

お る税

...38

の

... 41

1.

国 する

...42

2.

しての

...42

3. 証 (SEC) ...43

4. 内国歳入 (BIR) ...48

5. PEZA ( )

の

...50

6. (BSP) ...56

I -

国 法 く第11

(2018 11 16 ) ... 57

II -税

法 (TRAIN-Tax Reform for Acceleration

and Inclusion) –

税 第

1 ... 61

III

お る12 の 、 法 税 の の ( する税 情報) ... 93

はじめに

は、 で を ている の ま

税 でお りの 参照 るよう、 の

税 の 的な の を ています。また、

を している の ま 、 の 国

する 、 お る法 の 、

いての 情報も せて しています。

共Isla Lipana & Co. ( ・ ・ ・

) は、国

的

であるPwC (

) の

お

る として、 まの とり 用な な情報の

を ています。 の な のな で の を

る当 は、1922 の

100

たり、 、税 、

を とした おいて、 な

を して参りました。 まの

の とな いです。

なお、 は、2020 4 で入 な情報 いてお り、また、 の を する とを として しています。法 を 適用する の は、 の より な てくる 性

あるた 、 の を る は、

の を て ますようお願い し ます。

PwC

フィリピン 日系企業部

2020

年

4

月

Isla Lipana & Co., the Philippine member firm of the PwC global network 29th Floor Philamlife Tower

8767 Paseo de Roxas Makati City 1226 Philippines

Telephone: +63 (2) 8845 2728

| 1 Isla Lipana & Co./PwC Philippines

1

フィリピンに

おける会計

1. 報

では、 国と の2005 よりIFRS (国 報

)

と のPFRS ( 報

)

適用 ています。適用当 は

IFRSとPFRS

で の も していました 、 の 、

の も 、2020 4 、IFRSとPFRSの な はなくな ており、 は 的 と て し ありま

せん。IFRSは、 ている原 用

ており、IFRSの 照 して して するの とい ます。

また、 の の を たす は、PFRSの であるPFRS

for SMEs (

報

) の適用

ます。

• 3 5000

or

2 5000

(

は1

)

、2018 3 は、SEC 報

(PFRS for SE Philippine Financial Reporting Standards for Small Entities)

、 の全ての を たす は、PFRS for SEの適用 となりま す。

• 300 1

、もしくは

300 1

(

の 、 での とする)

•

証 法68 、 を する のない

•

おいてい なる の を する 的で

を する ない

•

よ て た の保 でない

| 3 Isla Lipana & Co./PwC Philippines

なお、 も たない

(

、

300

)

いては、税法 より を する とも ます

、 してい 、 なくPFRSもしくはPFRS for

SME、PFRS for SE

した の と ます。

2. IFRSの

a. (IAS21号)

とは

とは、 を う たる の と

ており、 を する となる であるた

、 は より 、 の を

する も を として ます。 IAS第21号では、

と という を用いて、 での を

としている 、 では いての

は ありません。

の 法

の を とする は、 を する

の ( の である と い) を

して、 の の を も する という

します。 的 は、 を る 、

を する する原 を る

な を し、 を する と なります。

の

法 の 報 全 を するSECは での 報 を とし ており、 の (USD、

) を

とする 、

30

内 ( な の は45 内) SEC

を う あります。 を の

する とも です 、 の も の ま

す。 のた 、 で、 な を している の ( 、 入

)

あ た は、

ない する あります。

参

PFRS

と の な

PFRS

1.

の と を う

たる の 。

の して

は、 の を も する を する。

する は ない 、 法は、原

として、法的 – または

)

る。

の は 、

の は 国 をIFRSのいう と した い とな る。

2.

の

a. (

しく していな

い 、 の

も

)

IFRS (

ただ

し、

IFRS

のような、

の 用 いての は ていない

)

。

b.

お る

の

は として

•

性

•

性

(

正

で て

いるものは、 正 の

)

IFRS

。

c.

性 の

る

の の

利 る

性 いては、

る も の

の 利 、

る 性

いては、 る

も 。

IFRS

。

ただし、 証 い ては、 の の

証 、 的

証 する の

原 的な 、

IFRS

お る 性 の

の (

、 の の 利 お よ で

)

と している。し し、

では保 的 ているの し、

IFRS

では 性

と 性 で

ているた 、 しも の は 致しない。

| 5 Isla Lipana & Co./PwC Philippines

PFRS

3.

の

•

およ

で

•

およ 用

で

(

しく してい ない 、

の も

)

•

なし

する は

ない 、 の

の い

ては、 の を

IFRS

。

•

およ 用

で ただし、

も

•

で

b.

(IAS16 号)

では の 用 いて税法

な あり、また、 も税法 を用いる と て います。 で、 おいては の税法のような な

はなく、PFRS (IFRS) おいて 用 は の と ています。

PFRS (IFRS)

、 の は ていない

て、 の を たすものは、原 的 は

の 全て する あります。なお、

を として する の2 は の りです(

の2

PAS16.7)。

•

当該 する の 的便 入する 性

い

•

当該 の 原 を 性を て で る

で、 を たす 全て するのは 的でな

いた 、 は の せて を 、また、

の は の の て ている も く

ます (e.g. 税法 の の

)。

用 いて

PFRS (IFRS)

、 の 用 は よ て利用 と

る として する と 、 は

を し いた である を、 用 た て 的な 法で します。 用 の しては な を

する あります 、 の の 用

も な の と ます。

c.

との る (IFRS 15)

の

では、 の 的な 適用 る

と なり、原 として、 は の した または

の を当該 または との で 利を ると んでい る を する で するよう を しな なり ません。 は、当 を適用するた 、 の の

よる います。

1

との を する とは、法的

な

利 を

せる の

当 の

であり、文 よる もあ

、 よる の より る も ある。

を する

は、

の よる の

、 な

し入 ない 性

い 内

で の

を る。

また、 の の

、 し

て る

の を する。

お る を す る

とは、

また

は を

する であ る。

の ま ている

は、

して る。

を お る

する

、 お

いて した の または

の の の いて、

を する。

でない は、 は

を る。

の (または、

する て) の を す る

で る

を する の 的 は、 の

で を する。

の たり る

を する の

的 は、

の

、

2 3 4 5

| 7 Isla Lipana & Co./PwC Philippines

d.

(IFRS 16)-2019 1 1 適 用

の

の (IAS 17) では、 は を

と し、

該当する 、 で を 用として する

、 照 おいて る を する

とはありませんでした。 の 、2019 1 1 適用とな

る おいては、 いても、 の

を する る 用

を 照 で する と ています。 のた 、

は、 す ての いて 用 およ

を する あるた ただし、 およ

の ある 、 該当する を し、

用 の の な情報を入

る たな を する の 入 となりま す。

適用

2019 1 1

する より適用 ます。 まり12

の の は2019 12 、3 の の は2020

3

より適用となります。

る

の 入 い、 照 る

は の りです。

の

を の は の いて す

る あります。

を する あた ては、 を するま

たは を しない と 的 確 う

的 を する あります。

は、 で る は の 利 を用

い、 うでない は の 入利 を用います。

で、 の 入利 とは、 、 の たり、

の保証を て、 用 と の を する を の おいて するの な を り入 るた

な な ないであ う利 と ます。

| 9 Isla Lipana & Co./PwC Philippines

3.

いて、 では (12

)

用 てい る いです 、

12

となる の の (

3

を 用する とも ています。 の は で ており、 する は を するととも 、SECの 、 内国歳入 (BIR) の な 、 の を します。また、 、

の の と するた を する とも ま

す 、 で税法の より 税 は12 を る ない

、 の は、

12

たない で を

し、税 を う あります (税法 、15 は て いません)。

4.

SECの

より、 およ

60

と 的 な

いても、 よる法 とな ています。また、

とは 税法の より、

300

を る は確

を する と るた 、 は

全て法 の なるものと ます。

5.

a.

の

は、法 税 ととも 、BIR は

4

の15 まで ( まり105 内) 、SEC は120 内

(ただし、12

の いては

SECの

よ

り、SEC の 号もしくはSEC 号の と ている) する と て

います。また、 証 する を いて、

の報 はありません。なお、

(COVID-19) う2019 12 の

、法 税 の いては、 の を

い。

b. 保

税法 で ている の証 の保 は10

なります (歳入

RR No.17-2013)。

的 は税 の

10

もしくは た は

10

とな

ります。また、 の5 いては の での保

、 の の5 いては (DVD ) での保 も ています (RR No.5-2014)。

2

フィリピンに

おける税務

1. お る な 税の

税の 国税 税

利 する税 法 税 税

税

する税 ・ 税

税 税 税

税

税 税

する税 税

2. 税法

の国税は内国歳入法 (National Internal Revenue Code) を 法としています。 を 、 正するものとして

する歳入 (RR: Revenue Regulations) を 、RMO (Revenue

Memorandum Order) RMC (Revenue Memorandum Circular)

の税

BIR

ています。また、 の 税 の の する る でBIR Rulingという

、 用 ている も の です。

また、 税は 法で ています。 税の税 は、

よ て なるた 、 は、 する 確

する あります。

3. 法 税

a.

税法 の法 と 税

税 の 税

内国法 の法

た法 の と の の 法 該当する

全

税 した国内お

よ 国 の全 税

国法 国 の法

、 国内で

を んでいる法 の と な 国法 の

該当する

税 した国内

国法 国 の法

、 国内で

を まない 的 を ない 法 の と

税 した国内

のう 利 、 当、

、 な の

b.

税

原 として (12

)

用 ています 、 した12 なる を 税 とする と

ています。 し、 税 は12 を る と で ません

(15

は ません) 。 て、 を する

は、

12

たない で の と税

を う あります。

c.

法 税

税 して

30% (2020 4 )。

税 は、 を し いた をいいます。

とは ( 、 、 し

原 を し いた

)

用 の 、利 な ま

、 税 ( 利 、 当 な

)

を

う の は ます。

d.

する

税 た 用で、 との 的な 性 あり、

証 を適 しているものは、税 の 用 入する と ています。

•

、 の 、 、

の で は し、または す

るもの

•

た の する 、 の の

よる報 当の 当 を

•

の の 的のた を ている の国内・

•

用 ている の の の 用

•

する で、 の する

を ないもの

-

法 する 用は く

-

は する 、 の は

入

•

また、 税 は税法の より 証 せ てお

り、 (Official Receipt) の の適 な をも て、

の を証 しな な ないと ています。

-

との の 性

-

用 の

e.

法 税

(Minimum Corporate Income Tax)

法 税とは、 より4 、正 税

の 、もしくは 法 税 (30%) MCIT ( 法 税

) を

る せ る税 の とです。 法 であ て

も 税 るの です。

• MCITは、

(Gross Income)を 税 として2 の税 を る と より ます。 (Gross Income)

とは、 入 (

)

、 、 原

を し いた です。

•

の法 税 (30%)とMCIT ( の2%) を してい い を します。

•

当該 の の法 税 を る のMCITの税 は より3 る と で 、 の お る の法 税

する と ます。なお、MCIT のものとの は ません。

•

法 税は、 での

ています ( の法 税と

)。

法 税と 法 税

の は 税 の ます。

f.

(Net Operating Loss Carry Over)

税 の (Net Operating Loss Carry Over “NOLCO”)

は、 の

3

の し、 当該

お る 税 との ています。 し、

( ) の

な ない り ています。す

な 、 の は の75%

の は の より保 ている と となりま す。法 税を ている 、 法 より 税 を

している (5% 税

) で

した は する と で ません。なお、 国で る な の しは

ていません。

g.

当 保 税

(Improperly Accumulated Earnings Tax)

当 保 税 (IAET) は、利 を 当する り 保する と

より、 する 税 的で は利用 る法

適用 ます。原 として、 税 、 内 当 保 た 税 して10%の税 せ る です。内国法 当該法 の (

)

の 税を するた 当 く の利 を 保する とを するた のものとなります。 は、

と 致しているような おいて、 で ある (

)

当を う 、 税 せ る と

なり、法 内 利 を 保する るた 、 するた の と ます。

•

利 の 当 保の な証 を

ている 、 の 的な ない り、利 の 当 保の な証 となります。

•

当 保 税の る

的 た

(Publicly-held corporations)

の

保

た

(PEZA )

の 、 の 税 を する と あるた

、 の の 当 保 税の と

なる はあまりないと ます。 で、税 の おいては、 はIAET るPEZA でも を

る るな 、 を る利 を保 し

ている 、BIR を る は 的 は いと ます。

なお、 では して 税する税法 は

ではありません。

(

法第42 く 保 の 参 情報)

当 保 税 (IAET) とは の として、

法 、 は を る を保 する と

る

(

法第42

) という

します。IAETと な

り、 の はPEZA であ ても は 、また の の100% であ ても適用 ます。よ て、SECの

より、 する は、 の お

いて の ( 当、

) を

しな な

、 ない 、 の の となります。

h. 法

税の と 税

法 税の は と であり、 の

確 の 、 の ・ 税 ています。 的

法 税の しない であ ても は な

るので です。また、BIRはeFPS (Electronics Filing and

Payment System) と

る ・ 税 を 入しており、

の は ています。

法 税確 ・ 税

(BIR Form 1702Q)

より

60

内

なお、 は の は

ていない 確

(BIR Form 1702)

の より て

3

と

15

内

(よ

て12 の は4 15 、3

の は7 15

)

の 、 報

(PFRS)

し

た の る

i.

税 (Expanded Withholding Tax) は、BIRの 税 性確保の

く ており、また、 税の税 は より く ています。

な 税

の の 税

( PHP10,000

を る

、 の の

)

5%

の の 税 報 ( の

)

(

の 、 、

の い

)

報 ( の

)

(

の 、 、

の い

)

の 入 PHP3m の は 、 の は 5%

し、

5%

の 、 証 た の を入 する ある。

の 入 PHP720,000 の は

15%

、 の は

10%

し、10%の 、 証 た の を入 する ある。

(

的な の 、

、 の の

い)

2%

税 または 税

(Large Taxpayers)

、 税 (Medium Taxpayers) の Top

Withholding Agents

国内

の の い

入の は

1%

、 の いは2%

Top Withholding Agents の

の税 では、 税 い を

ています 、税 ていない いても、 税

2

または 税 (Large Taxpayers) 該当する 、

、国内 の 入 して1%、 入

して2%の を う と ていました。

2018 3 15

たRR No.11-2018では、 までの 税

2

、 税 て、

Top Withholding Agents

(TWA)

、TWA 該当する 、 の せ

ます。TWAは 、BIR で 、 しくTWA

とな た は、 の

1

するた

となります。

税の と 税の

税 ・ 税

税 税の は

BIR Form 1601EQ

で

うものの、 税の いは で る は

(BIR Form 0619E)

す ての 税 の の

2

内

た税 は、

BIR 0619E

を い、

の

10

または 税 る

(

ただ

し 税 を 用している は

11-15

まで 税する

)

(BIR Form 1601EQ)

税 となる の第

3

た税 は、

税 た 税 の の

まで

BIR 1601EQ

よ て 税 る

j.

税 (Final Withholding Tax)

法 国法 当 の の いをする

、 法 税の となります。

また、税法 、 税の は の 、

、 ( 用) を した のい い で う あります。

国法 する の い

国法 する 的な の と 税 適

用 の 税 は の りです。

の の 税法 の

税

税 く 税

(

な

)

*PE

を ない

30%

免税

国 お る利

20% 10%

当

30% 10% (or 15%)

30% 10% (or 15%)

の 用

7.5% -

15%

免税

の利

15% 10%

当、利 、 の る 税 適用

の いて

(Revenue Memorandum Order No. 8-2017)

お る 税 の適用 (TTRA Tax Treaty Relief

Application) は、2017

より は でした。 2010

たRMO No.72-2010 ( 税 適用

)

お

いて、 する な 用 るよう

な て 、 と てTTRA な とな ていま した。BIRの国 税 (ITAD) 税 適用の を た も

BIR内

での として ま 、BIR (

) の

まで る もあるな 税 当 お

る 用 でも くの ていました。

BIRは、TTRA

する の 的な を ま

、2017 3 、 のTTRA を 正するRMO No.8-2017 を しています。 より、 当、利 、 の3

しての です 、 のTTRA る

と なりました。RMO No.8-2017は2017 6 26 とな ています。また、 の の適用

(2017 6 26 )より

3

のTTRAをBIR た 、 税 く 税 の

用 で ます 、 の の なる

と ています。 、 で ない

いては、

RMC No.72-2010

くTTRA

と ます。 で、 と の

を ています。

(

税 の適用 して と との な い)

RMO No.8-2017

( )

RMO No.72-2010

( )

適用

2017 6 27 2010 8 25

適用 利 、 当、 、

いては、

も

RMO No.72-2010

適用 る

税 の適用を る あた て の

• CORTT

の

PART I PART II

。

•

なお、 は、

CORTT

の

PART I

て の

国 お る税 当 の 証 を 用する とも る 、 の でも、CORTTの

PART I

の

A

、

B

を 入して

する ある。また、

BIR

の では

CORTT

、 いは税

当 の 証 いて

での 証 は ないとの と。

• ( )

の

•

の 国

の税 当 よる 証

• (Special

Power of Attorney)

•

の

ない との 証

•

税 適用

する いて、

の税 ない と の証 、

•

、

くの

、

ITAD

で てくる を する

ある。

なお、 証

いては の

国の

での 証 、 いは の

となる。

RMO No.8-2017

( )

RMO No.72-2010

( )

の

BIR

の

ITAD RDO No.39 BIR

の

ITAD

の 当 して、CORTTの

は

2

と ている。

し、 の の の

当を う 、 は

した

CORTT

の

PART II

を 税

30

内

ITAD

と RDO No. 39 する ある。

また、利 い

ては CORTT は と

と ている。 、

Staggered

Payment (

内 お る利 い

でない

)

る

、 当と し

た CORTTのPART II の 利

の 、 ると る。

(

)

いては 内

もよる 、 的 は の で りると る

(

国法 の

いの 、 す る はない

)

。

税 適用の である

(

の

) は、

する る ( いは

を う

)

、 し 入の完 した

CORTT

を する

ある。 の

CORTT

の を も て、 は 当、利 、

る 税

く 税 を 用して を う と で る。

では、

(

の 税 の

)

まで

ITAD TTRA

する あると て おり、 を う

とを 税 の

用 ていた

(

ま り、BIR の を はない)。

の で、 を

た は 税 の を る と で ない という しい とな ている。

BIR

いて

の で とな ている

当、利 、 して、

BIR

る と

はない。

と

いては でも

TTRA

ており、

しては 的

BIR

る。し し な と

BIR

内 の の もあり、

まで

3

ている も し くない。

税 と 税

税 ・ 税

税 税の は BIR Form

1601FQ で

うものの、 税の いは

で る は

(BIR Form 0619F) す ての 税 の の2 内 た税 は、BIR

0619Fを

い、

の

10

または 税

る

(

ただし 税 を 用してい

る は

11-15

まで 税する

)

(BIR Form 1601FQ)

税 となる の第

3

た税

は、 税 た 税 の

の まで

BIR 1601FQ

よ

て 税 る

k.

税 (Fringe Benefit Tax)

税は、1997 た税 法 より、 までは として 税の の として 税 ていた を、 用 の 当 する 税として する 的のた 、法 税の として 入 たものです。

の

となるのは、 ( 法 ている

は の を たない

)

る

で、 の とは 用 を く

る ・ 、 の の 当を い、

、 ・ ・ 用 用 り する

の ・国 ・ の の

ま ます。

し、

PHP90,000までの

、 ている 当 の

であると た (

50m

内の

、 の の

) は

税の は ま

ません。

なお、 ・ の で てお 、

の は、 の50%の 税の と

なりますので、 もしくは の は の を ると いでし う。

税 となる

•

•

•

用

•

な の

•

•

当

•

・ 用

•

•

内 ( との

)

•

保 保 な の保 で、法 を る

税 とな ない

•

の性 もしくは なもの、 用 利便を る

た のもの

•

法 より 税とな ているもの

•

、 保 な の 用

•

るもの

•

当

税 法と税

用 ( を く) する の

を ( し) したもの する 税で

す。 の を税 の と し、税 の

(65%) で り して を し、 税

35%を

て します。

税の 税

税の ・ 税

(BIR Form1603Q)

毎四半期終了日の翌月末

(BIR Form1604CF)

翌年1月31日

l.

税 (Transfer Pricing Taxation)

税 とは、 との の を た の を

するた の税 です。 の との

、 な の の (

) を

の と

なる す 、 の利 を する と

となります。 のた 、 税 は、 との

( ) を

・ のない の第 と した

(

) で

し す とで適正な国 税の を 的とするものです。 税 適正 しない 、

、 国 のい 、あるいは 国 おいて 税 る あります。

の と の

の ( 、TP

) は

2013 1

、2013 2 より適用 ています。TP

は 当 のOECDの たもの

であり、 税 して 文 の と保 を 当 として て たものです。また、 文 は の 確 して する はないものの、BIR

た 、 税 は当該文 を しな な ないと てい ます。 のた 、2013 の の 、 を

くの 文 の およ を て てい

ます。

また、国 との だ でなく、 国内 お る との もTP の適用 である も の で

す。 は、 では な てお

り、国内 おいても税 の なる する と 、

での 的な の よる の税 の で

ある と あります。 として、 の の

く している (PEZA) の 、 は

の 、法 税の 税

(4 8 )

、 税

は原 として全ての国税およ 税 て の 5% を りるという、い る 5% 税 します。

、 を ていない の内国法 の 、法 税 は 税 して 30% であり、 の税 は く な て います。

お る の (RAMO

No.1-2019)

BIRは、2019 8 27

(RAMO No.1-

2019) を

しました。 では2013 た

(Revenue Regulation No. 2-2013) で文

たものの、 しての は の

く てお 、 るまで 的な

ていない いています。 で、 は

な を するた ・ ・

、 、 とよ る を の

と 、 の を るた の 的な税 を で ています。 のような 、BIRは2019 5 う5 の (2019

2023

RMO No. 21-2019)を

し、 税 するBIR の確 を

の ました。 の の

( 、

) も

の の で たものであ り、 まで 的 は とん ていな た の

、 を する と ま ます。

は、 まで た の を

たものです。なお、APA 、MAP

、およ

BEPS

する な は2020 4 でも ていません。

までの する

税法、BIR

な内

2013

より 内国歳入法第

50

の を

た 税 を するた の国税 の

を

2013 1

の

(RR No.2-2013)

文 の

国 だ でなく国内 との も と なる

2019 5 BIR

の

5

の

(2019 2023 )

、

APA

(

確

)、MAP (

)

する

の 的 り

2019 8

の

(RAMO No.1-2019)

の 法、

を た

BIR

の

(RAMO No.1-2019) の適用

の適用 となる は のとおりです。

1.

の

(

なくとも の で 税 となる

)

• /

の 、 入、 、 用

•

の

•

利の い、な

2.

的 (PE) と の または の との の

ま 適用 として ており、 の を

く としています。また、 の と

、国 との の な 、 国内の

との いても適用 となる と ています。

で、 の いては でも 的

な は てお 、TP る

の当 、 的または 的 の 参 、 または 、もしくは している 、 は

となる という 適用 るものと ます。

て では、 あるとおり、 的 (PE,

Permanent Establishment) と

の 、または の の との

内 いても の となる と まし

た。すな 、 おいて、PE ( として 法

の

) は、

、 の の

した の として り る ととなります。

•

的 (PE) とは、 を う の をいい、 税 ている ( 、

PE、 PE、 PEな ) 。

およ 国法 の 税 を する での となるもの

の いて

では、 の を く、

、 、 の3 の

、 の な ています。

1.

(Preparation for Transfer Pricing Audit) 当 では、 を する あたり、BIR

税 して する情報 を する

、 て 税 と を う と

ています。

BIRは入

な情報 (法 税 、 る

、 税 適用 、BIR 、 の税

、 、

) を

を します。 の 、BIRは 税 と

を し、 税 の 、 な 、 、 、

、 、 文 な を確 します。ま た、BIRは 税 して、 (Request Letter-Annex 1) より の情報を で る とも ています。

a.

の (Annex 3)

b.

の 情報 (Annex 4)

c.

(Annex 5)

d.

・ ・ (“FAR Analysis” Annex 6)

e.

の 性 (Annex 7)

f.

性 の (Annex 8)

税 はBIR の い、 a f の を する あります。a e いては の とし て (Annex) ており、 税 は

情報を して する となります。

2.

(Implementation of the Transfer Pricing

Audit)

当 では、BIR 税 の の た 適な 法を し、 を います。

a.

税 の 性の

、 、 を し、 を

する。

b.

適な 法の

、適 な 法を する。

c.

の

の 、 を する。

3.

(Reporting on Audit on Transfer Pricing)

BIR

当 は、 の お る を ま 、

を します。また、 では、

の 全ての いて、 税 と

を う と ています。

おいて、BIR は 税 の を し、また、 税

BIR の

する いは しない な を確 し

ます。

(BIR

する ま る

)

•

•

税 の 、 と となる

•

する 税 の の

•

税 の 法の

• BIR

よる の

•

と

なお、 お る はあくまで

BIR

する内 の と 、

BIR

よ

る る 、 の は の税

お る である 的 (PAN) (FAN)な 、 税 るものと ます。

文

(Documentation)

税 お る文 とは、 の ( 利

)

を 、 との を い、 を として し

ておく とを します。 おいても2013 たTP おいて文 る と なりました。

な文 内 としては、 内 の と 、

、 、 、 の 、 、

法の と適用 ( 用した 法 を 用と した

)

ます。文 の としては、

する となる と、 より の で を

し税 を で る とな 、

税 おいて であるとい ます。なお、文 しては、 の税 当 の な 、 国の税 当 も した で する と

する あります。

確 (APA) と お る

APA とは、

お る国 との の 法

いて、税 当 を る です。 確 を した

、 た 法 く 税を う り、

税 る とはありません。

の で、APA いては APA

る と ており、 の も2015 、2016 の

BIRの

で、APA を た の3

の の

BIRの

であると ていました。と

、2020 4 で の も てお 、また の も とな ています。

1.

確 (APA) る歳入

2.

文 る税 (RMO)

3.

る税 (RMO)

また、国 税で とな ているBEPS (Base Erosion and Profit

Shifting 税

と利

)

しては、OECD よ て2015

報 とりまと ました 、 では、2020 4

、BEPS する税 は ていません。

4. 税

a.

税 る 原

国 は、全 いて 税 を う 、

国 は、 国内 いての

税 を います。また、 国 は、 、 を 、 国内 しての 税 を います。 での

は で ている 、

で を てい の はす て ま ますので、

の 、 の で している も

して する あるので です。 の適用税 は の りで、 国 で

で180 の の の

25%の税

で

税 ます。 し、 (税法ではassignmentという

) で

の で、 の

180

を て している は、180 を ていない も0 35% の 税 となります。 まり

、2018 の12 1 し、2019 も する な ている は、2018 も0 35% の 税 となります。

税 税 適用税

国 全

0 35%

の 税

国 国内

0 35%

の 税

国 国内

0 35%

の 税

国

(180 )

国内

0 35%の

税

国

(180 )

国内

25% ( )

b.

税

した0 35%の 税 の は の りです。 税 は2018 1 1 ており、 税 は2022 12 31 まで る とな ています。また、 の 、 税

(

税 の

) は

の で で ません。

税 税

PHP250,000 0%

PHP250,000 PHP400,000 PHP250,000を

る20%

PHP400,000 PHP800,000 PHP30,000+PHP400,000

を る

25%

PHP800,000 PHP2m PHP130,000+PHP800,000

を る

30%

PHP2m PHP8m PHP490,000+PHP2m

を る

32%

PHP8m PHP2,410,000+PHP8m

を る

35%

c.

な 税

な 税 は の りです。

•

保

•

保証

•

的 く

• 13

で90,000 を ないもの

•

当 (De Minimis)

1. 10

内の 用 の

2.

当 (PHP250/ )

3.

お 当 (PHP2,000/ または50kg)

4.

・ 当 (PHP6,000/ )

5.

(PHP10,000/ )

6.

当 (PHP300/ )

7.

( PHP10,000までの

で ( は

))

8.

の の で る

(

当たり

PHP5,000まで)

9.

当 ( の の25%)

10. CBA Productivity Incentive Schemes

よる報 (RR

No. 1-2015)

(

の でPHP10,000/ )

d.

る 税の と 税

(報 用

)

の 税 ・ 税

報 用

(BIR Form1601C)

•

の

まで

し、12 は

1 15

まで

• (eFPS)

の

は より

11 15

内

し、 税は全

15

まで

12

の 税は

1 20

まで

(報 用

)

の 税 ・ 税

報 用

(BIR Form1604CF)

(

る 税およ

税 る

)

31

まで

1

の

用 の (

した

)

を して

(報 用

)

の 税 ・ 税

報 用

(BIR Form1700)

なし 適用 の また は国 である 用 は

(1700)

を まで しな

な ない

5. の の国税

a.

税 (VAT)

の を 、 の 入、 国内での 、 、 の 、 、 は12%の 税 (VAT) せ

ます。 とは 、 な の 利、

な 、す ての 、 のものを します。 とは 国内で をも て るす ての を ます。

国法 の いてもPEの

となりますので です。

また、 は

0%VAT ( ) です。また、

の 税

と く、 入 る

VATと

る

VATの

は ます。

なお、 は

0%VATである

と 、PEZA の

で、 な

PEZA

である 、 入 る

VAT

する 、 と で る

VAT

ないた 、 の

VAT

する

ます。 いて、内国歳入法 おいてVAT した

2

内

BIR

をする で、 を る

ています。し しな 、 の

BIRの

の

より として を ない と な

とな ています。

VAT

と 税

VAT

・ 税

VAT

(BIR Form 2550M)

(BIR Form 2550Q)

1

の

VAT

の 、

VAT

の を る 、

税 は

20

内 の を

・ する ある

また、 税 の

25

内 、

VAT

の を する

と る

なVAT 税

1) 3,000,000

の する

2)

、 な の 共

3)

、保

4)

を く 、

5)

国 、 な

VAT

を る

2018 3 8 BIR VAT

する (RMC No. 17-2018)

、VATの の (RMC

No. 89-2017およ RMC No. 54-2014)

ています。BIR は 税 のVAT までの を、 の120

90

する と て、

BIR

税 の

を ない は、 を して く90 内 文 で するという を ています。

て、2018 12 27 たRR No. 26-2018 では、90 内の して あり、 のRR

No.13-2018は、 90

内 の 、もしくは ま

でを文 で う と ていました 、 しい歳入 (RR

No. 26-2018) では、90

内 いまでを う と

ています。

しいVAT よ て の

る で、 の 、 までもVAT はあるも

のの、 り 用 、 を るの な

いているた 、 の 正VAT

用 る と より と ます。

VATの

用 いて

VAT

する おいては、 ではなく、税

の 用 (

) として

する とを する あります

、RMC No. 57-2013 、BIRは、

VAT

いて、税 の とする を ない とを 確 しています。RMC

No. 57-2013では、 VAT

いては、 、もしくは

VATとの

よ ての 、 としています。

b.

税

VATの

とな ない の して、VATの り

入 して と た税 を た 税

せ ます。また、VAT 税となる

300

の でない は、 して3%の 税

せ ます。

0% 5%

保

5%

、 、

3%

、 、

2%

c.

税

国内で または る 、または の 入

税 せ 、 、 、 、 、

、 な の て、 なる税 適用

ます。 税はVAT 税とは 税 ます。

d.

税

税は を する 、 証 、 、

、保 を する します。法 し

ては、 の の 、 税の

税 となるた 、 の 税 (

5 )

いて

です。 当 の 税しても い と な ています

、 を する する と 的 な て

います。税 は の よ て ています 、 な と税 は の りです。

内 税

の

1.0%( 200 2 )

の

0.75%( 200 1.50

)

(

入

) 0.75%( 200 1.5

(

、

) 0.2%( 1,000

と

2 )

*

の

2,000

までは

6

の

1.5%( 1,000

と

15 )

e.

税

証 (PSE) で ていない の国内

た は、内国法 の 、 して

15%で

税 ます。 証 (PSE) で て いる国内 の 、 または 、 の の 法で した の の0.6%で 税 ます。また、 用 の

た は、 もしくは のい

い うの

6%の税

で 税 ます。なお、

税の ・ 税 は

30

内と ています。

用 の は の 税 ま ます。

f.

税

2017

より の 税は、 する て税 な

ていました 、2018 1 1 の税 法 (TRAIN) より、

税 は、

6%

と ました。 、 の る を した を 税を します。 税

は の 内 する とと ています。

g.

税

2017

より の 税は、 を る 第

で税 な ていました 、2018 1 1 の税 法

(TRAIN)

より、 税 は

6%

と ました。 税

の ・ 税 は

30

内と ています。

6. 税

a.

税

、 り 、 、 、 は を

た より、 入の2% あたる 税の

となります。 いては税 は となります。

の 、 PHP400,000 の は2%、PHP400,000 を る しては1% 税 ます。

の の は を う より、 入 して0.5%を ない 税 ます。なお、 税の

・ 税 は の

1 20

となります。

また、PEZA の5% 税の では、原 として全ての 国・ 税の り の5%を りると ているた

、 税を る はありません。

b.

税

、 、 な する 税です。

の た を て る

なり、 して は2% 、 は1%

の税 ます。PEZA は 利用

ている いては 用

3

税となり、

5%税

は を いて 税としての 税は で す。

c.

税

の は、 もしくは のい

い うの は0.75%、 の の は0.5%を ない税 で 税 ます。

7. お る税

2013 11

た RR No.18-2013、 2018 1

た RR No. 7-2018 は、い も お る税

を した であり、税 しては、 の内 を正 しく する と です。BIR よる税 の 内

い であ たとしても、 で た 内 を

ない 、 内 のまま確 してしまう 性 あるた 、 税 として 内 適 を う と とり なりま す。BIR よる税 の は の りとな ています。

1 Letter of Authority (LOA)

の

LOA

とは

BIR

よる税 を する を

す の の です。 の を て な ている の な の

を する で税 まります。

2 Notice of Informal Conference (NIC)

の

税 と

BIR

の であり、正 な である

PAN

との

ます。

3 Preliminary Assessment Notice (PAN)

の

を確 し、入 した 税の として だと した で

PAN

ます。

PAN

は と 税

の を した です。

(

し、税 の い 税で

と 税 あ た な は

PAN

を して の

FAN

ると て います

)

4 Final Assessment Notice (FAN)

の

税

15

内 しな た は

PAN 15

、

15

内 し、

入 な た は

15

内 となる

FAN

ます。

5 FAN

の

(Protest) FAN

の

30

内 の

法で を な なりません。

をしな た は 税 します。

a) Request for Reconsideration

( )

の の で 法

の り いの 確 を するもので す。

b) Request for Reinvestigation

( )

証 を した での を するものです。

60

内

を しな なりません。

6 5 Protest

の を た でBIR た

は、

BIR

としての である

FDDA

(Final Decision on Disputed Assessment)

ます。 の 、 の を

30

内 う あります。

a) CTA (税 )

b)

国税

(Commissioner)

の

7 5 Protest

の

Protest

して

180

内 な た

は、 の です。

a) 180 30

内

CTA (

税

)

b)

税 当 の を

(

30

内

CTA

の

)

8 6-b)

の 国税 の た は、

30

内

CTA

の で、 な た は 税 確 してしまいます。

9 6-b)

の 国税 の して 内

な た は い の を し ます。

a) 180

内

CTA (税

)

b)

国税 の を

(

30

内

CTA

の

)

RR No.18-2013では、

はPANの 税 とBIRの で ていた のすり せ (Informal Conference)

ました 、2018 のRR No.7-2018 より し ています。BIR よる の は してよく しない 的な よる の であ たり、 な内 である

ます 、Informal Conference た と より、 PAN も 税 はBIR する の

る と なります。い しても、 税 は

て ( 、

) の

を な

、 で た 内 適 を する と

なります。

3

フィリピン

進出の概要

1. 国 する

は 用 、 性 、 、 の

を する 国 を しています。 する法 は 国 の 入 を し る で て ました。 の は も ないものと ます。

また、 な 法 として

1987

法 と

1991

国 法 あります。1991 国 法では、

国内 お る 国 を40% する 、

国 の (

I) を

いて、100%ま での るよう なりました。

2. しての

国 で を う 、 は 法 、 、

な となります。また も

、 (RHQ)、

(ROHQ) な

の を る とも ています。ただし、い

の おいても、 な を して、 当 であるSEC ( 証

)

法 をする と ま となります。

よ て、法 の 的な として、

SEC

の を い、

の 、 を る は、PEZA (

) BOI ( )

の を う と なります。 の 、 の国 税 あたるBIR (内国歳入

)、

保 ( 保 、

、 保

)、

(LGU) 、 (BSP) の を ていく です。

SECへの LGU の BIR の 保

/BSP の

(PEZA・BOI ) の

( を る )

では、 で く利用 ている である 法

、 、 いて、 の と の を

します。

3. 証 (SEC)

a.

な 証 (SEC) なのです

?

SEC (Securities and Exchange Commission) は

で

るす ての法 の 、 、

、 を なう です。 で を う 国 の 法 も となります。SEC の よ て、

て で を う と で るよう なるた 、 での法 お る も な とい ます。な お、SEC 、 の の の も となります。

b.

的な として のような あります

?

の り、 の として、 的 は 法

、 、 の3 の 法 よく利用 ています。

し、 と あるた 、 の ・

いた な となります。 、

の と してのSECの を ました。