鉄
道
会
計
と
会
計
監
査
ー ノ ー フ ォ ー ク ・ ア ン ド ・ ウ ェ ス タ ン 鉄 道 会 社 の 営 業 報 告 書 を 中 心 と し て ⋮大
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司
' 二 九 三 三 年 の 有 価 証 券 法 L に お い て も 、 そ の 規 定 の 適 用 が 明 確 に 除 外 さ れ て い る ご と く 、 ア メ リ カ に お け る 鉄 道 会 社 は 、 従 来 よ り 州 際 商 業 委 員 会 ( Hコ 冨 .。。 § ・ O 。 旨 旨 ① § O 。 3 該 。・臨 。コ ) の 規 制 を 受 け て 、 一 般 に 外 部 監 査 人 を 採 用 し て い な い 。 す な わ ち 、 州 際 商 業 法 第 二 〇 条 が 、 当 委 員 会 に 、 法 の 適 用 を 受 け る 一 切 の 運 送 業 者 の 統 一 会 計 制 度 を 規 定 し 、 こ れ ら の 会 計 ぴ を 監 査 す る 権 限 を 賦 与 し て い た か ら で あ る 。 し か し な が ら 、 委 員 会 の 会 計 担 当 職 員 に は 、 他 の 特 殊 任 務 も あ っ て 、 数 年 に 夏 の 馨 と い う の が 実 情 で あ ・ た よ う で あ る か 転 M .委 員 会 が 会 計 記 録 を 定 期 魁 監 査 し て い る と い う 世 間 一 般 の 印 象 は 誤 っ た も の で あ っ た と い わ ね ば な ら な い 。 と こ ろ で 、 一 九 世 紀 末 葉 の 相 続 く 破 産 事 件 に は 、 そ の 調 査 に 会 計 士 の 採 用 を み た の で あ り 、 ま た 、 そ の 後 に お い て も 、 州 際 商 業 委 員 会 の 監 査 と 並 行 し て 、 会 社 独 自 で 監 査 人 を 採 用 し て い る 鉄 道 会 社 も あ っ た 。 ノ ー フ ォ ー ク ・ ア ン ド ・ ウ ェ . ス タ ン 鉄 道 会 社 ( Z 。 噌{ o 貯 m 目 白 芝 。 。・冨 ∋ ヵ 巨 ≦ ミ O o ヨ 短 身 ) 、 バ ル テ ィ モ ァ ﹂ ・ ア ン ド ・ オ ハ イ オ 鉄 道 会 社 (田 喜 ぎ お m 乱 〇 三 〇 ヨ ヵ 。・ = .。 註 O 。 ∋ 唇 遷 一 八 九 九 一 一 九 〇 一 年 の み ) は 、 そ の 一 例 で あ る 。 小 稿 で は 、 ノ ー フ ォ ル ク ・ ア ン ド ・ ウ ェ ス タ ン 鉄 道 会 社 の 年 次 営 業 報 告 書 ( 一 八 九 六 年 十 月 一 日 か ら 一 九 二 〇 年 十 二 月 三 十 鉄 道 会 計 と 会 計 監 査 . 三 七鉄 道 会 計 と 会 計 監 査 ・ . 三 八 一 日 ま で ) に も と づ き ・ 監 査 証 明 書 の 発 展 過 程 を 考 察 し 逃 あ わ せ て 、 継 続 性 原 則 が 破 ら れ た 年 度 の 例 と し て 固 定 資 産 会 計 処 理 を 引 用 し 、, そ の 際 、 無 限 定 の 監 査 証 明 書 と な っ て い る 根 拠 を 検 討 す る も の で あ る 。 な お ・ 当 鉄 道 会 社 は ・ 総 営 業 路 線 趾 離 一 、 五 六 九 マ イ ル ( 一 八 九 七 年 当 時 ) の 鉄 道 会 社 で あ っ て 、 監 査 人 と し て 代 表 的 会 計 霧 所 で あ る プ ラ イ ス ・ ウ ・ ー タ ー ハ ウ ス 会 計 霧 所 ( ・ ・ .毫 彗 ・ ・ 。 ・ 言 邑 .誕 任 し て い る と ・ う か ら 、 そ の 年 次 営 業 報 告 書 は 、. 充 分 価 値 あ る も の と 思 わ れ る 。 ( 1 ) 州 際 商 業 委 員 会 会 計 局 理 事 A ・ ウ ィ リ ー ( ﹀ δ × 田 瓢 α ① ﹁ ≦ 団 居 ① ) の 言 明 。 ( 閃 o に ①﹃ し6 ロ ﹃ 8 卸 ぎ α ① 唱 ① 5 α ① " け ﹀ ロ α 岸 ω 賄 o ﹃ ﹁ 昌 く ① ω け o ﹁ ρ ↓ ゴ ① 臼 。 口 ﹁ 昌 9。 一 〇 { > 0 8 信 三 彗 ∩ ざ < o r 切 ① ・ ( ︾ 口 oq ・ 一 8 ω ) ℃ ℃ . 0 9 ) へ 2 v 設 § } ω ・。・ 多 ﹀ 集 ぎ α・ u ぎ g 毛 ・ } '・ 誓 。 勺 ・ 糞 。 ・ ・ ξ も 蚕 ・ 一 メ 拙 訳 、 会 計 監 査 発 達 史 、 二 三 頁 。 、 ( 3 ) R ・ パ ー ト ン に よ る 外 部 監 査 に 関 す る 代 表 的 会 社 八 三 社 の 実 態 調 査 の う ち 、 鉄 道 会 社 分 は 次 の 通 り で あ る 。 も ﹀ 言 三 8 量 ↓ ε 実 ロ 俸 o◎ 碧 冨 閃 o 男 臨 写 ① 鴇 O o ヨ 窓 口 団 ゆ 巴 二 日 o 話 俸 O 露 o " 巴 一 ﹁ o 巴 O o ヨ 窓 口 鴇 0 9﹂ 口 豊 凶 碧 勺 陰。 〇 三 〇 幻 曳 一 ミ 山 鴫 O o 目 切 き 鴫 Z ⑦ ≦ 囑 9 脚 O o 暮 冨 一 男 艶 ﹃ o ① ユ O o ヨ 冨 5 鴇 Z o ﹃ 芸 o 葺 ℃ 毬 5 0 因 9。 昌 ≦ 餌 団 O o ヨ ℃ 9。 コ 団 ℃ ① 彗 。・ 結 く 撃 冨 閃 9。 幹 8 Ω ω 〇 三 9 ﹁ 昌 ℃ Ω。 0 5 0 0 0 ヨ " 9 昌 望 ( 4 ) プ ラ イ ス ・ ウ ォ ー タ ー ハ ウ ス 会 計 事 務 所 の ア メ リ カ 事 務 所 は 馬 車 雲 躍 瞭 θ 遂 謡 一 ● ρ ρ 一 Q。 8 一 這 2 0 弊 胃 一 8 Qo 7 一 ・ ρ ρ 一 。 ρ ρ 一 ● O 。 ρ 一 。 ρ ρ ・ 一 八 九 〇 年 、 二 一 ・ ρ ρ ユ ー ヨ ー ク 、 恥 洋 聾 旨 醤 繍 一 Q。 8 一 〇。 ミ 一 QQ Q。 一 一 Φ = 、 一 ◎。 0 0 QQ 軽 O 一 〇。 Q。 軽 ・ 一 八 九 二 年 、 ( 一 三 α 二 Ψ O O ●) 申 恥 伴 π 尊 び 単 雲 瞬 瞭 一 ・ ρ ρ 8 9 一 ● ρ ρ 囲 ● ρ O ・ ﹁ . ρ O ・ 同 ・ ρ O ・ 一 。 ρ ρ シ カ ゴ に 開 設 さ れ て い る 。 、 ニ 英 国 に お け る 、一 九 世 紀 中 葉 の 鉄 道 会 社 破 産 事 粥 ピ 同 様 に ア メ リ カ に お け る 一 九 世 紀 末 葉 の 鉄 道 会 社 破 産 事 件 は 、 同 国 会 計 監 査 制 度 の 生 成 に 一 つ の 貢 献 を な し て い る 。 同 属 で は 、 南 北 戦 争 以 後 、 獄 道 業 の 未 曽 有 の 溌 展 を み 允 の で あ る が 、 ま た
一 方 で は 、 過 大 投 資 、 景 気 変 動 か ら く る 財 政 破 綻 が 相 続 い で い た 。 以 下 、 マ ー フ ィ ー の ﹁ ア メ リ カ に お け る 英 国 会 計 学 の 伝 統 ﹂ ( ↓ 8 ゆ ユ 一聾 ﹀ 。8 ⊆ 三 一コ σq 、円 匿 三 。 三 ・ ﹀ ∋ 巴 8 ) を 引 用 し て 、 鉄 道 会 計 監 査 の 背 景 を 明 ら か に し よ う 。 ア メ リ カ に お け る 鉄 道 会 社 破 産 は 、 一 八 八 八 年 以 降 十 五 年 間 に 四 二 三 (資 本 二 五 億 ド ル 以 上 ) を 数 え 、 四 三 、 七 七 〇 総 マ イ ル に 及 ぶ と い わ れ る 。 ま た 、 ・ 特 に 一 .八 九 三 年 の 恐 慌 に 際 し て 陰 、 多 く の 大 鉄 道 会 社 が 不 安 定 な 財 政 状 態 を 露 呈 し た も の 一 で あ る 。 こ う い つ た 鉄 道 会 社 の 破 産 事 件 に あ た っ て 、 各 種 の 再 建 委 員 会 を 組 織 し 、 r特 に 会 計 的 事 項 に つ い て 、 会 計 士 に 調 査 を 委 嘱 す る こ と は 、 資 本 を 主 と し て イ ギ リ ス に 求 め て い た 鉄 道 会 社 に と つ で は ( 当 然 の こ と で あ っ た と い え よ う 。 こ の 場 合 の 会 計 士 の 任 務 は 、 再 建 計 画 を 実 施 す る に あ た っ て 必 要 と さ れ る 基 本 的 デ ー タ ー の 提 供 と い う 非 常 に 広 範 囲 に わ た る も の で あ っ た と い う 。 す な わ ち 、 会 計 士 は 、 帳 簿 の 技 術 的 正 確 性 の み な ら ず 、 減 価 償 却 会 計 の 適 切 性 を 確 か め な が ら 、 破 産 に 至 る 過 去 数 年 間 の 公 表 報 告 書 が 公 正 な 表 示 で あ っ た か 否 か を 確 か め た 。 さ ら に は 、 会 社 が 使 用 し う る 状 態 に あ る と い . う 車 輌 が 実 際 に 使 用 さ れ 、 あ る い は 、 良 好 癒 状 態 に あ る か ぜ う か を 決 定 し た 。 ま た 、 賃 借 路 線 の 使 用 料 お よ び 保 険 証 書 の 一 切 を 照 合 し て 、 経 営 者 が 契 約 上 の 権 利 を 保 全 し た か ど う か を 調 査 し た と い わ れ る 。 再 建 委 員 会 は 、 こ れ ら の 会 計 士 の 報 告 書 を 勘 案 し て 、 最 終 的 な 再 建 計 画 案 を 作 成 レ 、 一 般 に 配 布 、 し か る の ち に 借 入 金 と 資 本 構 成 の 変 更 を 織 り 込 ん だ 公 式 の (2 ) 再 建 契 約 の 署 名 を 求 め た も の で あ る 。 ノ ー フ ォ ー ク ・ ア ン ド ・ ウ エ ス タ ン 鉄 道 会 社 は 、 主 と し て 過 大 な 拡 張 政 策 か ら 破 綻 し た と い わ れ る 。 連 邦 裁 判 所 に は 、 管 財 人 の 任 命 が 請 求 さ れ 、 ロ ン ド ン と ア ム ス テ ル ダ ム に は 、 社 債 権 者 保 護 委 員 会 が 組 織 さ れ た 。 こ の 委 員 会 が 、 プ ラ イ (3 ). ス ・ ウ ォ ー タ ー ハ ウ ス 会 計 事 務 所 に 会 計 記 録 を 検 査 さ せ た わ け で あ る 。 委 員 会 秘 書 役 に よ る と 、 若 干 の 余 り 重 要 で は な い 修 正 を 除 い て 、 プ ラ イ ス ・ ウ ォ ー タ ー ハ ウ ス 会 計 事 務 所 に よ る 過 去 三 年 間 に わ た る 会 計 書 類 の 徹 底 的 調 査 と そ の 報 告 書 は (4 ) 会 社 の 報 告 書 と 会 計 書 類 の 正 確 性 を 確 か め る も の 志 し て 尊 重 さ れ た と あ る 。 一 五 ケ 月 後 に 、 再 建 の た め の 最 終 的 計 画 -支 鉄 道 会 計 と 会 計 監 査 三 九
覧 鉄 道 会 計 と 会 計 監 査 四 〇 払 能 力 を 回 復 す る た め の 方 法 を 示 す 包 括 的 文 書 が 公 表 さ れ 、 か か る 計 画 に も と づ き 、 新 会 社 は 、 一 八 九 六 年 九 月 、 バ ー ジ ニ ア 州 法 と 下 院 法 (> 5 > 9 ・ 三 ゴ 。 酔 言 σQ 夢 ・ ℃ 旨 。訂 。。① 屋 。 { 昏 。 邑 ぎ ・・α ω 餌乱 只 。 罵 同曙 。 = 訂 Z g h。 貯 ⇔ 民 .芝 ①。・ け① ∋ 勾 塾 H8 α O 。 ∋ 醤 ξ ︾ ω。 匡 ξ h。 席 巳 o ω貫 ① o h m 牙 & o h 併置 ω齢 o ﹁ ヨ 。 昌 σq 帥σq 。 子 R 。。 p ε 響 o ∋ ① ⇔ 民 げ ・ 9 8 台 o H帥 ユ o p 8 巴 。 冥 螢 言 ヨ ① 子 臼 ・h 9 ℃ 餌 & 3 ℃ 。 ω義 ω 9民 ① × ①8 望 αq ①器 邑 国 乱 。 チ q 唱 。壽 Hω ) の 下 に 設 立 さ れ る に 至 っ た 。 ひ る が え っ て 、 鉄 道 会 社 に 対 す る 規 制 を 概 観 す る と 、 ア メ リ カ に お い て は 、 一 八 八 七 年 以 前 に は 、 各 州 に よ る 規 制 の み で あ っ た 。 し か し 、 州 際 的 事 業 を 営 む 鉄 道 会 社 に 対 し て 、 こ れ を 統 一 的 に 規 制 す る こ と が 要 請 さ れ る に し た が い 、 一 八 八 七 年 に 州 際 商 業 法 が 制 定 さ れ る 。 こ の 法 律 は 、 州 際 商 業 委 員 会 に 鉄 道 会 社 の 統 一 会 計 制 度 を 規 定 す る 権 限 を 賦 与 し て お り 、 こ の 規 定 に も と づ き 委 員 会 は 、 会 社 の 提 出 す る 年 次 報 告 書 に 示 さ れ る べ き 項 目 を 決 定 し た も の で あ る 。 し た が っ て 、 こ の 年 度 よ り 報 告 書 の 受 理 、 編 纂 、 分 析 が 行 わ れ る 一 方 、 報 告 書 を 通 し て 僅 か の 会 計 的 統 一 が 確 保 さ れ た の で あ る が 、 強 制 力 ら を 欠 い て い た と こ ろ が ら 、 実 際 に は 充 分 な る 効 果 を あ げ 得 な か っ た の で あ る 。 そ の 後 、 一 九 〇 六 年 に は 、 ペ ッ プ バ ー ン 法 (ゴ 拓 = 巷 評 ∋ > 9 。 h 一 ㊤8 ) が 通 過 し て 、 前 法 の 欠 陥 が 修 正 さ れ 、 委 員 会 の 権 限 が 強 化 さ れ て 会 計 の 監 査 権 を も つ に 至 っ た 。 減 価 償 却 会 計 に 関 し て い え ば 、 こ の 一 九 〇 六 年 法 は 、 初 め て 機 関 車 、 車 輌 等 の 設 備 に つ い て 、 そ の 採 用 を 要 請 し た に す ぎ な い 。 軌 道 、 構 築 物 に 関 し て は 、 一 九 一 四 年 に 至 っ て 規 定 さ れ る が 、 そ れ と て も 任 意 規 定 で あ っ た 。 外 部 監 査 人 に よ る 監 査 規 定 は 、 州 際 商 業 法 に は 全 く 見 ら れ な い 。 し た が っ て 、 再 建 以 後 の ノ ー フ ォ ー ク ・ ア ン ド ・ ウ ェ ス タ ン 鉄 道 会 社 の 事 例 は 、 全 く 会 社 の 監 査 人 選 任 規 定 に よ る 独 自 の も の で あ っ た と い わ ね ば な ら な い 。 営 業 報 告 書 に よ る と 、 定 款 の 規 定 は 次 の 如 く で あ る 。 .﹁ 株 主 は 、 各 年 次 総 会 に お い て 、 会 社 の 帳 簿 お よ び 勘 定 (8 。 ﹃ 四 民 ⇔8 8 暴 ) を 監 査 す る た め に 独 立 の 監 査 人 ま た は 監 査 人 の 事 務 所 を 選 任 す る 。 取 締 役 会 は 、 第 一 回 の 年 次 総 会 に 先 立 ち 且 つ 株 主 が 他 の 者 を 選 任 す る ま で 、 か か る 監 査 人 を 任 命 し な け れ ば な ら な い 。 ﹂ プ ラ イ ス ・ ウ ォ ー タ ー ハ ウ ス 会 計 事 務 所 は 、 以 後 継 続 し て 、 こ
の 定 款 の 規 定 に よ り 年 次 株 主 総 会 に て 選 任 さ れ 、 監 査 を 実 施 し て い る σ 次 に ・ 第 一 回 の 年 次 報 告 書 の 概 略 を 紹 介 し て お こ う 。 そ れ は 、 株 主 に 対 す る 取 締 役 の 報 告 、 コ ン 干 ロ ー ラ ー に よ る 会 計 (6 ) 部 門 の 報 告 、 副 社 長 兼 総 支 配 人 の 報 告 と い う 三 部 か ら な る 六 八 頁 に わ た る 詳 細 な 報 告 書 で あ る ゆ 株 主 に 対 す る 取 締 役 の 年 次 報 告 財 産 、 資 本 金 、 借 入 金 、﹁ 車 輻 ト ラ ス ト 証 券 お よ び 同 社 債 ( 9 7 ↓ 2 曾 O 。三 諏 S 蕾 ⇔ 巳 ゆ 。 乱 ω )、 財 務 、 営 業 路 線 、 収 益 お よ び 費 用 ( 損 益 計 算 書 の 説 明 、 前 期 と の 比 較 ) 、 新 設 .・ 設 備 お よ び 改 良 、 運 輸 、 設 備 、 物 理 的 状 態 、 帳 簿 お よ び 勘 定 の 監 査 、 準 備 基 金 ( H① 給 2 ① 2 コ 勢 ) 、 全 般 的 概 況 、 添 付 財 務 諸 表 ( 損 益 計 算 書 、 一 般 貸 借 対 照 表 、 借 入 金 明 細 書 お よ び 説 明 、 従 属 会 社 貸 借 対 照 表 二 社 ) コ ン ト ロ ー ラ ー に よ る 会 計 部 門 の 報 告 旅 客 ・ 貨 物 運 送 の 明 細 書 、 収 益 ・ 費 用 の 分 析 、 営 業 費 の 明 細 、 月 次 収 益 ・ 費 用 ・ 純 収 益 の 比 較 、 旅 客 ・ 貨 物 運 送 の 一 般 的 要 約 、 運 送 貨 物 の 分 類 副 社 長 兼 総 支 配 人 の 報 告 貨 物 ・ 旅 客 列 車 走 行 マ イ ル 当 り 収 益 ・ 費 用 の 明 細 書 他 一 般 統 計 資 料 以 上 の よ う な 詳 細 な 営 業 報 告 書 を 念 頭 に お き 、 次 に 本 題 た る 監 査 証 明 書 の 推 移 を 検 討 し よ う 。 ( 1 ) B ・ ワ シ ン ト ン は 鉄 道 狂 時 代 を 会 計 士 職 業 確 立 要 因 の ( 2 ) ( 3 ) ( 4 ) ( 5 ) ( 6 ) 会 計 士 職 業 が 初 め て 確 固 た る 基 礎 を き つ い た の は 、 一 八 四 七 -八 年 の 不 況 期 で あ る と 述 べ 、 一 つ に 数 え て い る ・ ( 蹄 。 ・ h 。 a ≦ 。 藍 ・ α・ 葺 ぎ 隔 豊 3 ・ ; § 彗 § け 。・ 層 竃 9 9 ・ 唱 ・ ヌ 雷 鳥 艶 ≦ 塁 § 巳 窺 ・ 含 ・ ω 婁 9 呈 ご 竃 山 蔓 国 ● 竃 ロ 愚 身 脚 目 冨 卑 三 。。 ﹃ 曽 8 量 9 σq 早 9 舞 一8 ぎ ﹀ 日 ① ﹁ 一8 層 ↓ 冨 璃 。 ξ ロ g 。 h > 8 2 三 帥 9 ど ぎ 一・ 日 ・ ( ﹀ ℃ ﹃ ・ 一 ⑩ 9 y 7 0 0 ・ σ 置 二 噂 ・ O P σ 置 こ 戸 ① Q◎ . 一 σ 二 二 ℃ ・ ① ﹁ ・ 一 九 〇 四 年 六 月 三 十 日 に 終 了 す る 年 度 の 営 業 報 告 書 よ り 、 コ ン ト ロ ー ラ ー お よ び 副 社 長 兼 総 支 配 人 の 報 告 は ﹁ 会 計 。 運 送 ・ 軌 道 維 持 、 動 力 部 門 の 統 計 資 料 ﹂ と い う 標 題 の も と に 統 括 さ れ て い る 。 三 鉄 道 会 計 と 会 計 監 査 四 一
ノ ー フ 射 一 ク ・ア ン ド ・ウ ェ ス タ ン鉄 道 会 社 1897.6.30に 終 了 す る9ケ 月 間 の 損 益 勘 定 (貸 方)(P.17.) (借方) 鉄 道 会 計 と 会 計 監 査 × × × × × × xxx × × × ×X× × × × ×XX : 物 客 便 行 . 益 貨 旅 郵 急 雑 収 × × × × × × X× × ×xx × × × X × × X × × × × X × × × × × X 営 業 費: 軌 道 維 持 費 機 関 車維 持 費 車 輌 維 持 費 運 送 費 一 濫 費 商 業 部 門 租 税 純 利益勘定へ振 替 純 利 益 勘 定 xxx × × × × × × 損益勘定か ら振替 配当、利子等 ×X× × × × × × × × ×X × ×X 借 入 金 利 息 車輌 トラス ト証 券 ・社債利息 従属会社への貸付金償却 一般 貸借対照 表へ振替剰余金 四 二 ノ ー ラ ォ ル ク ・ ア ン ド ・ ウ ェ ス タ ン 鉄 道 会 社 の 監 査 証 明 書 を 概 観 す る と き 、 ま ず 、 貸 借 対 照 表 脚 注 ( 一 八 九 七 一 一 九 〇 四 年 ) か ら の 独 立 ( 一 九 〇 五 -一 九 二 一 年 ) が み ら れ る 。 次 に 監 査 証 明 の 対 象 に 関 し て 、 9 貸 借 対 照 表 お よ び 損 益 勘 定 ( 訂 ﹃ コ 8 。。ぼ 2 。 & .① 巨 ぎ 剛コ 8 ヨ 。 § 。 ・ 三 ) を 対 象 と す る 時 代 ( 一 八 九 七 -一 九 〇 一 年 ) に 始 ま り 、 ⇔ 貸 借 対 照 表 の み を 対 象 と す る 時 代 ( ﹂ 九 〇 二 年 -一 九 = 年 ) を 経 て 、 国 貸 借 対 照 表 、 損 益 お よ び 繰 越 損 益 計 算 書 ( 只 。 律 僧 & 一。 ・。。。 ・・ § ① ヨ ①三 -事 実 上 、 一 般 産 業 会 計 に お い て 剰 余 金 と 一 般 に 称 せ ら れ て い る 勘 定 と 同 意 義 で あ る ) を 対 象 と す る 時 代 ( 一 九 = 一i 一 九 一 = 年 ) へ の 変 遷 が み ら れ る 。 ま た 、 監 査 方 法 か ら み れ ば 、 帳 簿 監 査 か ら 、 現 金 ・ 有 価 証 券 の 実 査 を 加 味 し た 実 物 を 重 視 す る 方 法 ( 一 九 一 二 一 一 九 一 = 年 ) へ .の 変 化 、 さ ら に は 、 監 査 証 明 書 型 式 の 整 備 、 す な わ ち 、 範 囲 区 分 と 意 見 区 分 と の 明 確 化 ( 一 九 〇 五 年 ) 等 文 言 の 整 備 も 徐 々 に み ら れ る と こ ろ で あ る 。 ま ず 第 一 に 、 貸 借 対 照 表 の 脚 注 事 項 上 し て の 時 代 か ら 考 察 す る 。 こ れ は 、 一 八 九 七 年 か ら 一 九 〇 四 年 ま で の 最 初 の 八 年 間 に み ら れ る 監 査 証 明 書 で あ り 、 英 国 に お け る 慣 行 を 模 倣 し た も の ロ で あ る 。 一 八 九 七 年 の 財 務 諸 表 と と も に 示 せ 嬢 、 次 の 通 り で あ
ノ ー フ ボLク ・ア ン ド ・ウ ェ ス タ ン 鉄 道 会 社 一 般 貸 借 対 照 表 1897 .6.30一 (貸 方)(P.18.) 資・ 本 負 債 (借方) 資 本 資 産 X× × × × × X× × × ×X ×X× × × × × × × × × × ×X× 株 株 .. 先 . . 金 優 遇 金 ⋮ : 本 正 入 、 修 普 賢 借 、 ⋮ ・⋮ ⋮ ⋮ 権 ⋮ : ・ ⋮ ⋮ 鰍 備 設 ×X× × × × xx× xx× ※ X×X × × × × . X × × × X × × × × × × × × × 軌道及び設備原価: 軌道,フランチ ャイズ, その他財産 車 輔 1897.6。30に終了す る9 ケ月間の資本的 支出: 新 設 改良及び改善 車 輔 支 線 下欄へ繰越す残 高 鉄 道 会 計 と 会 計 監 査 藁(注)約125,000ド ル に 達す る 未 解 決 の 請 求 権 の うち,管 財 人 の 未 清 算 負 債 だ け 増 加 す る か も しれ な い 。 他 方,再 建 委 員 会 か ら受 取 るで あ ろ う追 加 は,約85,000ド ル と見 積 ら れ る 。' 、 ノ ー フ ォ ー ク ・プ ン ド.・ウ ェ メ タ ン 鉄 道 会 社 9ウ ' -一 ㊤ 償 却 貸 ( 負 動 流 ,(借 方) 流 動 資 産 × × × XXX × × × × ×X × × × × × × × × × X× × X×X × × × × × X × × × 高 新 新 害 金 残 鴇 金 税 金 更 更 齪 益 ル 正 損 余 か 金 ⋮ ⋮ 租 基
嶽
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払
備
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棚 繰 資 未 買 . .未 準 XX× X× × × × × × × × × × × ・ × × × ' ×X× × ×'× X× × × × ×理
金 庫'証 券 優 先 株 他の会社へ の投資 売 掛 金 前払 保険料 ・認 可料 材料及び貯蔵品 軌道 と共に取得された 廃棄処分済設備 現 金 お よび 損 益勘 定 を会 社 の帳 簿 に よ っ て検 査 し,且 つ 同 一 諸 表 が 正 し ,わ れわ れ は,こ こに証 明す る 。 プ ラ イ ス ・ ウ ォ ー タ ー ハ ウ ス 会 計 事 務 所,監 査 人 ロ ン ドン,ニ ュ ー ヨ ー ク,シ カ ゴ 1 上記貸 借対照表 お い と見 出す ことを, 1897年9月13日昌 鉄 道 会 計 と 会 計 監 査 (1901年 の監 査 証 明 書) 上 記 貸 借 対 照 表 お よ び損 益 勘 定 を会 社 の帳 簿 に よ って 検 査 し,且 つ同 一 諸 表 が 正 し い と 見 出す こ と を,わ れ われ は,こ こに証 明す る ※ 借 方 残 高 ニ ュ ー ヨー ク,1901年9月 プ ラ イ ス ・ウ ォータ ーハ ウ ス 会 計 事務 所,監 査 人 四 四 次 に 、 監 査 証 明 対 象 か ら み る と 、 こ の 期 間 は 、 英 国 鉄 道 会 計 の 模 倣 時 代 で あ っ て 馬 は 、 通 常 の 比 較 形 式 に よ る 貸 借 対 照 表 を 採 用 す る と 同 時 に 監 査 証 明 対 象 も 貸 借 対 照 表 分 み に 限 定 し て い る 。 す な わ ち 損 益 勘 定 . 貸 借 対 照 表 並 立 の 監 査 証 明 か ら 、 貸 借 対 照 表 に 重 点 が 移 る と 、 損 益 計 算 書 ( 七 頁 ) は 他 の 明 細 と 一 し ょ に な っ て 貸 借 対 照 表 ( 二 二 . 二 = 貢 ) か ら 遠 く は な さ れ る の で あ る 。 す で に 述 べ た 加 く 一 九 〇 二 年 の 監 査 証 明 書 は 、 い ま だ 脚 注 的 形 態 を と る の で あ る が 、 そ の 監 査 証 明 対 象 を 貸 借 対 照 表 の み に 限 定 し て 損 益 勘 定 を 除 外 し て い る 点 は 、 世 紀 の 転 回 と と も に ア メ リ カ 的 要 素 が 徐 々 に と り 入 れ ら れ た こ と を 示 す も の と し て 注 目 し た い 。 次 に 一 九 〇 二 年 六 月 三 十 日 に 終 了 す る 年 度 の 監 査 証 明 書 お よ び 財 務 諸 表 の 様 式 を 示 し て お こ う 。 躍 る 。 ( 但 し 、 カ ッ コ 内 の 真 数 は 営 業 報 告 書 の 頁 数 で あ る 。 ) 明 ら か に 、 こ こ で は 、 監 査 証 明 書 は 、 貸 借 対 照 表 の 脚 注 と し て の 地 位 を 与 え ら れ て い る に す ぎ な い 。 監 査 証 明 書 は 、 `ど ち ら か と い え ば 、 財 務 諸 表 を 引 立 た せ る た め の 一 要 素 と し て 考 え ら れ て い た の で は あ る ま い % 次 の 一 九 〇 牽 の 監 査 証 明 書 は ・ 脚 注 的 籍 の 典 型 的 事 例 で あ る 。 ﹁ ※ 借 方 残 高 ﹂ は 、 貸 借 対 照 表 貸 方 欄 記 載 の 横 枕 木 更 新 基 金 勘 定 借 方 残 高 を 示 す 純 然 た る 注 記 事 項 で あ る 。 こ れ の 混 入 は ま さ に 監 査 証 明 書 の 脚 注 的 性 格 を 示 す も の と 理 解 で き る 。 し か る に 、 一 九 〇 五 年 に 至 る と 、 そ の 脚 注 的 性 格 か ら 脱 却 し て 、 独 立 的 形 態 を と る の 時 あ た か も 、 モ ン ゴ メ リ ー に よ る ﹁ デ ク シ ー 監 査 論 ア メ リ カ 版 ﹂ が 出 版 さ れ た 年 で あ っ 、 ア メ リ カ に お け る 監 査 人 の 地 位 が 一 応 確 立 さ れ た 年 代 と み る こ と が で き る 。 次 に 、 一 九 〇 五 年 の 監 査 証 明 書 と 添 付 諸 表 を 示 そ う 。 ま ず 最 初 に 貸 借 対 照 表 と 損 益 勘 定 並 立 の 監 査 証 明 ( 一 八 九 七 ! 一 九 〇 一 ) が み ら れ る 。 い わ ゆ る 複 会 計 制 度 の 採 用 と 符 合 し て い る 。 し か る に 、 一 九 〇 一 年 か む
● 独立 監 査 人 の 証 明 書(p・24) プ ラ イス ・ウ ォータ ーハ ウ ス会 計 事務 所 勅 許 会 計 士 ニ ュ ・一ヨー ク,1905年8月26日 ノ ー フ ォー ク ・ア ン ド ・ウ ェスタ ン鉄 道 会 社 株主 へ(原 文 イタ リ ック) われ わ れ は,ロ ー ノ ォクお よ び フ ィラデ ル フ ィア の ノ ー フ ォーク ・ア ン ド・ウ ェ ス タ ン鉄 道会 社 の1905年6月30日 に終 了 す る 年度 の 帳簿 お よ び 勘 定 を検 査 した 。 て 付 べ わ タ し 添 す そ 示 添 付 一般 貸 借 対照 表 は,帳 簿 お よ び勘 定 よ り同 日 の会 社 の 真 実 の財 政 状 態 を 表 す べ く適 当 に作 成 され て い る こ と を,わ れ わ れ は証 明 す る 。 プ ラ イ ス ・ウ ォータ ーハ ウス 会 計 事務 所,監 査 人 ' 勅 許 会 計士' 次 頁 以下 の 添付 財 務 諸 表 は次 の通 りで あ る。 p.25. 表 紙(貸 借 対 照 表 と のみ ある) p.26. 一般 貸 借 対 照 表 借 方欄 p.27. ・一 般:貸借 対 照 表 貸 方欄 p.28. 軌 道 お よ び 設 備 の 原価 p.29-31.借 入 金 明 細 書 お よ び説 明 p.32. 従 属 会 社 一 般 貸 借対 照 表(バ ー ジ ニ ア会 社) p.33. 従 属 会 社 一般 貸 借 対 照 表(ポ ・」カ ーホ ンタ ス石 炭 コー ク ス会 社) 銭 道 会 計 と 会 計 監 査 か く の 如 く 、 一 九 〇 二 年 か ら 一 九 一 一 年 ま で の 期 間 は 監 査 証 明 対 象 を 貸 借 対 照 表 の み に 限 定 し て き た 。 し か る 、 に 、 一 九 一 二 年 以 降 は 、 再 び 損 益 お よ び 繰 越 損 益 計 算 書 に も 言 及 し て い る 。 し か し な が ら 、 文 言 上 か ら み れ ば 、 な る ほ ど 貸 借 対 照 表 と 損 益 お よ び 繰 越 損 益 計 算 書 と を 並 立 的 に 取 扱 っ て い る が 、 は た し て 真 に 並 立 的 で あ っ た か 否 か は 疑 問 で あ る 。 . 一 つ は 、 依 然 と し て 損 益 お よ び 繰 越 損 益 計 算 書 は 他 の 明 細 と 一 し ょ に な っ て 貸 借 対 照 表 か ら 遠 く は な さ れ て い る こ と で あ る 。 そ の 二 は 、 貸 借 対 照 表 に つ い て は 、 ﹁ 帳 簿 お よ び 勘 定 よ り 真 実 の 財 政 状 態 を 表 示 す べ く 適 当 に 作 成 さ れ て い る ﹂ こ と を 証 明 し て い る の に 対 し 、 損 益 お よ び 繰 越 損 益 計 算 書 に つ い .て は 、 単 に ﹁ 正 し い ﹂ ( 8 H﹁① g ) と の み 表 現 し て い る こ と で あ る 。 一 体 ﹁ 正 し い ﹂ と は 如 何 な る 意 味 で あ る の か 、 ま た 、 何 故 に 貸 借 対 照 表 と 同 様 の 表 現 を 採 用 し な か っ た の か 疑 問 の 生 ず る と こ ろ で あ る 。 こ の 二 点 は 、 貸 借 対 照 表 を 重 視 し 、 損 益 計 算 書 を い ま だ 貸 借 対 照 表 の 内 訳 的 性 格 を も つ も の と 理 解 し て い た こ と を 示 す 。 真 の 並 立 的 取 扱 い は 一 四 五
1 ﹁ . ﹁ ﹁ 乳 . E ( 一 般 損 益 勘 定 1902.6。30に 終 了す る年 度 及 び 前 年度 と の比 較' ・ ■ 幽 ( 、 開 卜 卿 . F 層 鉄 道 会 計 と 会 計 監 査 増加 又は減少 ※1901 1902 1902 一 一 幽 r× ×X I'.x× × 1.X・ × × 1。 × × × 1。 × × × 1.×'× × 1.'× × × D.x× × 1。 ×'X× 1.× ×x' 1.× ×X: L× × 「x' 1.×XX』 L×x×: 1.× × ×: D.× × × L× × ×1 1.x× × 1.x× × ×X× X×X ×X× X×X × ×X × ×)( ×.× × × × × × ×X × × × × × × × × × xx× × ×X × × ×' × × × ,o・ ,・ ・ ●・・ X× × × × × ×X× × . . × × × × × ×XX × × × × × × × × × × × × × × X × × × × X X × × X × × × × × × × × × × × × × × × × × × × X × 層 益 収 費 持 む 維 含 物 贅 費 を 費 益 益
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旅 貨 郵 急 雑 総 ・ 軌 設 運 一 営 営 利 総 費 加 ﹁ 減 算:' 借 入 金 利 息 車輌 トラス ト債務利 息 設 備 賃 借'料 ﹂ 純 利 益 × × × ' す る年度の純利 益か ら次の金額 を控除した。 × ×X × × × × × × , ﹁ ﹁ ■ % % 2 1 四 「 六: × × × × × × × × × 売 却 社 債 割 引 料,支 線,病 院 及 びY.M. C.A.へ の 寄 附 金, 従 属 会 社 へ の 貸 付 金 償 却 ・ ポ ー カ ー 率 ンタ ス 石 炭 コ ー クス 会 社 との 共 同 社 債 の 利 子 不 足 に よ る同 社 へ の 支 払 (同社では貸借対照表 負債 として計上……筆者) ・ ×X× ×・× × P . × × × 了 : 株 株 金 科 社 、タ 同 ( 高 繰 繰 暇 金 先 セ 0 優 遇 基 茄 当 正 善 社 02 惨 苦 19 配 改 売 残 1901.6.30の 繰 越 損 益 へ の 賛 詞 額 1902.6.30の 繰 越 損 益 の貸 方 残 高 ※ 比 較 の ため,上 記 損 益 勘 定 に,'シ ン シ ナテ ィ ・ポ ー トマ ース ・ア ン ド ・バ ー ジニ ア 会 社 を 含 め る。 同様・ に,こ の 報告 書 記 載 の 他 の 統 計 的 資 料 に も含 め る。・ , F 脚 , ﹁﹂ ノ ー フ ォ ー ク ・ア ン ド ・ウ ェ ス タ ン鉄 道 会 社 一般 貸 借 対 照 表 1902 .6.30 (貸 方)(P.23。) 卿 1901.6.30・ と の 比 較 1901.6.30 と の 比 較 (借 方)(P.22.) 1. × ×X: D.×x× 、 1. ×X× こ 1. ×X×. 1. ×x× 1. X×X I. × × 》く D.x×x F 」 7 D.× × ×1 D.× × ×. 1. x× ×= × × × XX× × × × XX× × × × × × × × × × 1. x× 》⊂ XX× × × × X×X ×X× × × × × X ・ : : : : × X× × × X : : : × XXX × × × × ×X X× × × × × : 株 株 : 金 先 金 便 通 本 正 入 修 普 賢 借 サ ⋮ 醜 ⋮ 錦 金 ・
闇
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新 新 書鹸
叢
叢
・
濤
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災
、 未 改 準 1徽 木更新(借方) i越 損 益 1. XX× 1.'× × × 1. XX× D.x× × D.XXX D.XX× D.× × × 1, × ×X D.× × × 1. X× × 1. × × × D.×x× 1. × × × ×X× XX× × × × × × × ×X× X× × X× × × × × X×X × × × × × × × × × × × × ×XX × × : ・ ・ : ﹂ X 軌 道 及 び設 備 原 価: 軌 道,フ ラ ンチ ャ イ ズ,そ の 他 財 産 車 輔 シ ンシ ナ テ ィ ・ポ ー ト マ ース ・ア ン ド 。バ ー ジ ニ ア鉄 道,原 価 設 備 トラス ト,1902 3.1車 輛 に 支 出 金 庫 証 券:』, 優 先 株 普 通 株 第1統 合 社 債 他 の 会 社 へ の 投 資 売 掛 金: 駅 代 理 店 前 払 保 険 料 材 料 及 び 貯 蔵 品 ポ ー カ ー ホ ン タ ス石 炭 コ ー ク ス会 社 一 追 加 不 動 産 取 得 の た め の 現 金 前 払 現 金 鉄 道 会 計 と 会 計 監 査 わ れわ れ は;ノ ー フォ ー ク ・ア ン ド ・ウ ェス タ ン鉄 道 会 社 の1902年6.月30日 に 終 了 す る年 度 の 帳 簿 お よび 勘 定 を検 査 し た 。 上 記,貸 借対 照 表 は 帳 簿 お よび 勘定 よ り会 社 の 真 実 の財 政 状態 を表 示 す べ く適 当 に作 成 さ れ てい る こ とを証 明す る。 ニ ュ 「 ヨ 門 ク,・1902年9月5日 プ ラ イ ス ・ウォ ー タ ー ハ ウ ス 会 計 事 務 所,監 査 人 (注)ノ ー フ ナ ー ク ・ア ン ド 。ウエ ス タ ン鉄 道 会 社 お よび ポ ー カ ー ホ ン タス 石 炭 コ ー クス 会 社 は,4%社 債20,000,000ド ル に 対 して 連 帯 責 任 を 負 う。 しか し,両 社 間 で は,後 者 が 債 務 を 支 払 う こ とに な つ'て お り,後 者 の 貸 借 対 照 表 に 計 上 さ れ て い る 。 設 備 信 託 ゐ 詳 細 に つ い て は,9頁 を 参照 の こ と。 四 七' ﹁ 鉄 道 会 計 と 会 計 監 査 四 八 九 三 〇 年 代 以 降 に 属 す る も の と 考 え た い 。 次 に 、 一 九 一 ご 年 の 監 査 証 明 書 お よ び 財 務 諸 表 の 様 式 を 示 す 。 損 益 計 ・算 書 191乞6.30に 終 了す る年度 分 及 び 前 年 度 と の比 較 (P.8.) ● 191・一11陶 ・又 繊 少1,セ 1911-12 X × × × X × × × X × × X × × × ×X× × ×X × × × × ×X × × × ×`× × × × 文 × × × × × × × ×.x×% × × × ×'× × × × × X× × X× × X× 』× × ×X × × × × × × × × × × × × × × × × ×X × × × × ×.X × × × × × × × × × 鉄道営業利益 : 運輸か らの収益 貨 物 旅 `客 郵 便 急 行
.翫 輸酪
運輸 以外 の営業か らの収益 総 営 業 収 益 ・ 費 用: 軌道及 び構 築物維 持費 設 備 維 持 費 広 告 宣 伝 費 運 送 費 一∠ 般 費 拾 魏 業 . 費 営 持 る 維 す 物 費 贅 費 贅 費 対 失構
持
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葉
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収 道 一 収甑
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葉
軌 設 広 運 , 一 総 総 益 の 道 収 部 鉄 営 益 利 営 営 道 業 の 営 他 道 の 純 外 純 鉄 鉄 そ 鉄道営 業剰官 そ の他 の利 益:一 設備 賃貸料 配 当,利 子収 入 雑 収 入 総 その他の利益 総 利 益 純利益か らの控除 雑 地 代 控 除 別 営 業 財 産 借入金利息 控除 雑 控 除 へ 益 幽 除 益 金 燃 当 : 捷 利 配 高 株 残 先 益 総 純 便 利 損 益および継 越損 益計算書 は,1912年7月1日 に施 行され た州際商業委 員会の命令に規定され た配 列にしたが う。前 年度の数値は,比 較の便宜のため配列し直 した。 曹繰 越 損 益 計'箕 書 (P.8.) 鉄 道 会 計 と 会 計 監 査 貸 記 7月1日 残高 当年度損益勘定か らの貸方残高 売 却証券プ レミアム 雑 貸・ 記 総 貸 記 借 ' 記 普通 株配 当金 増設及 び改善のため の剰余金処分 雑 借 記 総 借 記 貸方残高,6月30日 1911-12 X X × × × × × ×,× × × × × × × × × X × X × × × X × × × 1910-11 増 加 又 は 減 少 パ ー セ ン ト 独 立 監 査 人 の 証 明 書(p.19.) プ ラ イス ・ウ ォ一夕 「ハ ウ ス会 計 事 務所 勅 許 会 計 士 ウ ィ リア ム ・ス ト リー ト54 ニ ュ」 ヨ ー ク,1912年8月5日 四 九 ノ ー フ ォ ー ク ・ア ン ド ・ウ ェ ス タ ン 鉄 道 会 社 株 主 へ わ れわ れ は,ノ ー フ ォー ク ・ア ン ド ・ウ ェスタ ン鉄 道 会 社 の1912年6月30日 に 終 了す る事 業 年度 の 帳簿 お よ び 記 録 を検 査 した 。 そ し て添 付 貸 借 対 照 表,損 益 お よ び繰 越 損 益 計算 書 をそ れ と比 較 した結 果,わ れ わ れ の意 見 によ れ ば,貸 借 対 照 表 は会 社 の 真 実 の財 政 状 態 を表 示す べ く適 当 に作 成 され,損 益 お よ び繰 越 損 益 計 算 書 は正 しい こ と を,わ れ わ れ は証 明 す る 。 わ れ われ は,現 金 お よ び 会社 の 所 有 す る有 価 証券 を実 査 また は保 管 者 の適 当 な証 明書 め いず れ か に よ り検 証 した 。 プ ラ イ ス ・ウ ォ一 夕 一八 ウ'ス会 計 事務 所 勅 許 会 計 士
ノ ー フ ォ ー ク ・ア ン ド ・ウ ェ ス タ ン 鉄 道 会 社 簡 潔 「 般 貸 借 対 照 表1912.6.30. 資 産 (P.20.) , ' (P.21.) 負 債 鉄 道 会 計 と 会 計 監 査 'と 較 11 30 此 期 の 五 〇 、 × ×X X× × × × × × , × × × × × × × × × × × × × × × × × X× × × × × ×X× × × × × × × × × × × × × × × × × × × × × × × × × × × × × × × ×X× × × × × × × × × × × × × 19.11.1 6.30L, の比較 株 式:一 修 正 優 先 株 普 通 株 借 入 金: 担 保 付 社 債 無 担 保 社 債 車輌 トラス ト証 券 10-20年,4%転 換金 貸債券申込金 流 動 負 債:一 他会社に生じた運輸, カーサ ービス残高 未払 支払勘定 ×x× 未払賃金 ××x 雑 支 払 勘 定 未払 利息配当,地 代 未払担保付社債,借 入 金 利息 その他運転負債 '見 越 負 債:一 利息,配 当,地 代 租 . 税 繰延貸方項 目:一 営 業.収 益 その他繰延貸方項 目 処分済剰余金:一 利 益に よる1907.6.30'1以降の財産増設 軌 道 ' 設 備 繰 越 損 益 貸 方 残 高 X× × × × × ×X× ×X× X×X XX× × × × × ×X × × × X×X × × × × × × × × × X× × × × × X× × × × × × ×X × ×X × × × X× × × ×X × × × X× × × × × ×k× ×X× × ×X × × × × × × 財 産 投 資:_' 軌 道 及 び 設 備:一 エ907.6.30ま で の投 資 軌 道 × ×x 設. 備 × × × 1907.6.30以 降 の投 資 軌 道 × ×x 設 備 × × × 一 般 支 出 × × × 減 価償 却 引 当金 控除) 社 社 社 式 債 除 備 会 会 会 株 社 控 設 配 配 [ 配 一 , 券 金 ( 一 支 支 保 : 支 金 : 産 保 一 証 当 : ,保 ,担 資 ,付 資 担 : 金 券 価 ﹁券 嘱 雛 無 投 難 財 無 産 -証 硫
無
鷺
臨
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獄
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証 ぞ 雑・ 流 現 金 市 貸 付金及び受取 手形 他 会社か ら生 じた運輸サ ー ビス残 高縄
理 店,車 掌か ら生 じた 残 高 雑 受 取 勘 定 材料及び貯蔵品 その他運転 資産 繰延 借方項 目:一 所 有,従 属,支 配 会社 に 対 す る貸付金・ 運 転基金 に対す る貸 付金 前払地代,保 険 料 減債 ・償還基金 の現金及 び証券 その他繰延 借方項 目監 査 方 法 か ら 監 査 証 明 書 の 推 移 を み れ ば 、 ま ず イ ギ リ ス 式 の 岐 簿 監 査 か ら ト 現 金 ・ 有 価 証 券 の 実 査 を 加 味 し た 実 働 を 重 視 す る 方 法 へ の 変 化 が み ら れ る 。 す な わ ち 、 当 初 は 帳 簿 に つ い て 監 査 を 行 な い 、 し か る 後 に 帳 簿 と 貸 借 対 照 表 お よ び 損 益 勘 定 と が 一 致 し て い る か ど う か 調 べ る こ と で あ っ た 。 . し か し 、 こ の こ と は 、 貸 借 対 照 表 お よ び 損 益 断 定 が 帳 簿 か ら 作 成 さ れ て い な い こ と を 意 味 す る も の で は な い 。 帳 簿 か ら 貸 借 対 照 表 お よ び 損 益 勘 定 ま で 跡 付 け る と い う 方 式 で あ る 。 こ の 方 式 を 端 的 に 表 現 し て い る 文 言 は 、 一 九 一 二 年 か ら 一 九 一 七 年 に か け て み ら れ る 。 す な わ ち 、 ﹁ 帳 簿 お よ び 記 録 を 検 査 し 、 添 付 貸 借 対 照 表 、 損 益 お よ び 繰 越 損 益 計 算 書 と 比 較 し た 結 果 、 ⋮ ⋮ 貸 借 対 照 表 は 会 社 の 真 実 の 財 政 状 態 を 表 示 す べ く 適 当 に 作 成 さ れ 、 損 益 お よ び 繰 越 損 益 計 算 書 は 正 し い こ と を 証 明 す る ﹂ ( 一 九 一 二 年 ) と あ る 。 こ れ 英 国 式 の 監 査 証 明 書 の 伝 統 で あ る つ こ の 文 言 は 、 一 九 〇 二 年 の 文 言 、 す な わ ち 、 ﹁ 上 記 貸 借 対 照 表 拡 、 帳 簿 お よ び 勘 定 よ り 、 会 社 の 真 実 の 財 政 状 態 を 表 示 す べ く 適 当 に 作 成 さ れ て い る こ と を 証 明 ず る ﹂ ( ≦ ① 。 ・三 ぐ 筈 鉾, 二 5 ⇔ 8 く ・ 評 曹 8 ω 訂 ① 二 。・ 冥 。 ℃ 。 ξ α 超 毒 ξ 夢 Φ勘 hδ ヨ " 防。 9。 凱 戸。 防ゴ 。 ・く 二 げ6 梓. 自 . 識 量 コ 。 一9 一 ℃ 。伍 三 。 ロ 。 { 昏 ・ 8 ヨ 冨 コ k ) と い う 文 言 の 発 展 形 態 で あ り 、 現 行 の 監 査 報 告 書 に 根 強 く 引 継 き が れ て い る よ う に 考 え ら れ る 。 こ の よ う な 帳 簿 監 査 に 加 え て 、 一 九 一 二 年 よ り 現 金 お よ び 所 有 有 価 証 券 の 実 査 と い う 監 査 方 法 を 明 示 す る に 至 る 。 も っ と も 、 鉄 道 会 社 と い う 特 殊 性 か ら 現 金 残 高 が 、 ま た 従 属 会 社 と の 関 係 か ら 有 価 証 券 が 重 視 さ れ る と い う 面 も 無 視 で ぎ な い の で あ る が 、 特 に 実 査 方 式 を も 併 わ せ 表 示 し た こ と は 、 実 働 重 視 思 考 の あ ら わ れ と 考 え て よ い 。 、 監 査 髄 囲 と 意 見 と を 明 確 に 区 分 し た の は 、 一 九 〇 五 年 以 降 の こ と で あ る 。 こ の 区 分 に 関 し て 、 現 金 お よ び 有 価 証 券 の 実 , 査 が 当 初 意 見 区 分 に 記 載 さ れ て い た こ と ( 一 九 一 二 年 ) に 注 目 し な け れ ば な ら な い 。 ﹁ わ れ わ れ の 意 見 に よ れ ば ﹂ ( ぎ 。 旨 。 ℃ 巨 8 ) と 監 査 証 咀 書 が 監 査 人 の 意 見 の 表 明 で あ る こ と を 明 確 に し た の は 、 一 九 一 二 年 以 降 の こ と で あ る 。 監 査 証 明 書 の 文 言 整 備 の 第 三 点 は 、 一 九 〇 五 年 よ り 、 株 主 に 対 す る 監 査 証 明 書 で あ る こ と を 明 示 し て い る こ と で あ る 。 鉄 道 会 計 と 会 計 監 査 五 一
﹂ ・ 鉄 道 会 計 と 会 計 監 査 層 五 二 以 上 考 察 し た 監 査 証 明 書 は 無 限 定 の も の で あ る が 、 一 九 一 八 -一 九 二 〇 年 の 四 年 間 に は 、 限 定 付 証 明 書 が 発 行 さ れ て い る 。 こ の 間 、 会 社 は 連 邦 政 府 の 管 理 を 受 け て い る 。 す な わ ち 、 ﹁ 連 邦 管 理 の 下 に お け る 輸 送 シ ス テ ム の 運 営 と 所 有 者 に 対 す る 正 当 な 補 償 そ の 他 の 目 的 を 規 定 す る 国 会 法 ﹂ に よ り 、 主 と し て 一 九 一 七 年 六 且 三 十 日 に 終 る 過 去 三 年 間 の 平 均 鉄 道 営 業 収 益 に も と つ く 補 償 額 の 支 払 を う け 、 営 業 を 連 邦 政 府 に 移 譲 し た も の で あ る 。 し た が っ て 、 こ の 間 、 会 社 と 合 衆 国 鉄 道 局 と の 間 で 勘 定 を 調 整 し な け れ ば な ら な い 。 こ の 限 定 事 項 は 、 勘 定 調 整 の 複 雑 性 、 な ら び に 情 報 入 手 の 時 間 的 制 約 か ら 、 会 社 が 、 こ れ ら の 調 整 を 所 定 の 日 時 ま で に 完 全 に 実 施 で ぎ な か っ た こ と に 対 す る も の と 思 わ れ る 。 営 業 報 告 書 に は 、 ﹁ こ こ に 表 示 さ れ た 損 益 計 算 書 は 、 そ の 範 囲 に お い て 影 響 を 受 け る ﹂ と あ る つ し か し な が ら 、 以 上 述 べ た 根 拠 は 、 監 査 証 明 書 の 限 定 事 項 に 対 す る 説 明 と し て 明 確 に 述 べ ら れ た も の で は な い 。 い ず れ に し て も 、 余 0, 明 確 な 限 定 と は い い え な い 。 独 立 監 査 人 の 証 明 書 ノ ー フ ォー ク ・ア ン ド ・ウ ェス タ ン 鉄 道 会 社 株 主へ わ れ わ れ は,ノ ー フ ォー ク ・ア ン ド ・ウ ェ .:スタ ン鉄 道 会 社 の1918年12月31日 に終 了す る '年度 の帳 簿 お よ び 記 録 を検 査 した 。われわれ は,現 金 お よび 会 社 の所 有 す る 有価 証 券 を実 査 ま た は保 管 者 の 適 当 な証 明 書 の いず れ かに よ り検 証 し た。 ア メ リカ合衆 国鉄 道 局 と会 社 間 の勘 定 は 完 全 に調 整 され て い な い。 若 干 の必 要 な勘 定 の 修 正 を条 件 として,わ れ わ れ の 意見 によ れ ば, 貸 借 対 照 表 は,会 社 の真 実 の財 政 状 態 を表 示 す べ く適 当 に作 成 され,当 該年 度 の損 益 お よ び 繰 越 損 益 計算 書 は正 しい こと を証 明 す る。 プ ラ イ ス ・ウ ォ一 夕Pハ ウス 会 計 事 務 所 ウ ィ リア ム ・ス ト リー ト54 ニ ュー ヨ ー ク,1919年3月24日 以 上 の 考 察 か ら 明 ら か な よ う に 、 一 九 〇 五 年 、 一 九 一 二 年 に は 明 確 な 進 歩 が 監 査 証 明 書 に み れ る 。 一, 般 に 連 邦 準 備 局 に よ る ﹁ 統 一 会 計 ﹂ ( ￠ コ ま § ﹀ ? る 8 ・ 三 曲5 σq ・ 一 ⑩ 旨 ) 以 前 に は 、 短 文 式 報 告 書 に 統 一 的 な 文 体 は な か っ た の で あ る が 、 英 国 式 の 短 文 式 監 査 証 明 書 の 流 れ を 受 け つ つ も 、 次 第 に 整 備 さ れ て き た ご と を 理 解 し た 。 と こ ろ で 、 上 に み た ノ ー フ ォ ー ク 。 . ア ン ド ・ ウ .エ ス タ ン 鉄 道 会 社 の 監 査 証 明 書 は 、 無 限 . 定 の も の ( 一 八 九 八 一 一 九 一 七 年 ) 層で あ る 。 し た が っ て 次 に 無 限 定 と な る 根 拠 を 、 最 も 継 続 性 原 則 の 破 ら , !
れ る 固 定 資 産 会 計 処 理 を 引 用 し て 検 討 し て み た い o ( 1 ) 森 実 稿 、 英 国 の 監 査 報 告 書 の 構 造 と 論 理 、 香 川 大 学 経 済 論 叢 、 第 三 九 巻 錐 二 号 、 .一 九 六 六 年 六 月 、 五 五 頁 。 ( 2 ) G . 0 . メ イ は 、 ﹁ 会 計 責 任 の 二 十 五 年 ﹂ 収 録 の 論 文 ( 一 九 一 五 年 ) に お い て 、 . ﹁ 二 〇 年 前 、 監 査 証 明 書 は い か な る 特 別 な 重 要 性 を も 、 も た な か り た 。 む し ろ 財 政 ピ ク チ . ユ ア ー を 引 立 た せ る の を 助 け る フ レ ー ム と み な さ れ た ﹂ と 述 べ て い る 。 ( Ω 霞 o σq o O ' ζ m ざ ↓ ≦ 。 馨 博 聞 即く o < 8 窃 o 隔 > 0 8 雷 三 写 σq 図 o 呂 o 塁 ま 一一 # ざ 一 り ら。 9 < 9 ● 炉 噂 ・ N O .) ( 3 ) ﹂ 。。 ヨ Φ ω ∪ . 臣 乞 食。 乙 ω 噛 缶 一・・ 8 蔓 o h 蓼 藍 。 ﹀ 。 8 § け 即日 σq ぎ 芽 ① ご 耳 a ω 翼 。 ω L Φ α 9 噂 ・ 8 ・、 ( 4 ) 比 較 の た め 、 ﹁ 統 一 会 計 ﹂ に 示 さ れ た 鑑 査 証 明 書 の 標 準 雛 型 を 掲 げ て お く 。 ﹁ わ た く し は 、 × × 会 社 の ⋮ ⋮ か ら ⋮ ⋮ ま ℃ の 期 間 の 助 走 ( 毬 8 ロ 茸 ω ) を 監 査 し た 。 そ し て 、 上 記 貸 借 対 照 表 お よ び 損 益 計 算 書 は 、 連 邦 準 備 局 の 指 示 ・ 勧 告 し た 方 式 に 準 拠 し て 作 成 さ れ 、 ま た 、 わ た く し の 意 見 で は う ・: ⋮ 日 現 在 の 会 社 の 財 政 状 態 と そ の 期 間 の 営 業 成 績 を あ ら わ し て い る こ と を 証 明 す る 。 A ? B 。 C ﹂ 四 既 に 、 ノ ー フ ォ ー ク ・ ア ン ド ・ ウ ェ ス タ ン 鉄 道 会 社 は 、 そ の 当 初 に 複 会 計 制 度 を 採 用 し て い る こ と を み た 。 い わ ゆ る 複 会 計 制 度 の 特 徴 の 一 つ は 、 固 定 資 産 勘 定 に あ る 。 す な わ ち 、, 固 定 資 産 は 、 そ の 調 達 時 に 調 達 価 格 で 計 上 し 、 減 価 償 却 を 実 施 し な い 。 そ の 代 り と し て 、 一 定 金 額 を ﹁ 更 新 基 金 ﹂ ( お コ ① ≦ 巴 h§ 侮 ) 勘 定 の 貸 方 と 営 業 費 ( 維 持 費 一 更 新 基 金 ) の 借 方 に 記 入 す る 。 当 該 期 澗 の 実 際 更 新 支 出 額 は 、 こ の ﹁ 更 新 基 金 ﹂ に 借 記 し 、 そ の 貸 方 勘 定 残 高 は 、 こ れ を 一 般 貸 借 対 照 表 に 負 ¶ 債 と し て 計 上 す る 。 更 新 に 属 し な い 資 本 的 支 出 、 営 業 報 告 書 の 説 明. で は 、 、支 線 、 タ ー ミ ナ ル 、 新 側 線 、 新 車 輌 、 そ の 他 増 設 と 考 え ら れ る 財 産 の 建 設 な い し 取 得 は 、 取 締 役 会 の 監 督 お よ び 指 示 に も と づ い て 、 当 該 期 間 の 資 本 的 支 出 と し て 貸 借 対 照 表 上 別 表 示 さ れ 、 翌 朝 に 期 首 有 高 と ム ロ 算 さ れ て い る q こ の 他 、 会 社 の 固 定 資 産 会 計 処 理 に は 、 一 九 〇 一 年 よ り 、 橋 脚 ・ 橋 梁 の 取 替 、 ト ン ネ ル の 覆 工 、 勾 配 修 正 お よ び 直 線 化 、 そ の 他 改 善 ・ 改 良 に 対 し て 、 純 利 益 の 処 分 に よ る ﹁ 改 善 基 金 ﹂ (﹃ .詳 。 § 。コ = ニ 口 銭 ) を も う け て い る 。 ﹁ 改 善 基 金 ﹂ に よ る 改 善 ・ 改 良 に 際 し て 、 ﹁ 改 善 基 金 ﹂ が 処 分 済 剰 余 金 へ 振 替 え ら れ る こ と は な い 。 し た が っ て 、 こ の 改 善 ・ 改 良 は 、 営 業 費 ま た は 資 本 的 支 出 の い ず れ に も 計 上 さ れ る こ と な く き 秘 密 積 立 金 を 鉄 道 会 計 と 会 計 監 査 ,, 五 三
鉄 道 会 計 と 会 計 監 査 ﹂ ・ 五 四 形 成 す る 。 以 上 が 会 社 の 当 初 の 固 定 資 産 会 計 処 理 方 法 で あ る 。 一 八 九 七 年 か ら 一 九 〇 一 年 に か け て の 複 会 計 制 度 に も と つ く 処 理 に 対 し て 、 監 査 人 は 、 無 限 定 の 監 査 証 明 書 を 発 行 し て い る 。 会 社 は 、 更 正 に よ る 新 会 社 で あ る た め 、 固 定 資 産 期 首 有 高 の 原 価 (8 。・け ) 乏 は 、 抵 当 物 公 売 ( h。 .a 。 。・二 .。 邑 ① ) 価 額 で あ る 。 し た が っ て 、 通 常 分 取 得 と は 若 干 異 な っ て v 管 財 人 の 負 債 清 算 額 に 左 右 さ れ る 。 こ の 点 に 関 し て は 、 貸 借 対 照 表 に 注 記 が あ り 、 こ れ を 監 査 人 は 認 め た も の と 思 わ れ る 。 次 に 、 更 新 基 金 勘 定 へ の 計 上 額 が 如 何 な る 基 準 に よ る も の か 、 例 え ば 、 収 益 の 一 定 平 均 額 に よ る も の か 、 明 ら か で は な い 。 ま た 、 継 続 性 の 問 題 も 、 営 業 報 告 書 か ら は 読 み と る こ と が で き な い 。 資 本 的 支 出 と 更 新 基 金 勘 定 へ の 借 方 記 入 分 と の 区 分 は 、 鉄 道 収 入 の 監 査 と な ら ん で 鉄 道 会 計 監 査 の 二 大 特 質 で あ る が ハ こ れ に つ い て は 、 建 設 工 事 と 通 常 の 維 持 工 事 が 、 通 常 別 の 部 門 に よ り 実 施 さ れ て い る の で 、 監 査 は 比 較 的 容 易 で あ る と い う 。 一 九 〇 三 年 に は 、 上 記 処 理 法 に 加 え て 、 新 し く ﹁ 追 加 的 設 備 取 得 基 金 ﹂ ( 診 乱 {R 9 ρ 仁 三 コ σQ 巴 ﹄ 一ぎ 邑 3 喜 幕 三 ) 勘 定 を 設 け て い る 。 す な わ ち 、 借 方 ﹁ 設 備 維 持 費 ﹂ 、 貸 方 ﹁ 追 加 的 設 備 取 得 基 金 ﹂ で あ る 。 そ の 計 上 額 は 、 一 九 〇 三 年 、 五 四 〇 、 ○ ○ ○ ド ル 、 一 九 〇 四 年 、 二 七 五 、 ○ ○ ○ ド ル で あ る が 、 何 故 に 取 替 で は な い 追 加 的 設 備 の 取 得 が 営 業 費 に 賦 課 さ れ る の で あ ろ う か 理 解 に 苦 し む の で あ る 。 う べ な る か な 、 一 九 〇 五 年 に は 、 こ の ﹁ 追 加 的 設 備 取 得 基 金 ﹂ 勘 定 は 、 純 利 益 の 処 分 項 目 と な る の で あ る 。 会 社 の 説 明 は 次 の 通 り で あ る 。 ﹁ 設 備 ト ラ ス ト 証 券 元 金 を 支 払 い 、 ま た 、 営 業 費 に 賦 課 し う る 当 期 の 修 繕 お よ び 取 替 と な る 原 因 以 外 の 原 因 か ら 生 じ る 設 備 価 値 減 価 を 相 殺 す る 丸 め に 当 勘 定 を 設 定 し た ﹂ と あ る 。 す な わ ち 利 益 処 分 で 取 得 す る こ と (秘 密 積 立 金 ) に よ り 、 減 価 を 全 体 と し て 埋 合 わ ぜ る と い う こ と が 目 的 で あ る 。 ち な み に 、 一 九 〇 五 年 の 引 当 額 は 、 一 、 二 五 〇 . ○ ○ ○ ド ル で あ る 。 し た が っ て 、 会 社 の 固 定 資 産 会 計 処 理 方 法 は 、 e 資 本 的 支 出 と な み も の 、 ⇔ 更 新 基 金 を 通 し て 営 業 費 に 賦 課 さ れ る も の 、 ⇔ 利 益 処 分 頓 用 で あ る 改 善 基 金 に よ る 取 得 分 、 個 利 益 処 分 項 目 で あ る 追 加 訥 設 備 取 得 基 金 に よ る 取 得 分 、 と い う 四 本 立 と 訟 る 。
一 九 〇 七 年 に は 、 州 際 商 業 委 員 会 の 規 定 に し た が い 、 ﹁ 追 加 的 設 備 取 得 基 金 ﹂ を 廃 止 し て 、 ﹁ 設 備 取 替 勘 定 ﹂ ( 2 二 ぢ ヨ 。 コ け ﹁旦 8 ① ヨ ⑦三 碧 8 ・ 三 ) を 採 用 す る 。 営 業 報 告 書 に よ る と A 会 社 は 、. こ の ﹁ 取 替 勘 定 ﹂ に 新 設 備 の 原 価 お よ び 設 備 ト ラ ス ト 証 券 元 金 を 借 方 記 入 し 、 ﹁ 改 善 基 金 ﹂ に は 、 異 常 な 取 替 、 更 新 、 改 善 の 原 価 を ま か な う と 述 べ て い る 。 周 知 の 如 く 、 こ の 一 ヒ 九 〇 七 年 の 州 際 商 業 委 員 会 の 会 計 規 程 は 馬 機 関 車 お よ び そ の 他 車 輛 に つ い て の 減 価 償 却 を 要 請 し て い る が 、 路 線 や 構 築 物 に つ い て は 、 そ の 能 力 が よ く 維 持 さ れ て い る 場 合 に は 償 却 の 必 要 は な い と あ る 。 し た が っ て 路 線 、 構 築 物 に つ い て は . 主 設 備 取 替 勘定 へ の 貸 記 設 備 更新 勘 定 貸 方 残 高(1907.6.30締 切) 年 度 分設 備 減 価 償 却 費,営 業 費 へ 賦 課 廃 棄 ま た:は売 却 設 備 を貸 記,正 味 価 格 廃棄 設 備 の残 存 価額 291,318.70 788,751.16 154,355.04 70,483.04 1,304,907.94 設備取替勘勘定 に借記 した設 備支出 設備 トラス トの元金 その他設備支 出' 1,128,796.54 176,111.40 1,304,907.94 鉄 道 会 計 と 会 計 監 査 0 高 残 と し て 取 替 法 を 用 い た の で あ る 。 ま た 初 め て 増 設 な ら び に 改 善 ・ 改 良 を 営 業 費 に 賦 課 す る こ と を 禁 止 し た の も 一 九 〇 七 年 の 会 計 規 程 で あ る 。 い ま 、 一 九 〇 八 年 の 営 業 報 告 書 の ﹁ 設 備 取 替 勘 定 ﹂ を み る と 、 従 来 の 更 新 基 金 思 考 と 減 価 償 却 思 考 と を 混 同 し て い る と 思 わ れ ゐ 。 上 の 処 理 方 法 が 、 そ の 事 例 で あ り 本 来 の 減 価 償 却 会 計 は 、 一 九 一 〇 年 の 営 業 報 告 書 ま で ま た ね ば な ら な い 。 す な わ ち 一 九 一 〇 年 の 営 業 報 告 書 で は 、 減 価 償 却 累 計 額 を 設 備 取 替 勘 定 か ら 分 離 し て 、 貸 借 対 照 表 上 資 産 総 額 か ら の 控 除 (総 勘 定 元 帳 面 に お い て は 、 貸 方 の 引 当 金 勘 定 と し て 計 上 ) と し て 表 示 す る 。 い ま 、 設 備 取 替 勘 定 の 分 析 を 示 す と 次 の 通 り で あ る 。 こ の 他 、 一 九 一 〇 年 に は 、 州 際 商 業 委 員 会 の 指 示 に よ り 、 処 分 済 剰 余 金 ( 。 毛 .9 ヨ 葺 巴 。・自 立 口 ω) を 貸 借 対 照 表 上 、 別 勘 定 と し て 表 示 し て い る 。 す な わ ち 、 一 九 〇 七 年 以 降 の 改 善 基 金 ( 利 益 処 分 項 目 ) に よ る 固 定 資 産 取 得 分 (簿 外 資 産 扱 い ) を 固 定 資 産 勘 定 借 方 に 計 上 し 、 同 時 に 処 分 済 剰 余 金 貸 方 に 計 上 し て い る 。 し か し な が ら 、 会 社 が 、 こ の 処 理 に 対 し て 次 の 如 く 反 対 意 見 を 表 明 し て い る こ と は 興 味 深 い 。 す な わ ち 、 五 五
● 鉄 道 会 計 と 会 計 監 査 し 1 皿 11【 設 備 取 替 勘 定 廃 棄 ま た は 売 却 設 備 1907.6.30設 備 更 新 基 金 貸 方 残 高 291,318,70 残 存 価 額 を 含 む 廃 棄 売 却 設 備 の 追 加 貸 記 1908.6.30 229,955.10 1909.6.30 ' 342,572.04 1910.6.30 319,860.10 合 計' 1,183,705.94 取 替 に て 取 得 さ れ た 新 設 備 に 対 す る 特 別 支 出 1908.6.30 176.111,40 1909.6.30 346,011.15 522,122.55 新 設 備 取 得 に よ る 直 接 借 記 を 超 え る 廃 棄 売 却 設 備 の 取 替 貸 記 の 超 過 額 … …611,583.39 1909。6.30現 在 の 設 備 取 替 勘 定 残 高222,673.23ド ・ル を 含 む,こ の 超 過 額 を 財 産 投 資 額 一 設 備 に 賞 詞 し た 。、そ し て,こ の 限 度 に お い て,設 備 の 帳 簿 価 格 を 減 額 し た 。 減 価 償 却 費 累 積 総 額 は 次 の 通 りで あ る 。 1908.6.30 783,634.14 1909.6.30 1,153,859.60 1910.6.30 1,195,039.79 3,132,533。53 五 六 ﹁ 改 善 基 金 に よ る 支 出 は 、 状 況 変 化 に よ る 陳 腐 化 お よ び 減 価 の 相 殺 、 収 益 力 の 維 持 お よ び 会 社 財 産 の 保 全 に 必 要 な 支 出 で あ り 、 純 粋 な 軌 道 お よ び 設 備 原 価 を 正 し ン く 示 す た め に は 、 減 価 償 却 引 当 金 と 同 様 に 、 軌 道 お よ び 設 備 投 資 額 か ら 控 除 す べ き で あ る と 考 え る 。 し か し な が ら 、 か か る 処 理 方 法 は 、 州 際 商 業 委 員 会 の 承 認 す る と こ ろ で は な い の で 、 資 産 勘 定 と 負 債 勘 定 に 両 建 計 上 し た ﹂ と 会 社 は 注 記 し て い る 。 結 局 、 う が ち す ぎ た 解 釈 を す れ ば 、 設 立 当 初 の 固 定 資 産 期 首 有 高 を 評 価 減 す べ き と こ ろ を 、 利 益 処 分 に よ る 簿 外 資 産 取 得 と い う 形 態 に て 吸 収 し て き た と も 考 え ら れ る も の で あ る 。 な お 、 損 益 計 算 書 の 表 示 は 、 次 の 通 り で あ る 。 ・ 設 備 以 外 の 、鉄 道 資 産 に 対 す る 減 価 償 却 に つ い て は 、 一 九 一 四 年 七 月 一 日 に 施 行 さ れ た 州 際 商 業 委 員 会 の 新 分 類 に よ っ て 規 定 さ れ る 。 と こ ろ が 、 い ま だ 任 意 規 定 で あ っ た と こ ろ が ら 、 会 社 は 、 安 全 経 営 の 観 点 か ら 、 ﹁ 営 業 を 保 守 的 に 始 め る た め 、 ま た ( 多 額 な 当 初 の 費 用 を 避 け る 丸 め 、 大 構 築 物 に 対 し て の み 考 慮 し た ﹂ と 述 べ て い る 点 注 目 に 価 す る 。 な お 、 貸 借 対 照 表 の 表 示 を 示 せ ば 、 次 の 通 り で あ る 。
' 」 憾 αΣ 馴 創 9 書 算 ⊥ 一 。 : ・ ; . ; 二 = ロ 益 損 益 年 10 19 . 利 鈍
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× × × × × × 備 方 設 貸 一 整 費 調 却 未 償 他 価 の 減 そ × × × 以 上 の 固 定 資 産 会 計 処 理 に 関 す る 概 観 か ら 、 無 限 定 意 見 の 根 拠 と し て 、 次 の 場 台 が 考 え ら れ る で あ ろ う 。 す な い ) に そ の 説 明 を 行 な う こ と に よ っ て 、 監 査 証 明 書 は 無 限 定 と な っ て い る よ う に 思 わ れ る 。 営 業 成 績 に 与 え る 影 響 に つ い て は 、 別 段 の 表 示 が な い 。 つ ま り 、 に い え る こ と は 、 会 社 の 公 表 す る 財 務 諸 表 を 監 査 人 自 身 の も つ 会 計 理 論 に 照 ら し て 実 態 的 に 判 断 す る 監 査 か ら 、 葡 に 公 表 さ れ た 基 準 、 こ こ で は 州 際 商 業 委 員 会 の 規 定 に 照 ら し て 判 断 す る と い う 規 範 的 監 査 へ の 発 展 傾 向 が み ら れ る の で あ る 。 こ の 規 範 的 監 査 は 、 後 年 み ら れ る 監 査 証 明 書 に 明 ら か で あ る 。 す な わ ち 、 ﹁ 貸 借 対 照 表 と 損 益 お よ び 繰 越 損 益 計 算 書 は 、 州 際 商 業 委 員 会 の 諸 要 件 に 準 拠 し て 、 会 社 の 財 政 状 態 お よ び 営 業 成 績 を 適 正 に 表 示 し て い る 。 ﹂ 鉄 道 会 計 と 会 計 監 査 , 五 七 な わ ち 、 e 会 社 の お か れ た 情 況 を 鑑 み て 監 査 人 自 身 の も つ 会 計 理 論 に よ り 正 し い と み ら れ る 場 合 、 口 州 際 商 業 委 員 会 の 規 定 と い う 一 応 社 会 的 に 公 表 さ れ た 基 準 に 照 ら し て 正 し い と み ら れ る 場 合 が こ れ で あ る 。 ま た 、 会 計 処 理 の 変 更 に 関 し て は 、 営 業 報 告 書 ( 財 務 諸 表 上 の 注 記 で は と こ ろ で 、 会 計 処 理 変 更 の 今 田 ほ ど 継 続 性 原 則 が 重 視 さ れ な か っ た の で あ る 。 一 般 一 応 社 会鉄 道 会 計 と 会 計 監 査 ' ( 1 ) 閃 9 ① 二 ︻ 一 ・ ζ o コ 茜 o ヨ ① 蔓 、 ﹀ & 一 一 ぎ 鵬 ↓ 琴 o 曼 。。 巳 ℃ 冨 6 ユ 8 . 一 ㊤ 一 ρ ℃ . 爵 。。 ・ ( 2 ) ≦ 色 け 興 ︾ ・ QQ 冨 ⊆ ρ ﹀ & 律 一薦 U o く ① δ 眉 目 ① 馨 ω ∪ = ニ コ σq 些 。 軍 o 。。 o 葺 0 8 2 蔓 . 五 八 一 〇 ら ω . ℃ ・ 一 〇 ● 拙 訳 、 会 計 馳 皿 査 発 達 史 、 一 = ハ 頁 O 五 . 以 上 で 簡 単 で は あ ゐ が 、 ノ ー フ ォ ー ク . ア ン ド . ウ ェ ス タ ン 鉄 道 会 社 の 一 、八 九 六 年 十 月 一 日 か ら 一 九 二 〇 年 十 二 凋 三 十 , 一 日 ま で の 営 業 報 告 書 に お け る 監 査 証 明 書 の 推 移 を 中 心 と し て 、 あ わ せ て 継 続 性 原 則 が 破 ら れ た 年 度 の 例 と し て 固 定 資 産 会 計 処 理 を 引 用 し 、 そ の 際 、 無 限 定 の 監 査 証 明 書 と な っ て い る 根 拠 を 検 討 し た 。 最 後 に 、 以 上 を 要 約 し て 結 論 に か え る 。 ア メ リ カ に お け る 鉄 道 会 社 に お い て も 、 破 産 事 件 を 契 機 と し て 外 部 監 査 を 採 用 し 始 め た が 、 一 方 で は 、 州 際 商 業 委 員 会 に 会 計 監 査 権 が 賦 与 さ れ て い た た め 、 そ の 後 は 、 外 部 監 査 制 度 は 発 展 し な か っ た 。 し か し 、 破 産 事 件 に 引 続 き 外 部 監 査 制 度 を 採 用 し て い る 会 社 も あ っ た 。 ノ ー フ 冴 ー ク ・ ア ン ド ・ ウ ェ ス タ ン 鉄 道 会 社 は 、 そ の 一 例 で あ る 。 監 査 証 明 書 に つ い て は 、 貸 借 対 照 表 の 脚 注 的 性 格 か ら 脱 却 し て 独 立 し た 監 査 証 明 書 の 形 態 を と っ た こ と ( 一 九 〇 五 年 ) 。 監 査 証 明 対 象 に つ い て は 、 貸 借 対 照 表 お よ び 損 益 勘 定 、 貸 借 対 照 表 の み ( 一 九 〇 二 年 )、 貸 借 対 照 表 と 損 益 お よ び 繰 越 損 益 計 算 書 バ 一 九 = 一年 ) と 時 代 の 要 請 に 応 ℃ て 変 遷 が み ら れ る こ と 。 ま た 、 形 式 上 範 囲 区 分 と 意 見 区 分 と の 明 確 化 ( 一 九 〇 五 年 ) 、 さ ら に 現 金 ・ 有 価 証 券 の 実 査 と い う 実 物 と の 照 合 を 強 調 す る 思 考 ( 一 九 一 二 年 ) が み ら れ 、 既 に 監 査 証 明 書 の 基 本 形 が 完 成 さ れ て い る の を み た 。 固 定 資 産 会 計 処 理 の 引 用 か ら は 、 会 社 の 実 態 に 鑑 み て 監 査 人 自 身 の も つ 会 計 理 論 に よ り 判 断 す る と い う 実 態 的 監 査 か ら 州 際 商 業 委 員 会 の 規 定 と い う 一 応 社 会 的 に 公 表 さ れ た 基 準 に 照 ら し て 判 断 す る と い う 規 範 的 監 査 へ 発 展 す る 萌 芽 を み た 。 な お 、 ノ .ー フ ォ ー ク . ア ン ド 、 ウ ェ ス タ ン 鉄 道 会 社 の そ の 後 の 資 料 に つ い て 鳳 、 将 来 検 討 し た い と 考 え て い る 。 、
