Strategic Management Accounting

The Japanese Association of Management Accounting

NII-Electronic Library Service

The 　Japanese 　Assooiation 　^of 　Management 　Aooounting

日本 管 理会 計 学 会 誌

管 理 会 計学2004_{年 第}12巻第2号

論 文

的管

会 計論

一 伝 統 的管^理会計論 ^との 対 比^一

廣本敏 郎

〈論^{文 要} 旨^〉

　現 代 は変革^の 時 代であ り， 企 業 活 動^の 構 造 と 方 法 を 絶 え ず 変 革 する こ と が 求め られてい る ． 変革^{のベ ク ト ル}合^{わ せ とい う}役割 期待^の も^{と に} ， 現 代^の管^理会 計^{システ ム に は}変革^にお^{い て} 企 業^が進 む^べ き 方 向 性 を 示 す 戦 略^が組 み 込 ま れ^て お り， 戦 略 的 管 理 会 計 と 呼 ぶ^こ とがで きる，本 稿では，戦 略 的 管 理 会 計^シ ス テム が ^「市 場 志 向^{の シ ス} テ ムである_」，

「学 習 する組 織 を 支援する シ ス テ ム である」_， 「戦 略 的 変 数 を 組 み 込 ん だ^{シス テ} ム である」 と^い う3つ の特 徴 を 有 する^こ と を指摘 し た上で ， 特に市場志向の シ ス テム と^い う観点 から検討 を 行^っ て い る．そ し て， 市 場 ^と 組 織^の 相互 浸 透 ， ルー_ス ・_{カ ッ プ リン グ}

， 伸 縮 的分業 と^{い っ} た概 念 を 導入 し， ネ ッ トワー_ク 組 織^にお ける^マ ネジ メ^ン ト・_{コ ン トロ} ー_ル ・_{シス テ ムを 研 究 するこ と が現代の管理会 計研} 究^の重 要 課 題で ある^こ と を 明 ら かに し て^い る ．

〈キー_ワ ー_ド〉 　イ^ノベ ー_{シ ョ ン}

， マ ネジ メ ^ン ト ・_{コ ン トロ} ー_ル ・_{シ ス テ ム}

， 市 場 志 向の シス テ ム _， 緩やか な 結 合 シ ス テ^ム ， 伸 縮 的分業， ネ ヅ ト ワー_{ク組 織}

　　　　　StrategicManagementAccounting

In　

Comparison

Conventional

Management

　 　 　 　 Abstract We　are　in　the　age　of　continuous 　innovation．　’

lhe　manufactureTs 　can 　no　longer　produce^andmarke11arger volumes 　of　standard 　products^{with 　a　relatively 　s1able 　markeI 　and}technological 　environment ．Their

management accounting systems must 　reinforce alop−_to−_{bo重電om 　commitment 　to}plocess^andproduct

innova1ion．　They　must 　mo 竃iva璽e　all　employees 　to　move 　loward 　the　strategies 　of 電he　compa 血es ，^which determine　the　direction　of 　that　innovation．　The　following　three　elements 　10gelher　conslitu 吐e　the　new ヒheme　of　management 　accounting ：market −drivcn　management _，　a　learn重ng　organjzalion _，跚 d　a　s童lategic

focus．　Wilh　amarke トdriven　philosophy^{，　top　management 　must 　ensure 　thal　employees 　should 　stay　close}

竃otheir 　cuslomers ．Fixedspeciahzalion 　mus 霊betakenover 　byflexib且e　specialization and 　nelwork organizaIion ，　We 　have 嘘o　study 　how 　lo　design　managemenl 　acco _岨 ling　for　management contro 】ofthe network 　organizalion ．

　 　 　 　Key　Words

innovation_，managemenl 　con 豊rol　system _，　market −drivenmanagemenl 　system ，^{loosely　coup 匡ed 　sys 豊em} ，

fiexible　specialization ，^networkorganization 2eo3_年12月1日　受 付

2004_年1月14日　受 理

一橋 大 学 大 学院 商 学 研 究 科

3

Submitted1，　D  ember 2003．

Accepted　14，Ja^皿uary2004．

Grsduate　Schoo1^・fCom^コnerte 　and　Martsgerrrent Mto重subashi 　university

N工 工一_{Eleotronio 　Library}

管 理 会 計 学 　^第 12巻 第 2号

1^． は じめ に

　今回^の統…論^{題 『}戦略経営^と管 理 会計』 に 当 た っ て ， 座長^{か ら 与 え ら れ た}課^{題 「伝}統^的管^理 会計と^の対 比^で戦 略的管理会 計を 論 じ る^こ と」 を果 た す た^{め に}， 次^の 2つ の 前提 を置^{い た} ． 　^第 1の前^{提 は}， 伝統^{的 管 理 会}計 論^{の 意 義 につ い て である}．私 見^に よ れ ば， 伝 統 的 管 理 会 計 論 は， 米国^にお^いて ， 1919−29年の生成期 お よ び 1930 −45年の成 長 期 を 経て ， 1946⁻1966年^に確 立 し た （拙 著， 1993）．^伝統^{的 管 理 会}計論^は， 情 報^{の 利 用 目 的の分 類 に 基づ き}， 最 初 は 計 画 会 計 と 統制会計と^い う体系化 が 図 ら れた が ， 結^局 ， 意 思 決 定 会 計 と業 績 管 理 会 計の体 系^に落 着 した． 　^第 2の前 提^は J 伝 統^的管^理会 計^の 中^で 業 績 管^{理 会}計^の領域^に焦点^を絞^{っ て} 報告^を行^{う とい う}

こと^であ^る．た だ し， 業績管理会 計^の 中^で も， 特に^マ ネ ジメ ン ト ・_{コ ン トロ} ー_{ル の ための}管^理 会計^に焦点 を当 て る．企業行 動は 組織^{に よっ て}行 わ れる．望 ましい企業行 動の た め に組 織 を 引

っ 張^{っ て い} く^こ と^{が マ} ネ^{ジ メ ン} ト ・_{コ ン トロ}ー_{ル の課 題で ある} ．

　^{近 年 は}， 戦 略 的 管^理会 計 とい う言^{い 方}が よ く さ れ る が ， そ の意味^{は 必ず し も 明確で ない} ．戦 略 的^コ ス ト ・_{マ ネジ メ ン トとい う言 葉 も 同様 の}不 明 確 さ が ある が ， それ以上 ^に多 義 的で ある と 言 える．本 稿では， 現 代^{の マ} ネジ メ ^ン ト ・_{コ ン トロ}ー_{ルは 変 革の 時 代の マ ネジメン ト}・_{コ ン ト}

ロ ー_{ル で}

あ^る （拙 稿， 1^’988， 1999_， 2000）^という認識^{の下 に}， 現 代^の管^{理 会}計^は戦 略 的管^理会 計である と論 じ てい る ．_{変 革}の時 代 ^にお^い て企 業 が 進 む^べ き 方 向 性 を示 す も^の が 戦 略である と 考 える か ら^で あ^る ．

　^{以 下で は} ， ま ず， マ ネ ジ メン ト・_{コ ン トロ} ー_{ル とは 何 かにつ い て 論じ る こ と か ら始 める} ．マ

ネ^ジメ^ン ト・_{コ ン トロ}ー_{ル は 管 理 会 計の 基 本 的 概 念で ある が}

， そ^の 理 解^の 仕 方 も 多 様 だ^か ら^で あ る．

2^{． マ} ネジ メ ン ト ^{・コ ン} ト^{ロ ー ル ・}プ ^ロセ ス

　^{マ ネ ジ メ ン ト} ・_{コ ン トロ} ー_{ル が管理会 計の 領 域に お ける基 本用}語^{となっ た のは}， ア ^ンソ^ニ ー

（R ．N ．　Anthony）^{が これ を 用いて か らで ある ．ア ン ソ ニ ーは ， 計 画 と統 制 とい う}2 ^っ の 職 能^が 理 論^{的 に は}明 確に 区 分 で き る もの で あ る が， シス テム設計に 役 立つ 分 類 で は ない と指 摘 し た上 で ， 次^の よ う^に論 じた¹．

「マ ネ ジ メ ン ト ・_{コ ン トロ}ー_{ル は}

， 企 業の継 続 的活動に関 係し てい る．そ れ は ， 多か れ少 な か れ 定期的 に 反 復 さ れ る， 相^{互 に}関^{連 し た}一_{連の活 動 か らなっ てい る}．… 全 体^{と し て} 1つ の _， 区 分 で きな^い プ^{ロ セ}ス で あ ^り， そこ で は， 計画 と統 制 と^い う2^っ のタイ プ の活^{動 が}相 互^に作用

し， 互いに溶^{け 込 ん でい} る．」 （A皿thony，1964，p．4）

「（^予算管^理 活動の）^サ イ^{ク ル は} ， 予算^の作成と 承認 か ら始^{ま る が}， それ は 明^{ら かに}計画活動

で あ^る．し か し， 予算^はま た，統 制^の基 礎^{と し て}利 用^{さ れ}る．実際^， 多く^の人^{々 は}， 予算編成 活^{動 が}統制^{を 行 う 主 たる}手段^{である と主 張 してい る}．予 算 年度 中^{に 起 こる}多くの活^{動 が}， 統 制

の 定義^に一致し^ている^こ と は 明 ら^かで あ る．し か し， 同時^に， そ^{の プロセ スの} 中^で ， 予算修^正 と 呼ば れ る活 動 も起^こ るだろう．それ は計画^で あ^る ．要する に， 計画 と統 制活 動は予算^{プロ セ}

スの中で非 常^に密 接^に絡み合^っ て い るので ， そ れ ら を 別^{々 に}記 述 するこ とは， 困 難であるば^か り^{でな く}， 無意味^であ^る ．無意味^であ^{る とい} うのは， つ まり， 予算管^{理 プ ロ セス に 関}わる 人 々 は， 通 常， 計 画 局 面 と 統 制 局 面^の両方^に関^{わ っ てい る} し， ま た， 関 心^が あ る^か ら^で あ^る．」

（^Anthony」1965_，　PP^{．11−12）}

要するに_， マ ネ^{ジメ ン ト} ・_{コ ン トロ} ー_{ル は}

， 期間計画^と統制を統合 し た プ ロセス で あ^る ．_従っ て ，

次^{の よ う に}図 示^で きる²．

The Japanese Association of Management Accounting

NII-Electronic Library Service

The 　Japanese 　Assooiation 　^of 　Management 　Aooounting

　 　 戦 略 的 管 理 会 計 論

一伝 統 的 管理 会 計 論 との対比一

図 表 1 ^マ ネ^{ジ メン} ト・_{コ ン トロ}ー_ル ・_{プ ロセ ス （工}）

　更^に， こ の 図 に イ^ン プッ ト・_{プロ セ ス} ・_{ア ウ トプヅ ト}・_モデル （1^・P^・0 モ デル）^を組^{み込むこ と}

によ り， 次^の 図 を 得る^S．

図 表 2^マ ネ^ジ メ^ン ト・_{コ ン トロ} ー_ル ・_{プ ロセ ス} （Il_）

フ ィ

・・・・…_{計画段 階}

指 示）

リコ−−−−−　J　　　

ヨ

　 　 　 　 ：

　^{ア ウ ト プッ ト} 1　 ・…_実行段階 　 　　 　　 　 b

・・・・・…　 　 業 績 評 価 段 階

　さて ， マネ^ジメ^ン ト ・_{コ ン トロ} ー_{ル は}

，

「他^の 人 間^の 活 動 を 指 揮 し， あるいはそれに影 響 を 及 ぼ そ う と す る 人 間^の企^て」 （Antheny ，1957，p．229 ．）^に関 連 した 概 念^で あ り，

一_{般 に不 確 実 な 環} 境^の 下^で行^{わ れ る}も^{の で} あ^{るか ら}，次^の諸点^に注 意 す^{る 必} 要^が あ る （拙稿 ，1984_，180頁；1993，

274，　299頁）．

  　 ^{マ ネジメ ン ト}・_{コ ン トロ} ー_{ル は}

， サー_{モス タヅ} ト の よ う な メ カ^ニ カ ルな^コ ン ト^ロ ー_{ル と} 　　 ^は異な り， 修正 的^コ ン ト^ロ ール の み な ら ず 予防的^コ ン ト^ロ ー_{ル を も}含^む ．

  ^{フ ィ}ー_{ドバ ッ ク は}

， 単^に実行 段階^{だ けで は} な く， 計 画 段 階^へ も 行^{わ れ} る．   ^{マ ネ ジ メ ン ト}・_{コ ン ト1コ}ー_ル ・_{シス テ ムの 設 計の あ り方は}

，部 下^の 役 割 期 待 ^に依 存 する． 　^マ ネ^{ジ メン} ト・_{コ ン トロ}ー_{ル は} ，人^{のコ ン} ト^ロー_{ル を 問 題に して い る} ．_{人 間}の心 理 を 考 慮 し なけ れ ば ならな^い ．_{例 え ば，} 原価 標準^が設 定^{さ れ} ， そ の実^{行 を}指示 さ れ る な ら， 部^{下 は そ れ が} 達 成可能^で あ^{る と 知}覚 す^る限 り^にお^{い て} ， そ ^の 目 標 達 成 を 動 機^{づ け ら れ る の で} ある ．そ^の 動機

づ けの強 さ は さ ま ざ ま な要 因^に依存 す^るで あ ろ^う ．

　^第 2の点^に関 ^しては ， 例 ^{え ば}， あ^る原価標 準^の 下^で生 産 活^{動 が}実 行^{さ れ る と き}， 実 際 原 価 と 標 準原 価^が計 算^{さ れ} ， 比 較^{さ れ る} ．そ の結果， 実際 原 価^の 方^が 大^{き け れ は} ， 能率^が悪^{か っ た} と か， 作業 方 法 が 不 適 切で あっ た と^い う 情報が 実 行段階にフ ィー _{ドバ ッ ク さ れる} ．あ るいは， 原 価 標 準の 設定が 不 適切 で あ^っ た と^い う情 報が 計画 段 階にフ ィー _{ドバ ヅ ク され}

， 原 価 標準^{の 見} 直 し が行 わ れる ．_{差 異 情 報 は， 実 行 段 階}に フ ィ ー _{ドバ ッ ク さ れるこ と も あ れ ば}

， 計 画 段階^{に フ ィ} ー _{ドバ ヅ クさ れる こ と も ある}．そ れ は 差 異 分 析^の 結 果^に依 存 す る．

　^{マ ネジ メ ン ト・コ ン トロ ール ・システ ムの設計は ， マ ネジ メ ン ト ・コ ン トロ ール ・プ ロセス}

にお^いて ，上 司 と 部 下^が ど^の よ う^に役 割 分 担 を す る^{か に}依 存 す る． 部下^に対す る 役割期 待^は組

5

N工 工一_{Eleotronio 　Library}