渡 辺 和 夫

ノ

69

研 究 ノ ー ト

1920年 代 の リ ト ル ト

1.・ ま え が き

ン

渡 辺 和 夫

リ トル トソが 会 計 の 研 究 を 本 格 的 に 始 め た の は1920年 代 に 入 っ て か らの こ と

く コ

で あ る。 も っ と も簿 記 の 教 科 書 と して は1919年 に 書 か れ た 『初 等 会 計 学 』 が あ る。1912年 に イ リ ノイ 大 学 を 卒 業 後,シ カ ゴの デ ロ イ ト ・プ レ ソ ダ ー ・グ リフ ..イス 会 計 事 務 所 に 一 時 勤 務 した の ち,1915年 に リ トル トソは 再 び 母 校 に 戻 っ て い る。 そ れ は ス コ ビル(HiramT.Scovill)の 要 請 に よ る もの だ とい わ れ て い

ゆ

る が,こ の と きか ら教 師 と して 教 育 を す る と と もに 大 学 院 生 と して 研 究 を す る こ とに な っ た わ け で あ る。1918年 に は 経 済 学 修 士,1931年 に は経 済 学 博 士 の 学 位 を そ れ ぞ れ 取 得 して い る。

本 稿 で は こ う した1920年 代 の リ トル トソ会 計 学 に つ い て 二 つ の 問 題 を 検 討 し た い と考 え る。 ひ とつ は 会 計 も し くは 簿 記 教 育 の 方 法 に つ い て の 問 題 で あ り, イ ソ カ ム 。ア プ ロ ー チ が 主 張 され る まで の過 程 が 論 じ られ る。 い ま ひ と つ は

ゆ

r会 計 発 達 史 』 第一 部 を構 成 して い る簿 記 史研 究 につ い て で あ る。 いず れ も リ トル トソのそ の後 の研 究 方 向を 決 定 す る重要 な要 因 にな って い る と思 われ る6

2.会 計 教 育 方 法

ノ

ア メ リカ会 計 学 会 の 前 身 で あ る ア メ リカ 大 学 会 計 教 師 協 会(American

原 稿 受 領 ・1977年8月11日

(1)本 書 に つ い て は 久 野 光 朗 教 授 の 紹 介 が あ る 。rA.Cリ トル ト ン の 簿 記 書 を 読 ん で 」 『企 業 会 計 』 第26巻3号 昭 和49年3月52‑57頁 。

(2)K.T,C.Buckner,AStudye∫Littleton,sContributiontoSelectedAreas oftheTheoryo/Accoecntancy,]D.B.A.Dissertation,1971,p.251, (3)A.CLittleton,AccountingEvolutionto1900,Russdl&RusseU,1933.

片 野 一 郎 訳 『会 計 発 達 史 』 同 文 館 昭 和27年 。

70

AssociationofUniversityInstructorsinAccounting)が ワ イ ル ド マ ソ

(JohnR.Wildman)を 中 心 と す る 人 び と の 呼 び か け に も と つ い て 組 織 さ れ た'

くの

の は1916年 の こ とで あ る。 そ の 会 則 に よれ ば,「 会 計 教 育 運 動 を進 め る こ と」

が5つ の 目的 の 第 一 番 目に あ げ られ て お り,こ の 組 織 が 会 計 教 育 に 強 い 関 心 を も っ て い た こ とは た しか で あ る。'

こ の 組 織 に リ トル トンが い つ か ら参 加 した か は 明 確 で な い が,1918年 現 在 の

ゆ

会 員 名 簿 に そ の 名 前 を 見 つ け る こ とが で き る。 リ トル トソの 研 究 活 動 は きわ め て活 発 で あ り,1920年,22年,23年,24年 お よび25年 の 会 報(Papersand Pr㏄eedings)に 論 文 も し くは 論 評 を 載 せ て い る。 な か で も会 計 教 育 方 法 を 論

け  

じた 「パ ラ ソス シ ー ト ・ア プ ローチ 」(1923年)は と くに重 要 で あ る。

・ との論 文 は バ ラ ソス シ ー ト ・ア プ ローチ の長所 を 高 く評 価 す る と ど もに ,そ' の 限 界 を論 じた もの で あ る。 バ ラ ソス シ ー ト ・ア プ ローチ とい うのは,従 来 の 方 法 とは まっだ く逆 の順 序 で 簿記 を教 え る方 法 で あ る。 古 い 方法 が取 引記 録 か ら計 算 書 の作 成 に至 る記 帳 順 序 に した が った説 明方 法 を と るの に対 し,こ のバ ラ ソス シ ー ト ・ア プ ローチ で は逆 に計 算書 の説 明か ら始 め て取 引記 録 に まで さ か の ぼ る とい った 説 明 方法 が と られ る。 それ は通 常 つ ぎの よ うな順 序 で 説 明 さ れ る といわ れ て い る。 事 実 につ い て の経営 的必 要 性 一 貸 借 対 照 表 一 経 営 取 引 に よ って必 然的 に 生 じ るそ の変 化 変 化 を記 録 す る上 で の勘 定 の 役 立 ち 一 元 帳 一 名 目勘 定 の説 明・ 棚卸 お よび 単純 な締 切 一 取 引 分 析 の技 法 一 取 引分 析 の結 果 を記 録 す るた め の仕 訳 帳

分割の必要性。.

(4)設 立 の 経 緯 に つ い て は つ ぎ の 著 書 を 参 照 さ れ た い 。

StephenA.Zeff,TheAmericanAccountingAssociation:ItsFirst50 Years,AmericanAccountingAss㏄iation,1966,pp.6‑12.

(5)PapersandProceedingsoftheThirdAnnualMeeting,TheAmerican

Ass㏄iationofUniversityInstructorsinAccounting,January,1919,p.46.

(6)A.CLittleton,ttAnAppraisaloftheBalanceSheetApproach,"Papersand proceedingso/theSeventhAnnualMeeting,TheAmericanAss㏄iation ofUniversityInstructorsinAccounting,April,1923,pp.85‑92.Essayson

Accountancy,UniversityofIllinoisPress,1961,pp.568‑572.・

(7)1bid。,pL86.,

商 学 討 究 第28巻 第2号

⁷¹

とい うよ りも考 え方 を教 え る ものだ とい われ る。 また,そ れ は部 分 か ら全体 へ では な く,全 体 か ら部分 へ とい う順 序 で 説 明 され るの で理 解 しやす く効 果 的 で

  エ

あ る と もい わ れ てい る。 反 面,こ の方法 は 全般 的 に思 惟 的 とな りやす く,性 急 に高度 な理 論 に進 みが ちに な る。 だ が,会 計 教 育 に おい て技 術 的 な訓 練 は欠 か す こ とので きな い こ とで あ り,そ れ を軽 視 す る こ とは好 ま し くな い といわ れ て

く ゆ

い る。

こ の よ うに リ トル トソは バ ラ ソ ス シ ー ト ・ア プ ロ ーチ を 高 く評 価 して い るけ れ ど も,そ れ で 十 分 だ とは 考 え て い るわ け で は な い 。 さ らに そ れ を 批 判 す る こ

とに よ り,コ ス ト ・ア プ ロ ー チ お よ び イ ソ カ ム ・ア プ ロ・一一チ が1930年 代 の 初 め に 展 開 され て い る。 こ の変 化 が い つ 頃 起 った か は 明 らか で な い が,「 利 益 とは 何 か 」(1928年)お よ び 「会 計 に お け る価 値 と価 格 」(1929年)と い っ た 論 文 と密 接 な関 連 を もつ と考 え れ ば,1920年 代 の 後 半 とい うこ とに な ろ う。 そ こ で つ ぎに そ れ ぞ れ の ア プ ロ ーチ の違 い を 比 較 して み る こ とに し よ う。

隔

バ ランス シ ー ト ・ア プ ローチ に お け る教 育上 の欠 陥 と して指 摘 され てい る こ とに,販 売 員の給 料 を損 失す なわ ち所 有 主 持分 か らの控 除 と して説 明す る こ と が あ げ られ てい る。販 売 員 は有 益 な サ ー ビスを提 供 して い るので あb,そ の給

く  エ

料 が 損 失 と して 扱 わ れ る こ とに 人 び とは 抵 抗 を 感 じ て い る。 そ れ を 取 り除 くた, め に は 別 の ア プ ロ ー チ が 必 要 で あ る。 か くて,交 換 よ り も転 換 を,商 業 よ り も 製 造 業 を 簿 記 過 程 の 焦 点 と して 採 用 した の が コ ス ト ・ア プ ロ ー 転 に ほ か な らな

ロ  ヤい。 製造 業 を説 明の 出発 点 にす え るこ とに よ り,価 値 の移 転 が 強 調 され て い る。

ひ と とお りの教 育手 順 は説 明 され てい るけれ ど も,そ こで は まだ十 分 に整 理 さ

れ て い る とは いい が た い。

〜

(8)Ibid.,PP.86‑87.EssaysonAccountancツ,PP.568‑569.

(9)Ibid.,P.89.EssaツsonAccountancy,P.569.

(1(》1bid.,P.91.EssaアsonAccountancy,P.570.

鋤A.C.Littleton,{。ACostApproachtoElementaryBookkeeping."The.Accounting Review,March,1931,p.34.

⑫1bid.,P.34.・

72 1920年 代 の リ ト ル ト ン

コス ト ・ア プ ロ ー チ を さ らに 発 展 させ た もの が ,1934年 の 「イ ソ カ ム ・ア プ ロ ーチ 」 とい う小 論 で あ る。 そ こで は は っ き り と こ の ア プ ロ ー チ が 貸 借 対 照 表

くユヨコ

よ りも損 益 計 算書 か ら出発 す る もの であ る と述 べ られ て い る。 会計 教 育方 法 の 基 本 的 な 考 え方 は コス ト・ア プ ローチ と まった く同様 で あ り,製 造 業 を 中心 と

して転 換過 程 が重 視 され て い る。 そ の手 順 はつ ぎの ご と くで あ る。

まず 第一 に,費 用,収 益 お よび利 益 とい った会 計上 の基 本要 素 に初 心 者 の関 心 が 向け られ,つ ぎに 費用 の概 念 に 資産 の概 念が 結 びっ け られ る。 資産 と費用 は と もに 消 費者が 購 入 す る製 品 も し くは 用 役 を生 み出す た め の所 有 主 に よる前

く の

払 額(advances)で あ る,と して 同 質 性 が 強 調 され る。 見 越 ・繰 延 項 目の 説 明 に さい して も,そ れ は 正 確iな利 益 計 算 の た め の 費 用 ・収 益 の 見 越 ・繰 延 で あ る

でユらコ

と され,資 産 ・負債 の発 生 は二 次 的 な もの と して扱 われ る。 企 業 の 「財産 」 側 の説 明 の の ち,企 業 の 「資本」 側 の説 明 に移 る。 買 掛 金,支 払 手 形,社 債,資 本 金,再 投 資利 益(剰 余 金)は,企 業 が所 有 す る財産 の源 泉 と して,ま た 清算

く  カ

時 に 異 な る集 団 が 財産 に 対 して もつ 相対 的 請 求権 の表 示 と して示 され る。 負 債 と資 本 とは ともに 資産 の 源泉 を表 わ す もの と して解 釈 され るわ け で あ る。

この よ うに イ ンカ ム ・ア プ ローチは,費 用 ・収 益 ・利 益 の概 念,資 産 の概 念, . そ して 負債 ・資本 の概 念 とい う順 序 で説 明 され る。 この ア プ ローチ の長所 につ いて は つ ぎの二 つ の点 が 指 摘 され てい る。

第 一・に,こ の 方法 に よれば,む ず か しい内 容 を初 心 者 に説 明 しな くて もよい と され て い る。 た とえば,伝 統的 な方法 はか な り早 くか ら人 名取 引 と非人 名 取 引 とを混 合 し,財 務的 活 動(債 権 ・債務)と 生 産 的活 動(費 用 と収 益)と を一・

緒 に して い る。 しか し二 種 類 の活 動 を 初 心 者 に教 え る こ とは 不 必要 であ る。 ま たヤ 通 常 の方 法 で は二 重 性が 極 端 に 強調 され て い るけれ ど も,そ れ は 複 式簿 記 に とって基 本 的 で あ る よ りもむ しろ まった く付 随 的 で あ る とい う。 第二 に,イ

⑬A.CLittleton,qeThe噛AocduntingExchange:TheIncomeApproach,"丁 加

Àcou〃 擁 πgRθ"ゴ ε",December,1934,p343.

阜4)1∂ ゴd」,p344.

001∂idL,pp344‑345.

0◎1δ ゴ4」,pL345.

'

1920年 代 の リ ト ル ト ン ア3

ソカ ム 三ア プ ロー チに よれ ば,資 産 は未 決 定 の費 用 にす ぎない こ と,お よび大 部 分 の会 計記 入 は あ る要 素 か ら他 の要 素 へ の転 換 の連 続 を表 わ す こ と,と い っ

ロ  コ

た重 要 な基 本 的考 えを 早 くか ら学生 に理 解 させ る こ とに な る と論 じてい る。

会計 教 育方法 につ い て リ トル トンは まず バ ラ ンス シ ー ト ・ア プ ローチ を 高 く 評 価 し,つ ぎにそ の不 自然 さを取 り除 くとい う意 味 で コス ト ・ア プ ロ ーチが 考 え 出 され た。 さ らに そ れ を精 緻 化 した ものが イ ン カム ・アプ ローチに ほ か な ら な い。 こ う した会計 教 育方 法 につ い ての 見方 の変 遷 の背 後 に は,明 らか に静 態 論 的見 方 か ら動 態 論 的 見方 へ の 移 り変 わ りを読 み取 る こ とが で き る と思 わ れ る。

動 態 論 的 な会 計 観 が確 立 しては じめ て,コ ス ト・ア プ ローチ お よび イ ソカ ム ・ ア プ ローチ とい った 教 育方 法 を提 唱 す る こ とが 可 能 に な る。 コズ ト・ア プ ロー チが 提 唱 され た のは1931年 であ るけれ ど も,変 化 の きざ しは す でに1920年 代 の 後半 か ら始 ま ってい 泥 と推測 され る。 この 意味 で1920年 代 後 半 は リ トル トンの 動 態 論 が芽 ば え始 め た時 期 と規 定 し うるの で はな いか と思わ れ る。

3.r会 計発 達 史 』 第 一部 に おけ る歴史 研 究

r会 計 発 達 史』 が公 刊 され たの は1933年 で あ るけ れ ど も,そ の大 部 分 は1920年 代 の研 究 成果 で あ る と思わ れ る。 第 一 部 につ い ては と くに そ の こ とが 明確 で あ

る。 第 一 部 の 内容 は 「複 式簿 記 の進 化 」 とい う表題 で も明 らか な よ うに,複 式 簿 記 の発 展過 程 を解 明 した もの で あ る。 各章 とそ の基 礎 に な った諸 論文 との関

第 一 表

r会計発 達 史』第一 部 基 礎 に な っ た 論 文

第1章

第2章

第3章

RespectabilityofBookkeeping

TheAntecedentsofDouble‑

EntryBookkeeping

TheCharacteristicsofDouble Entry

H.R.Hatfield,AnHistorical DefenseofBookkeeping

TheAntecedentsofDouble・

Entry,

TwoFablesofBookkeeping, PartII

1924年4月

1927i年6月

1927年12月

a7)Ibid.,pp、345‑346.

9

'

74

■ 商 学 討 究 第28巻 第2号

『会計発達 史』第一 部

第4章

第 与章

第6章

第7章

第8章

第9章

第10章

TransactionAnalysis

TlleCompletedStructure‑

Paciolo

AncientandModernBook・

keepingCompared

ChangingTypesofLedger Entries

EvolutionoftheJournalEntry

DとvelopmentofFinancial Statements

ProprietorshipBookkeeping

基 礎 に な っ た 論 文

EarlyTransactionAnalysis

J.]B.Geijsbeek,Ancient DoubleEntryBookkeeping

PacioloandModern

Accounting

EvolutionoftheLedger Account

EvolutionoftheJournal Entry

1931年9月

1914年 ・

1928年6月

1926年12月

1928年12月

係 を示 せ ば 第一 表 の ご と くで あ る。

リ'トル トソが 歴 史 研 究 を す る き っ か け を 与 え た の は ハ ヅ トフ ィ ール ドで あ6.

とい え よ う。 そ れ はr会 計 発 達 史』 の 冒頭 で,「 本 書 の着 想 と原 型 を与 え て く

  コ            

れ た 簿 記 の歴 史 的 擁i護の 著 者,ヘ ソ・リー ・ラ ソ ド ・ハ ッ トフ ィ ール ドペ 」 と題 して献 呈 され て い る こ とで もわ か る で あ ろ う。 「簿 記 の歴 史 的 擁 護 」 は,ゼ フ

ほ ビヤ

教 授 の ア メ リカ会 計 学 会50年 史 で も取 り上 げ られ て い る よ うに 歴 史 に 残 る著 名 な 論 文 で あ り,1923年12月 に コ ロ ンバ ス で 開 か れ た ア メ リカ大 学 会 計 教 師 協 会 の 年 次 総 会 で 発 表 され た もの で あ る。 約50人 の 聴 衆 を 前 に して 行 な わ れ た と い わ れ るが,お そ ら く リ トル トソ もそ の 中 に 含 まれ て い た もの と思 わ れ る。 発 表

内 容 は 翌 年 のTheJournalofAccountancy(1924年4月)お よ び会 報(1924

年6月)で 公 表 され て い る。 ・

'⑱SA .Zeff,丁 加 ノ1〃3θノゴ̀σ〃 ∠4coo%〃'ゴ 〃8∠4∬ocid'ion'1'3Fゴ7∫'50Years, pp.22‑24.

1

/

1

1920年 代 の リ ト ル ト ン

75

ハ ッ トフ ィ ール ドの 論 文 は,と か く軽 蔑 した 目で 見 られ が ち な 複 式 簿 記 を 歴 史 的 な 展 望 に 立 っ て 三 つ の 点 か ら擁 護 した もの で あ る。 す な わ ち,第 一 に 血 統

ロ  コ

と家系,第 二 につ きあ う仲 間,そ して第三 に社 会 に与 え る役 立 ち であ る。、これ らの点 の どれ を とって も複 式簿 記 は 尊敬 に値 いす る もの を もっ てい る とい うの が そ の論 旨 であ る。

この よ うに ハ ッ トフィ ール ドは 複 式簿記 の直 接 的 な生 成要 因 を考 察 したわ け で あ るが,そ れ を補足 す る意 味 で さ らに そ の基 礎 に あ る社会 ・経 済 的 な要 因 を 追 究 した のが3年 後 に書 か れ た リ トル トソの 「複 式 簿記 の生成 要 因 」 で あ る。

そ こで は複 式 簿記 の生 成要 因 と して7つ の要素 が指 摘 され てい る。

「書 法 は, .簿 記 が なに よ りも まず 記 録 で あ る とこ ろか ら不 可欠 な生 成要 因 で

あ る。 算術 も また,簿 記 が 単純 な計 算 の連 続 で あ る とこ ろか らた とえ あ る形 式

    の ロ

に よ る と して も基 本 的 で あ る。 私有 財産 は,簿 記 が財産 お よび財 産権 につ いて

の事 実 を記 録す る こ とに の み関 係す るこ とに よ る。 貨 幣(す なわ ち貨 幣経 済) は,財 産 も し くは財 産権 に 関す るす べ ての取 引 を共 通 の分 母 に環 元 しな い か ぎ

り簿記 は無 意 味 で あ る こ とに よ る・信 用(す な わ ち未 完 了 の取 引)は,す べ て の取 引 が そ の場 で 完 了 し完結 す る とす れ ば記 録 をす る誘 因 が ほ とん どな い こ と

に よ る。 商業 は,単 な る地 域 的取 引だ け で は人 び とが さま ざ まな考 えを ひ とつ の組 織 に ま とめ る刺 激 として十 分 な圧 力(取 引量)を 生 み 出す こ とが な い こ と

に よる。 資本 は,そ れ な くして は商 業 が つ ま らな い もの とな り信 用 が 信 じ られ

にゆ

な くな る こ とに よ る。 」

く  コ コ

『会計 発 達 史』 で は これ らが さ らに つ ぎの ご と く二 つ に整 理 され てい る。

一 .資 料(簿 記 で整 理 せ らるべ き もの)

血9H.R.H・t丘 ・ld,・・A・Hi・t・ ・i・alD・f・n・e・fth・kkeepi・g,・ 丁 加1・u・nal・ ∫ ノ1̀countancy,Apri1,1924,p.243.Pap〃sandProceedingso!'加Eighth

/1nnecalルfeeting,TheAmericanAssociationofUniversityInstructorsin Accounting,June,1924,p.67.

⑳A.CLittleton,哩 聖TlleAntecedentsofDouble‑Entry,"TheAccou"ting1〜eview, June,1927,PP.140‑141.Essaysonノ 隻c̀ountancy,PP.4‑5.

⑳A.CLittleton,AccountingEvolutionto1900,P.13.片 野 一 郎 『前 掲 訳

書 』23‑24頁 。

76 商 学 討 究 第28巻 第2号

a.私 有 財 産(所 有 関 係 を 変 更 す る力) b.資 本(生 産 に 用 い られ る富)

c.商 業(財 貨 の 交 換)

d。 信 用(将 来 財 貨 の現 在 使 用) 二.表 現 手 段(資 料 を 表 現 す る手 段)

a.書 法(永 久 記 録 の 手 段)

b、 貨 幣(交 換 の 手 段,計 算 の 共 通 尺 度) c.算 術(計 算 の 手 段)

複 式 簿 記 は これ らの 諸 要 因 に も とつ い て生 まれ た 方 法 とい うこ とに な る。 な お ドウ ・ル ーバ 教 授 は も う少 し限 定 した 見 方 を し て お り,初 期 の 時 代 に お け る 会 計 の進 歩 に 貢 献 した 要 素 は,パ ー トナ ー シ ッ プ,信 用 お よ び 委 託(agency)

の 三 つ で あ り,と りわ け パ ー トナ ー シ ッ プは 所 有 主 と別 個 の 実 体 と し て の 企 業 の認 識 を与 えた もの と して最 も重 要 であ る と述 べ てい る。く  ヤ

と ころで 複 式 簿記 の特 質 を リ トル トソは どの よ うに考 え てい る ので あ ろ うか 。 よ く二 重 性 とい うこ とが いわ れ るけれ ど も,そ れ は 複 式 籍記 の形 式面 の特徴 で あ って実 質 的 な特 質 では な い と指 摘 され てい る。

「完全 簿記 の形式は初 期におけ る記録手続か ら由来 す る二重性 と均衡性にあ

るが,そ の実 質 は投 下 資本 に生 じた損 益 の 資本 主 的計 算に あ る といわ ね ば な ら

に お

ぬ 。」

した が って 複 式簿 記 の基 本 的規 準 は商 業 的 資 本主 関 係 に あ り,と くに 「名 目 勘 定」 また は 「経 済勘 定 」 と呼 ばれ る諸要 素 が重 視 され る こ とに な る。 この よ

うに複 式 簿 記 の特 質 を 資本 勘 定 と名 目勘 定 との関連 に おい て と らえ る見 方は, おそ ら く,そ の後 の利益 概 念 を中 心 と した会 計 理 論 を展 開す る うえで の基 礎 と

ノ

⑳RaymonddeRoover,"TheDevelopmentofAccountingpr1ortoLucaPacioli accordingtotheAccount‑BooksofMedi6valMerchants,"in'A.C.Littletonand B.SYamey,eds.,StscdiesintheHistoryofAccountin8幽,Sweet&MaxwelI,

1956,p,115.

㈱A.gLittleton,AccodentingEvolutionto■900,p.27.片 野 一 郎 『前 掲 訳

書 』45‑46頁 。

1920年 代 の リ ト ル ト ン

77

な る もので あ り,重 要 な点 で あ る。

『会計 発 達 史 』 の基 調 に な って い るのは 会計 進 化 の過 程 を解 明す る とい う点 で あ る。 第 一 部 に 闘 してい え ぱ,そ れ は 元 帳勘 定 お よび仕 訳 記 入 の進 化 とい う こ とに なち う。 そ こで この二 点 につ いて簡 単 に ふれ てお きた い と考 え る。

まず 第一 に元 帳 勘 定 は どの よ うな進 化 の あ とを た どった の であ ろ うか 。 「元 帳 勘 定 の進 化 に は記 録 形 式 な らびに記 入 の語順 とが含 まれ てい る。一般 的 には 二 つ の要 素 は 密 接 な 関連 を もってい る。 しか し,初 期 の例 で は語 順 が よ り重 要 で あ り,現 代 の実務 では形 式 が よ り重要 で あ る。 元 帳記 入に つ い て の特 殊 な語

く ゆ

順 は 現在 では 消 滅 して い る。」'

各 種 の元 帳 勘 定 を検討 した の ち,16世 紀 末 まで の特徴 がつ ぎ の よ うに要 約 さ.

こ  さ

れ てい る。

(1)借 方 の文 言 と貸 方 の文言 を並 置 して い る こ とお よび記 入 の語 順 に一 定 の 公 式 が あ る こ と以外 に 形 式面 では っ き りした ものは なか った。

ゆ  

(2)取 引 は 元 帳 に 完 全 に 二 度,す な わ ち借 方 勘 定 と貸 方 勘 定 とに 重 複 記 入 さ れ た 。

そ れ が17世 紀 に な る と勘 定 科 目が 本 文 か ら区 別 され る よ うに な り,18世 紀 に な る と貸 方 側 の 勘 定 科 目がrpercontra」 に 変 化 し,同 時 にdebit,creditが Dr.,Cr.と 省 略 され る よ うに な っ た 。 さ らに19世 紀 中 頃 ま で に 勘 定 の 両 側 が 単 一 ペ ージ に 示 され,現 代 の よ うに 単 一 の 勘 定 科 目が 両 側 に 適 用 され る よ うに な った 。 そ して 各 勘 定 が も っ て い た 文 法 的 意 味 も次 第 に 消 滅 して い く とい う経 過

くヨ ヤ

をた ど った わ け で あ る。

つ ぎは 仕訳 記 入 の進 化 につ い て で あ る。 仕 訳記 入 とは 日常 的 な 言葉 で表 わ さ

ぐ わ

れた取 引を一種 の専門化 された中間的な統計記録に変 え る手段 であ る。それは

(24)1bidL,pp.88‑89.

㈱ 乃id.,p.96.曾 璽EvolutionoftheLedgerAccount,"T〃 θ11ccoun"πgRβ 加 θω,

December,1926,pp.18‑19.

⑳ 」 δゴd,,PP.97‑101.璽 辱EvolutionoftheLedgerAccount,"PP.19‑22.

伽1bid.,p.107.璽TheEvolutionoftheJour孕alEntry,"Tク6!lc̀o%"'ゴ"g・

Review,December,1928,p.383.

78

複 式 簿記 の重 要 な機 構 で は あ るけれ ど も,不 可 欠 な もので は な い とされ て い る。

こ きコ

仕訳 記 入 の進 化 の過 程 は つ ぎの四段 階 で理解 され てい る。

(1)取 引 の詳 細 な叙 述 が 直接 に元 帳 の二 つ の勘 定 に記 入 され た無 仕 訳 時 代 (2)元 帳記 録 の準 備 と して仕 訳 が 高度 の テ クニ カルな 形 式 を もった時 代(14 30‑1550年)

(3)仕 訳 が,多 かれ 少 な かれ,一 一つ の完 全 思 想 を表 現 した 長 い中 間 時代 (4)再 び テ クニ カルな形 式 を と るよ うに な った時 代 一 す なわ ち,仕 訳 の焦

き

点 が勘 定 単 位 の正 確 な類 別 に お かれ て い る時代

(1)の 時代 が存 在 す る こ とは,複 式簿 記 に と って仕 訳 記 入 が必 ず しも必要 で な か った こ とを物 語 って い る。 前 節 で述 べた会 計 教 育 方法 のな か で も,リ トル

トソは仕 訳 記 入 を初 歩 的 な段 階 で教 え る必要 は な い と説 い て い る。

元 帳 お よび仕 訳 記 入 は この よ うに 長 い期 間に わ た って少 しず つ変 化 し,今 日 の よ うな状 態 に な った わ け で あ る。 そ の過程 は進 化 と して特 徴 づ け られ てい る。

そ れ が進 化 と呼 ば れ て い るのは,複 式 簿記 の本 質 に つ いて は ま った く変化 がな く持 続 してい る こ とに よる。 簿記 史 の研 究 を通 じて リ トル トソが学 んだ最 も重

要 な こ とは,こ う した 簿記 の本質 と会 計 の進 化 的 な 性質 に つ い て で はな いか と 思わ れ る。 それ は将 来 の理 論 構 成 に大 きな影 響 を与 えて い る と思わ れ る。

⑳Ibid.,p.120.片 野 一 郎 『前 掲 訳 書 』188頁 。ecTheEvolutionoftheJournal Entry,,p.394.