会計情報システムの新展開

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会計情報システムの新展開

山田萱 .坐

T.はじめに

我が国の企業をとりかこむ環境は激変の様を呈している｡経済面では,大幅な貿易収支の黒字が生じており,欧州や米国などを中心に,我が国の市場開放や内需拡大に対する要求が強まっている｡自由貿易体制を維持するには,なんらかの形でこれらの要求を受け入れねばならない状況にあり,そうすると,国内市場における企業間の競争は,外国企業の参入により,一層激化すると考えられる. さらに,市場のニーズも多様化･高度化しており, これらのニーズをどのような形で吸み上げ,製品やサービスに反映させていくかが重要なことなる｡

一方,国外市場に目を転ずると,急連な円高が進展しており,従来どおりの輸出は難しい状況になってきている｡さらに,外国より保護貿易主義的な政策

を構じられるケースも増え,状況を一層悪化させるものとなってきている｡

このような状況で,企業は自らの企業生命をかけ,生き残り戦略を展開していかなければならない｡さらにその戦略も,環境とともに複雑化･高度化せざるを得ず,それを実現化すべき企業組織もそれだけ複雑化していかねばならない｡この組織の複雑化は,マネジメントの機能に影響し,従来にもまして高度なマネジメントの機能が要求される｡

人間のみならず企業体も含めて,有機体がその生存を保持するためには,内部環境を外部環境に照らし合わせてみて,自己調節する必要があると,N.ウイナー (N.Wiener)は述べている1)が,まさに,経営システム (management

1)N･Wiener,TheHumanUseofHumanbeings,‑HoughtonMifflin&C0.,1950(池原止文夫訳『人間機械論』みすず書房,昭和29年,122頁)

l1 ]

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2 _商 _学 _討 _究 _第 38巻第1号

system )は,つねに環境の変化に適応しながら,歴史的にも累積的進化の過程をたどる､有機的組織体なのである｡

ここで経営システムをA.M .マクドノウ (A.M .M cDonough) らの定義によって説明すると,第 1の意味は,組織において論理の用途に貢献するあらゆる活動をあらわすものである｡そして,第 2の意味は,組織の中の個々のシステムを全体としてみるときに用いられる｡2)っまり,経営システムは,現実に財または用役を商品として生産,供給する社会的･経済的･技術的システムであり, さらに,資本主義経済のなかにおいては,経営システムは明らかに企業組織である｡

企業組織のなかで,経営システムを支える2本柱となっているのが,組織機構と情報システムであり, その関連は図 1‑ 1のように示される｡3)この組織

図 1‑ 1 マネジメント.システムの基本構造マネジメント

(inanagement) I

組織機構情報システム

2)A.M.McDonoughandL.J.Garrett,ManagementSystems:Workingconc4,tsand pTlaCtices,Irwin,1965(今井謹吾訳﹃経営システムの設計‑その考え方と応用‑﹄産能短大出版部,昭和45年)3･)山田萱生著﹃組織変革と情報システム﹄文異堂,昭和56年,233頁

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会計情報システムの新展開 3

機構と情報システムとの関連に着眼すると以下のように考えられる^｡

組織理論における機構とは,従来よりstructure(人間と職能の編成 )であり, システム理論における機構とは,mechanism (機械的しくみ )であった｡それが両理論の接近によって,新たに機構とは, N.ウイナーの主唱するような organicism (有機体 )として,組織機構という用語のなかに定着するようになってきたのである｡すなわち,組織機構と情報システムとは,人体にみられる解剖学的構造と神系システムにみられる生理学的機構との結びつきにあらわれているように,有機的な接合を, ますます強く要請されることになるのである^｡

この経営システムは,企業の内部活動ならびに外部環境に関する生のデータを集めるスキャニング･サブシステム,それらのデ‑ 夕を分析 ,評価する組織化サブシステム, さらにそれらの情報を利用し決定を下すためのデシジョン･サブシステムの3つのサブシステムより構成されている｡4)

このような企業組織に対する情報システムズ･アプローチのねらいは,意思決定のためのはっきりした客観的組織を発展させることにあると考えられる｡

経営シ.ステムにおいて,情報は経営管理者の意思決定を補佐するものとして必須である｡情報システム開発の目的は, この意思決定のための情報を,.組織的かつ動的に把握しようとするところにある｡

激変する環境のもとで,企業組織を維持,発展させていくためには,複雑化する組織のさきざまなレベルにおいて要求される情報を供給する情報システムの確立が必要である｡現実の企業内部からだけではなく,経済状況,社会状況,

さらには環境へと情報のアンテナを伸ばす必要がある｡反面,高度情報社会と呼ばれる現在は,VAN (ValueAddedNetwork)などに代表されるデータ通信ネットワークの発展や,キャプテン,衛星放送などに代表されるニューメディアの登場により,供給できうる情報の量は急速に拡大している｡しかしながら, 情報システムはただいたずらに情報を最大限に供給すればよいというものでは

4) C.G.Schoderbek,p.p.SchoderbekandA.G.Kefalas,ManaBlementSystems, BusinessPublications,1980.(鈴木幸毅,西賢祐,山田萱生監訳『マネジメント･

システム』文異堂,昭和58年,362頁)

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4 _商 _学 _討 _究 _第 38巻第 1号

なく,企業組織内のそれぞれのレベルよりもたらされる情報需要との関連で, 情報の量と質とを選択することが重要である｡

本節では,企業組織を情報システムの観点からとりあげ検討したが,次節では,会計への情報システムズ･アプローチを展開する｡

2

.会計への情報システムズ･アプローチ ̲

企業組織は環境の変化に応じ,その組織機構および情報システムを変化させてきた.また,企業組織のなかの‑職能である企業会計も,当然,その過程においてその職能の変化を求められてきている｡

会計の基本的機能は,測定 (measurement)と伝達 (communication)にあるのであり,会計発達史上,つねに経営計算制度としての役割を果たしてきた会計は,その測定方法の多元化と,伝達方法の改善を必須のものとしているのである｡

現在,企業会計は大きく財務会計と管理会計とにわけられる｡

現代の企業は現代社会を支え,現代社会を動かし,現代社会を規制する強大な影響力を持っている｡企業の活動および状態が,出資者,債権者,消章者, 従業員 ,税務当局などの利害関係者に,重大な直接･間接の影響を及ぼすものなのである｡このため,企業に関する情報を利害関係者が入手することが,社会全体にとって不可欠となり,定期的に企業の情報を社会に公開する仕組みが確立している｡したがって企業としては, 日頃から自己に関する情報を公開するための資料を収集･整理し,必要時にいつでも報告書が作成しうるようにしておかなければならない｡このような目的をもって行われる会計が,財務会計である｡5)

一方,経営管理者にとっでも,合理的な経営目的の達成に必要な計画を設定し,またこれら諸目的を達成するために行うさまざまな意思決定を行う際には, それに役立つ会計情報が必要である｡このように,企業内部の利害関係者に会

5)古川栄一,柴川林也編『経営用語辞典』東洋経済,昭和53年,102頁

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計情報を提供する会計が管理会計である｡6)

管理会計は経営管理者の種々の経済的意思決定に役立つ資料を提供するため,計画の資料提供として,損益分岐分析 ,直接原価計算,特殊原価調査,投資の経済計算などの技術が駆使され,また統制のための資料提供として予算制皮,標準原価計算 ,経営分析,責任会計などの技術や概念が利用されている｡

しかし, このような展開は,今日,財務会計制度を基礎として, これに管理会計が標準原価計算,予算などの形でつけ加えられ,あるいは組み入れられてい

くというものであるといえる｡7)

現代の激変する環境のもとで生き残り戦略をくりひろげる企業では,上述のように,従来からの会計職能による情報だけでは,大きな限界が生じてきており,経営の基本構造についての意思決定である戦略的意思決定や,そのもとにおいて反復的に展開される業務活動の個々の部分についての意思決定であるところの業務執行的意思決定の両者すなゎち,経営意思決定に役立つ会計情報を提供することが要求されている｡

財務会計や管理会計は,過去から現在にかけてを対象にしたものであり,令後はどうなるのか,どうしていけばよいのかなどといった判断を下すためには, 戦略会計,行動会計,意思決定会計などの未来志向の会計が必要であるとの声が高い｡8)

このように,企業会計制度のもとに,長期間にわたる伝統的会計処理技術が支えられた会計システムは,新しい会計領域の拡張を余儀なくされているが, そこに形成されるべき新しい会計システムを総称して,会計情報システム (AccountingInformationSystems,以下 AISと略称 )としての展開をはかる突破口の役割を果声したのが,1966年にアメリカ会計学会 (American AccountingAssociation,以下 AAAと略称 )から公表された報告書｢基礎的

6)同編,同書,90頁

7)涌田宏昭編『経営情報管理論増補版』実教出版,昭和58年,150頁

8)西順一郎著『知的戦略の方向』ソ‑テック社,原田盛夫著『経営戦略としての会計』

経営実務出版などを参照されたい｡

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6 _商 _学 _討 _究 _第 38巻第1号

会計理論｣ (AStatementofBasicAccountingTheory,以下 ASOBATと略称 ) である｡

ASOBATによれば, ｢会計は本質的には1つの情報システムである｡もっと正確にいえば,会計は情報の一般理論を効果的な経済活動に関する問題に適用したものである｡会計はまた,量的に表現された意思決定のための情報を提供する一般的情報システムのうちでの大部分を占めている｡このような状況のもとでは,会計は活動全体の一般情報システムの一部であるとともに,情報概念と境を接している基本領域の一部分でもある.｣9)としている.

すなわち,会計理論を情報システムの理論としてとらえ,会計情報システムは,企業の経営活動の全般にわたって,(1)事後計算 (報告的会計 ),(2)現在計算 .(管理的会計 ),(3)事前計算 (予測的会計 )のそれぞれの情報を提供し,経営意思に役立つ情報システムとなるのである｡

ASOBATの公表以降, わが国では,企業会計の領域を機能的観点から制度会計と情報会計という2つの分野に分ける考え方が一般化してきた｡

これは,単一性の原則のもとでの多目的利用を重視する制度会計と,意思決定への役立ちを重視した利用者指向的会計である情報会計10)と位置づけ,従来の財務会計,管理会計の区分にとらわれず, 目的や方法論によりとらえたものである｡

Ⅰ.E.マクネイル (I.E.M cNeill)によれば, ｢会計とは,意思決定に役立つ財務情報を提供する情報システムであり, システムとしての会計を研究する

ことは,より有意義なかつ理解しやすい多くの問題を提供するものである｡11)

｣

と,会計を定義している^｡これは,明らかに情報会計の立場をとったものであ

9) A.A.A.,AShZtementOfBasicAccountingTheory,A.A.A.,1966,p.64.(飯野利夫訳 F基礎的会計理論』国元書房,昭和44年,92頁 )

10) J,T.GodfreyandT.R.Prince,"TheAccountingModelfrom anInformation SystemsPerspective",TheAccountingRemlew;January 1971. (武田隆二訳『情報会計論』中央経済社,昭和46年,7頁

ll) I.E.McNeill,FinancialAccounting:A DecisionInformationSystem,Goodyear Pub.,1971,prefacex

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り,会計への情報システムズ･アプローチの適用である｡

情報システムズ･アプローチは, さまざまの環境のもとでの企業活動を｢処理｣しようとする試みであり,企業組織あるいはその部門や部分を研究するための1つの新しいアプローチをなしている｡基本的には, システム分析者は, 企業経営者が行わなければならない主要な意思決定を,(1)意思決定が関係している一般領域,(2)決定過程の時間の次元,(3)決定過程における類似した情報要求,の3つの組合せにもとづいた範噂に分類しようとしている｡

これらの3つの性格をもった意思決定の集まりこそが, ｢情報システム｣の核である｡システム分析者は,組織の大小にかかわりなく, この意思決定の集まりと意思決定に関連した,すべての情報の流れを明らかにすることに関係している｡関連する意思決定のそれぞれの集まりを描き図式化したこの情報の流れのネットワークは, 1つの｢システム｣を構成する｡それぞれのネットワークないし｢システム｣は｢情報の流れ｣を焦点とするので,そのネットワ‑ クは

,

^｢情報システム｣と呼ばれる｡このように,情報システムズ･アプローチは, システム分析者が,企業活動のプロセスにおける主要な情報システムの1つ 1 つを把握しうるように,企業組織あるいはその部分を観察し,分析するための特殊な方法である｡

この情報システムズ･アプローチの特徴は, T.R.プリンス (ThomasR.

prince)がその著書 ′(InformationSystemsForManagementPlanning and control12))のなかで説明したものだが,そのアプローチの重点が

,

^｢^{情報利用｣}

ではなく

,

^｢情報要求｣におかれていることである｡

これは,会計情報を利用する者の立場にたって,いかなる情報を提供するのがよいか,情報の種額と内容の相異が意思決定者の決定にいかに作用するか,I 伝達ないし報告の仕方によって決定者はいかなる影響を受けるかなどの問題を

もその対象とする｡

12) T.R.Prince,InformationSystemsforManagementPlanningandControl,Irwin, 1966,pp.8‑ 9.(宮川公男監訳『計画と管理のための情報システム』ダイヤモンド社,昭和46年,8‑9頁 )

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♂ 商学討究第 38巻第1号

このよぅなシステムズ･アプローチの企業組織への適用は, コンビュ‑夕やデータ通信技術の発展に加え,管理科学,行動科学,情報科学などの関連諸科学の発展によって, より現実的要請が高まってきたのである｡

ここで,AISの発展過程について,情報処理技術の発達とむすびつけてとらえることは,AIS構築へのアプローチとしても有効であろう｡ここでは, 会計システムを形成するための情報処理技術の発達を中心にして,マニュアル･システムからマシン･システムへ, さらにマン‑マシン･システムへの発展をあとづけてみよう｡

手作業時代の会計システムは, ヨミ･カキ･ソロバンという言葉に象徴されるように,帳票を中心とする手作業システムとして展開され,今日の複式簿記機構にまで精激化されている｡

このような手作業による会計業務の第 1期の機械化システムとして,多くの単能機が開発されて適用され,次第に記録･計算･分類･作表･伝達という各機能は複合されて,多能機が登場するようになる｡

会計業務の第 2期の機械化システムは, パンチ･カード･システム (punchedCardSystem,以下 PCSと略称 )として,パンチ･カードを媒体とする機械化システム相互の統合化をはかったところに特徴があり, デー

タ･プロセシング･システムの基礎を形成したのである｡

会計業務の第 3期の機械化システムは,エレクトロニクスを導入してデ‑

タ･プロセシング･システムを形成するEDPSを登場せしめる｡このような pcs とEDPSの発展は,会計システムの形成に与える影響も大きく,会計業務の機械化から,機械化会計,EDP会計として新しい会計の領域をもたらし

たのである｡

このデータ処理の側面を強調したデータ･プロセシング･システムは,次第にトータ)t'･システム概念を導入して,データの伝達の側面を強調したインテグレイテド･データ･プロセシング･システム (IntegratedDataProcessing System,以下IDPSと略称 )として,ますます大規模一貫集中処理方式を特一徹とする情報の大量生産時代をむかえることになるが, この情報氾濫時代を通

(9)

会計情報システムの新展開 ⁹

じて,情報の価値とコストが注目されるようになる｡

こうしてデータ･プロセシング･システムは,情報処理システムとして,情報の量から質への転換をはかることになり,情報システムとしての会計モデルの時代をむかえたのが,今日の

AI S

の展開である^｡

このようにマニュアル･システム‑機械化システム (部分的機械化･全体的機械化 )‑ データ･プロセシング･システム

‑I DPS

‑情報システムへと, 会計情報の処理方式が変遷してきたのは,ただ単にコンピュータの処理能力の向上やネットワーク･アーキテクチャーの発展などに代表される情報処理技術が発達したことによるばかりでなく,企業環境の複雑化に伴う情報利用者の情報要求の多様化からも,その必然性をみることができよう｡

いずれにしても,情報システムとしての会計モデルの展開をめざすことになるのであるが,その会計モデルの情報処理ル‑)i,として,伝統的会計処理技術 (複式簿記機構 )のみをとりあげる場合に形成される情報システムが,伝統的会計システムである｡これに対して,コンビュ‑ タ･プログラミング技術によって会計処理ルールを展開する場合の情報システムが, コンビュ‑夕･ベースの会計情報システムである｡

この

2

つの会計モデルの融合可能性を検討することこそ,

AI S

研究の主要な課題の

1

つであると考えられるが,

ASOBAT

公表以来の,会計の新しい領域の拡張はめざましく,企業環境の変革と複雑性のJ増大とともに,会計学の領域の拡大にともなうコンピュータ･ベースの会計乍デルのテリトリーも拡大され続けてきたujで, どこまでを対象とするシステムをも▲って,

AI S

を設計すべきであるのか,決断しがたいのが実状である｡13)

3

.会計情報システムの再検討

すでに述べてきたように,会計システムは,外部の利害関係者への報告を目的と LIf=伝統的会計システムから情報システムズ･アプローチにより,種々の

13)山田萱生著,前掲書,210‑212頁

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70 _商 _学 _討 _究 _第 _38巻 _第 ₁_号

利害関係者の情報利用を目的としたAISへと展開されてきている｡本節では, AISの意義および特質を明確にしたうえで, その実現を目指したモデルを検討し,AISの現状を把握していく｡

AISは経営意思決定に役立つ情報を提供するアプローチとなるのであると, すでに述べたが, この観点にたてば,AISという名称にとどまることなく, より高次の管理情報システムあるいは企業情報システムとして全体のフレームワークをとらえ, その 1つのサブシステムとしてAISをとらえるという方法が,一番取り組みやすいであろうO

そこでまず,意思決定過程とマネジメント活動の関係について明らかにしていこう｡

l

Ⅱ.A .サイモンは,意思決定 ■(decisionmaking) を経営と同義語に取り扱うことによって ,その一体化をはかっている｡すなわち,企業経営における意思決定活動は , 経営活動の根幹であり, この活動は両極にある決定の型によっ

て図 3 ‑ 1のように示される｡円錐形のマネジメント階層およびマネジメント

活動に対応して , 戦略的計画,マネジメント･コントロール,オペレ̲‑ ショナ

ル･コントロールへと下部に移行するにつれて,意思決定の型が, ノンプログ

ラムドな決定からプログラムドな決定へと移ってゆくのである｡

R .N :アンソニーは , この戦略的計画 ,マネジメント･コントロール , オペレーショナル･コントロールの 3つに分類された経営管理プロセス,そして財務会計を外部指向のプロセスととらえて,図 3‑2に示されるように,組織と計画化のプロセスとして体系化している｡14)これは,情報処理システムを外部指向のプロセスとしての財務会計と, 内部指向のプロセスとしてのマネジメン

ト･ファンクションズの双方を支える共通基盤としてとらえており,このような情報システムのことを AIS と名づければ, AISの一般モデルと一致するフ

レ‑ムワークとなるのである｡

14)R.N.Anthony,PlanningandControlSystems;AFrame&orkforAnalysis,Harvard University,1965,p.22(高橋吉之助訳『経営管理システムの基礎』ダイヤモン

ド社,昭和43年,27頁)

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会計情報システムの新展開 Il

図3‑2 アンソニーの管理プロセス

内部指向のプロセス

情報処哩ト.コ̲ントロール

シヨン ..コントロール戦略的計画

マネジメン

オベレー‑

外部指向のプロセス

財務会計

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12 商学討究第 38巻第1号

び外部の利害関係者がどのような会計情報を必要とし, どのように利用されるかについて考察する｡

内部利害関係者については,前述したようにマネジメント活動と意思決定過程の関係から,戦略的計画,マネジメント･コントロJ)し,オペレーショナル･

コントロールの3つの階層においての情報ニーズを明確にしていくことが必要だが,そり前段階として一般的な意思決定に関して簡単に考察していく｡

意思決定とは,いくつかの選択可能な行動のうちから1つ以上の行動を選ぶことであり,H.A.サイモンはその過程を,①情報活動 (intelligenceactiv‑

ity),②設計活動 (des･ignactivity),③選択活動 (choiceactivity)の3つの過程に分察し,図 3‑ 3のように示している｡15)第 1の情報活動は,意思決定を必要とする,経済･政治･技術的な諸条件を設定するための環境調査が主な活動になる｡第 2の設計活動は, いくつかの考えられうる行動の諸過程を発明し,開発し,分析するのが主な行動である｡第 3の選択活動は,第 2で設計された行動の諸過程のなかから,1つの行動過程を選択することが主な活動である｡図3‑ 3からも明らかなように,一般的に,情報活動は設計活動に先行し,設計活動は選択活動に先行する｡実際には, もっと複雑で混み入った意思決定過程になることは避けられないが,そのプロセスには常に情報が重要な役割を果たしている｡.

企業経営における意思決定活動は,戦略的計画,マネジメント･コントロー

図3p‑ 3 H.Aサイモンの意思決定過程情報活動一･一設計活動 ‑ 選択活動

I l

15)H.A.Simon,TheNewScienceofMa7LagementDecision,Prentice‑IIall,1960,p.

1 (宮城浩祐他訳『コンピュータと経営』日本生産性本部,昭和43年,13頁)

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ル,オペ‑ ショナ)i,･コントロールのマネジメント活動に対応して,意思決定の型が, ノンプログラムドな決定からプログラムドな決定へと移ってゆくとすでに述べた｡ここで, プログラムドとは, コンピュータの決定ルールとして, 情報の自動化をはかることを意味し,プログラムドな意思決定過程は,情報システムと決定システムとを連結する,情報決定システムとしてとらえられる｡

マネジメント階層によりマネジメント活動の目的や対象は異なり, さらに意思決定の型も異なっており, したがってそこで必要となる情報の種類や性質も異なっている｡この点に関しては, ブルメンター)I/が提示している企業階層に

おける情報システム観が参考になろう｡16)

図3‑4 企業階層における情報システム

階層組織区分活動拷 .徴周期インプット情報システムアウトプット

戦略的計画･全社的およ･目標の設定･.予測不可能 . ･不規則･スタッフの･1回かぎり･目標

ツ7‑マネ

ジメント源の決定･･対.スタッフ的外的･外部環境･経営成果の報告 p ･シミユレ(無限定の )シヨン調査‑ ･制約

マネジメント‑ コン･全社および･割り当てら･個人的･反復的･要約的資料･多数の定例･意思決定トロール部門れた資源の･組織が変動･4半期ごと･例外事項報告･^｢^{個人的リ}

･プロフイツ配分狗･月次ごと･多種類のフ ‑ ダーシツ

トーセンタ･)レールの決･ライン的･過ごとオーマットプ

定

･業績測定

･統制･判断が必要･対内的･調査 (･｢データー･抽つき)バンク｣的象限定的･手続き

オペレ‑ シヨナルー･.監管者･)レールにし･安定的･リアルタイ･社内事象･定 ̲型的･行動

16) S･C･Blumenthal,ManagementhformationSystems:A FrameworkforPlanning a7ulDevelopment,Prentice‑Hall,1969.(菊地和聖訳『経営情報システムの設計一計画と開発のフレームワーク』東洋経済新報社,昭和46年,38頁)

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14 商学討究第 38巻第 1号

内部 p利害関係者の場合に比較し,外部の利害関係者の情報ニーズ,利用の形態の把握は困難なことである｡外部利害関係者としては,株主,債権者,従業員 ,消章者,証券取引所,政府機関などを含めて非常に広範囲に及び企業との関係も様々である｡そのため,各利害関係者と企業との関係,そこにおける意思決定の種類と過程が明確にされなければ,完全には把握することができない｡またさらに,それらの関係は変化する可能性が大であり,一層,問題を困難なものとしている｡

ASOBATは,第 3章外部利用者のための会計情報において,会計情報は財務管理について報告するための重要な手段であると同時に,外部利用者が行動する場合の不確実性を軽減するための主要な手段でもあると述べている｡しかし, さまざまの情報利用者の利用目的に適合する報告を作成するに虜たって, 会計情報のあらゆる利用者の要求を詳細に知ることは必要でない｡すなわち, 現荏および将来の投資家,債権者,従業員 ,株式取引所,政府機関,取引先その他などの外部利用者にとって,会計情報はとりわけ重要ではあるが, それらの外部利用者の行動特性についてもっとよくわかるまでは,ある程度まで大まかな情報要求のパターン化による,多元的評価による情報提供機能を強調するのである｡そして,(1)ノ現荏および将来の持分投資家ならびにその代表者による将来の数期間の利益の予測,(2) 短期債権者による将来の財政状態と債務弁済能力の予測,(3)外部利用者のすべての集団による将来の期間の経営効率の予測,(4) 資源の委託者によるその管理保全に関する判断などの意思決定に役立つ情報提供機能こそが,外部報告会計に課せられた新しい課題であるとして

いる｡17)

いままで述べてきた内部利害関係者および外部利害関係者の情報ニーズを満たすことを目的としたAISの一般モデルを,∫. T.ゴッドフリイ (James T.Godfrey)とT. R.プリンス (ThomasR.P血 ce)は,外部指向であ

る伝統的会計システムと内部指向としてのマネジメントの基本的機能 (管理会

17) A,A.A.,op.cit.,pp.19‑36.(同訳,29‑54頁 )

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計の領域 )との関連に留意しながら,図31 5のようなフローチャートを描いて説明している｡18)

このAISの一般モデ)I,は,阜SOBATの主張する,財務会計と管理会計とを統合するAISとして設計されたものである｡このモデルは,データ処理について,｢システムに対する設計の明細

｣(B

7).と｢経営計画と統制に対する設計の明細｣(B 8)の対応

,

^｢^{財務的諸概念}^｣(BI^O)^{と｢}^{管理諸概念}^｣(B

12)の対応という2つのステップで統合プロセスを示し, さらにデ‑夕の変換について, ｢財務会計諸手続｣ (B14)からの｢選択のための規準｣ (B15) と｢経営計画と統制のモデル｣ (B18)からの｢モデルの選択｣ (B17)の対応というステップで,それぞれの情報要求に適応するための伝達システムへの分岐を示している｡

このモデルは,マネジメントの基本的機能である計画化 (planning)と統刺 (control)のためのシステムとしての管理会計システムと,財務会計システムとの統合を意図しているが,複雑多岐にわたって拡張される新しい会計領域のすべてを包含するものではないし,このフローチャートに示されるほどに, その実践的展開も容易ではない｡

ゴッドフリー, プリンスらも,意思決定モデルの解明と情報要求の特定化の問題 , インプットされるデータのタイプと範囲の拡張化に関する問題,業務システム内部でのパラメータや変数の変更に対する機構の問題 , コモン･データ･バンク構築の問題などを,問題点として取り上げている｡19)

つまり,企業組織内の各レベルおよび外部利害関係者の情報ニーズとその意思決定システムとの関連を解明すること,およびそれらの情報ニーズとの適応プロセスなどの設計を進めること,そして単に会計情報としての取引事実だけではなく,企業の他の情報システムからの情報を含めて,それらに付随する関連情報の収集方法と管理方法を確立し, データ･ベースを形成することなど,

18) J.T.GodfreyandT.R.PrinceL,op.cit.,pp.86‑87(同訳,57‑62貢 ) 19)Ditto:,op.cit,pp.88‑89.

(16)

図3‑5 会計情報システムの一般モデル B 5

B19

B28

B 21

B

2 4

B29

珍 ‑

@

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今後の課題が, きわめて豊富に残されているのである｡

ASOBATの表明以来,今だに, その実践的展開による検証を経た,真の AISの一般モデルが登場できない根本原因は,その展開されたモデルのすべてが,あくまでも概念モデルに終り,その実証研究への手がかりにすぎないことに帰結するのである｡

AISの具体的,実践的展開を図るためには,企業全体を企業情報システムというフレームワークでとらえ, その 1つのサブシステムとしてAISを位置づけることを念頭におき,現在 ,企業の会計業務において大きな比重を占める財務会計をベースにし,その日常業務の内に,管理会計に代表される管理のための手法さらには,戦略会計,行動会計,意思決定会計などに代表される未来志向の会計がとけこんでいるシステムを検討していくことが大切であろう｡

4

.会計情報システムの新展開

AISの実践的展開を図るためには,企業情報システムという全体のフレームワ‑クの1つのサブシステムとしてとらえながらも,現実の会計業務をベースとして,そこからの展開を図っていくべきだと,前節で述べた｡本節では, この認識にたち,AISの新たな実践的展開を検討していくのであるが,そのためには,現実の会計業務にコンピュータがどのように関係しているのかなどの点について触れていくことが必要である｡

複式簿記機構を背景とした伝統的会計技術は,複式簿記の原唾という明確なルールに従い,記録･計算･分類･作表･伝達の機能を果たすものだが,その作業は計算,転記といった機械的作業が主である｡そのため,会計業務の省力化などを目的とし,早くからコンピュータが用いられ,現在も広く普及してい

る｡EDP会計と呼ばれるものがこれである｡

しかしながら, このEDP会計が充分に機能しているかということを考えると,否定的な答えにならざるを得ない｡

ここでまず,一般的なEDP会計の処理について触れると,その処理の流れは図4‑ 1のように表すことができる｡

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18 商学討究第 38巻第 1号

これは,取り引きの発生により生じた仕訳データを入力し,そのチェックを行い,各種のトランザクション･ファイルなどを更新し,元帳や財務諸表を出力するというものである｡もちろん,企業の取り組み度合や時代の流れによって新たな機能が付加されているなど,ケースは様々であるが,基本的には上述のような流れになっていると言えよう｡

確かにこの流れでは,転記,集計,計算などの機械的作業は大幅に省力化される｡しかしながら,勘定科目コードなどに代表される各種のコ‑ ドによる入力作業, それを元にしたチェック作業が必要となり,作業量の増大につながっている｡

このような苦労の多い入力･チェック作業により,財務諸表などのアウトプットが得られるのであるが,経営管理者レベルの要求する情報は,ほとんど得られることができない現状である｡

このような一連の流れは,企業内のコンピュータ部門と会計担当部門,′または,外部の計算センターなどと会計担当部門との間で,バッチ処理で行われていたのが一般的であった｡

しかし,時代の経過とともに, この処理の流れに大きな変化が生じてきた｡

その変化を生みだしたものは, まず,超 LSIに代表される各種素子の飛躍

(19)

的な発達により, コンピュータのコストパフォーマンスが著しく向上し,パーソナル･コンピュータに代表されるように, その普及が急速に拡大したことである｡

また, コンピュータの性能の向上は設計思想の変化を生みだし, コンピュータに計算機としてだけではなく,通信という機能も付加されてきたことである｡

これには,通信回線の利用法規の緩和などの利用制度上の発展も影響している｡

さらに, ワープロ, FAX, インテリジェント･コピーなど OA (Office Automation)関連機器の普及も, ひとつのインパクトとしてあげることがで

きる｡

つまり,従来は,手書きの原始伝票を正規の会計伝票とし,それをコンピュータに入力し, チェックするという流れであったものが,人間が会計伝票を発行する過程と同じように,直接コンピュータとの対話形式で必要事項を入力し, その結果として,会計伝票が作成されるということが可能になったのである｡

パーソナル･コンピュータなどの普及やネットワーク技術の発達により,必要な時,手近かなところで入力するということが可能であり,その入力というコ

ンピュータとの共同作業も, OA関連機器の操作を通じて,誰もがスムーズに行える下地ができてきたのである｡

前節で,AIS構築の課題として,(1) 内外の利害関係者の情報ニーズとその意思決定システムとの関連を解明し, それらの情報ニーズとの適応プ白セスなどの設計を進めること,(2)会計情報およびそれらの関連情報の収集方法と管理方法を確立し, データ･ベースを確立することの2点をあげたが,特に後者の問題に関しては,それが解決できうる環境となってきたのである｡

ここで, この2つの問題について, より具体的にふれ, AISの新展開へ向けての検討を進めよう｡

まず,第 1の問題について考察する｡前節でも述べたように,内部利害関係者は, オペレ‑ ショナ)I,･コントロ‑)I,,マネジメント･コントロ‑ル,戦略的意思決定の3つの意思決定のレベルに分けられる｡

オペレーショナル･コントロールにおいては, 日常の業務活動をフォーマル

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な決定ルールにより行うものであるから,十分なシステム分析により, ほぼ完全な形でのシステム化が可能である｡注意すべき点は,各業務間の関連や処理手順を十分に把握し,人手による作業量を極力減少させ,操作性を向上させる

ことである｡

マネジメント･コントロ‑)t'においては,オペレーショナル･コントti‑ルにおいて蓄積された各種の情報をもとに,種々の分析･評価を行うのであるが, そのためには,それ以外の情報も必要となってくる｡さらに,その方法も定型的ではあるが,･変更の可能性の高いものである^｡

さらに,戦略的意思決定においては,蓄積された各種の情報より,外部からの情報が重要性を増し,非定形的な意思決定がほとんどである｡

また,夕帽締り害関係者の必要とする情報や意思決定の方法は様々である｡

これらのことを考え合わせ,第 1の問題を考えると,それぞれの立場の情報ニ‑ズやその意思決定システムを解明することは非常に困難であり,､たとえそれらを解明し,情報システムに組み込んだとしても,それらが変化する可能性が高く,非効率的であるといえる｡

これを解決していく方法としては,オペレーショナル･レベルにおける日常の業務活動を基盤とし,そこで蓄積された情報を目的に応じて自由に加工できる)レーテンや,必要に応じて外部からの情報をも取り入れて加工できるルーチンを付け加えた形のシステムの構築を図ることが考えられる｡

次に第2の問題について考えてみる｡

コンピュータより各種の情報を出力させるためには,その元になるデータの入力が必要なことは自明のことである｡このデータの入力作業はすでに述べたように,非常に労力のかかるものであるが,それを解決する下地ができてきている｡

さて,入力されたデータは, コンピュータ内においてファイルとして管理されているのであるが,従来からのシステムの場合 ,そのファイルはアウトプット指向の単一管理目的ファイルであることがほとんどである｡このことは,同じデータが種々の異なるファイル上で管理されていることを示し,そのため,

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非効率的なコンピュータ･リソースの使い方をしていると言える｡

原始データをアウトプットの目的により各種のトランザクション･ファイルに振り分けて管理するのではなく,原始データは原始データのイメージのまま, それも後に検索しやすい形で貯蔵し,アウトプットが必要な場合は,その目的に応じて原始データを検索･加工し出力するという形が望ましいと言える｡

ここで,第 1および第 2の問題についての検討を踏まえ,■ AISの新展開のためのフレームワークを検討してみる｡

図4‑ 2で示したフレームワークは,(a) データの入力,(b) データq)管理, (C) データの利用の3つの部分より構成されているが,それぞれを最新の動向

などにも触れながら解説していく｡

(a) データの入力では,必要なデータを最小限の労力で入力することが大きなポイントとなる｡

そのためには,会計部門が中心となり,起伝し,入力し,チェックを行うと

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